Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Бухгалтеру » Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях



Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

  • Порядок ведения учета при общем режиме налогообложения
  • Особенности ведения учета на малых предприятиях при специальных режимах налогообложения

    Порядок ведения учета при общем режиме налогообложения

    Если малое предприятие находится на общем режиме налогообложения, оно обязано вести:

    1)            бухгалтерский учет;

    2)            налоговый учет.

    Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравшем общий режим налогообложения, должен осуществляться в соответствии с существующей нормативно законодательной базой: Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ № 64-н (далее — Типовые рекомендации). Типовые рекомендации до определенной степени облегчают малым предприятиям задачу ведения бухгалтерского учета.

    В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

    Рассмотрим основные направления учетной работы на примере ООО «Мастерская», которые осуществляют три вида деятельности:

    1)            выпуск готовой продукции (пошив текстильных изделий);

    2)            оказание услуг (в том числе услуг текстильного дизайна с выездом к заказчику, услуг по установке карнизов и жалюзи, а также услуг по декорированию окон);




    3)            торговая деятельность (реализация тканей, аксессуаров для оформления штор — бахромы, тесьмы, кистей и т.д.).

    Бухгалтерский учет операций, связанных с изготовлением готовой продукции

    Бухгалтерский учет операций, осуществляемых в рамках этого направления, предполагает использование малым предприятием как минимум счетов 01, 02, 10, 20, 43, 69, 70, 90 и 99.

    Бухгалтерский учет внеоборотных активов

    К вне оборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. Последние на балансе малых предприятий числятся редко. Поэтому остановимся в первую очередь на порядке ведения бухгалтерского учета основных средств. Он регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

    В соответствии с указанными документами признание имущества организации объектами основных средств возможно при единовременном выполнении следующих условий:

    а)            использование актива в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    б)           использование актива в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в)            не предполагается последующая перепродажа данного актива;

    г)            способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Учет поступления основных средств документируется актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС1), актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС16), актом о приемке (поступлении) оборудования (форма № ОС14).

    Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается собственный инвентарный номер.

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Для учета объектов основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства», по дебету которого записывается информация о первоначальной стоимости основных средств и их до оценке, по кредиту — данные о выбытии основных средств и их уценке.

    Объекты основных средств могут приобретаться за плату, поступать в качестве вклада в уставный капитал, по договору мены и т.д.

    Приобретение основных средств за плату оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    1.            Поступили основные средства по первоначальной стоимости:

    Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    2.            Перечислены денежные средства за поступившие основные средства:

    Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 51 «Расчетный счет».

    3.            Отражается сумма начисленного НДС по приобретенным основным средствам:

    Дт сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    4.            Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства:

    Дт сч. 01 «Основные средства»

    Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Основные средства переносят свою стоимость на изготовленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) посредством механизма амортизации, с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления, являясь одной из статей затрат малого предприятия, представляют собой денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

    Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования объекта основных средств, нормы амортизации и применяемого способа амортизации.

    Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объектов основных средств устанавливается субъектом малого предпринимательства самостоятельно, законодательно он не регулируется.

    В соответствии с ПБУ 6/01 для целей амортизации объектов основных средств может применяться один из следующих способов:

    •             линейный способ;

    •             способ уменьшаемого остатка;

    •             способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    •             способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Выбранный способ начисления амортизации фиксируется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

    •             при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    •             при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    •             при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют при выборе способа начисления амортизации исходить из динамики будущих потоков экономических выгод: ей должна соответствовать динамика начисляемой амортизации. Очевидно, что указанной рекомендации в наибольшей степени соответствует последний из рассмотренных методов. Однако наиболее распространенным на практике оказывается линейный метод начисления амортизации.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, включаются в себестоимость готовой продукции в размере  годовой суммы. Это означает, что, выбрав линейный метод начисления амортизации, ООО «Мастерская» ежемесячно будет включать в себестоимость изготовленных изделий амортизацию в сумме:

    2738,4:12 = 228,2 руб.

    В бухгалтерском учете эта запись оформляется проводкой: Дт сч. 20 «Основное производство»

    Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»   228,2 руб.

    Если швейная машина  используется в ООО «Мастерская» для пошива не только диванных подушек, но и других изделий, ее амортизацию правильнее учитывать в составе косвенных затрат, отразив предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (он предусмотрен рабочим планом счетов ООО «Мастерская»). В этом случае будет составлена следующая бухгалтерская запись:

    Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»   228,2 руб.

    В конце отчетного периода сумма начисленной амортизации косвенным методом будет распределяться между отдельными изделиями, а в бухгалтерском учете будет составлена запись:

    Дт сч. 20 «Основное производство»

    Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

    В соответствии с ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу могут списываться на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В ООО «Мастерская» числятся четыре объекта стоимостью меньше указанного лимита: швейные машины 5590 (7098,29 руб.), оверлок (8285,5 руб.), парогенератор с утюгом сушка (2440,16 руб.) и система охранно-пожарной сигнализации (5066,34 руб.). Таким образом, формально ООО «Мастерская» имеет право единовременно списать стоимость этих объектов на затраты в момент ввода их в эксплуатацию.

    Этот факт отражается бухгалтерской проводкой:

    Дт сч. 20 «Основное производство»

    Кт сч. 01 «Основные средства».

    После того как объект основных средств списан на затраты на производство, малое предприятие тем не менее должно контролировать наличие объекта и использование его в производственном процессе.

    Списание основных средств в результате их морального или физического износа оформляется актом на списание основных средств (форма № ОС4). Акты составляет и подписывает специально созданная комиссия.

    При списании основных средств, полностью самортизированных, составляется бухгалтерская запись:

    Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

    Кт сч. 01 «Основные средства».

    Если амортизация начислена не полностью, не до амортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 90 «Прибыли и убытки». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 90 «Прибыли и убытки».

    Иногда на балансе малого предприятия в составе вне оборотного имущества помимо основных средств числятся нематериальные активы. Порядок их учета регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому в план счетов организации предписывается ввести счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Однако Типовые рекомендации в целях упрощения и рационализации учета рекомендуют приобретенные нематериальные активы обособленно учитывать на счете 01 «Основные средства». Амортизация нематериальных активов при этом будет отражаться обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств». Порядок начисления амортизации нематериальных активов соответствует порядку учета основных средств, описанному выше.

    Бухгалтерский учет материалов

    Материалы представляют собой важную составляющую материально-производственных запасов субъектов малого предпринимательства. Порядок бухгалтерского учета этих запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

    Согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете материально-производственными запасами считаются активы:

    1)            используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

    2)            предназначенные для продажи;

    3)            используемые для управленческих нужд организации.

    В представленной классификации материалы включены в первую группу.

    Учет поступления материалов на предприятие осуществляется с использованием следующих унифицированных форм первичной документации: доверенность (формы № М2 и № М2а), приходный ордер (форма № М4), акт о приемке материалов (форма № М7). В расчетах за приобретенные материальные ценности применяются: товарно-транспортная накладная (форма № 1Т), счет-фактура, банковские расчетно-платежные документы, приходный и расходный кассовые ордера и т.д.

     Нормативными документами предусмотрена возможность использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Однако малые предприятия в целях минимизации учетных процедур эти возможности, как правило, не используют, ограничиваясь счетом 10 «Материалы». Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

    1.            Оприходованы поступившие на склад материалы: Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    2.            Учтен НДС по приобретенным материалам: Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    3.            Произведена оплата за материалы с расчетного счета: Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 51 « Расчетный счет».

    Отпуск материалов в производство и контроль за их последующим движением осуществляются с использованием следующих унифицированных форм первичной документации: лимитнозаборная карта (форма № М8), требование накладная (форма № М11), карточка учета материалов (форма № М17).

    Определение фактической себестоимости материалов, списанных в производство, разрешено производить следующими методами: по себестоимости каждой единицы; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по средней себестоимости.

    Метод оценки по себестоимости каждой единицы применим для субъектов малого предпринимательства, использующих материалы в особом порядке (например, в производственном процессе потребляются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), каждую единицу таких запасов следует оценивать отдельно.

    Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

    При использовании метода оценки запасов по средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

    По каждой группе запасов организация вправе выбрать один из названных методов, зафиксировав его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Однако, принимая во внимание специфику малого бизнеса, малочисленность бухгалтерских служб, а в ряде случаев их недостаточную техническую оснащенность. Типовые рекомендации предполагают применять наиболее простой из названных методов — метод оценки запасов по средней себестоимости.

    Рассмотрим порядок расчета средней себестоимости материалов на примере деятельности ООО «Мастерская».

    Малое предприятие может располагать материальными запасами, обладающими низкой стоимостью, но используемыми в производственном процессе не один раз, а многократно. Речь идет об имуществе, относимом ранее к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов. ООО «Мастерская», например, в процессе раскроя текстильных изделий широко применяет лекала, отличающиеся вышеназванными признаками.

    Их учет также осуществляется на счете 10 «Материалы», а отпуск в производство отражается записью:

    Дт сч. 20 «Основное производство»

    Кт сч. 10 «Материалы».

    В целях обеспечения сохранности подобных материально-производственных запасов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением.

    В случае возврата этого имущества из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись:

    Дт сч. 10 «Материалы»

    Кт сч. 20 «Основное производство».

    Такой порядок определен Типовыми рекомендациями.

    К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовом кодексе.

    Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, применяется повременная форма оплаты труда. В ООО «Мастерская» эта форма используется для оплаты труда генерального директора, его заместителя и главного бухгалтера. Начальник пошивочного цеха находится на повременной форме оплаты труда, но рассчитывается она исходя из установленной почасовой тарифной ставки. Такая форма оплаты труда применяется ООО «Мастерская» с тем, чтобы увязать начисленную заработную плату с количеством времени, фактически отработанным начальником цеха. В таком случае размер заработной платы зависит от количества рабочих дней в месяце.

    При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изготовленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная. В ООО «Мастерская» сдельно оплачивается труд производственных рабочих (швей) и закройщика, при этом используется прямая сдельная форма. Швеям начисляют заработную плату в размере 20% стоимости выполненных ими пошивочных работ, закройщику — 10% сданных объемов работ.

    Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями в случае небольшого числа хозяйственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет — счет 20 «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью:

    Дт сч. 20 «Основное производство»

    Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    В рабочем плане счетов ООО «Мастерская», как отмечалось в главе 2, предусмотрены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Это позволяет до некоторой степени детализировать синтетический учет заработной платы, начисленной сотрудникам предприятия. Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете ООО «Мастерская» по отдельным категориям работников.

    В дебет счета 20 «Основное производство» относится заработная плата, начисленная производственным рабочим: швеям, ручнице (швее, выполняющей ручные операции), закройщику.

    По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражается заработная плата начальника цеха, кладовщика, механика, дизайнера и уборщицы швейного цеха:

    Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    В дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» относится заработная плата административно управленческого персонала ООО «Мастерская» — генерального директора, его заместителя и главного бухгалтера:

    Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начислений по оплате труда. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно платежной ведомости (форма № Т49), которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем категориям работающих.

    По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

    Выдача заработной платы и пособий отражается записью:

    Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Ктсч. 50 «Касса».

    Удержание налога на доходы физических лиц:

    Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Малые предприятия обязаны вести аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

    Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работника, — это трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках, как правило, производятся главным бухгалтером предприятия.

    Согласно действующему законодательству ЕСН начисляют на суммы выплат, как в денежной, так и в натуральной форме, причитающихся работникам по всем основаниям независимо от источников финансирования. Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете малого предприятия отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    При этом используются данные расчетно-платежных ведомостей, нарядов и т.д.:

    Дт сч. 20, 25 или 26 (в зависимости от учетной политики малого предприятия)

    Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Если налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 280 тыс. руб., выплаты по общей ставке, составляющей 26%, распределяются между внебюджетными фондами в следующем порядке:

    в ФСС  2,9%; в ФФОМС  1,1%; в ТФОМС  2,0%.

    В Пенсионный фонд начисляется 20%, из них в Федеральный фонд 6%, а оставшиеся 14% распределяются между страховой и накопительной частями трудовой пенсии, а именно: для работников 1966 г. рождения и старше тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии установлены в размере 14%, а на финансирование накопительной части  0%, для работников 1967 г. рождения и моложе соответственно  8 и 6%.

    Рассмотрим порядок начисления ЕСН на примере выплат, осуществляемых генеральному директору ООО «Мастерская».

    Речь идет о случае, когда база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб.

    Пантелееву А.А. 1976 г. рождения. Допустим, за март 2009 г. ему начислена заработная плата в сумме 6000 руб.

    Начисления в Пенсионный фонд РФ составят:

    6000 X 0,2 = 1200 руб., из них 360 руб. подлежат перечислению в федеральный бюджет ПФ РФ, а 840 руб. будут включены в страховую и накопительную части трудовой пенсии.

    Задолженность малого предприятия ФСС составит: 6000 х 0,029 = = 192 руб.,

    ФФОМС: 174x0,11 = 66 руб.,

    ТФОМС: 6000 X 0,02 = 120 руб.

    Эти суммы следует отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

    1.            Начислено в федеральный бюджет ПФ РФ: Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт сч. 69.21 «Расчеты с федеральным бюджетом ПФ РФ»      360 руб.

    2.            Начислена накопительная и страховая части трудовой пенсии:

    т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт сч. 69.22, Кт сч. 69.23 «Расчеты с ПФ РФ — накопительная и страховая части обязательного

    пенсионного страхования»     840 руб.

    3.            Начислена задолженность Фонду социального страхования: Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт сч. 69.1 «Расчеты с ФСС»      174 руб.

    4.            Начислено в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

    Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт сч. 69.31 «Расчеты с ФФОМС»           66 руб.

    5.            Начислено в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

    Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт сч. 69.31 «Расчеты с ТФОМС»            120 руб.

    Кроме того, в бухгалтерском учете ООО «Мастерская» следует отразить задолженность Фонду социального страхования по платежам на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма (ставка, установленная с учетом отраслевой принадлежности ООО «Мастерская», составляет 0,3%):

    6000 X 0,003 = 18 руб. Эта задолженность отражается бухгалтерской проводкой:

    Перечисление ЕСН в пользу внебюджетных фондов отражается по дебету соответствующих суб-счетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств.

    Бухгалтерский учет готовой и реализованной продукции, незавершенного производства и финансового результата

    Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» готовая продукция является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовой продукцией признаются в бухгалтерском учете активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла предприятия. В ООО «Мастерская» готовой продукцией являются как текстильные изделия, сшитые обществом и предназначенные к реализации через магазин, так и сшитые по индивидуальным заказам клиентов шторы.

    Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. В ООО «Мастерская» в составе незавершенного производства могут оказаться не законченные производством текстильные изделия и невыполненные заказы.

    В соответствии с Типовыми рекомендациями учет затрат на производство продукции (работ, услуг) следует вести на малом предприятии по видам затрат (расходы на оплату труда, материальные затраты, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

    По причине малочисленности работников бухгалтерской службы малые предприятия, как правило, ведут лишь синтетический учет затрат. Основным (а часто и единственным) счетом, на котором собираются все производственные затраты малого предприятия, является счет 20 «Основное производство». В дебет счета 20 «Основное производство» списываются как прямые, так и косвенные издержки. Специфика деятельности ООО «Мастерская» диктует, что к прямым затратам будут относиться стоимость материалов (основных и вспомогательных) (Дт сч. 20 Кт сч. 10), заработная плата швей и закройщиков (Дт сч. 20 Кт сч. 70), а также начисления ЕСН (Дт сч. 20 Кт сч. 69). Косвенные издержки общества подразделяются на производственные, отражаемые по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и списываемые в дебет счета 20 «Основное производство», и внепроизводственные расходы, для учета которых используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания определяется учетной политикой конкретного предприятия.

    Общепроизводственные расходы в ООО «Мастерская» представлены заработной платой сотрудников, непосредственно задействованных в производственном процессе (форма зарплаты — повременная). Как отмечалось выше, к этой категории работающих относятся начальник и уборщица швейного цеха, а также кладовщик. Кроме того, общепроизводственными расходами являются плата за аренду помещения цеха; оплата электроэнергии, потребляемой цехом на технологические цели и для освещения; расходы на оплату пользования телефоном, установленным в помещении цеха; стоимость канцтоваров, хозяйственных и моющих средств, потребленных непосредственно в швейном цехе.

    В конце отчетного периода все вышеперечисленные расходы списываются общей суммой на основное производство:

    Дт сч. 20 «Основное производство»

    Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

    Бухгалтеру малого предприятия необходимо иметь в виду, что в случае применения в бухгалтерском учете кассового метода по счету 20 «Основное производство» могут отражаться лишь стоимость оплаченных материальных ценностей, услуг, фактически выплаченной заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

    К общехозяйственным расходам в ООО «Мастерская» относится прежде всего, заработная плата административно управленческого персонала с начисленным ЕСН. Типовые рекомендации ориентируют малые предприятия на включение в состав общехозяйственных расходов затрат на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств в случае проведения работ подрядным способом.

    Порядок списания общехозяйственных расходов, являющихся по своей сути условно постоянными, как отмечалось выше, определяется учетной политикой организации. При этом необходимо отметить, что Типовые рекомендации советуют списывать их в уменьшение выручки от продаж: Дт сч. 90 «Продажи»

    Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    Практика показывает, что во многих случаях на малых предприятиях не развит учет затрат по видам продукции (работам, услугам), аналитические счета к счету 20 «Основное производство» не открываются. Это обусловлено, во-первых, отсутствием информационных запросов со стороны пользователей бухгалтерской информации и, во-вторых, ограниченными финансовыми, техническими и трудовыми возможностями малых предприятий.

    Отказ малого предприятия от ведения аналитического учета затрат по видам изделий с подразделением их на прямые и косвенные упрощает бухгалтерскую работу, но вызывает дополнительные технические проблемы при заполнении деклараций в системе налогового учета. Для совмещения синтетического и аналитического учета субъекту малого предпринимательства целесообразно организовать учет прямых затрат по видам изделий.

    В ООО «Мастерская» указанная задача решается следующим образом. При выполнении заказов по пошиву штор материальные затраты и заработная плата швей с соответствующими начислениями на нее отражаются по каждому заказу. В бухгалтерском учете общества заметны признаки позаказного метода учета затрат, сущность которого подробно рассматривается в курсе «Бухгалтерский управленческий учет». На выполнение каждого заказа оформляется соответствующий бланк, заказы нумеруются, что в дальнейшем позволяет идентифицировать прямые затраты с каждым из них. Пример оформления заказа приведен в Приложениях учебного пособия.

    Методические рекомендации содержат положение, согласно которому малым предприятиям учет готовой продукции следует вести на счете 41 «Товары». Однако ООО «Мастерская», помимо производственной деятельности, занимается и торговлей. Для сохранения информационно аналитического значения бухгалтерского учета, учитывая специфику ООО «Мастерская», движение готовой продукции логичнее отражать по счету 43 «Готовая продукция», что и зафиксировано в его рабочем плане счетов.

    В этом случае выпуск готовой продукции будет отражаться в бухгалтерском учете записью:

    Дт сч. 43 «Готовая продукция»

    Кт сч. 20 «Основное производство».

    Видно, что в бухгалтерском учете ООО «Мастерская» используется информация о фактических затратах на производство продукции. Однако встречаются малые предприятия, применяющие в учете данные о нормативных затратах (стоматологические клиники, предприятия светотехнической промышленности и др.). В этом случае для учета готовой продукции применяются одновременно два счета: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счета 20 «Основное производство»). По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции (оказанных услуг) в корреспонденции со счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи». Выявленное на счете 40 отклонение списывается в конце отчетного периода на счет 90.

    Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца свидетельствует о стоимости незавершенного производства малого предприятия. Субъекты малого предпринимательства, отличающиеся непродолжительным производственным циклом изготовления продукции (оказания услуг), зачастую имеют возможность завершить его к моменту окончания отчетного периода. Это освобождает их от исполнения довольно сложной и трудоемкой процедуры — оценки стоимости незавершенного производства. К числу таких организации относится и ООО «Мастерская».

    Бухгалтерский учет операций, связанных с оказанием услуг

    Как отмечалось в гл. 2, ООО «Мастерская», помимо изготовления продукции, оказывает услуги в области текстильного дизайна с выездом к заказчику и консультированием его по вопросам выбора модели, подбору ткани и аксессуаров; услуги по доставке, установке карнизов и жалюзи, а также декорированию окон.

    Специфика бухгалтерского учета оказания услуг состоит в том, что ведется он без использования счета 43 «Готовая продукция». Стоимость оказанных услуг формируется по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета затрат 10, 70, 69, 02, 25 по правилам, рассмотренным выше.

    Не все услуги для своего исполнения требуют потребления материалов (например, услуги в области текстильного дизайна, услуги по декорированию окон). Следовательно, при отражении подобных операций счет 10 «Материалы» применяться не будет.

    В остальном методические основы ведения бухгалтерского учета соответствуют изложенным выше.

    Бухгалтерский учет операций, связанных с торговой деятельностью

    ООО «Мастерская» помимо производственной деятельности занимается оптовой торговлей. Продаже подлежат, главным образом, ткани и аксессуары для изготовления штор (бахрома, тесьма, кисти и проч.), специально приобретенные обществом для последующей перепродажи.

    Бухгалтерский учет товаров регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов». Кроме того, следует руководствоваться Типовыми рекомендациями, на которые мы ссылались уже много раз.

    Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, являются частью материально производственных запасов.

    Согласно названным документам товары, приобретаемые для продажи, должны приниматься к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения и учитываться на активном счете 41 «Товары». При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов товары полученные, но не оплаченные субъектом малого предпринимательства, должны отражаться по дебету счета 41 «Товары» обособленно до момента поступления денежных средств.

    Поступление товаров в организацию отражается записями:

    1.            Оприходованы поступившие товары: Дт сч. 41 «Товары»

    Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    2.            Учтен НДС по приобретенным товарам:

    Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    3.            Произведена оплата за товары:

    Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 51 «Расчетный счет».

    Операции по поступлению, хранению и реализации товаров оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденными постановлением Госкомстата России № 132, или формами, самостоятельно разработанными субъектом малого предпринимательства с учетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете».

    Как и в случае учета материалов, в соответствии с ПБУ 5/01 можно оценивать себестоимость проданных товаров одним из рассмотренных выше методов: по себестоимости каждой единицы; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по средней себестоимости. Однако Типовые рекомендации предлагают субъектам малого бизнеса списывать товары при их выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

    Если малое предприятие использует в бухгалтерском учете кассовый метод, то при продаже товаров в его расходы может быть включена лишь та их часть, которая им оплачена.

    Реализация товаров в условиях оптовой торговли отражается следующей проводкой: Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 41 «Товары».

    В организациях торговли для учета издержек обращения используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с торговой деятельностью: заработная плата продавцов, аренда торговых площадей и т.п. В конце отчетного периода эти расходы в части, приходящейся на нереализованные товары, относятся на себестоимость продаж.

    Дт сч. 90 «Продажи»

    Кт сч. 44 «Расходы на продажу».

    Финансовый результат от продажи товаров, выявленный на счете 90 «Продажи», переносится затем на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Субъекты малого бизнеса могут не применять в бухгалтерском учете счет 44 «Расходы на продажу», отражая издержки обращения на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности малого предприятия

    Финансовый результат деятельности малого предприятия формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

    В течение отчетного периода по кредиту (дебету) этого счета отражаются прибыли (убытки) по каждому виду деятельности ООО «Мастерская»:

    •             изготовление и реализация продукции;

    •             оказание услуг;

    •             торговля.

    При получении прибыли составляется проводка:

    Дт сч. 90 «Продажи»

    Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»;

    при получении убытка:

    Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

    Кт сч. 90 «Продажи».

    Порядок ведения налогового учета

    Если малое предприятие находится на общем режиме налогообложения, оно должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.

    Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующем порядке. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения.

    Налоговый учет выделился в самостоятельный вид учета после ввода в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

    В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет: налога на прибыль организаций (гл. 25), налога на добавленную стоимость (гл. 21), налога на имущество, акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23), единого социального налога (гл. 24), налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

    Как отмечалось ранее, малые предприятия характеризуются незначительной численностью бухгалтерских работников. Зачастую все учетные функции выполняет один бухгалтер. Выделение налогового учета в самостоятельный вид учета увеличивает объем работы. Очевидно, что в этих условиях важнейшей задачей является рационализация, оптимизация учетных процедур, проводимых в системах бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим особенности ведения налогового учета малых предприятий с этих позиций.

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, является прибыль субъекта малого бизнеса. Ею признаются полученные малым предприятием доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК. В налоговом учете для определения финансового результата могут использоваться как метод начисления, так и кассовый метод. Применение последнего возможно, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. В противном случае используется метод начисления.

    Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ классификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

    Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета.

    Они состоят из:

    1)            доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

    2)            внереализационных доходов.

    Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Внереализационными доходами субъекта малого предпринимательства признаются, в частности, доходы:

    1)            от долевого участия в других организациях;

    2)            в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

    3)            в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

    4)            от сдачи имущества в аренду (субаренду);

    5)            от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

    6)            в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

    8)            в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

    9)            в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

    10)         в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

    Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.

    В зависимости от характера, а также условий осуществления Налоговый кодекс РФ выделяет две группы расходов:

    •             связанные с производством и реализацией;

    •             внереализационные.

    Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета. В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия.

    Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст. 253 НК РФ включают в себя:

    1)            расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

    2)            расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

    3)            расходы на освоение природных ресурсов;

    4)            расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

    5)            расходы на обязательное и добровольное страхование;

    6)            прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

    Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

    •             материальные расходы;

    •             расходы на оплату труда;

    •             суммы начисленной амортизации;

    •             прочие расходы.

    Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса. Статьи 254—264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета.

    Для целей исчисления налога на прибыль Налоговым кодексом РФ предлагаются четыре метода определения суммы материальных ресурсов, отпущенных в производство:

    •             метод оценки по стоимости единицы запасов;

    •             метод оценки по средней стоимости;

    •             метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

    •             метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

    Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства рекомендуется учет материалов вести по методу средней (средне взвешенной) себестоимости, содержание которого рассматривалось ранее. Используя эту методику списания материалов в производство в системах бухгалтерского и налогового учета, малое предприятие рационализирует учетную систему в целом.

    Аналогичный подход целесообразен и при отражении малым предприятием операций, связанных с реализацией покупных товаров. Закупочную стоимость реализованных товаров рациональнее определять, используя метод средней себестоимости, хотя возможно применение всех четырех вышеназванных методов.

    Глава 25 НК РФ, раскрывая экономическую сущность внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), критерии их признания и методы оценки, во многом повторяет положения законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Например, как и в бухгалтерском учете, к основным средствам Налоговый кодекс РФ относит часть имущества хозяйствующего субъекта, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные субъектом малого предпринимательства результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имущество признается активами лишь в случае его способности приносить будущие экономические выгоды.

    Совпадают и подходы к определению первоначальной стоимости внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учете: она определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, пригодного для использования.

    Статья 256 НК содержит определение амортизируемого имущества. Им является имущество субъекта малого предпринимательства, используемое для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев. Видно, что эти подходы не противоречат сущности внеоборотных активов, на которые начисляется амортизация в системе бухгалтерского учета. Различие состоит лишь в одном ограничении, вводимом Налоговым кодексом РФ — первоначальная стоимость амортизируемого имущества не может превышать 20 тыс. руб. Если это условие не выполняется, для целей налогообложения имущество следует учитывать в составе элемента «материальные расходы». В системе бухгалтерского учета стоимостный критерий, разграничивающий оборотные и внеоборотные активы, отменен. Тем не менее, списывается такое «малоценное» имущество организации в расходы аналогичным образом: его стоимость единовременно относится на коммерческие расходы в момент ввода его в эксплуатацию.

    «Наполнение» каждой амортизационной группы конкретными объектами основных средств осуществляют, руководствуясь постановлением Правительства РФ № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, использующего четыре метода начисления амортизации, разрешается применять лишь два из них — линейный и нелинейный (способ уменьшаемого остатка). Как правило, малые экономические субъекты с целью облегчения учетных процедур и добиваясь экономичности учета и в бухгалтерском, и в налоговом учете используют линейный метод начисления амортизации.

    К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и др. Порядок их отражения в налоговом учете регулируется ст. 260—264 НК РФ.

    Здесь также можно оптимизировать учетные процедуры. В частности, в обоих случаях у субъектов малого предпринимательства есть возможность признания расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

    В состав внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты, не связанные непосредственно с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг).

    К таким расходам, в частности, относятся:

    1)            расходы на содержание переданного субъекту малого предпринимательства по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

    2)            расходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг;

    3)            расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

    4)            расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства;

    5)            расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

    6)            расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент—банк»;

    7)            другие обоснованные расходы.

    Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого предпринимательства в отчетном периоде.

    НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам.

    Он определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

    1)            по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    2)            по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% суммы задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

    3)            по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивается сумма резерва.

    Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

    Резервы по сомнительным долгам, как известно, создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого предпринимательства. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (не более 10% выручки истекшего года), субъект малого предпринимательства уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете.

    Статьей 267 НК РФ определен порядок признания расходов на формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Установлено, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

    В бухгалтерском учете аналогичный резерв создается за счет доходов малого предприятия, и размер его законодательно не определен. Налоговый кодекс РФ, напротив, устанавливает максимально возможный размер этого резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет реализует товары (работы) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

    Чтобы приблизить налоговый учет к бухгалтерскому, аналогичную норму следует записать в учетной политике субъекта малого предпринимательства, утвержденной для целей бухгалтерского учета.

    Порядок формирования резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет рассматривается в ст. 324.1 НК РФ. Для ведения налогового учета малое предприятие обязано составить специальный расчет (смету) размеров ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

    В нормативных актах по бухгалтерскому учету порядок создания такого резерва не регламентируется, следует принять порядок формирования резерва, закрепленный ст. 324.1 НК РФ.

    Рассмотренные в этом разделе учебного пособия возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения.

    Особенности ведения учета на малых предприятиях при специальных режимах налогообложения

    Специальный налоговый режим — УСН

    Как отмечалось в главе 1, малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

    Однако, как свидетельствует практика, эту возможность предприятия используют редко по ряду причин:

    1.            Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов — их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

    2.            Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 20 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

    3.            В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по упрощенной системе в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства.

    Как следует из ст. 346.21 НК РФ, субъекты малого предпринимательства, находящиеся на УСН, обязаны уплачивать в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Для исчисления налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, малые предприятия должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Для этих целей они ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

    Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и страницы ее пронумерованы. В случае ведения Книги в электронном виде предприятие должно уведомить об этом налоговый орган до начала налогового периода и обязано по окончании отчетного (налогового) периода представить Книгу в налоговый орган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц (по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

    Книга учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, открывается на один налоговый период (календарный год), и должна быть до начала налогового периода прошнурована и пронумерована.

    На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации. В оформленном виде Книга учета доходов и расходов должна быть представлена в налоговый орган, где соответствующее должностное лицо заверит эти сведения своей подписью и печатью. Только после этого можно приступать к отражению хозяйственных операций.

    Форма Книги учета доходов и расходов и порядок регистрации в ней хозяйственных операций малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Минфина РФ № 154-н. Все записи в Книге производятся на русском языке. Исправление ошибок допускается, однако оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (с указанием даты исправления) и печатью организации.

    Книга учета доходов и расходов содержит титульный лист и три раздела, а также Справку к разделу I:

    I.             «Доходы и расходы». Справка к разделу I.

    II.            «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период».

    III.          «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

    Справку к разделу I и раздел II заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Раздел III заполняется налогоплательщиками выбравшими объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов и получившими по итогам предыдущих налоговых периодов убытки от деятельности, в отношении которой применяется УСН.

    Рассмотрим порядок заполнения Книги учета доходов и расходов на примере ООО «Мастерская».

    В первую очередь заполняется титульный лист.

    В строке «Налогоплательщик» указывается полное наименование организации. Оно обязательно должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая также указывается).

    Далее заполняют строку « ИНН /код причины постановки на учет в налоговом органе». Применительно к условиям нашего примера в этой строке необходимо записать: ИНН/КПП 7743020600/ 774301001.

    В нашем примере у ООО «Мастерская» в отчетном периоде отсутствуют основные средства и расходы на приобретение основных средств, поэтому раздел II заполнять не нужно и в учебном пособии его форма (довольно громоздкая) не приводится.

     СТ. 346.14 НК РФ. Как отмечалось в разделе 2.4 учебного пособия, в качестве объекта налогообложения малое предприятие может выбрать «доходы» либо «доходы минус расходы». В обоих случаях порядок заполнения титульного листа практически одинаков.

    Предположим, что ООО «Мастерская» с 1 января 2014 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный организацией объект налогообложения — доходы. Поэтому по указанной строке следует записать: доходы.

    По строке «Адрес места нахождения организации» указывается юридический адрес: 125565, Россия, г. Москва, ул. Лавочкина, 1324.

    По строке «Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков» приводятся информация обо всех счетах (расчетных, валютных, ссудных и т.д.), открытых малым предприятием, и наименования банков, в которых эти счета открыты.

    В этой строке указано:

    Расчетный счет № 40702810238080106652 Тверское ОСБ № 7982/1635 г. Москвы.

    Оформленный указанным образом титульный лист подписывает должностное лицо налогового органа. При этом указывается дата (число, месяц, год) и приводится расшифровка подписи.

    Заполнив титульный лист Книги, переходят к заполнению раздела I «Доходы и расходы».

    Раздел I «Доходы и расходы», как видно из его названия, предназначен для учета доходов, полученных малым предприятием, и произведенных им расходов в стоимостном выражении, которые учитываются согласно указаниям гл. 26.2 НК РФ. Доходы отражаются в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом.

    При определении налоговой базы следует помнить, что по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, либо фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3, 4 ст. 346.21 ГК РФ).

    Заполним раздел I за I квартал 2009 г. на примере ООО «Мастерская», объектом налогообложения которого являются доходы.

    В I квартале 2014 г. организацией были выполнены работы по заказу 001/14 на сумму 169 тыс. руб., заказу 002/14 на сумму 54 тыс. руб. и по заказу 003/09 на сумму 234 850 руб.:

    25.01.14г. на расчетный счет поступили денежные средства в оплату заказа 001/14, платежное поручение № 121, в сумме 100 тыс. руб.;

    08.02.14 г. на расчетный счет зачислены денежные средства по заказу 001/14 — платежное поручение № 136 в сумме 69 тыс. руб.;

    21.02.14 г. в кассу организации наличными денежными средствами оплачен заказ № 002/14 в сумме 54 тыс. руб. согласно приходному кассовому ордеру № 3;

    17.03.14 г. по платежному поручению № 138 на расчетный счет зачислены денежные средства в оплату заказа 003/09 в сумме 160 тыс. руб.

    Иных доходов в I квартале 2014 г. у организации не было.

    Неоплаченная сумма по заказу № 003/09 в размере 74 850 руб. (234 850 руб.  160 ООО руб.) будет включена в состав доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически поступит оплата.

    В случае возврата покупателю (заказчику) сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты и учтенных в доходах Книги учета доходов и расходов, на дату возврата суммы в Книге делается запись об операции по возврату предоплаты, а в графе «Доходы» отражается сумма возврата со знаком «минус».

    Графа 5 «Расходы» в нашем примере не заполняется, поскольку предприятие в качестве объекта налогообложения признает доходы.

    Остальные разделы малыми предприятиями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, не заполняются. Графа 5 «Расходы» раздела I заполняется только теми субъектами малого предпринимательства, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем в ней не указываются убытки прошлых налоговых периодов, переносимые на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 И К РФ. Эти убытки отражаются в разделе III.

    Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы в состав расходов могут включаться не все оплаченные затраты, а только их ограниченный перечень.

    Рассмотрим последовательность заполнения Книги и выполненных при этом расчетов для вариантов, когда объектом налогообложения выбраны «доходы минус расходы».

    Полученные ООО «Мастерская» доходы перечислены выше. В качестве расходов выберем следующие факты хозяйственной деятельности предприятия: оплату и приход материалов, начисление и выплату заработной платы. Для упрощения расчетов предположим, что других расходов в I квартале у предприятия не было, а выдача заработной платы производилась один раз в месяц.

    ООО «Мастерская» были произведены следующие хозяйственные операции:

    1.            17.01.14 г. платежным поручением № 6 оплачен счет № 207 за шторную ленту в сумме 20 300 руб., 17.01.14 г. оприходована шторная лента по накладной№ 207 от 17.01.14 г. на сумму 20300 руб.

    2.            31.01.14 г. по расчетной ведомости № 1 начислена заработная плата в размере 25 тыс. руб., а также начислены:

    а)            взносы на обязательное пенсионное страхование — на накопительную часть — 960 руб.;

    б)           взносы на обязательное пенсионное страхование — на страховую часть — 2540 руб.;

    в)            страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — 100 руб.;

    г)            налог на доходы физических лиц с заработной платы за январь в сумме 2106 руб.

     3.           10.02.14 г. с расчетного счета перечислены следующие налоги и взносы:

    а)            взносы на обязательное пенсионное страхование — на накопительную часть — 960 руб. (ПП № 7);

    б)           взносы на обязательное пенсионное страхование — на страховую часть — 2540 руб. (ПП № 8);

    в)            страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — 100 руб. (ПП № 9);

    г)            налог на доходы физических лиц с заработной платы за январь в сумме 2106 руб. (ПП № 10).

    4.            10.02.14 г. по платежной ведомости № 1 выдана заработная плата за январь 2014 г. в сумме 22 894 руб.

    5.            28.02.14 г. по расчетной ведомости № 2 начислена заработная плата за февраль в размере 25 тыс. руб., а также начислены:

    а)            взносы на обязательное пенсионное страхование — на накопительную часть — 960 руб.;

    б)           взносы на обязательное пенсионное страхование — на страховую часть — 2540 руб.;

    в)            страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) — 100 руб.;

    г)            н9




    темы

    документ Финансовые показатели, глоссарий и план бухгалтерских счетов
    документ Командировка по новым правилам
    документ Бухгалтерская отчетность и её содержание
    документ Бухгалтерский учет капитальных вложений
    документ Учет фондов и использования прибыли



    назад Назад | форум | вверх Вверх

  • Управление финансами

    важное

    1. ФСС 2016
    2. Льготы 2016
    3. Налоговый вычет 2016
    4. НДФЛ 2016
    5. Земельный налог 2016
    6. УСН 2016
    7. Налоги ИП 2016
    8. Налог с продаж 2016
    9. ЕНВД 2016
    10. Налог на прибыль 2016
    11. Налог на имущество 2016
    12. Транспортный налог 2016
    13. ЕГАИС
    14. Материнский капитал в 2016 году
    15. Потребительская корзина 2016
    16. Российская платежная карта "МИР"
    17. Расчет отпускных в 2016 году
    18. Расчет больничного в 2016 году
    19. Производственный календарь на 2016 год
    20. Повышение пенсий в 2016 году
    21. Банкротство физ лиц
    22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
    23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
    24. Как получить квартиру от государства
    25. Как получить земельный участок бесплатно


    ©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
    разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты