Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению) отражаются непосредственно на счете 105 xx 340. С использованием счета 1 (2) 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражаются операции приобретения и безвозмездного получения материалов на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками и распоряжениям (п. 73 Инструкции N 25н).
При приобретении материальных запасов за плату в их стоимость включается НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками). Исключение относится к случаям приобретения материалов в рамках внебюджетной деятельности, облагаемой НДС (п. 49 Инструкции N 25н).
Пример 1. В учреждение по договору поставки поступили канцелярские товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 13 423,72 руб. Стоимость их доставки составила 3400 руб., в том числе НДС - 518,64 руб. Операции проведены за счет бюджетных средств.
В учете поступление материалов отражается проводками:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Поступили материалы по договору
поставки
1 106 04 340
1 302 22 730
88 000
Оплачены материалы
1 302 22 830
1 304 05 340
88 000
Отражены принятые услуги по доставке
материалов
1 106 04 340
1 302 05 730
3 400
Оплачены услуги по доставке
материалов
1 302 05 830
1 304 05 222
3 400
Оприходованы материалы на склад
1 105 06 340
1 106 04 340
91 400
Пример 2. Медицинское учреждение за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело медикаменты на сумму 325 000 руб., в том числе НДС - 49 576,27 руб.
В учете учреждения операции отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступили медикаменты на склад
учреждения
2 105 01 340
2 302 22 730
275 423,73
Учтен НДС, относящийся к стоимости медикаментов
2 210 01 560
2 302 22 730
49 576,27
Предъявлен к вычету НДС, относящийся к стоимости медикаментов
2 303 04 830
2 201 01 660
49 576,27
Оплачены материалы
2 302 22 830
2 201 01 610
325 000
Пример 3. Заработная плата работников, участвующих в изготовлении продукции, составила 55 000 руб. ЕСН, начисленный на заработную плату указанных работников, равен 14 300 руб., сумма сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 275 руб. На изготовление продукции израсходовано материальных запасов на сумму 28 000 руб., списаны основные средства стоимостью до 1000 руб. на сумму 7000 руб. Начислена амортизация на основные средства в размере 12 000 руб.
Изготовление продукции в учете учреждения отражается следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата
работникам
2 106 04 340
2 302 01 730
55 000
Начислен ЕСН
2 106 04 340
2 303 02 730
14 300
Начислены сборы по обязательному
страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
2 106 04 340
2 303 06 730
275
Списаны израсходованные материалы
2 106 04 340
2 105 06 340
28 000
Списаны основные средства стоимостью до 1000 руб.
2 106 04 340
2 101 09 410
7 000
Начислена амортизация на основные
средства, используемые для
изготовления продукции
2 106 04 340
2 104 02 410
12 000
Готовая продукция оприходована на
склад
2 105 07 340
2 106 04 340
116 575
Документальное оформление списания материальных запасов. Списание материальных запасов производится на основании таких первичных документов, как (п. 59 Инструкции N 25н):
- Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
- Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) (применяется для списания в расход всех видов топлива);
- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);
- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов (п. 58 Инструкции N 25н):
- Требования-накладной (ф. 0315006);
- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Бюджетный учет списания материальных запасов
Согласно п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в текущем месяце на дату списания (отпуска). При этом Инструкция N 25н не обязывает применять только один способ списания. Отсюда следует, что учреждение вправе выбрать наиболее приемлемый для той или иной группы материалов вариант списания и отразить его в учетной политике.
В соответствии с названной Инструкцией списание израсходованных материальных запасов, в том числе пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается проводкой (п. 59 Инструкции N 25н):
Дебет счетов 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" (в рамках бюджетной деятельности), 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (в рамках приносящей доход деятельности). В данном случае счет 2 106 04 340 используется с целью формирования себестоимости продукции, работ, услуг, производимых в рамках приносящей доход деятельности. В целях ведения раздельного учета формирования себестоимости материальных запасов и себестоимости продукции, работ, услуг целесообразно открыть соответствующие субсчета к указанному счету.
Кредит счета 1 (2) 105 xx 440 (как уменьшение стоимости соответствующих материальных запасов).
Следует обратить внимание на списание мягкого инвентаря. Он списывается с учета не при выдаче в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть по истечении срока его использования (п. 59 Инструкции N 25н). Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается как смена материально ответственных лиц по дебету и кредиту счета 1 (2) 105 05 340 как увеличение стоимости соответствующих материальных запасов.
Налоговый учет списания материальных запасов
В налоговом учете списание материалов на расходы учреждения имеет свои особенности. Так, например, в отличие от бюджетного, в налоговом учете в соответствии с п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Таким образом, стоимость перечисленного имущества, в том числе мягкого инвентаря, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает несколько методов оценки стоимости материальных запасов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254):
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставлено право выбора, в учетной политике ему следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции), который он применяет в бюджетном учете.
По правилам Налогового кодекса (ст. ст. 318, 319) на конец отчетного периода необходимо проводить оценку остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции и товаров отгруженных. В соответствии с указанными статьями затраты при производстве продукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с п. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;
- амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.
К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы с учетом особого порядка их признания, установленного ст. 272 НК РФ.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределить прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции, а косвенные расходы списать единовременно.
Налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В соответствии со ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Таким образом, в учетной политике в отношении готовой продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:
а) перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
б) порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
в) механизм распределения прямых расходов по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.
Кроме того, организации, оказывающие платные услуги, в учетной политике должны указать, воспользовались они правом относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов или нет.
Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. В учете коммерческих организаций информация о приобретении и движении материальных запасов отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Отдельным ПБУ по материальным запасам бюджетный учет не располагает. Основные правила их учета изложены в Инструкции N 25н. Кроме того, существует практика, когда администраторы бюджетных средств разрабатывают для подведомственных учреждений правила учета нефинансовых активов, в том числе и материальных запасов. Однако не все ведомства разработали подобные документы.
В целях бюджетного учета к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, либо в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (п. 48 Инструкции N 25н).
Все виды материальных запасов принимаются к учету по фактической стоимости (п. 49 Инструкции N 25н). Материалы поступают в бюджетное учреждение:
а) в результате их приобретения за плату;
б) в результате их изготовления самим учреждением;
в) в порядке централизованного снабжения;
г) в порядке безвозмездного поступления от юридических или физических лиц.
Согласно п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
