Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Бухгалтеру » Использование добавочного капитала

Использование добавочного капитала

Добавочный капитал

Вернуться назад на Добавочный капитал

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 420 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован:

- на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате их уценки;
- на увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке;
- на увеличение уставного капитала организации.

Уценка основных средств

Если уцениваются основные средства, которые ранее не переоценивались, сумма уценки полностью включается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этой ситуации уменьшения добавочного капитала не происходит.

Однако в ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены.

В этой ситуации результаты переоценки отражают так:

- на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки, уменьшают добавочный капитал;
- превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В учете уценку отражают так:

Дебет 83-1 Кредит 01
- отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01
- отражена уценка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83-1
- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;


Дебет 02 Кредит 84
- уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2008 г. он был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2009 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2009 г. бухгалтер "Актива" должен был отразить так:

Дебет 83-1 Кредит 01
- 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01
- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83-1
- 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84
- 1000 руб. (1500 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки. В результате этой операции добавочный капитал уменьшен на 1500 руб. (2000 - 500).

Списание основных средств, подвергавшихся дооценке

При выбытии основного средства, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли.

Эту операцию отражают так:

Дебет 83-1 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

Пример. Добавочный капитал ЗАО "Актив" составляет 50 000 руб.

В учете ЗАО "Актив" числится станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб.

По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83-1
- 20 000 руб. (20 000 руб. x 2 - 20 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83-1 Кредит 02
- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 10 000 руб. (20 000 - 10 000).

В отчетном году станок был продан. После списания станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 83-1 Кредит 84
- 10 000 руб. - сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли.
По строке 420 баланса за отчетный год указывают прежнюю сумму добавочного капитала (50 000 руб.).

Увеличение уставного капитала

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы.

Увеличение уставного капитала необходимо зарегистрировать в учредительных документах.

В учете такую операцию отражают записью:

Дебет 83 Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

Пример. Уставный капитал ОАО "Инвест" составляет 100 000 руб. На 1 января отчетного года добавочный капитал фирмы (эмиссионный доход) составлял 20 000 руб.

В апреле отчетного года общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала. После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 83-2 Кредит 80
- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала. В годовом балансе фирмы по строке 420 ставится прочерк, а данные, которые указаны в строке 410, увеличиваются на 20 000 руб.

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 нужно указать сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал".

В балансе данные о резервах фирмы расшифровывают так:

- по строке 431 отражают сумму резервов, образованных в соответствии с законодательством;
- по строке 432 отражают сумму резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Формирование резервного капитала

Резервный капитал (фонд) обязаны формировать акционерные общества.

Минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала.

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

Сумму таких резервов отражают по строке 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.

Сумма этих резервов отражается по строке 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Создание как обязательного, так и необязательного резерва отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 82
- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Пример. По итогам деятельности за отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб.

По уставу "Пассива" 10% чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд. Формирование резервного фонда бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82
- 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года. До отчетного года "Пассив" резервный фонд не создавал из-за отсутствия нераспределенной прибыли. В годовом балансе "Пассива" по строкам 430 и 432 следует указать 30 000 руб.

Использование резервного капитала

Резервный капитал фирмы, который отражают по строке 430 баланса, может быть уменьшен.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала:

- на покрытие убытка за отчетный год;
- на погашение облигаций и выкуп акций общества, если других средств для этого недостаточно.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала, как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84
- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. По уставу ЗАО "Актив" должно создать резервный капитал в сумме 15 000 руб. В резервный капитал ежегодно отчисляется 5% чистой прибыли, пока он не достигнет этой суммы.

По итогам первого года работы чистая прибыль общества составила 30 000 руб. В резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. x 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82
- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы фирма получила убыток.

Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84
- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам третьего года работы чистая прибыль общества составила 400 000 руб. 5% от этой суммы составляет 20 000 руб. Этих средств достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал, как это предусмотрено уставом фирмы (то есть в размере 15 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 82
- 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Сумма резервного капитала в размере 15 000 руб. должна быть указана по строке 430 баланса за третий год работы фирмы.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Нераспределенная прибыль

По строке 470 указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении фирмы. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

- на выплату дивидендов;
- на создание и пополнение резервного капитала;
- на погашение убытков;
- на другие цели по решению владельцев фирмы.

Прибыль прошлых лет

Такая прибыль учитывается по кредиту счета 84. В балансе по строке 470 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету. В течение текущего года проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Из этого правила есть исключения. Прибыль может распределяться по решению акционеров или участников фирмы. Также проводка по счету 84 возможна, если уценивают основные средства, которые раньше не дооценивали, или дооценивают ранее уцененные объекты.

Прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 470 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки". Сальдо по этому счету, которое сформировалось на конец отчетного периода, и указывают по строке 470. В конце года это сальдо списывают на счет 84.

Пример. За отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы было уплачено в бюджет налога на прибыль 60 000 руб.

Эти операции были отражены по дебету счета 99.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 470 следует отразить сумму 190 000 руб. (250 000 - 60 000).

Непокрытый убыток

В строке 470 баланса отражают и сумму убытков прошлых лет (отчетного года), не покрытых соответствующими источниками финансирования.

Ее вписывают в круглых скобках.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

- превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
- оплаты расходов за счет чистой прибыли, если ее недостаточно.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб.

Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб.

Сумма прочих расходов - 80 000 руб.

В отчетном году "Пассив" начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения "Пассив" не создавал.

По итогам года в Отчете о прибылях и убытках будут отражены следующие данные:

- по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров..." - 360 000 руб.;
- по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - (290 000 руб.);
- по строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" - 70 000 руб.;
- по строке 100 "Прочие расходы" - (80 000 руб.);
- по строке 150 "Текущий налог на прибыль" - (15 000 руб.);
- по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) отчетного периода" - (25 000 руб.).

Реформация баланса будет отражена записью:

Дебет 84 Кредит 99
- 25 000 руб. - списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 470 баланса "Пассива" за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.

Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);
- добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);
- целевых взносов учредителей.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Покрытие убытка за счет резервного капитала

В акционерных обществах (как открытых, так и закрытых) должен создаваться резервный фонд. Размер этого фонда определяется уставом общества, но при этом он не может быть меньше 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли общества. Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд необязательно. Однако они могут самостоятельно решить создавать этот фонд. Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84
- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. В прошлом году "Пассив" получил убыток 20 000 руб.

15 марта отчетного года покрыть убыток было решено за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса)
Дебет 84 Кредит 99
- 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток;
15 апреля отчетного года
Дебет 82 Кредит 84
- 20 000 руб. - погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на начало отчетного года по строке 430 "Резервный капитал" будет показана сумма 30 000 руб., а по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сумма 20 000 руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет средств добавочного капитала

Добавочный капитал предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки, эмиссионного дохода и т.д. Добавочный капитал учитывают по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Однако на покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той его суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

Покрытие убытка за счет добавочного капитала отражают проводкой:

Дебет 83 Кредит 84
- погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.

Пример. В учете ЗАО "Актив" числится добавочный капитал в сумме 150 000 руб. Добавочный капитал был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.

По итогам деятельности за прошлый год "Актив" получил чистый убыток в размере 180 000 руб. Сумма этого убытка отражена в текущем году на счете 84.

На погашение убытка в отчетном году было решено направить средства добавочного капитала.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 83, субсчет "Эмиссионный доход", Кредит 84
- 150 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка прошлых лет.
Сумма непокрытого убытка составит 30 000 руб. (180 000 - 150 000).

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 470 следует отразить сумму 30 000 руб. Она должна быть указана в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 75 Кредит 84
- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 50 (51) Кредит 75
- 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;
Дебет 75 Кредит 84
- 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

По строке 470 баланса "Пассива" на начало отчетного года (графа 3) необходимо отразить непокрытый убыток в размере 50 000 руб., а на конец отчетного года (графа 4) поставить прочерк.

Строка 490 "Итого по разделу III"

По данной строке баланса приводится сумма следующих строк:

- 410 "Уставный капитал";
- 420 "Добавочный капитал";
- 430 "Резервный капитал";
- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Долгосрочные обязательства

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 отразите остаток заемных средств с учетом процентов, которые ваша фирма получила на срок более года и которые не были погашены на отчетную дату.

По строкам 511 и 512 укажите отдельно сумму займа (кредита) и проценты.

Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

- 67-1-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита";
- 67-1-2 "Вычеты по процентам по кредиту";
- 67-2-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа";
- 67-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

Обратите внимание: в балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Кредиты банков

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

Так, по кредитному договору кредитором всегда выступает банк. Договор всегда заключается в письменной форме (иначе он считается недействительным). В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила ваша фирма деньги или нет, не важно).

Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет вашей фирмы, сделайте проводку:

Дебет 51 (52, 55) Кредит 67-1-1
- кредит перечислен на расчетный (валютный, специальный) счет.

Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам вашей фирмы (то есть, минуя расчетный или специальный счет), сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 67-1-1
- кредит перечислен поставщику (подрядчику).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" взяло в банке "Коммерческий" кредит для пополнения оборотных средств на сумму 1 000 000 руб. Сумма процентов по кредиту, которая была начислена, составляет 120 000 руб. На конец отчетного года ни кредит, ни проценты по нему погашены не были.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 67-1-2
- 1 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Актива";
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 120 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 510 будет отражена общая сумма (с процентами) 1 120 000 руб. По строке 511 отразим основную сумму кредита (1 000 000), а по строке 512 - сумму процентов (120 000).

Как учесть проценты по банковским кредитам

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты. Согласно ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), проценты по кредитам банков отражают в составе прочих расходов.

Проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам, взятым на покупку инвестиционного актива, могут быть равномерно включены в стоимость актива, но при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

Если условия выполняются, то сделайте проводку:

Дебет 08 Кредит 67-1-2
- начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.

При включении процентов в прочие расходы проводка такая:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам.

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 г. (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.

Пример. ЗАО "Актив" 1 февраля отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно, исходя из 20% годовых.

После поступления кредита бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 51 Кредит 67-1-1
- 1 000 000 руб. - поступил кредит на расчетный счет "Актива".

Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:

1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн. = 15 342,47 руб.

Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц, исходя из количества дней. В конце февраля бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 15 342,47 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту;
Дебет 67-1-2 Кредит 51
- 15 342,47 руб. - оплачены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 510 будет отражена сумма кредита в размере 1 000 000 руб. Проценты по кредиту в этой строке не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.

Обратите внимание: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), не важно.

Проценты за кредит уменьшают облагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

темы

документ Расчетный счет
документ Лицевой счет
документ Корреспондентский счет
документ Расчетно-платежная ведомость
документ Расчетная ведомость
документ Платежная ведомость
документ Товарная накладная
документ Счет фактура



назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты