Эта форма годовой бухгалтерской отчетности раскрывает перед нами картину обеспеченности организации наличными деньгами. Хороший отчет по форме № 4 способен усилить положительное впечатление от баланса и Отчета о прибылях и убытках, а плохой, наоборот, серьезно омрачить.
Дело в том, что, даже имея прекрасные показатели по всем остальным формам, организация может «задыхаться» от недостатка наличных средств. Очень часто это приводит к проблемам с уплатой налогов, выплатой дивидендов и расчетами с персоналом. А рано или поздно это скажется и на всех остальных экономических показателях.
Поэтому внимательное изучение Отчета о движении денежных средств является, можно сказать, почти прямой обязанностью каждого серьезного инвестора.
Отчет содержит информацию о движении денежных средств организации, как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Однако заполняется он полностью в официальной валюте РФ. При этом единица измерения рублей — тысячи или миллионы — должна быть такой же, как и в годовом бухгалтерском балансе.
Форма построена по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.
Чтобы данные этого отчета можно было с чем-то сопоставить, они приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год.
Поступление и направление денежных средств приводятся в форме № 4 в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Источником сведений для составления отчета будут являться данные о движении денежных средств организации, учитываемых следующих на счетах:
1.50 «Касса»;
2.51 «Расчетные счета»;
3.52 «Валютные счета»;
4.55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);
5.57 «Переводы в пути».
Почему за исключением остатка по субсчету «Депозитные счета» счета 55? Да потому, что депозитные вклады в кредитных организациях, учтенные на этом субсчете, являются, согласно ПБУ 19/02, финансовыми вложениями. Из-за этого в составе денежных средств в строке 260 бухгалтерского баланса они и не отражаются.
В пункте 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена специальная процедура отражения в отчете денежных средств, выраженных в иностранной валюте.
В первую очередь составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам Отчета о движении денежных средств. Затем данные этого расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Если это годовая отчетность, то на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.
Заполнение отчета
Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)
В этой строке указывается сумма денег, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на эту дату.
Данный показатель приводится в отчете без разбивки по видам деятельности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В указанную строку, по идее, должна переноситься сумма из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за год.
Однако этому есть одно весьма серьезное препятствие. Если по окончании года организация имела остаток средств в иностранной валюте, то заполнить строку «Остаток на начало отчетного года» путем указанного переноса не удастся. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы № 4 за год должны быть пересчитаны по курсу Банка России на 31 декабря. В то же самое время в отчете они были показаны в пересчете по курсу Банка России на 31 декабря. А вот если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты не было, то рассматриваемая строка может заполняться простым переносом.
В этом случае показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 должен равняться показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50) бухгалтерского баланса.
Движение денежных средств по текущей деятельности
Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели создания предприятия. Это поступление денег от непосредственной реализации продукции, товаров, работ или услуг.
Чтобы без проблем заполнить этот раздел формы № 4, вам следует вести аналитический учет движения денег в разрезе видов деятельности. В противном случае могут возникнуть проблемы. Ведь, скажем, бухгалтерской проводкой Дт 60 Кт 51 может быть учтена как оплата приобретения сырья или материалов (а это текущая деятельность), так и приобретение основных средств (а это инвестиционная деятельность, согласно определению из Приказа № 67).
Средства, полученные от покупателей, заказчиков (020).
Здесь должны отражаться денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. Другими словами, это оплаченная непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99), отраженная, как правило, бухгалтерскими проводками Дт 62 (76) Кт 90-1, а также полученные авансы. С другой стороны, эта строка одновременно показывает кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с получением выручки от текущей деятельности организации. Для организаций розничной торговли есть один нюанс: здесь они фиксируют выручку, оформленную бухгалтерской проводкой Дт 50 Кт 90.
Данные по этой строке отчета показываются с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полная сумма выручки.
Если, например, организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности, то выручка, полученная от аренды, отражается по рассматриваемой строке. Если основным видом деятельности компании являются операции с ценными бумагами, то по данной строке формы № 4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде процентов по ценным бумагам.
После строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» имеются пустые строки. Это сделано не случайно. Организация может выделить, с учетом принципа существенности, выручку и авансы раздельно и отразить их по этим пустым строкам. Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, имеет право отразить суммы, поступившие от покупателей, по каждому виду деятельности. Для расшифровки данных, если вам не хватит имеющихся в отчете пустых строк, следует добавить дополнительные.
Если организация получала валютную выручку, то ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.
Прочие доходы (030).
При выделении прочих доходов вам следует руководствоваться п. 7 и 9 ПБУ 9/99. Следовательно, в эту строку формы № 4 войдут данные о полученных деньгах в связи со следующими причинами:
1. денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;
3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;
6. денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;
7. возвращенные поставщиками авансы;
8. возвращенные из бюджетов суммы налогов;
9. поступление денежных средств от учредителей и др.
Из-за такого обилия потенциальных возможностей организации для правильного заполнения отчета придется просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
86 «Целевое финансирование»;
91 «Прочие доходы и расходы».
Главное условие отбора информации — это получение денег именно в связи с текущей деятельностью.
Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе, отраженные проводкой Дт 50, 52, 55 Кт 91, в отчете показаны не будут. Это связано с тем, что форма № 4 составляется по всем ее строкам по курсу валюты на отчетную дату.
Денежные средства, направленные...
В этой части отчета показываются направления расходов денежных средств, связанные с текущей деятельностью организации. Понятно, что в данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. Из этого массива нужно выбрать только ту информацию, которая относится к уставной деятельности организации.
Помним, что в форме № 4 вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (150).
В этой строке вы должны указать:
1. суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;
2. суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;
3. суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Обычно эти обороты отражены проводками:
Дт 60-1 (76) Кт 51, 50,52, 55.
При расчетах с подотчетными лицами:
Дт 71 Кт 50.
Выданные же авансы первоначально оформляются проводкой:
Дт 60-2 Кт 51, 52, 50.
Затем, при получении оплаченных ценностей, авансы погашаются проводкой:
Дт 60-1 Кт 60-2.
Поэтому эти суммы должны войти в сумму оплаты приобретенных оборотных активов, так как это платежи, погашенные поставками товаров, работ или услуг.
На оплату труда (160).
В данной строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации.
Если сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то бухгалтеру необходимо взять обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50.
Если же оплата труда перечисляется работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то смотреть нужно обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.
Не так уж и редко сотрудники предприятия являются одновременно и его акционерами. Им начисляют и выплачивают дивиденды из прибыли общества. Так вот, данные суммы по строке 160 формы № 4 не отражаются. Это суммы, учтенные на субсчете «Доходы от участия в капитале» счета 70. Для них в Отчете о движении денежных средств предусмотрена отдельная строка.
На выплату дивидендов, процентов (170).
В этой строке вы должны собрать следующие суммы.
Во-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредителям общества. Для этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет нужна информация из субсчета «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. Если же учредители организации одновременно являются и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет «Доходы от участия в капитале» на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.
Во-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигациям или векселям), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.
Речь идет только о процентах! Если организация погасила сумму основного долга по кредиту или займу, то величина оплаты будет показана в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Для определения суммы процентов, которую нужно внести в отчет, следует просмотреть дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55.
На расчеты по налогам и сборам (180).
По этой строке формы № 4 бухгалтер обязан показать ту сумму налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент.
Для заполнения строки следует использовать дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Однако если организация отражает суммы начисленного и перечисленного ЕСН по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то придется посмотреть еще и дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами 50 и 51. В этой же строке указываются суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.
Некоторые специалисты предлагают по этой же строке отчета отражать еще и суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако, это неправомерно, так как, как минимум, не соответствует названию самой строки.
Другие специалисты убеждают, что данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.
Оптимальным является введение дополнительной строки. Причем нет необходимости что-то добавлять в форму отчета. Достаточно использовать уже имеющиеся за строкой «...на расчеты по налогам и сборам» пустые строки.
Кроме того, данные пустые строки могут послужить для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.
На прочие расходы (190).
По этой строке отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки.
В частности, это могут быть:
1. штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;
2. денежные средства, выданные подотчетным лицам;
3. займы, выданные сотрудникам;
4. взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.
Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов или оказание работ и услуг, связанных с текущей деятельностью организации.
Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.
Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете о движении денежных средств прямо не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить движение денег, связанное с этими операциями. Поэтому необходимо самостоятельно ввести дополнительные строки в форму № 4, благо резервные места для этого имеются.
Так, например, это могут быть строки:
1. «Денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты», где можно записать суммы, потраченные на покупку иностранной валюты, и расходы, связанные с ее приобретением;
2. «Денежные средства, направленные на продажу иностранной валюты», где можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.
Скорее всего, курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета будет отличаться от того курса, который был на дату ее покупки или продажи. Из-за этого образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а отражают в конце формы № 4 по строке 515.
Чистые денежные средства от текущей деятельности (200).
Данная строка заполняется посредством небольшого расчета.
Для этого необходимо сложить все показатели поступления денег от текущей деятельности, затем просуммировать все показатели использования денег в процессе текущей деятельности и, наконец, вычесть второй показатель из первого. Это «нетто-поток» денежных средств, полученный от основной деятельности предприятия. При этом, однако, может быть не только приток средств в организацию, но и их отток по конкретной деятельности. Тогда результат расчета будет отрицательным, и в этом случае он должен быть показан в круглых скобках.
Иногда расход денег может быть больше, чем их поступление, благодаря тому, что остаток на расчетном счете организации на начало года позволял ей осуществлять денежные расходы и без дополнительного поступления средств.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Понятие инвестиционной деятельности для целей данного отчета связано с приобретением и продажей организацией земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением НИОКР.
Кроме того, к инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и другие финансовые вложения.
ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений, в частности, называет:
1. государственные и муниципальные ценные бумаги;
2. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость их погашения определена (облигации, векселя);
3. депозитные вклады в кредитных организациях;
4. дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования;
5. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
По этой строке показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов: нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования.
Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять дебетовые обороты счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 и выбрать данные по указанным операциям.
Суммы НДС, входящие в состав выручки, вычитать из нее не надо, а валютные поступления отражаются по курсу Банка России на отчетную дату.
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (220).
Эту строку заполняют те организации, для которых операции с ценными бумагами и финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. Если это не так, то организация должна использовать строки предыдущего раздела.
Чтобы заполнить данную строку, нужно взять соответствующие обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 58, 62 и 76.
Особое внимание следует обратить на операции с векселями. Дело в том, что отражать в Отчете о движении денежных средств собственные векселя покупателей и векселя третьих лиц придется по-разному.
Полученный от покупателя вексель третьего лица вы должны оприходовать как финансовое вложение. Следовательно, после продажи такого векселя за деньги, полученные суммы отражают в форме № 4 по рассматриваемой строке.
Совсем по-другому будет развиваться ситуация с собственным векселем покупателя. Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, то такой вексель для его получателя финансовым вложением не будет. Получение денег от векселедателя в погашение векселя реализацией ценной бумаги не признается. Из этого вытекает, что такое получение денежных средств относится или к текущей деятельности организации, если вексель был получен под реализацию оборотных активов, или к инвестиционной, если вексель был получен под реализацию внеоборотных активов.
Полученные дивиденды (230).
Здесь должны найти свое отражение суммы полученных в течение года дивидендов.
Как правило, такие операции в бухгалтерском учете оформляются проводками:
Дт 50 (51, 52) Кт 91 или
Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
Полученные проценты (240).
В этой строке должна быть указана сумма процентов, поступившая в кассу организации или на ее расчетный счет в банке.
Начислены же проценты могут быть по разным основаниям:
1. по ценным бумагам;
2. по выданным займам;
3. по депозитным счетам организации;
4. на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (или валютного) счета.
Полученные проценты учитываются проводкой:
Дт 50 (51, 52) Кт 91 или
Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (250).
По этой строке должны отражаться суммы возвращенных организации займов.
Для учета движения предоставленных займов используется балансовый счет 58-3 «Предоставленные займы». Исключением является заем, который организация предоставляет своим работникам.
Для займов, обеспеченных векселями заемщика, к счету 58 «Финансовые вложения» может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».
Возврат займа оформляется проводкой:
Дт 50 (51) Кт 58.
После того как будут заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, вам необходимо приступить к формированию показателей следующих по порядку строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.
Как и прочие расходы в форме № 4, все показатели, касающиеся использования денег, указываются в ней в круглых скобках.
Приобретение дочерних организаций (280).
При заполнении этой строки довольно часто возникают сомнения: что именно должно быть здесь отражено?
С одной стороны, согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в его совет директоров (или в правление) и другими тому подобными способами. В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
С другой стороны, сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе и дочерней, — это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть его акций (или долей).
Поэтому указанная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи.
Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается проводкой:
Дт 60 (76) Кт 51 (52).
По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
И все же, это не вполне верная точка зрения. Она противоречит самому названию строки. Ведь, согласитесь, между приобретением организации и финансовом участии в ее уставном капитале есть весьма определенная и существенная разница.
В свете выявившихся разногласий и отсутствия комментариев со стороны Минфина России, стоит отразить тонкость формирования показателей по данной строке в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290).
Здесь должен отразиться кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство.
По этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300).
По данной строке нужно отразить сумму денег, израсходованную на приобретение:
1. долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей);
2. акций;
3. дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).
Чтобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Займы, предоставленные другим организациям (310).
Здесь должна быть показана сумма предоставленных денежных займов другим юридическим или физическим лицам (за исключением работников самой организации). Данная хозяйственная операция отражается проводкой:
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (340).
Это итоговая строка, относящаяся ко всему разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших средств превышает сумму полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным. Тогда он должен быть указан в круглых скобках.
Часто по инвестиционной деятельности наблюдается отток денег, если организация осуществляет капитальное строительство.
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Финансовой деятельностью для целей составления Отчета о движении денежных средств считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств. В частности, поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств.
Если в результате этих хозяйственных операций увеличивается или уменьшается количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведения должны попасть в данный раздел.
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (410).
Этой строкой должны пользоваться акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Когда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего — все) оплачивается деньгами.
Такая операция отражается проводкой:
Дт 50 (51, 52) Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Поступления сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаются по этой строке.
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (420).
В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций. Полученные заемные средства, в зависимости от срока, на который берется кредит или заем, учитываются следующими проводками.
Если средства краткосрочные, то делается проводка:
Дт 50 (51, 52) Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
Если средства долгосрочные, то делается проводка:
Дт 50 (51, 52) Кт 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
После того как в форме № 4 будут указаны суммы поступлений в организацию денег по финансовой деятельности, необходимо заполнить строки, в которых отражается их расходование по этой деятельности. Само собой разумеется, что все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Погашение займов и кредитов (без процентов) (450).
Здесь показывается сумма возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.
Уже из названия самой строки понятно, что уплаченные проценты в ней не отражаются. Эти суммы указываются выше, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в разделе, относящемся к текущей деятельности.
Погашение обязательств по финансовой аренде (460).
Другое название финансовой аренды — это лизинг. Поэтому данная строка понадобится тем организациям, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.
Здесь потребуется собрать обороты по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности (490).
Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности.
Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой деятельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. Другими словами, складываются все поступления (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). Итог расчета отражается с учетом знака результата (отрицательный результат показывается в круглых скобках).
После определения показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк Отчета о движении денежных средств.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (500).
Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить. При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в круглые скобки.
Однако что такое денежные эквиваленты? В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому, по всей видимости, придется использовать определение, приведенное в МСФОМСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода (510).
В этой строке должны быть отражены деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Данные в рассматриваемой строке должны равняться сумме остатков, отраженных на конец отчетного года (то есть на конец года.) на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.
С другой стороны, отчет будет составлен правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» окажется равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (515).
Эта строка, хотя и вспомогательная, тем не менее, очень важная. Ее должны заполнить те организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в российские рубли как на дату совершения с ней операций, так и на последний день отчетного периода.
При отражении же в отчете валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного года.
Возникает разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и теми суммами, которые отражены в бухгалтерском учете. Вот эта величина и должна быть показана по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Получившийся результат может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае он указывается в круглых скобках.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
