Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Бухгалтеру » Бюджетный учет материальных запасов

Бюджетный учет материальных запасов

Материальный учет

Вернуться назад на Материальный учет

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по одному договору с поставщиком, распоряжению (извещению) отражаются непосредственно на счете 105 xx 340. С использованием счета 1 (2) 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражаются операции приобретения и безвозмездного получения материалов на основании затрат по нескольким договорам с поставщиками и распоряжениям (п. 73 Инструкции N 25н).

При приобретении материальных запасов за плату в их стоимость включается НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками). Исключение относится к случаям приобретения материалов в рамках внебюджетной деятельности, облагаемой НДС (п. 49 Инструкции N 25н).

Пример 1. В учреждение по договору поставки поступили канцелярские товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 13 423,72 руб. Стоимость их доставки составила 3400 руб., в том числе НДС - 518,64 руб. Операции проведены за счет бюджетных средств.

В учете поступление материалов отражается проводками:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.

Поступили материалы по договору 
поставки

1 106 04 340

1 302 22 730

88 000

Оплачены материалы

1 302 22 830

1 304 05 340

88 000

Отражены принятые услуги по доставке
материалов

1 106 04 340

1 302 05 730

3 400

Оплачены услуги по доставке 
материалов

1 302 05 830

1 304 05 222

3 400

Оприходованы материалы на склад

1 105 06 340

1 106 04 340

91 400



Пример 2. Медицинское учреждение за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело медикаменты на сумму 325 000 руб., в том числе НДС - 49 576,27 руб.

В учете учреждения операции отражаются следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили медикаменты на склад 
учреждения

2 105 01 340

2 302 22 730

275 423,73

Учтен НДС, относящийся к стоимости медикаментов

2 210 01 560

2 302 22 730

49 576,27

Предъявлен к вычету НДС, относящийся к стоимости медикаментов

2 303 04 830

2 201 01 660

49 576,27

Оплачены материалы

2 302 22 830

2 201 01 610

325 000



Пример 3. Заработная плата работников, участвующих в изготовлении продукции, составила 55 000 руб. ЕСН, начисленный на заработную плату указанных работников, равен 14 300 руб., сумма сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 275 руб. На изготовление продукции израсходовано материальных запасов на сумму 28 000 руб., списаны основные средства стоимостью до 1000 руб. на сумму 7000 руб. Начислена амортизация на основные средства в размере 12 000 руб.

Изготовление продукции в учете учреждения отражается следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена заработная плата 
работникам

2 106 04 340

2 302 01 730

55 000

Начислен ЕСН

2 106 04 340

2 303 02 730

14 300

Начислены сборы по обязательному 
страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных 
заболеваний

2 106 04 340

2 303 06 730

275

Списаны израсходованные материалы

2 106 04 340

2 105 06 340

28 000

Списаны основные средства стоимостью до 1000 руб.

2 106 04 340

2 101 09 410

7 000

Начислена амортизация на основные 
средства, используемые для 
изготовления продукции

2 106 04 340

2 104 02 410

12 000

Готовая продукция оприходована на 
склад

2 105 07 340

2 106 04 340

116 575



Документальное оформление списания материальных запасов. Списание материальных запасов производится на основании таких первичных документов, как (п. 59 Инструкции N 25н):

- Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
- Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) (применяется для списания в расход всех видов топлива);
- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);
- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов (п. 58 Инструкции N 25н):

- Требования-накладной (ф. 0315006);
- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Бюджетный учет списания материальных запасов

Согласно п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в текущем месяце на дату списания (отпуска). При этом Инструкция N 25н не обязывает применять только один способ списания. Отсюда следует, что учреждение вправе выбрать наиболее приемлемый для той или иной группы материалов вариант списания и отразить его в учетной политике.

В соответствии с названной Инструкцией списание израсходованных материальных запасов, в том числе пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается проводкой (п. 59 Инструкции N 25н):

Дебет счетов 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" (в рамках бюджетной деятельности), 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (в рамках приносящей доход деятельности). В данном случае счет 2 106 04 340 используется с целью формирования себестоимости продукции, работ, услуг, производимых в рамках приносящей доход деятельности. В целях ведения раздельного учета формирования себестоимости материальных запасов и себестоимости продукции, работ, услуг целесообразно открыть соответствующие субсчета к указанному счету.

Кредит счета 1 (2) 105 xx 440 (как уменьшение стоимости соответствующих материальных запасов).

Следует обратить внимание на списание мягкого инвентаря. Он списывается с учета не при выдаче в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть по истечении срока его использования (п. 59 Инструкции N 25н). Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается как смена материально ответственных лиц по дебету и кредиту счета 1 (2) 105 05 340 как увеличение стоимости соответствующих материальных запасов.

Налоговый учет списания материальных запасов

В налоговом учете списание материалов на расходы учреждения имеет свои особенности. Так, например, в отличие от бюджетного, в налоговом учете в соответствии с п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Таким образом, стоимость перечисленного имущества, в том числе мягкого инвентаря, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает несколько методов оценки стоимости материальных запасов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254):

- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставлено право выбора, в учетной политике ему следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции), который он применяет в бюджетном учете.

По правилам Налогового кодекса (ст. ст. 318, 319) на конец отчетного периода необходимо проводить оценку остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции и товаров отгруженных. В соответствии с указанными статьями затраты при производстве продукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с п. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;
- амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы с учетом особого порядка их признания, установленного ст. 272 НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределить прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции, а косвенные расходы списать единовременно.

Налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В соответствии со ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в учетной политике в отношении готовой продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:

а) перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
б) порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
в) механизм распределения прямых расходов по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.

Кроме того, организации, оказывающие платные услуги, в учетной политике должны указать, воспользовались они правом относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов или нет.

Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. В учете коммерческих организаций информация о приобретении и движении материальных запасов отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Отдельным ПБУ по материальным запасам бюджетный учет не располагает. Основные правила их учета изложены в Инструкции N 25н. Кроме того, существует практика, когда администраторы бюджетных средств разрабатывают для подведомственных учреждений правила учета нефинансовых активов, в том числе и материальных запасов. Однако не все ведомства разработали подобные документы.

В целях бюджетного учета к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, либо в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (п. 48 Инструкции N 25н).

Все виды материальных запасов принимаются к учету по фактической стоимости (п. 49 Инструкции N 25н). Материалы поступают в бюджетное учреждение:

а) в результате их приобретения за плату;
б) в результате их изготовления самим учреждением;
в) в порядке централизованного снабжения;
г) в порядке безвозмездного поступления от юридических или физических лиц.

Согласно п. 55 Инструкции N 25н списание материалов производится либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости.

темы

документ Аналитический учет
документ Бухгалтерский учет
документ Управленческий учет
документ Учет денежных средств
документ Учет дополнительных услуг в материально-техническом обеспечении
документ Учет доходных поступлений
документ Учет доходов и расходов
документ Учет доходов от перевозок
документ Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
документ Учет затрат на проведение ремонтных робот
документ Учет издержек обращения и формирования прибыли
документ Учет кассовых, расчетных и кредитных операций
документ Учет основных средств и нематериальных активов
документ Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов
документ Учет подсобно-вспомогательной деятельности железных дорог
документ Учет производственных запасов предприятий железнодорожного транспорта
документ Учет текущих обязательств и расчетов
документ Учет товаров и тары
документ Учет труда и заработной платы на железнодорожном транспорте
документ Учет фондов и использования прибыли
документ Учет фондов и финансовых результатов
документ Учет эксплуатационных расходов



назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты