Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2018    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2018 Изменения 2018
папка Главная » Бухгалтеру » Бухгалтерский учет в страховании

Бухгалтерский учет в страховании



Бухгалтерский учет в страховании

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

  • Предмет договора
  • Имущественное страхование
  • Страховая премия и страховые взносы
  • Бухгалтерский и налоговый учет у страхователя
  • Добровольное страхование
  • Форма договора страхования

    Предмет договора

    Сторонами в договоре страхования выступают страхователь (физическое или юридическое лицо) и страховщик, согласно статье 938 ГК РФ имеющий соответствующую лицензию, выдаваемую Департаментом страхового надзора Минфина России (ранее — Росстрахнадзором).

    Статьей 2 Федерального закона Российской Федерации № 40151 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что «страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых взносов (страховых премий)».

    Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Договор личного страхования является публичным договором.

    Страхование может осуществляться в добровольной форме (только на основании договора) и в обязательной форме (в силу закона).

    Имущественное страхование

    По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

    По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

    • риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
    • риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности;
    • риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск.

    Следует подчеркнуть, что так называемое страхование ответственности, предусмотренное статьей 4 Федерального закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», согласно статьям 929 и 931 ГК РФ входит в понятие имущественного страхования.

    При заключении договора имущественного страхования необходимо четко обозначать индивидуальные признаки и место нахождения застрахованного имущества. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ № 4744/971 изложены обстоятельства конкретного арбитражного дела.

    По договору страхования были застрахованы компьютеры (без обозначения в договоре их индивидуальных признаков), находящиеся по указанным в договоре адресам.

    Следовательно, как отметил ВАС РФ, в данном случае существенное значение имеет местонахождение застрахованного имущества, а указание в договоре конкретного адреса, по которому находится это имущество, является одним из существенных условий договора страхования.

    В дальнейшем часть компьютеров была перемешана по другому адресу, не указанному в договоре страхования, а впоследствии похищена.

    Суд отказал потерпевшей стороне в выплате страхового возмещения, поскольку кража компьютеров по адресу, не указанному в договоре страхования, не повлекла наступления страхового случая, который в договоре определялся кражей не определенных компьютеров, а компьютеров по обозначенным адресам.

    Личное страхование



    По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

    Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

    Существенные условия договора страхования

    При заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

    - об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;

    - о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

    - о размере страховой суммы;

    - о сроке действия договора.

    При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

    - о застрахованном лице;

    - о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

     - о размере страховой суммы; о сроке действия договора.

    При заключении договора страхования страхователь обязан сообщить страховщику известные страхователю обстоятельства, имеющие существенное значение для определения вероятности наступления страхового случая и размера возможных убытков от его наступления (страхового риска), если эти обстоятельства не известны и не должны быть известны страховщику. Существенными признаются во всяком случае обстоятельства, определенно оговоренные страховщиком в стандартной форме договора страхования (страхового полиса) или в его письменном запросе.

    Что не может быть предметом договора страхования?

    Не допускается страхование: противоправных интересов; убытков от участия в играх, лотереях и пари; расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников.

    Условия договоров страхования, содержащие вышеперечисленные условия, являются ничтожными.

    Страховая премия и страховые взносы

    Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, которые установлены договором страхования.

    Страховщик при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

    Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов.

    Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса.

    Страховая сумма

    Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком.

    При страховании имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховой стоимости).

    Такой стоимостью считается:

    - для имущества  его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;

    - для предпринимательского риска — убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая.

    В договорах личного страхования и договорах страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению.

    При заключении договора страхования страховщик вправе:

    - произвести осмотр страхуемого имущества, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости;

    - провести обследование страхуемого лица для оценки фактического состояния его здоровья.

    Страховщик может быть освобожден от выплаты страхового возмещения или страховой суммы, если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица.

    Бухгалтерский и налоговый учет у страхователя

    Обязательное страхование

    Подпунктом «щ» пункта 2 «Положения о составе затрат» предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются «платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке».

    Обязательное страхование установлено в ряде законодательных актов.

    Например, статьей 19 Закона Российской Федерации № 24871 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что все граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств организации на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.

    В письме Управления налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц Госналогслужбы России № 02307 анализируется возможность включения в издержки затрат на данный вид обязательного страхования:

    «Вместе с тем до настоящего времени законодательно не определены условия и порядок обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью.

    Правомерно ли в настоящее время относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по страхованию сотрудников охранных фирм в соответствии с подпунктом «щ» пункта 2 Положения о составе затрат (как платежи по обязательным видам страхования)? Если правомерно, то в каких размерах?

    Управление считает, что поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в переделах нормы по добровольному страхованию (подпункт «р» Положения о себестоимости). Расходы свыше нормы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия».

    Исходя из этого примера можно сделать следующий вывод: для включения в издержки затрат по обязательному страхованию недостаточно, чтобы обязательность такого страхования была установлена законом,  необходимо; чтобы был еще утвержден конкретный порядок и условия обязательного страхования.

    Добровольное страхование

    Уплата страховых взносов

    Подпунктом «р» пункта 2 «Положения о составе затрат» предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются «платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций  источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также по медицинскому страхованию».

    Постановлением Правительства Российской Федерации № 509 в вышеприведенном тексте слова «по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также по медицинскому страхованию» заменены на следующие слова;

    «а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию».

    При этом суммарный размер отчислений на эти цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

    Однако следует предупредить: в «Положении о составе затрат» речь идет исключительно о собственном имуществе организации-налогоплательщике.

    Организация вправе включить в свои издержки производства и обращения расходы по страхованию собственного имущества, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дт 26 «Общехозяйственные расходы»  Кт 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начисление страховых взносов в пределах установленных норм;

    Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  Кт 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  начисление страховых взносов в размере, превышающем установленные нормы;

    Дт 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — Кт 51 «Расчетный счет»  фактическое перечисление страховых взносов страховым организациям, имеющим соответствующую лицензию.

    При этом следует иметь в виду, что «Положением о составе затрат» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации № 1387) четко предусмотрено, что в себестоимость включаются «платежи (страховые взносы)».

    Предыдущей редакцией данного нормативного документа было предусмотрено, что в себестоимость включались «затраты на создание страховых фондов (резервов)». Именно в этот период была справедлива бухгалтерская запись:

    Дт 26 «Общехозяйственные расходы»  Кт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», позволявшая включать в издержки производства и обращения начисленные, но еще не уплаченные страховые платежи.

    Действие указанного подпункта было приостановлено постановлением Правительства РФ № 299.

    В настоящее время в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах 1% от объема выручки разрешается включать лишь фактически уплаченные страховые платежи. При этом в письме Минфина России № 040704 разъяснено, что хотя размер страховых платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется в размере 1% от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), «в том случае, когда предприятие заключило договор страхования только во втором квартале, объем реализуемой продукции следует принимать при расчете страховых платежей, относимых на себестоимость продукции, начиная с этого квартала и до конца года».

    Если для всех коммерческих организаций базой, с которой исчисляется нормируемый размер страховых взносов, является выручка, показываемая по строке 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то для организаций сферы торговли по этой строке показывается товарооборот, в связи с чем возникают проблемы с определением нормируемых расходов.

    Письмом Минфина России и Госналогслужбы России № СШ602/208 разъяснено, что для расчета нормируемых величин сумм на страхование торговые организации должны использовать показатель валового дохода, т.е. сумму торговых наценок (разность между продажной и покупной ценой товаров),  таким образом если нормируемые расходы определяются для коммерческих организаций от объема выручки, то для торговых организаций — от объема наценок. Однако при этом в пункте 22 письма Госналогслужбы России № ВГ613/616 «По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения» разъяснялось, что «начисление 1 процента для финансирования расходов по страхованию... должно было производиться... от объема товарооборота в торговле».

    В письме Минфина России № 040204/1 разъяснено, что «расходы предприятий по добровольным видам страхования, включаемые в состав затрат и учитываемые при налогообложении прибыли... в целом по результатам работы за год не должны превышать 1 процента от объема реализуемой продукции...» При этом, как подчеркнуто в этом же письме, «для организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли, при определении объема реализуемой продукции (работ, услуг) применяется показатель валового дохода от реализации товара, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров».

    Если организация страхует своего сотрудника, следует иметь в виду, что подпунктом «ф» пункта 1 статьи 3 Закона «О подоходном налоге» установлено:

    «Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам».

    Получение страхового возмещения

    При наступлении страхового случая, предусмотренного договором (например, при протечке крыши административного здания), страхователь производит следующие бухгалтерские записи:

    Дт 51 «Расчетный счет» — Кт 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  получение суммы страхового возмещения;

    Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 51 «Расчетный счет» — оплата расходов на восстановление (ремонт) крыши;

    Дт 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  списание произведенных расходов за счет полученного страхового возмещения.

    В тех случаях, когда сумма полученного страхового возмещения превышает фактически произведенные страхователем расходы, сумма этого превышения подлежит включению в состав внереализационных доходов:

    Дт 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  Кт 80 «Прибыли и убытки».

    Данная сумма подлежит включению в налогооблагаемую прибыль, но не подлежит обложению НДС, поскольку полученные денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

    В тех случаях, когда сумма полученного страхового возмещения не покрывает всех расходов страхователя (а такое бывает при установлении в договоре страхования «франшизы» — суммы ущерба, которая не возмещается страховщиком), оставшаяся сумма подлежит отнесению на соответствующие источники страхователя (в зависимости от характера восстановительных работ и назначения восстанавливаемого имущества — производственное или непроизводственное):

    Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (44,88 и т.п.) — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Противопожарное страхование

    Статьей 28 Федерального закона Российской Федерации № 69ФЗ «О пожарной безопасности» было введено обязательное и добровольное противопожарное страхование.

    Пунктом 4 постановления Правительства Российской Федерации № 789 «О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании» установлено, что «суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями-юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)».

    Но как быть с включением в издержки затрат по противопожарному страхованию в период  когда было приостановлено действие подпункта «р» пункта 2 «Положения о составе затрат»?

    В письме Минфина России № 040704 разъясняется: «В связи с тем, что было приостановлено действие пп. «р» п. 2 Положения о составе затрат, в этот период для отнесения сумм страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться пп. «я» п. 2. Положения о составе затрат. Этим подпунктом определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядке.

    Таким образом, в период с момента вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации платежи по добровольному противопожарному страхованию включаются в себестоимость продукции по пп. «я» п. 2 Положения о составе затрат».

    Исходя из этого в письме Госналогслужбы России № ВЗ602/774 «О приостановлении взыскания штрафных санкций» сообщалось, что «следует приостановить взыскание штрафных санкций, начисленных предприятиям и организациям за нарушения, связанные с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию».

    Страхование экспортных грузов

    Пунктом 3 письма Госналогслужбы России № ПВ613/326 разъяснено:

    «Расходы по страхованию экспортных грузов относятся на себестоимость продукции в тех случаях, когда участники сделки обязаны произвести страхование экспортных грузов и данные обязательства определены государственными соглашениями о присоединении к Решению Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи. Российская Федерация является правопреемником в отношениях членства бывшего Союза Советских Социалистических республик (СССР) в Организации объединенных наций и несет в полном объеме ответственность по всем правам и обязательствам СССР согласно Уставу ООН и многосторонним договорам (сообщено Министерством иностранных дел Российской Федерации письмом № 11/Угл).

    В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации № 552 эти расходы подлежат включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбытом продукции».

    Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

    Страхование, обусловленное договором страхования, распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

    Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

    К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

    - гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

    - прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

    Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по перечисленным выше причинам. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если только договором не предусмотрено иное.

    При заключении на территории Российской Федерации договоров страхования со страховщиком-нерезидентом следует иметь в виду, что пунктом 4 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации № 40151 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона № 157ФЗ) установлено:

    «Посредническая деятельность, связанная с заключением договоров страхования от имени иностранных страховых организаций, на территории Российской Федерации не допускается, если межгосударственными соглашениями с участием Российской Федерации не предусмотрено иное.

    Посредническая деятельность, связанная с заключением на территории Российской Федерации от имени иностранных страховщиков договоров страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, разрешается с начала страховой деятельности страховой организации, осуществляющей указанную посредническую деятельность».

    Статьей 4 этого же закона предусмотрено, что страхование на территории Российской Федерации могут осуществлять только юридические лица, имеющие лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации, т.е. лицензии, выдаваемой Департаментом страхового надзора Минфина России (бывший Росстрахнадзор).

    Форма договора страхования

    Договор страхования должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора (за исключением договора обязательного государственного страхования).

    При этом договор может быть заключен как путем составления одного документа, так и вручением страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

    Систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и т.п.) на сходных условиях в течение определенного срока может по соглашению страхователя со страховщиком осуществляться на основании одного договора страхования генерального полиса.

    Уведомление страховщика о наступлении страхового случая

    Страхователь по договору имущественного страхования после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика или его представителя. Если договором предусмотрен срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом.

    Такая же обязанность лежит на выгодоприобретателе, которому известно о заключении договора страхования в его пользу, если он намерен воспользоваться правом на страховое возмещение.

    Неисполнение этих обязанностей дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение.



    темы

    документ Бухгалтерская отчетность
    документ Бухгалтерские отчетности
    документ Бухгалтерские проводки
    документ Бухгалтерский анализ
    документ Бухгалтерский аудит
    документ Бухгалтерский баланс



    назад Назад | форум | вверх Вверх

  • Управление финансами
    важное

    Новое пособие на первого ребенка в 2018 году
    Курс доллара на 2018 год
    Курс евро на 2018 год
    Цифровые валюты в 2018 году
    Алименты 2018
    Бухгалтерские изменения 2018
    Как получить квартиру от государства
    Как получить земельный участок бесплатно
    Эффективный контракт 2018
    Валютный контроль 2018
    Взыскание задолженности 2018
    Декретный отпуск 2018

    Временная регистрация 2018
    График отпусков 2018
    Дисциплинарное взыскание 2018
    Дачная амнистия 2018
    Вид на жительство 2018
    Дарение 2018
    Взаимозачет 2018
    Детское пособие 2018
    Взносы в ПФР 2018
    Эффективный контракт 2018
    Брокеру
    Недвижимость


    ©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
    разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты