Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Бухгалтеру » Методические основы формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

Методические основы формирования отчетности субъектов малого предпринимательства



Методические основы формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

  • Бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность при общем режиме налогообложения
  • Особенности составления отчетности при упрощенной системе налогообложения
  • Особенности представления отчетности при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

    Бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность при общем режиме налогообложения

    бухгалтерская отчетность малого предприятия

    Малому предприятию, находящемуся на общем режиме налогообложения, следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Особое внимание должно быть уделено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ № 67- «О формах бухгалтерской отчетности организации».

    ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

    В соответствии с указанным приказом Минфина России для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

    •             Бухгалтерский баланс (форма № 1);

    •             Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

    •             В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

    •             Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

    •             Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

    •             Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

    •             Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

    Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

    В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

    Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительную записку.




    В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

    Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность информации для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

    Малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае оно должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, заполняемых малым предприятием, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

    Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

    На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

    •             наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

    •             указание отчетной даты, по состоянию на которую сформирована бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

    •             наименование организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

    •             ИНН (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

    •             вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России);

     •            организационно правовая форма/форма собственности (указывается организационно правовая форма организации согласно Классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

    •             единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код 384; млн. руб.

    •             местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

    •             дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

    •             дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

    Общие требования к содержанию отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2013).

    В соответствии с указанными документами бухгалтерская отчетность должна обеспечивать заинтересованных пользователей достоверной и полной информацией о финансовом положении малого предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен соблюдать следующие принципы:

    1.           Нейтральности — исключения одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

    2.            Целостности — бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

    3.            Последовательности — при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним малое предприятие должно сохранять содержание и форму названных документов последовательно от одного отчетного периода к другому.

    4.            Сопоставимости — по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

    5.            Соблюдения отчетного периода — при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

    Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, суммы указаны в рублях.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

    День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2013).

    Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/2013).

    В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

    Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

    Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

    Рассмотрим форму представления бухгалтерской отчетности 000  «Мастерская» в случае применения им общего режима налогообложения. Общество не подлежит обязательному аудиту и представляет отчетность по формам, приведенным в Приложении к приказу Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. приказов Минфина РФ № ПЗн, № ПЗн). ООО «Мастерская» осуществляло как производственную, так и торговую деятельность, при этом более половины доходов было получено в результате проведения торговых операций. Эти обстоятельства необходимо принять во внимание, формируя финансовую отчетность общества.

    Основные средства (стр. 120). По стр. 120 показана остаточная стоимость основных средств ООО «Мастерская» за вычетом сумм начисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. В этой строке баланса отражаются основные средства, которые находятся у малого предприятия в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

    К основным средствам, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе ООО «Мастерская», относятся швейные машины «Орша», а также контрольно кассовые аппараты и другое технологическое оборудование и оргтехника.

    Особого внимания заслуживает стр. 145 баланса «Отложенные налоговые активы». бухгалтерией ООО «Мастерская» был принят к учету объект основных средств (кассовый аппарат) стоимостью 24 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Допустим, что согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета общество начисляло амортизацию методом уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль использовало линейный метод.

    В этом случае при составлении бухгалтерской отчетности нужно было выполнить следующие расчеты:

    Для целей бухгалтерского учета, руб.

    Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.

    Данные по стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь отражена стоимость материалов (ткань, фурнитура, тесьма, аксессуары), не списанных в производство. Кроме того, по стр. 211 показывают стоимость спец принадлежностей и спецодежды, которые еще не выданы работникам. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

    В силу непродолжительного производственного цикла ООО «Мастерская», как видно из приведенного баланса, запасов не завершенного производства на отчетную дату не имело. Запасы готовой продукции (сшитых текстильных изделий) и товаров (тканей и аксессуаров) отражены по стр. 214 баланса. Согласно учетной политике ООО «Мастерская» готовая продукция отражена в отчетности по фактической себестоимости, а товары — по покупной стоимости.

    В этой же строке ООО «Мастерская» отражает издержки обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца. Методика их расчета приведена ниже.

    Допустим, в ноябре 2014 г. ООО «Мастерская» понесло транспортные расходы в сумме 18 тыс. руб. (без учета НДС). Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 320 тыс. руб., остаток товарных запасов на конец отчетного месяца — 118 тыс. руб.

    Транспортных расходов, не списанных в прошлом отчетном месяце, не было.

    Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

    1)            определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

    (18 ООО: (320 000+ 118 ООО)) X 100% = 4,12%;

    2)            определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

    118 000x4,12%: 100 = 4862 руб.

    В отчетном месяце в себестоимость реализованных товаров следует включить расходы на продажу в размере

    18 0004862= 13 138 руб.

    Включение транспортных расходов в себестоимость продаж в отчетном месяце следовало отразить в бухгалтерском учете проводкой:

    Дт сч. 902 «Продажи», суб-счет «Себестоимость продаж»

    Кт сч. 44 «Расходы на продажу»           13 138 руб.

    Оставшаяся сумма (18 ООО  13 138 = 4862 руб.) должна быть отражена в балансе по стр. 214.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в балансе по стр. 220. В нашем случае по состоянию на 01.01.15 г. он равен 60 тыс. руб.

    Условия для получения вычета по НДС прописаны в ст. 171 и 172 НК РФ:

    1)          приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

    2)            товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

    3)            имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    С 1 января для вычета «входного» НДС в общем случае не важен факт оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Оплата остается обязательным условием для вычета только в отношении НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.

    Дебиторская задолженность (стр. 240). В стр. 240—241 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается соответственно краткосрочная дебиторская задолженность.

    В составе дебиторской задолженности показывают долги:

    •             покупателей — за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

    •             поставщиков — за перечисленные им авансы;

    •             подотчетных лиц — за выданные им деньги;

    •             работников — по полученным от малого предприятия займам. Отметим, что в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Порядок его формирования определен в приказе Минфина России № 34н (в ред. № 26н). Согласно учетной политике ООО «Мастерская» резерв по сомнительным долгам не формируется.

    ООО «Мастерская» имеет лишь краткосрочную дебиторскую задолженность, которая отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо счета 62 (42 тыс. руб.). Кроме того, по этой строке баланса отражена переплата взносов в Фонд социального страхования, допущенная обществом в истекшем году (3 тыс. руб.).

    Денежные средства (стр. 260). Остатки денежных средств малого предприятия суммируются и отражаются по стр. 260 баланса.

    Так, здесь отражают:

    •             деньги в кассе общества, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), т.е. дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

    •             деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

    •             деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

    •             прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), т.е. дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».

    У ООО «Мастерская» при формировании стр. 260 баланса учтены остатки по счетам 50 и 51. Их сумма на конец 2014 г. составила 30 тыс. руб. Валютный счет у общества отсутствовал.

    Статья «Уставный капитал» (стр. 410). Уставный капитал ООО — это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) предприятия.

    Сумма уставного капитала ООО, отражаемая в бухгалтерском балансе по стр. 410, должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах субъекта малого предпринимательства, независимо от того, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал. Задолженность учредителей (если она существует) отражается по стр. 240. Как следует из баланса ООО «Мастерская», уставный капитал общества размером 8 тыс. руб. оплачен полностью.

    Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470). По итогам 2013 г. ООО «Мастерская» получило убыток в сумме 7740 руб. ПБУ 18/02 требует начислять на сумму этого убытка так называемый условный доход, для чего убыток умножают на ставку налога на прибыль. Условный доход отражают по дебету суб-счета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Выявленный по итогам года по счету 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По результатам деятельности общества в 2013 финансовом году он равен убытку в сумме 5482 руб. 40 коп. Прибыль отчетного 2014 г. составила 78 тыс. руб., что отражено в соответствующей статье баланса.

    Займы и кредиты (стр. 510). Займы и кредиты, которые малое предприятие должно погасить более, чем через 12 месяцев, учитываются в бухгалтерском учете субъекта малого предпринимательства на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по стр. 510.

    Кредиты и займы отражают в учете раздельно. При наличии их к счету 67 нужно открыть два суб-счета:

    •             «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

    •             «Расчеты по долгосрочным займам».

    У ООО «Мастерская» долгосрочные займы отсутствуют, поэтому необходимость в организации подобного аналитического учета не возникает. Следует, однако, помнить, что по стр. 510 указывается не только сумма полученного займа (кредита), но и величина процентов, причитающихся по нему.

    Займы и кредиты (стр. 610). Строка 610 предназначена для отражения кредитов и займов, которые малое предприятие получило на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Как и в предыдущем случае, в балансе нужно показать не только сумму кредитов и займов, но и проценты, которые должно заплатить малое предприятие.

    Поскольку малые предприятия кредиты и займы отражают в учете раздельно, к счету 66 следует открыть два суб-счета:

    •             «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

    •             «Расчеты по краткосрочным займам».

    Кредиторская задолженность. Общая сумма кредиторской задолженности отражается по стр. 620 и расшифровывается по стр. 621-625.

    По стр. 621 «Поставщики и подрядчики» показывают задолженность малого предприятия перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п. Как следует из представленного бухгалтерского баланса, такой задолженности ООО «Мастерская» не имеет.

    По стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации» записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, ООО «Мастерская» выплачивает своим сотрудникам

    Как следует из представленного баланса, задолженность ООО «Мастерская» по полученному долгосрочному кредиту (включая проценты по нему) на конец 2013 г. составила 40 тыс. руб.

    По стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражаются задолженность малого предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Необходимо, однако, иметь в виду, что суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются по стр. 624 баланса.

    По стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. По состоянию на 1 января 2014 г. она составила по тыс. руб.

    По стр. 625 «Прочие кредиторы» записывают суммы прочей кредиторской задолженности малого предприятия. Как следует из баланса ООО «Мастерская», ее размер достиг 30 тыс. руб.

    Справка о наличии ценностей, учитываемых на за балансовых счетах. В справке, являющейся составной частью баланса малого предприятия, отражается стоимость ценностей, учтенных на за балансовых счетах.

    Основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности, указываются в стр. 910 «Арендованные основные средства». Как отмечалось выше, в 2014 г. ООО «Мастерская» арендовало торговые площади и транспортные средства. По договору аренды помещений общество перечисляло арендодателю в первых числах месяца всю сумму причитающейся арендной платы, включая коммунальные платежи. В бухгалтерском учете ООО «Мастерская» эти затраты учитывались в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на продажу». 200 тыс. руб. Отражённые в справке к балансу, соответствуют стоимости транспортных средств, арендованных ООО «Мастерская».

    Помимо баланса в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия представляют внешним пользователям форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Основные правила ее формирования перечислены ниже:

    •             показатели отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. Суммы отражаются без десятичных знаков;

    •             все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно. В графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года;

    Рассмотрим последовательность заполнения этой формы.

    Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр. 010). Здесь отражают выручку, полученную малым предприятием от обычных видов деятельности. Организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

    У ООО «Мастерская» выручка от обычных видов деятельности представлена доходами от:

     •            пошива текстильных изделий;

    •             оказания услуг (в том числе услуг текстильного дизайна, услуг по декорированию окон и т.д.);

    •             торговой деятельности.

    За отчетный период выручка ООО «Мастерская» составила 8800 тыс. руб.

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020). По этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые малое предприятие осуществило, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги.

    К расходам ООО «Мастерская» относятся: стоимость приобретенных материалов и товаров, амортизация основных средств, стоимость арендных платежей, затраты на оплату труда основных рабочих и общепроизводственного персонала, налоги и прочие расходы. В целях бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности признаются также расходы на доставку товаров покупателям.

    В части торговой деятельности по стр. 020, кроме того, отражают сумму издержек обращения, списанных с кредита счета 44 «Расходы на продажу» и отнесенных на себестоимость реализованных товаров. Методика такого расчета рассматривалась выше.

    Согласно форме № 2 себестоимость продукции, товаров и услуг, реализованных ООО «Мастерская» в 2013 г., составила 6069 тыс. руб. Поскольку себестоимость продаж вычитается из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

    Валовая прибыль (стр. 029). Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по стр. 010, и себестоимостью, отраженной в стр. 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках. Как следует из бухгалтерской отчетности ООО «Мастерская», по результатам работы за год общество получило валовую прибыль в размере 2731 тыс. руб.

    Коммерческие расходы (стр. 030). По указанной строке показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, т.е. расходы на их хранение, доставку, упаковку, рекламу.

    С целью продвижения на рынок в ноябре 2013 г. ООО «Мастерская» заключило договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке». Ежемесячно общество получало эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Общий размер коммерческих расходов малого предприятия в 2013 г., как следует из представленной отчетности, составил 289 тыс. руб., а в 2014 г. такие расходы возросли до 2303 тыс. руб.

    Управленческие расходы (стр. 040). Эта строка предназначена для отражения общехозяйственных расходов организации: расходов на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизации основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. В системе бухгалтерского учета информация об этих расходах накапливается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, отраженные по дебету счета, списывают на счет 90 «Продажи» либо непосредственно и в полном объеме, либо через счет 20 «Основное производство». Эти вопросы подробно освещены в разделе 3.1 учебного пособия.

    При первом варианте учета сумму списанных управленческих расходов надо записать по стр. 040, при втором — отразить по стр. 020, а по стр. 040 поставить прочерк. ООО «Мастерская» в соответствии с учетной политикой применяет первый вариант.

    Управленческие расходы записаны в отчете также в круглых скобках. По результатам деятельности в 2014 г. они составили 350 тыс. руб.

    Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050). По стр. 050 формы № 2 отражают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, оказания услуг. Он формируется вычитанием из выручки от продаж (стр. 010) себестоимости проданных товаров (стр. 020), коммерческих (стр. 030) и управленческих (стр. 040) расходов. В случае убытка этот показатель отражается в отчете в круглых скобках. Видно, что в 2014 г. ООО «Мастерская» получило прибыль в размере 78 тыс. руб., в то время как предыдущий год оказался для предприятия убыточным.

    Проценты к уплате (стр. 070). Строка 070 предназначена для признания суммы процентов, которую малое предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам. Если заемные средства используются на покупку имущества, то по этой строке отражаются лишь проценты, начисленные после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных активов.

    Прочие операционные расходы (стр. 100). В данной строке указывают прочие операционные расходы, т.е. расходы, не отраженные по стр. 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности.

    Для ООО «Мастерская» это:

    •             расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

    •             расходы по оплате услуг кредитных организаций;

    •             налоги (сборы), которые общество уплачивает за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу). Внереализационные расходы (стр. 130). Развивая собственное

    производство, ООО «Мастерская» столкнулось с проблемой выкупа образцов ткани. Они были приобретены у немецкого поставщика на сумму 1180 евро. Оплата производилась в рублях по курсу, действовавшему на день оплаты. Курс евро составлял:

    на дату оприходования ткани — 36,20 руб.; на дату оплаты — 36,35 руб.

    В бухгалтерском учете ООО «Мастерская» были оформлены следующие проводки:

    1.            Получен и оприходован товар:

    Дт сч. 41 «Товары»       42 716 руб. Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками евро х 36,20 руб. и подрядчиками»

    2.            Оплачен оприходованный товар:

    Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками       42893 руб.

    и подрядчиками»         (1180 евро х 36,35 руб.)

    Кт сч. 51 «Расчетный счет»

    3.            Отражена отрицательная суммовая разница

    Дт сч. 912 «Прочие расходы» 177 руб.

    Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

    X (36,35 руб.36,20 руб.)

    Суммовая разница, как положительная, так и отрицательная, списываясь в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы», отражается в форме № 2 по стр. 130 «Внереализационные расходы».

    Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140). Здесь показывают финансовый результат деятельности малого предприятия за отчетный период.

    Получить его можно, воспользовавшись следующей формулой:

    Финансовый результат = Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) + Проценты к получению (стр. 060)  Проценты к уплате (стр. 070) + Доходы от участия в других организациях (стр. 080) + + Прочие операционные доходы (стр. 090)  Прочие операционные расходы (стр. 100)  Внереализационные доходы (стр. 120)  Внереализационные расходы (стр. 130).

    В итоге формируется либо «бухгалтерская» прибыль, либо «бухгалтерский» убыток. При втором варианте сумму показывают в отчете в скобках. Как следует из представленной отчетности ООО «Мастерская», его прибыль до налогообложения в 2014 г. составила 57 тыс. руб.

    Далее нужно скорректировать полученный финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, для чего в форму № 2 введены строки, отложенные налоговые активы (стр. 141) и отложенные налоговые обязательства (стр. 142).

    Скорректировав прибыль до налогообложения на величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и уменьшив полученный результат на сумму текущего налога на прибыль, получим показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода (стр. 190).

    Как отмечалось выше, в 2013 г. в бухгалтерском учете ООО «Мастерская» был отражен отложенный налоговый актив в размере 1548 руб., налог на прибыль не начислялся. Таким образом, чистый убыток 2014 г. составил 6 тыс. руб.

    В отчете за 2014 г. отложенных налоговых активов не показано, так как в этом году был погашен отложенный налоговый актив, образовавшийся с суммы убытка 2013 г.

    Текущий налог на прибыль (стр. 150). По стр. 150 отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период и предназначенная к перечислению в бюджет. Этот показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, суб-счет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

    Текущий налог на прибыль за 2014 г. равен 12 тыс. руб., что совпадает с данными декларации по налогу на прибыль. В отчете эта сумма показана в скобках.

    По результатам проведенной инвентаризации были установлены товарные потери в сумме 25 тыс. руб., в том числе торговая надбавка 5 тыс. руб. Испорченный товар облагался НДС по ставке 18%.

    На основании инвентаризации и осмотра испорченного товара был составлен акт и получена справка из коммунальной службы города, подтверждающая факт аварии. Руководитель ООО «Мастерская» принял решение о списании испорченного товара за счет чрезвычайных расходов.

    В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

    1.            Списан испорченный товар:

    Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»                20 ООО руб.

    Кт сч. 412 «Товары»

    2.            Списана стоимость испорченного товара в покупных ценах:

    Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчету «Чрезвычайные расходы»

    20 ООО руб.

    Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Восстановлен НДС по испорченному товару и включен в состав чрезвычайных расходов:

    Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

    субсчет «Чрезвычайные расходы» Р (20 ООО руб. X 18%)

    Кт сч. 683 «Расчеты по налогам и сборам»

    Для отражения в отчетности чрезвычайных расходов в форму № 2 введена дополнительная одноименная строка, по которой отражена сумма 24 тыс. руб.

    Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190). По стр. 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный год. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

    Если результатом деятельности организации является убыток, его надо указать в отчете в скобках. Как следует из бухгалтерской отчетности, за 2014 г. чистая прибыль ООО «Мастерская» составила 21 тыс. руб.

    Налоговая отчетность малого предприятия

    Прежде всего, п. 3 ст. 80 НК РФ обязывает всех налогоплательщиков, включая малые предприятия и индивидуальных предпринимателей, независимо от того, какой режим налогообложения они применяют, представить не позднее 20 января текущего года в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. От этой обязанности не освобождаются малые предприятия и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников. Форма представления этих сведений утверждена приказом ФНС № ММ325/174@, рекомендации по ее заполнению приведены в Письме ФНС России от № ЧД625/353®. Как следует из указанных документов, среднесписочная численность малого предприятия за предшествующий год определяется на 1 января текущего года путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

    Перечень и порядок исчисления налогов, уплачиваемых субъектом малого предпринимательства, находящимся на общем режиме налогообложения, подробно рассмотрен в подразделе 3.1.2 учебного пособия.

    Налоговая отчетность субъекта малого предпринимательства состоит из налоговых деклараций, представляющих собой его письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также представление других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется малым предприятием по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам.

    Рассмотрим методику ведения налогового учета и порядок формирования налоговой отчетности по названным налогам, обратившись к практике работы ООО «Мастерская».

    Остановимся, прежде всего, на порядке формирования отчетности по налогу на прибыль. Форма декларации по налогу на прибыль приведена в Приложении №1 к приказу МНС России № 54н. Письмом ФНС РФ № ШТ6.

    Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Она имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов.

    Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к декларации.

    В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика.

    Налогоплательщики представляют декларацию за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

    Как отмечалось выше, обществом был приобретен кассовый аппарат стоимостью 8160 руб. (в том числе НДС — 1360 руб.). В налоговом учете расходы, связанные с эксплуатацией и техническим обслуживанием кассовых аппаратов, уменьшают полученные доходы в соответствии с пп. 35 ст. 346.16 НК РФ (пп. 35 введен Федеральным законом № 85ФЗ). ООО «Мастерская» списало эту сумму на расходы в момент ввода кассового аппарата в эксплуатацию.

    С целью продвижения на рынок малое предприятие заключило договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке», была проведена предоплата в сумме 11400 руб., в том числе НДС — 1900 руб. Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на рекламу принимаются лишь в пределах норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем в нем сказано, что расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети в целях налогообложения принимаются без ограничения. Таким образом, в налоговом учете ООО «Мастерская» указанные выше расходы следует принять для целей налогообложения в полном объеме.

    Как отмечалось выше, значительный удельный вес в выручке ООО «Мастерская» занимают доходы, полученные от торговой деятельности. В этой связи особого внимания при ведении налогового учета заслуживают издержки обращения, в частности расходы на доставку товара до склада организации. Для целей налогового учета в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ транспортные расходы, если они не учитываются в стоимости приобретенных товаров, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Следовательно, они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме, относящейся к стоимости реализованных за отчетный месяц товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

    Отличие налоговой отчетности от бухгалтерской в анализируемой организации, кроме того, состоит в использовании различных способов начисления амортизации основных средств. Согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, а в целях налогообложения применяется линейный метод. Ранее был представлен расчет временной разницы и отложенного налогового актива, возникших в учете в связи с вводом в эксплуатацию кассового аппарата. В результате выполненных расчетов отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу прибыль составил 800 руб. (см. расчет на стр. 232).

    Итак, в то время как бухгалтерская прибыль ООО «Мастерская» составила 56 620 руб., налогооблагаемая прибыль определилась в сумме 58 620 руб. Неравенство сумм объясняется различными методами начисления амортизации основных средств, о чем было сказано выше. Других отличий между этими видами учета в ООО «Мастерская» не существовало.

    Внереализационные расходы представлены расходами на рассчётно-кассовое обслуживание — 21 600 руб.

    Налогооблагаемая прибыль (58 620 руб.) сформирована с учетом убытка, полученного ООО «Мастерская» в предыдущем году, для чего был произведен расчет величины признаваемого убытка:

    58 620x30%: 100 = 17 586 руб.

    Следовательно, налогооблагаемую базу можно уменьшить на всю сумму убытка прошлого года. Для этого в бухгалтерском учете отражается уменьшение суммы отложенного налогового актива, исчисленного с убытка прошлого года:

    Дт сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    Кт сч. 09 «Отложенные налоговые активы» — 1857 руб. 60 коп, — отражено погашение отложенного налогового актива, образованного с суммы убытка.

    Таким образом, в налоговом учете ООО «Мастерская» налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на часть суммы убытка прошлых лет. Это привело к уменьшению налоговых обязательств перед бюджетом. В бухгалтерском учете также следует сделать запись по уменьшению налога на прибыль за счет суммы ранее сформированного налогового актива.

    ООО «Мастерская» уплачивает налог на прибыль ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли, поскольку квартальная выручка не превышает в среднем 3 млн. руб.

    Выполненные налоговые расчеты обобщаются в декларации по налогу на прибыль организаций.

    Главную роль в декларации выполняет лист 02. В нем отражаются все показатели, формирующие налогооблагаемую прибыль за налоговый (отчетный) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет (или к уменьшению).

    Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему.

    Этих приложений — пять. ООО «Мастерская», учитывая особенности деятельности, следует заполнить лишь три приложения:

    •             Приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

    •             Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

    •             Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

    Рассмотрим порядок их заполнения.

    В Приложении № 1 налоговой декларации отражаются суммы доходов от реализации продукции, товаров, услуг и внереализационных доходов. По стр. 010 указывается общая выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ, по стр. 011030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

     Как следует из налоговой декларации общая выручка ООО «Мастерская» составила 994 тыс. руб. (стр. 010 Приложения № 1 к листу 02), в том числе от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства  450 тыс. руб. (стр. ОН), от продажи покупных товаров — 544 тыс. руб. (стр. 012). Эти показатели соответственно составили: 8800, 5120 и 3680 тыс. руб. (см. Приложения).

    В Приложении № 2 налоговой декларации приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, услуг, внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков. Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. По этой строке ООО «Мастерская» отразило прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам). Их сумма составила 3 268 965 руб. (см. Приложения).

    Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. По стр. 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров. Учитывая, что ООО «Мастерская» осуществляет розничную торговлю тканями и фурнитурой, по этой строке за 2014 г. в декларации отражена сумма 2800 тыс. руб.

    В декларации этот показатель составил 30 540 тыс. руб.

    Как следует из приказа МНС России № 54н стр. 010030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

    По стр. 040 малые предприятия, применяющие метод «по начислению», отражают издержки, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ. ООО «Мастерская» задекларировало по этой строке 473 080 руб., в 2014 г. — 5 451 300 руб., включив в указанные суммы расходы на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством (за исключением единого социального налога), а также перечисленных в ст. 270 НК РФ. Сумма налогов и сборов представлена в декларации самостоятельной статьей 041. По данным декларации ее величина составила 9195 руб.,  15 829 руб.

    Если бы ООО «Мастерская» применяло кассовый метод определения доходов и расходов, по стр. 040 ему следовало бы раскрыть информацию о расходах, признанных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 НК РФ.

    Оставшиеся строки данного приложения декларации не заполнены, так как расходов, им соответствующих, общество не несло.

    Обратимся теперь к порядку заполнения листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

    По стр. 010 указывается сумма доходов от реализации, сформированных малым предприятием по данным налогового учета. Этот показатель был отражен по стр. 040 Приложения № 1 к листу 02, он впоследствии переносится в стр. 010 листа 02.

    В стр. 020 листа 02 вписывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ, она переносится из стр. 100 Приложения № 1 к листу 02 расходов, уменьшающая доходы от реализации. Таким образом, показатель стр. 020 листа 02 должен соответствовать данным стр. 100 Приложения № 1.

    По стр. 030 листа 02 указана сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, сформированные в соответствии со ст. 252264, 279 НК РФ, она переносится из стр. 130 Приложения № 2 к листу 02.

    В стр. 040 вписывается сумма внереализационных расходов, ранее исчисленная по стр. 200 Приложения № 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по стр. 300 Приложения № 2 к листу 02 (ст. 265 НК РФ).

    По стр. 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1,276, 270, 323 НКРФ.

    По стр. 060 рассчитана сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Для этого данные стр. 010, 030 и 050 суммируются, и из полученного результата вычитается информация, представленная по стр. 030 и 040.

    В ООО «Мастерская» описанные выше расчеты выглядели следующим образом . По стр. 010 отражена сумма, равная 994 тыс. руб., по стр. 030  998 620 руб., по стр. 040 3120 руб., по стр. 060  7740 руб.

    В налоговой декларации представлена следующая информация: по стр. 010 — 8800 тыс. руб., по стр. 020  865 руб., по стр. 030  8 720 265 руб., по стр. 040 21 980 руб., по стр. 060  58 620 руб.

    В стр. 100 «Налоговая база» указаны те же суммы, что и в стр. 060, так как льгот у ООО «Мастерская» нет.

    По стр. 110 задекларирована сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. На эту сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года. Этот показатель исчислен по стр. 150 Приложения № 4 к листу 02.

    В декларации ООО «Мастерская» по строке 110 значится прочерк.

    В расчета налога на прибыль учтена сумма убытка, образовавшегося по результатам деятельности ООО «Мастерская». По этой причине в стр. 110 значится сумма 7740 руб.

    Налоговая база для исчисления налога отражена по строке 120. В связи с получением убытка налоговая база у ООО «Мастерская» отсутствовала (в декларации значится прочерк), она равна 50 880 руб.

    Все последующие строки расчета в связи с отсутствием налоговой базы остались незаполненными.

    По стр. 140170 листа 02 указаны ставки налога на прибыль. Как следует из представленных декларациq они были разными. Gри общей ставке налога, равной 24%, действовали следующие ставки: в федеральный бюджет — 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации  17,5%. .

    По стр. 180200 листа 02 указана сумма налога на прибыль, счисленного ООО «Мастерская» за налоговый период в бюджеты разных уровней. Она рассчитана путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указанную по стр. 120 и 150 соответственно. Общая сумма налога составила 10 176 руб. (стр. 180 листа 02), к перечислению в федеральный бюджет — 1018 руб. (стр. 190), к перечислению в бюджет субъекта Федерации — 9158 руб. (стр. 200 листа 02).

    По стр. 210—230 следовало указать суммы авансовых платежей, начисленных за налоговый период в бюджеты разных уровней. Их расчет содержится в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

    Если в течение налогового периода малое предприятие начислило авансовых платежей меньше, чем налога по итогам налогового периода, разницу необходимо указать по стр. 270 «Сумма налога к доплате». Сумма доплаты перечисляется в бюджет не позднее 28 марта. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога на прибыль оказалась меньше суммы авансовых платежей, полученная разница записывается в стр. 280 «Сумма налога на прибыль к уменьшению». Эта сумма подлежит зачету налога в счет предстоящих платежей или возврату из бюджета. ООО «Мастерская» не перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, в связи, с чем в указанных строках декларации значатся прочерки.

    В Приложении № 4 к листу 02 рассчитывают убыток (или часть убытка), полученного в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в налоговом (отчетном) периоде.

    По стр. 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр. 140 соответствует данным стр. 100 листа 02. По стр. 150 отражается сумма убытка прошлых лет, на которую в текущем году организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Показатель по стр. 150 переносится в стр. 110 листа 02 декларации.

    В Приложении № 4 к листу 02 налоговой декларации ООО «Мастерская» заполнены следующие строки: стр. 010 — 7740 руб., стр. 030 — 7740 руб., в том числе убыток, полученный после 1 января — 7740 руб. (стр. 030), стр. 140 — 58 620 руб., стр. 1507740 руб.

    Расчет налога на прибыль выполнен в листе 02 налоговой декларации.

    Рассмотрев порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, перейдем к вопросу формирования отчетности по налогу на добавленную стоимость. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость приведена в Приложении № 2 к приказам Минфина РФ № ПЗн, № 94-н. Декларация включает в себя титульный лист и девять разделов, каждый из которых заполняется, учитывая специфику деятельности налогоплательщика. ООО «Мастерская», являясь малым предприятием, должна представить в налоговый орган налоговую декларацию в следующем составе: титульный лист, раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 24 ст. 164 НК РФ».

    В Приложении к учебному пособию приведены указанные разделы налоговой декларации по НДС, составленной ООО «Мастерская» по результатам работы за IV квартал. Декларация содержит итоговую информацию о состоянии расчетов субъекта малого предпринимательства с бюджетом по НДС.

    Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным малого предприятия с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации, на который подлежат зачислению рассчитанные в декларации суммы. Сумма, причитающаяся к уплате, фиксируется по стр. 040 раздела 1, сумма налога, исчисленная к уменьшению, отражается по стр. 050. Как следует из налоговой отчетности ООО «Мастерская», задолженность общества перед бюджетом по НДС за IV квартал составила 100 240 руб. Расчет этой суммы выполнен в разделе 3 налоговой декларации. Остановимся на его содержании подробнее.

    В стр. 010170 отражены объемы реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав по различным налоговым ставкам. По каждой строке фиксируются размер налоговой базы, ставка НДС и соответствующая сумма налога. Доходы, полученные ООО «Мастерская» в IV квартале от реализации продукции, товаров и услуг, по данным налоговой декларации составили 678 280 руб., причем все они облагались НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Таким образом, сумма налога, полученная обществом от покупателей, составила

    678 280x 18: 100 = 123 710 руб.

    Эта сумма отражена по стр. 020 и 350 раздела 3 налоговой декларации.

    По остальным строкам этого раздела стоят прочерки, поскольку названных в них хозяйственных операций в IV квартале 2014 г. ООО «Мастерская» не осуществляло.

    Самостоятельная часть раздела 3 налоговой декларации по НДС отведена налоговым вычетам. В ней отражается информация о суммах налога, предъявленных малому предприятию и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг. ООО «Мастерская», приобретая товары, материалы, пользуясь услугами поставщиков, перечислило им 23 470 руб. НДС. Эта сумма, подлежащая вычету, отражена в графе 4 по стр. 220 и 340 налоговой декларации.

    Если сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (отраженная по стр. 350 налоговой декларации) превысила сумму, заявленную в стр. 340, то полученная разница переносится в стр. 40 раздела 1 налоговой декларации. По этой строке ООО «Мастерская» показало сумму 100 240 руб. (123 710  23 470). Это означает, что по результатам деятельности за IV квартал 2014 г ООО «Мастерская» следовало перечислить в бюджет 100 240 руб. НДС.

    Если бы величина стр. 350 раздела 3 налоговой декларации оказалась меньше данных стр. 340, полученную разницу следовало бы отразить по стр. 050 раздела 1 декларации.

    Форма декларации по налогу на имущество организаций приведена в Приложении № 1 к приказу МНС России № САЭ321/224. Видно, что она состоит из титульной страницы и двух разделов. На титульной странице, как и в декларациях по налогу на прибыль и по НДС, приведены общие данные об организации — коды деятельности, юридический адрес и адрес постоянного местонахождения предприятия, контактный телефон, а также информация о руководителе и главном бухгалтере малого предприятия.

    В разделе 1 отражается информация о сумме налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет (стр. 030), или сумме, исчисленной к уменьшению (стр. 040). По результатам деятельности за 2014 г., как следует из представленной декларации, ООО «Мастерская» следовало перечислить в бюджет 2290 руб. налога на имущество. Расчет этой суммы выполнен в разделе 2, представленном на страницах 5 и 6 налоговой декларации.

    На странице 5 декларации представлен расчет налоговой базы для исчисления налога на имущество  среднегодовой стоимости имущества ООО «Мастерская» за отчетный 2014 год.

    Как следует из бухгалтерской отчетности общества, на начало 2014 г. на его балансе основные средства не числились. Поэтому по стр. 010 раздела 2 налоговой декларации значится прочерк. По стр. 130 отражена стоимость имущества ООО «Мастерская» по состоянию на конец 2014 г. Согласно представленному балансу она равнялась 208 тыс. руб. Строки 020120 раздела 1 предназначены для отражения стоимости имущества малого предприятия на начало каждого месяца года.

    На основании этой информации рассчитывается среднегодовая стоимость имущества организации, которая фиксируется по стр. 140 раздела 2 налоговой декларации. Видно, что среднегодовая стоимость имущества ООО «Мастерская» за 2014 г. составила 127,5 тыс. руб. Строка 150 предназначена для отражения средней стоимости имущества, не облагаемого налогом. В связи с тем, что таковым анализируемая организация не располагала, по стр. 150 налоговой декларации значится прочерк.

    В заключительной части декларации приведен расчет налога на имущество. Налоговая база, показанная ранее по стр. 140, переносится в стр. 160  127,5 тыс. руб. По стр. 180 фиксируется налоговая ставка  2,2%. Сумма налога за налоговый период определяется перемножением налоговой базы на налоговую ставку:

    127 500 X 0,022 = 2806 руб.

    Полученный результат отражен по стр. 190 налоговой декларации.

    Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные малым предприятием в предыдущие периоды, отражаются по стр. 200 и 210. Они уменьшают задолженность организации перед бюджетом.

    В связи с тем, что ранее такие платежи ООО «Мастерская» не проводились, по стр. 200 и 210 налоговой декларации значатся прочерки. Сумма налога на имущество за 2014 г., подлежащая перечислению в бюджет, составила 2806 руб. Она записана по стр. 030 налоговой декларации.

    Статистическая отчетность малого предприятия

    Порядок формирования и представления статистической отчетности определен Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ № 4. Формы федерального государственного статистического наблюдения служат лишь для получения сводной статистической информации и не могут быть предоставлены третьим лицам без согласия организаций, представивших статистическую отчетность.

    Малые предприятия представляют формы государственного статистического наблюдения по месту их государственной регистрации.

    Постановлением Федеральной службы государственной статистики № 14 утвержден порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

    Указанную форму представляют коммерческие организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии со ст. 3 Федерального закона № 88ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

    Кроме того. Постановлением Росстата № 41 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения на 2015 год» утверждена форма № 53 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», применяемая с отчета за I квартал 2015 г. Эту форму представляют все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации их на сторону, кроме субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных организаций, банков, страховых организаций.

    Таким образом, субъекты малого предпринимательства, применяющие общий режим налогообложения, обязаны ежеквартально представлять органам государственного статистического наблюдения форму № 53. Форма служит лишь для получения сводной статистической информации и не может быть использована в налоговых целях.

    Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ), они представляют форму № ПМ на общих основаниях.

    Многопрофильные организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют форму только по видам деятельности, для которых в соответствии с законодательством применяется ОСНО.

     Остановимся кратко на содержании формы № ПМ. В адресной части указывается полное наименование отчитывающегося малого предприятия в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а в скобках — краткое наименование.

    По строке «Почтовый адрес» указываются наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом.

    Если фактический адрес не совпадает с юридическим, то указывается также почтовый адрес, по которому фактически находится малое предприятие. В нашем примере эти данные совпадают, поэтому указан один адрес: 125565, г. Москва, ул. Лавочкина, 13— 24.

    В кодовой части отчитывающееся малое предприятие проставляет код ОКПО в графе 2 и код ОКВЭД по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 0292001) в графе 3. Остальные коды (графы 4—8) не проставляются.

    Сведения по указанным формам представляются малым предприятием, ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года, начиная с отчетности за 2015 г. Представленные в приложениях формы заполнены по результатам деятельности ООО «Мастерская» за I квартал 2015 г. Информация представляется в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям данного малого предприятия независимо от их местонахождения.

    Статистическое наблюдение за деятельностью малых предприятий осуществляется выборочно согласно распоряжению Правительства РФ № 1389р. Многопрофильные организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют форму только по видам деятельности, для которых в соответствии с законодательством применяется общая система налогообложения.

    Форма № 7Лсостоит из пяти разделов:

    Раздел 1. Численность и начисленная заработная плата работников.

    Раздел 2. Общие экономические показатели.

    Раздел 3. Оптовая и розничная продажа товаров, оборот общественного питания.

    Раздел 4. Перевозка грузов и грузооборот автомобильного транспорта.

    Раздел 5. Производство и отгрузка по видам продукции.

    При заполнении формы № ПМ сначала необходимо отметить наличие или отсутствие (обвести ответ «есть» или «нет») на предприятии за отчетный период:

    •             конкретной категории работников — в разделе 1;

    •             деятельности, характеризующейся перечисленными показателями, — в разделах 2, 3, 4, а затем заполнять количественные показатели.

    Остановимся кратко на содержании каждого раздела.

    В разделе 1 по стр. 01 в графах 9 и 10 показывается средняя численность работников малого предприятия, включающая:

    •             среднесписочную численность работников;

    •             среднюю численность внешних совместителей;

    •             среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

    По стр. 02 отражается среднесписочная численность работников (без внешних совместителей). Как следует из данных статистической отчетности, средняя численность работников ООО «Мастерская» за I квартал 2015 г. составила 25 человек, из них 4 человека работали по договорам гражданско-правового характера. За соответствующий период прошлого года показатели составили соответственно 20 человек и 2 человека. Внешних совместителей у предприятия не было. Общий фонд заработной платы за I квартал 2015 г. составил 240 тыс. руб., за соответствующий период прошлого года — 180 тыс. руб.

    По стр. 06 раздела 2 формы отражается объем реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных ценах без налога на добавленную стоимость. За I квартал 2015 г. этот показатель достиг 2300 тыс. руб., за соответствующий период прошлого года — 250 тыс. руб.

    По стр. 07 отражается стоимость проданных товаров, приобретенных для целей продажи (перепродажи) (их приобретение отражалось в бухгалтерском учете на счете 41). Кроме этого, по данной строке указываются также проданные излишки сырья и материалов, приобретение которых учитывалось на счетах производственных запасов. По малому предприятию эта сумма составила 1000,2 тыс. руб.

    По стр. 08 отражается остаток готовой продукции собственного производства, имеющейся на складах на конец периода, по фактической производственной себестоимости (или по учетным ценам).

    По стр. 10 показываются остатки товаров, приобретенных на стороне и предназначенных для перепродажи, по стоимости их приобретения.

    По стр. 11 показываются расходы на приобретение товаров, закупленных в отчетном периоде малым предприятием для продажи (перепродажи) юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, населению. Расходы на приобретение товаров для продажи (перепродажи) учитываются по стоимости их приобретения (без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей). В бухгалтерском учете их приобретение отражается по дебету счета 41 «Товары».

    Строка 12 соответствует показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». По данным 1 квартала 2015 г. этот показатель составил 2380 тыс. руб.

    По стр. 13 отражаются инвестиции в основной капитал субъекта малого предпринимательства.

    В разделе 3 по стр. 14 показывается оборот розничной торговли, по стр. 18 — оборот оптовой торговли в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы и аналогичные обязательные платежи. В I квартале 2015 г. оптовый товарооборот ООО «Мастерская» составил 430 тыс. руб.

    По стр. 19 отражается оборот общественного питания. По этой строке в отчетности ООО «Мастерская» стоит прочерк.

    При заполнении раздела 5 «Производство и отгрузка по видам продукции» субъектам малого предпринимательства следует руководствоваться следующими правилами:

    •             в графах 1 и 3 по свободным строкам приводятся наименования произведенных малым предприятием конкретных видов продукции и единиц их измерения в соответствии с перечнем, определенным органами государственной статистики. В графе 2 проставляется код «50», означающий, что по данной строке приведены сведения о произведенной юридическим лицом продукции;

    •             в данные о производстве конкретных видов продукции (графы 6, 9) включается вся продукция, выработанная малым предприятием (независимо от вида основной деятельности);

    •             в данные об отгрузке конкретных видов продукции (графы 7, 10) включается продукция собственного производства (в том числе выработанная из давальческого сырья), фактически отгруженная (переданная) в отчетном периоде на сторону или выданная своим работникам в счет оплаты труда;

    •             в графе 8 отражаются остатки готовой продукции собственного производства (в том числе выработанной из давальческого сырья), находящиеся на складах готовой продукции или других местах хранения на конец отчетного периода.

    Раздел 1. Общие экономические показатели.

    Раздел 2. Сведения о производстве электрической и (или) тепловой энергии, услугах по передаче и затратах на их производство и передачу.

    Формирование общих экономических показателей деятельности малого предприятия и отражение их по соответствующим строкам формы № 53 осуществляется на основании бухгалтерского синтетического и аналитического учета в соответствии с нормативно законодательными актами по бухгалтерскому учету и типовыми отраслевыми методологическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) соответствующих видов экономической деятельности. В графах 1 и 2 отражаются соответственно данные в целом по малому предприятию и по отдельным видам его деятельности.

    ООО «Мастерская», исходя из специфики деятельности, следует заполнить лишь первый раздел формы № 53, состоящий из 66 строк. Рассмотрим методику заполнения лишь тех строк, которые имеют отношение к деятельности анализируемого нами малого предприятия. В первом разделе формы № 53 отражаются общие показатели об отгрузке малым предприятием продукции собственного производства, выполненных собственными силами работах и оказанных услугах (стр. 01), продаже товаров (стр. 02), о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на приобретение товаров для перепродажи. В отчетности ООО «Мастерская» за I квартал 2015 г. по этим строкам значатся соответственно 1300,0; и 1000,2 тыс. руб.

    По стр. 03 приводится фактическая себестоимость товаров, приобретенных за отчетный период, по стр. 04,05 — остатки нереализованных товаров. Как следует из представленной статистической отчетности, этот показатель составил в ООО «Мастерская» 800 тыс. руб.

    Строка 06 предназначена для отражения расходов за весь отчетный период на приобретение сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, вспомогательных материалов, спецодежды, канцелярских товаров и проч. По стр. 06 в отчетности малого предприятия значится 1050 тыс. руб.

    По стр. 20, 21 отражается стоимость остатков сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.д. на складе малого предприятия по фактической стоимости их приобретения.

    Строка 24 предназначена для отражения связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда, по стр. 26 отражается единый социальный налог.

    По стр. 27 показывается сумма начисленной амортизации основных средств (15 тыс. руб.), а по стр. 31 — платежи по обязательному страхованию, автогражданской ответственности имущества, учитываемого в составе основных средств, в том числе транспортных средств, и т.д.

    По стр. 35 отражаются налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые субъектом малого предпринимательства в соответствии с действующим законодательством и и включаемые в себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг).

    Строки 35—39 служат для отражения информации о стоимости различного рода сторонних услуг, включенной малым предприятием в себестоимость выпущенной продукции (оказанных услуг). По этим строкам в отчетности ООО «Мастерская» значатся прочерки.

    По стр. 52, 53 представляются сведения об остатках готовой продукции на складе малого предприятия на начало и конец отчетного периода, а по стр. 54, 55 — сведения об остатках незавершенного производства.

    По стр. 61 учитываются уплаченные (подлежащие уплате) суммы НДС по использованным производственно материальным запасам, предъявленные малым предприятием к зачету, а по стр. 65 — НДС, подлежащий перечислению в бюджет за отчетный период. Строка 62 предназначена для отражения налога на добавленную стоимость по использованным материальным ресурсам, вычитаемого из общей суммы начисленного НДС. Его размер в I квартале 2015 г. составил 190 тыс. руб., за соответствующий период прошлого года — 30,6 тыс. руб.

    Субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог на вмененный доход, начисленную сумму налога отражают по стр. 66. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается ими по стр. 26 «Единый социальный налог» в стр. 65 формы № 53 значится сумма НДС, подлежащего перечислению в бюджет в отчетном периоде. Она совпадает с данными налоговой декларации по НДС за соответствующий период и составляет, как следует из статистической отчетности, 64,8 тыс. руб.

    Нарушение субъектом малого предпринимательства порядка представления статистической отчетности, а также представление в органы статистики ошибочной информации влечет за собой ответственность, установленную ст. 13.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях № 195ФЗ, а также ст. 3 Закона РФ № 27611 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».

    Особенности составления отчетности при упрощенной системе налогообложения

    При УСН предприятия малого бизнеса освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), но должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании Книги учета доходов и расходов. Как следует из ст. 346.23 НК РФ, предприятия малого бизнеса, перешедшие на УСН, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию.

    Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с утвержденным МНС России Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

    Следует знать, что за несвоевременное представление налоговой декларации ст. 119 НК РФ установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

    Приказом Минфина РФ № 7-н» Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» утверждены форма декларации и порядок ее заполнения.

    Рассмотрим содержание налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и порядок ее заполнения предприятиями малого бизнеса.

    Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включает:

    •             титульный лист;

    •             раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

    •             раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)»;

    В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

    Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп, отбрасываются, а 50 коп, и более округляются до полного рубля.

    Титульный лист заполняется малыми предприятиями — налогоплательщиками, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».

    При заполнении титульного листа указывается:

    1.            ИНН, согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, а также КПП, который присвоен предприятию малого бизнеса тем налоговым органом, куда представляется декларация. При указании ИНН малого предприятия, который состоит из десяти знаков в отведенной зоне из двенадцати ячеек, в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

    2.            Код вида документа (1 — первичный, 3 — корректирующий). Если декларация сдается первый раз, то проставляется цифра «1» — код «первичного документа». При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код «3» (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1,3/2, 3/3 и т.д.).

    Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений. Уточненная (корректирующая) декларация представляется по форме, которая действовала в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

    3.            Налоговый период, за который представлена декларация, и отчетный год.

    4.            Полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.

    5.            Полное наименование малого предприятия в соответствии с учредительными документами.

    6.            Избранный объект налогообложения — в соответствующем поле «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (в зависимости от выбранного объекта налогообложения) проставляется знак «V».

    7.            Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК. 0292001 (ОКВЭД).

    8.            Номер контактного телефона налогоплательщика.

    9.            Количество страниц, на которых составлена декларация.

    10.          Количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (в случае их приложения).

    Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации малого предприятия, подтверждается подписью руководителя, которая заверяется печатью. Фамилия, имя, отчество указываются полностью, и проставляется дата подписания декларации.

    Налоговая декларация, приведенная в Приложениях к пособию, заполнена с использованием следующих данных ООО «Мастерская»:

     •           доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы — итого за год  1 787 100;

     •            сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды  41 226;

    •             сумма исчисленных и уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пособий по временной нетрудоспособности — 43 800.

    В качестве объекта налогообложения выбраны «доходы».

    Прежде чем заполнить раздел 1 налоговой декларации необходимо заполнить раздел 2. Обратимся к порядку заполнения раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)» декларации (коды стр. 010—150). В данном примере заполняются строки по графе 3 (объект налогообложения «доходы»).

    Строки 020,030,040, 041, 050,090, 100 и 150 (графа 3) не заполняются.

    По стр. 010 малым предприятием фиксируется сумма полученных за налоговый период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационных доходов (переносим данные из Книги учета доходов и расходов по строке «итого за год». Суммы, отраженные в строках декларации 060, 010 в графе 3 — тождественны. В нашем примере это сумма — 1 787 100 руб.

    По стр. 070 проставляется ставка единого налога по графе 36%.

    По стр. 080 указывается сумма исчисленного за налоговый период налога (код строки 060 — код строки 070):

    1 787 100x6% = 107 226 руб.

    Строка 110 предназначена для того, чтобы указать сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080.

    Так как сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности в данном примере 43 800 меньше, чем 50% налога 53 616 (107 226 /2), то в стр. по указывается вся сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и пособий (43 800).

    По стр. 120 фиксируется сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды — 41 226 =.

    По стр. 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр. 080  стр. 110  стр. 120).

    Значение стр. 130 = 107 226  43 800  41 226 = 22 200 руб.

    Отрицательное значение по стр. 130 не отражается. Полученную сумму отражаем по коду стр. 030 раздела 1 декларации.

    По стр. 140 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период по графе 3 декларации — (код стр. 120  код стр. 080 код стр. НО). Значение показателя, значащегося по стр. 140, соответствует данным стр. 060 раздела 1 декларации. Допустим, в нашем примере сумма уплаченного налога по стр. 120 равна не 41 226 =, а 66 500 =, тогда значение строки 140 будет:

    66 500  (107 226  43 800) = 3074. В этом случае по стр. 130 ставится прочерк.

    Теперь рассмотрим порядок заполнения раздела 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации (коды стр. 010060):

    •             по стр. 010 и 040 заполняется код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации;

    •             по стр. 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно территориального деления ОК 01995 по месту нахождения малого предприятия (ОКАТО);

    •             по стр. 030 отражается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 130 раздела 2 данной декларации;

    •             по стр. 060 проставляется сумма налога, исчисленного к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по стр. 140 раздела 2 декларации.

    Сведения, указанные в разделе 1, подтверждаются подписью руководителя малого предприятия с указанием даты подписания раздела.

    Теперь предположим, что ООО «Мастерская» в качестве объекта налогообложения выбрало «доходы минус расходы». Для проведения необходимых расчетов воспользуемся предыдущими данными, добавив расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы — итого за год — 938 571.

    В справке к разделу I Книги учета доходов и расходов за налоговый период 2014 г. представлена следующая информация.

    Перед заполнением налоговой декларации выясним, какой налог должно уплатить малое предприятие ООО «Мастерская» — минимальный или исчисленный исходя из налоговой базы.

    Напомним, что уплата налога в минимальном размере производится субъектами малого предпринимательства в том случае, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Методика и последовательность расчетов рассматривалась ранее в разделе 2.4 учебного пособия. Обязанность по уплате налога в минимальном размере возникает тогда, когда по результатам работы за налоговый период возник убыток, либо сумма исчисленного налога исходя из налоговой базы организации меньше суммы минимального налога. Законодательно установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % полученного дохода.

    Чтобы определить, какой налог придется уплатить предприятию малого бизнеса ООО «Мастерская», выполним следующие действия:

    1.            Определим сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода (стр. 040 справки):

    848 529 X 15% = 127 279 руб.

    2.            Рассчитаем минимальный налог, умножив размер полученного дохода (стр. 010 справки) на 1%:

    1 787 100x 1% = 17 871 руб.

    3.            Теперь сравним сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. В нашем примере сумма минимального налога (17 871 руб.) меньше суммы налога.

    Если сумма минимального налога больше суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы, в бюджет надлежит перечислить минимальный налог.

    Если по итогам налогового периода у малого предприятия возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по стр. 030 раздела I указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данной строке в этом случае соответствует значению показателя по стр. 090 раздела 2 данной декларации.

    В данной ситуации по коду стр. 060 проставляется к уменьшению сумма уплаченного в связи с применением УСН налога за налоговый период (авансовые платежи за отчетные периоды). Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по стр. 140 раздела 2 декларации. Следует помнить, что при возникновении обязанности по уплате минимального налога по коду строки 010 следует проставить код бюджетной классификации минимального налога.

    Далее заполним налоговую декларацию ООО «Мастерская» по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 г. (объект налогообложения — «доходы минус расходы»).

    На титульном листе в избранном объекте налогообложения знак «V» проставляется в поле «доходы, уменьшенные на величину расходов». Остальные реквизиты остаются без изменений.

    В разделе 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» по стр. 030 следует указать сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период (29 979 руб.). Значение показателя по данной строке соответствует значению показателя по стр. 130 раздела 2 декларации. Если бы по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период сумма минимального налога ООО «Мастерская» превысила сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы, то по стр. 030 следовало бы отразить сумму минимального налога, а по стр. 040 раздела 1 декларации — к уменьшению сумму исчисленных авансовых платежей по налогу, т.е. 97 300 .

    В разделе 2 «Расчет налога (минимального налога)» заполняются строки по графе 4 («доходы, уменьшенные на величину расходов»), стр. 110 (графа 4) не заполняется.

    По стр. 010 малое предприятие указывает сумму полученных за налоговый период доходов (1 787 100 руб.) — эти данные переносятся из стр. 010 справки к разделу I Книги доходов и расходов.

    По стр. 020 проставляется сумма произведенных малым предприятием за налоговый период расходов (переносим данные из стр. 020 (938 571 руб.) справочной части раздела I Книги доходов и расходов).

    По стр. 030 раздела 2 налоговой декларации следует зафиксировать разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период (данные стр. 30 из справки раздела I Книги доходов и расходов). Если допустить, что по итогам 2013 г. сумма минимального налога составила 83 ООО руб. (код стр. 100 декларации), что больше суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы (71 400 руб., код стр. 080 декларации), то по стр. 030 справочной части раздела I Книги доходов и расходов за 2014 г. следует поставить сумму 11 600 (83 ООО — 71 400 =), а также в графе 4 по коду стр. 030 раздела 2 налоговой декларации за 2014 г. В рассматриваемом примере данное допущение не используется.

    Строка 040 предназначена для отражения общей суммы доходов, полученных малым предприятием за налоговый период, уменьшенных на сумму произведенных им расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период в общем порядке налога (стр. 010  стр. 020  стр. 030).

    Отрицательное значение по стр. 040 графы 4 не отражается.

    По стр. 041 отражается сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков: (стр. 020 + стр. 030) стр.010).

    Отрицательное значение по стр. 041 графы 4 не отражается.

    По стр. 050 фиксируется сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (соответствует значению показателя по стр. 130 раздела П1 Книги доходов и расходов).

    Предположим, что на начало 2014 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 451 990 руб. (убыток за 2007 г. в размере 104 490 + убыток за 2013 г. в размере 347 500 — данные строк 020 и 030 раздела П1 Книги доходов и расходов). Принято решение уменьшить налоговую базу за 2014 г. на сумму убытка 2007 г. Тогда по стр. 050 декларации следует проставить цифру 347 500 (данные стр. 130 раздела III Книги доходов и расходов). В этом случае раздел III Книги доходов и расходов должен быть заполнен следующим образом.

    В нашем примере при заполнении декларации данное предположение (наличие непогашенных убытков прошлых лет) не используется.

    По стр. 060 заполняется налоговая база для исчисления налога — сумма разницы между значениями показателей по стр. 040 и 050.

    По стр. 070 проставляется ставка налога. С 2014 г. субъекты Федерации вправе устанавливать пониженные ставки в пределах 5-15%. В нашем примере ставка налога — 15%.

    По стр. 080 указывается сумма исчисленного за налоговый период налога (стр. 060 х стр. 070). Если по итогам налогового периода получен убыток (стр. 041), то в этом случае по стр. 080 (графа 4) проставляется прочерк.

    По стр. 100 следует отразить сумму минимального налога, исчисленного за налоговый период (стр. 010 х стр. 090).

    По стр. 120 заполняется сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма стр. 170  сумма стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).

    По стр. 130 проставляется сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период ((стр. 080  стр. 120) = 29 979 (127 279  97 300). Отрицательное значение по стр. 130 не отражается. Значение показателя по стр. 130 указывается по стр. 030 раздела 1 декларации.

    По стр. 140 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый период (стр. 120  стр. 080). Отрицательное значение по стр. 140 не отражается. Значение показателя по стр. 140 указывается по стр. 060 раздела 1 декларации.

    По стр. 150 следует зафиксировать сумму минимального налога, подлежащую уплате за налоговый период (стр. 100 декларации). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по стр. 100 над значением показателя по стр. 080. Значение показателя по стр. 150 указывается по стр. 030 раздела 1. Если минимальный налог не уплачивается, то в стр. 150 ставится прочерк.

    Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с использованием данных ООО «Мастерская» представлена в Приложении учебного пособия.

    Особенности представления отчетности при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

    Предприятия малого бизнеса, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), обязаны вести бухгалтерский учет, следовательно, и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в сроки и по формам, установленным законодательством для предприятий, находящихся на общем режиме налогообложения. Кроме того, они обязаны представлять в налоговый орган декларацию по единому налогу на вмененный доход.

    Форма налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ № 137-н. В приложениях к приказу перечислены «Коды налоговых периодов», «Коды вида места представления декларации», «Коды, определяющие способы и виды представления декларации», «Коды субъектов Российской Федерации», а также «Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя», необходимые при заполнении декларации.

    Налоговая декларация по ЕНВД (далее — декларация) заполняется малыми предприятиями в соответствии с законодательными актами представительных органов государственной власти, принятыми на основании гл. 26.3 НК РФ.

    Малые предприятия представляют декларацию по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Декларация может быть представлена в электронном виде или на бумажном носителе. Не допускается на бумажном носителе исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать декларации и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. Следует отметить, что налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек представляют декларацию исключительно в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

    Рассмотрим форму налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения предприятиями малого бизнеса.

    Декларация по ЕНВД включает:

    •             титульный лист;

    •             раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

    •             раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

    •             раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход». Налогоплательщики должны заполнить все разделы декларации. Некоторые разделы заполняются несколько раз.

    Раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в различных, отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту ведения такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО — п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

    При заполнении декларации вручную шариковой или перьевой ручкой следует использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета, заполняя текстовые поля декларации заглавными печатными символами. При заполнении декларации в компьютере следует использовать шрифт высотой 16— 18 пунктов.

    В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Заполнение полей декларации значениями осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.

    В случае отсутствия, каких либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине поля или по правой части поля при его неполном заполнении. Например: при указании ИНН организации «7724002119» в зоне из двенадцати ячеек поле заполняется следующим образом: «7724002119—».

    Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

    В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

    Значения физических показателей указываются в целых единицах.

    Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется после запятой после третьего знака. Значение коэффициента-дефлятора К1, ежегодно определяемого Министерством экономического развития и торговли РФ, указывается без округления.

    Титульный лист декларации заполняется малыми предприятиями — налогоплательщиками, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».

    При заполнении данной страницы указывается:

    ИНН — идентификационный номер налогоплательщика согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.

    При указании ИНН малого предприятия, который состоит из десяти знаков, в отведенной зоне из двенадцати ячеек, для записи показателя «ИНН», в последних двух ячейках следует проставить прочерки.

    КПП — код причины постановки на налоговый учет — указывается КПП, который присвоен предприятию малого бизнеса тем налоговым органом, куда представляется декларация.

    Для российских организаций:

    КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма № 1 1 Учет);

    КПП по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма № 13Учет).

    Номер корректировки. Если декларация сдается первый раз, то по реквизиту «номер корректировки» проставляется «О—».   При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «номер корректировки» указывается, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, «1—», «2—» и т.д.).

    Код налогового периода, за который представляется декларация, проставляется в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД. В декларации, сдаваемой по итогам I квартала, проставляются цифры «21», по итогам 2го квартала — цифра «22» по итогам 3го квартала — цифра «23» по итогам 4го квартала — цифра «24».

    Отчетный год — указываются четыре цифры, обозначающие год, за налоговый период которого представляется декларация.

    Код налогового органа, в который представляется декларация, состоит из первых четырех цифр, которые согласно документам о постановке на учет приведены в поле «КПП». Первые две цифры обозначают код субъекта Федерации, следующие две — код налоговой инспекции.

    Код по месту учета. В соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД в данном поле указывается код вида места учета налогоплательщика, в которое представляется декларация. Например, по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, проставляется код 214, по месту осуществления деятельности российской организации — код 310.

    В реквизите «налогоплательщик» указывается полное наименование малого предприятия в соответствии с его учредительными документами.

    Код вида экономической деятельности проставляется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

    Количество страниц — указывается общее количество страниц, на которых составлена декларация. Декларации имеет сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле «Стр.», имеющий три ячейки, и записывается следующим образом; для титульного листа — 001; для второй страницы  002 и т.д.

    Количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (в случае их приложения).

    Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации предприятия малого бизнеса, подтверждается личной подписью руководителя, заверяемой печатью организации. При этом построчно указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью и проставляется дата подписания декларации.

    Рассмотрим методику заполнения налоговой декларации на примере деятельности ООО «Мастерская».

    Предположим, что ООО «Мастерская» во II квартале 2014 г. начало оказывать бытовые услуги по ремонту и пошиву швейных изделий на территории г. Орехово-Зуево Московской области, в связи с чем в апреле 2014 г. встало на учет в налоговом органе г. Орехово-Зуево Московской области как налогоплательщик по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (Уведомление о постановке на учет в налоговом органе, форма № 13Учет).

    Базовая доходность на одного работника (физический показатель) за месяц при оказании бытовых услуг в г. Орехово-Зуево Московской области, составила 7500 руб.

    Коэффициент-дефлятор А1 на 2014 г., необходимый для расчета налоговой базы ЕНВД, — 1,148.

    Корректирующий коэффициент К2 = 0,75.

    Численность работников в мае и июне — 6 человек.

    Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период составила 5040 руб.

    Эта информация использована для заполнения налоговой декларации ООО «Мастерская» по ЕНВД за II квартал 2014 г.

    Сначала рассмотрим порядок заполнения раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации. Если малое предприятие осуществляет один вид предпринимательской деятельности, облагаемый ЕНВД, и в одном месте, то данный раздел заполняется однократно.

    Если малым предприятием осуществляется несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД (например, розничная торговля, оказание бытовых услуг, оказание услуг по ремонту автомобилей (автосервис) и т.д.), то раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. При осуществлении малым предприятием одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, раздел 2 декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида деятельности (каждому коду ОКАТО).

    На практике раздел 2 декларации заполняется по каждому адресу ведения деятельности.

    В ячейках строки 010 указывается код вида осуществляемой предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (выбирается налогоплательщиком из таблицы кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя Приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД).

    В нашем примере ООО «Мастерская» оказывает бытовые услуги, следовательно, по строке 010 указывается код 01.

    По коду строки 020 указывается полный адрес (код субъекта Российской Федерации) места осуществления вида деятельности, указанного по стр. 010. Код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с Приложением № 5 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД. В данном примере субъектом Российской Федерации является Московская область, код которой  50.

    По строке 030 субъектом малого предпринимательства проставляется код ОКАТО места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010 данного раздела. Эта строка заполняется в том же порядке, что и строка 020 раздела 1.

    По стр. 040 отражается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду деятельности. У ООО «Мастерская» по стр. 040 значится показатель, равный 7500 руб.

    По стр. 050—070 проставляются значения физического показателя по данному виду деятельности предприятия в каждом месяце налогового периода.

    По стр. 080 фиксируется значение коэффициента-дефлятора Ш. Значение К1 указывается в строке 080 без округления. На 2014 г. величина К1 составляет 1,148 (приказ Минэкономразвития России № 392).

    По стр. 090 указывается значение корректирующего коэффициента К2 К устанавливается представительными органами государственной власти). В нашем примере по решению Совета депутатов Орехово-Зуевского муниципального района Московской области № 109/10 данный коэффициент для бытовых услуг по ремонту и пошиву швейных изделий оказываемых на территории г. Орехово-Зуево равен 0,75.

    По стр. 100 проставляется налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по данному виду деятельности, которая определяется по формуле: стр. 100 = стр. 040 х стр. 080 х х стр. 090 X (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070).

    У ООО «Мастерская налоговая база по стр. 100:

    7500 = (стр. 040) X 1,148 (стр. 080) х 0,75(стр. 090) х (О чел. (стр. 050) + 6 чел. (стр. 060) + 6 чел. (стр. 070) = 77 490 руб.

    По стр. ПО указывается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по данному виду деятельности (значение показателя по стр. 100 X 15/100). Сумма ЕНВД предприятия ООО «Мастерская» за II квартал 2014 г. составила 11 624 руб.:

    77 490 (стр.100) X 15/100.

    В соответствии с п. 3.4 Порядка заполнения декларации по ЕНВД на всех страницах раздела 2 проставляется подпись руководителя и дата подписания. В налоговой декларации ООО «Мастерская» раздел 2 представлен одной страницей, так как осуществляется всего один вид деятельности и в одном месте.

    Подготовив раздел 2.1, переходим к заполнению раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» (стр. 010—060).

    Данный раздел заполняется в одном экземпляре независимо от количества осуществляемых видов деятельности и мест их осуществления.

    Последовательность действий выглядит следующим образом: По стр. 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации. В налоговой декларации по ЕНВД ООО «Мастерская» данный показатель равен 77 490 руб.

    По стр. 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД (сумма значений по стр. ПО всех заполненных разделов 2 декларации). В налоговой декларации по ЕНВД ООО «Мастерская» данный показатель равен 11 624 руб.

    По стр. 030 отражается сумма уплаченных малым предприятием за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

    По стр. 040 фиксируется общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. В данной строке отражаются только суммы пособий, выплаченных за счет собственных средств налогоплательщика (без учета сумм пособий, выплаченных за счет средств ФСС РФ) и выплаченных в том налоговом периоде, за который подается декларация, независимо от того, за какой период и когда они были начислены.

    По стр. 050 указывается общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (стр. 030 + стр. 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД, указанную по стр. 020. У ООО «Мастерская» значение стр. 050 равно 5040 руб.

    По стр. 060 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (стр. 020  стр. 050). Показатель стр. 060 ООО «Мастерская» равен 6584 руб.

    П 624 (стр. 020)  5040 (стр. 050).

    В случае если декларация подается за тот период, в котором временно не велась деятельность, облагаемая ЕНВД, во всех строках раздела 3 следует проставить прочерки.

    Заполнив данные разделов 2 и 3, необходимые для заполнения раздела 1, переходим к его заполнению.

    Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» состоит из одной стр. 010 и восьми блоков стр. 020 и 030. Это обусловлено тем, что исчисление (уплата) ЕНВД осуществляется в отдельности по каждому административно территориальному образованию, на территории которого осуществляется деятельность, облагаемая ЕНВД. Допустим, малое предприятие осуществляет деятельность в пяти различных административно территориальных образованиях, подчиненных одной налоговой инспекции, то необходимо заполнить стр. 020 и 030 по каждому такому образованию (код ОКАТО).

    Если деятельность осуществляется более чем в восьми административно территориальных образованиях, то количество листов раздела 1 увеличивается.

    Данный раздел декларации заполняется в следующей последовательности:

    По стр. 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации. Для уплаты ЕНВД КБК  182 1 05 02000 02 1000 110.

    По стр. 020 отражается код Общероссийского классификатора объектов административно территориального деления ОК 01995 по месту постановки на учет налогоплательщика ЕНВД. Если показатель «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек, состоит менее чем из 11 знаков, то заполнять следует, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцати-значный код  12445698000.

    По стр. 030 указывается сумма ЕВНД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется в соответствии с подп. 2 п. 4.1 Порядка заполнения декларации по следующей формуле:

    стр. 030 раздела 1 = стр. 60 раздела 3 х сумма стр. 100 раздела 2/ стр. 010 раздела 3.

    Сумма стр. 100 раздела 2 — это сумма значений по кодам строк 100 всех заполненных раздела 2 декларации с указанным кодом ОКАТО.

    Показатель стр. 030 ООО «Мастерская» равен 6584 руб.

    Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписью руководителя малого предприятия, и проставляется дата подписания данного раздела декларации.

    Эта информация отражена по стр. 2 налоговой декларации ООО «Мастерская».



    темы

    документ Финансовые показатели, глоссарий и план бухгалтерских счетов
    документ Командировка по новым правилам
    документ Бухгалтерская отчетность и её содержание
    документ Бухгалтерский учет капитальных вложений
    документ Учет фондов и использования прибыли



    назад Назад | форум | вверх Вверх

  • Управление финансами

    важное

    1. ФСС 2016
    2. Льготы 2016
    3. Налоговый вычет 2016
    4. НДФЛ 2016
    5. Земельный налог 2016
    6. УСН 2016
    7. Налоги ИП 2016
    8. Налог с продаж 2016
    9. ЕНВД 2016
    10. Налог на прибыль 2016
    11. Налог на имущество 2016
    12. Транспортный налог 2016
    13. ЕГАИС
    14. Материнский капитал в 2016 году
    15. Потребительская корзина 2016
    16. Российская платежная карта "МИР"
    17. Расчет отпускных в 2016 году
    18. Расчет больничного в 2016 году
    19. Производственный календарь на 2016 год
    20. Повышение пенсий в 2016 году
    21. Банкротство физ лиц
    22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
    23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
    24. Как получить квартиру от государства
    25. Как получить земельный участок бесплатно


    ©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
    разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты