Учет Банком-эмитентом сумм покрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы» и № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» в разрезе каждого выставленного Аккредитива. Учет Банком-эмитентом сумм непокрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в разрезе каждого выставленного Аккредитива.
Для открытия Аккредитива плательщик предоставляет в Банк – эмитент Заявление на открытие Аккредитива в форме, разработанной банком, с указанием нижеследующих обязательных реквизитов:
• наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
• номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
• вид платежа;
• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);
• наименование и местонахождение банка-эмитента, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение исполняющего банка, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• наименование банка - получателя средств;
• назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается).;
• сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
• очередность платежа;
• вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях);
• вид аккредитива (отзывный или безотзывный);
• условие оплаты аккредитива;
• перечень и характеристика документов, представляемых получателем средств, и требования к оформлению указанных документов;
• дата закрытия аккредитива, период представления документов;
• наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза.
На основании Заявления на Аккредитив Банк-эмитент составляет Аккредитив на бланке по форме 0401063
Учет аккредитива в банке-эмитенте. Покрытый (депонированный) Аккредитив
Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) Аккредитиву в Аккредитиве указывается номер счета, открытого Исполняющим банком для осуществления расчетов по Аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу Банка-эмитента, составленному в произвольной форме на основании Заявления Плательщика на открытие аккредитива. Номер указанного счета доводится Исполняющим банком до сведения Банка-эмитента, который далее сообщает его плательщику.
Если Исполняющим банком является банк, не обслуживающий получателя средств, в поле «№ сч. Получателя» Аккредитива указываются реквизиты банка, обслуживающего получателя средств, и номер счета получателя средств.
Дата открытия/увеличения суммы покрытого Аккредитива
1) ДТ 405-408
КТ 301 (или 40901,40902 если счет поставщика открыт в Банке-эмитенте)
Перечисление денежных средств по Аккредитиву в распоряжение Исполняющего банка на весь срок действия Аккредитива, а также при увеличении суммы Аккредитива (на сумму Аккредитива/сумму увеличения по Аккредитиву)
2) ДТ 90907
90908
КТ 99999
Открытие покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву)
Дата уплаты комиссионного вознаграждения
3) ДТ 405 – 408
КТ 70601
(символ 12102)
Оплата комиссии Банка-эмитента за проведение расчетов с использованием Аккредитива (на сумму комиссионного вознаграждения).
При получении от Исполняющего банка документов по Аккредитиву Банк-эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям Аккредитива на основании самих документов (осуществляет проверку по внешним признакам). Срок проверки документов не должен превышать 7 (семи) рабочих дней, следующих за днем получения документов. При установлении несоответствия документов по внешним признакам условиям Аккредитива Банк-эмитент запрашивает плательщика о возможности принятия указанных документов. При отказе в принятии указанных документов Банк – эмитент уведомляет об этом банк, от которого получены документы, или получателя средств, указав в уведомлении на расхождения, являющиеся причиной отказа.
При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых Исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива Банк-эмитент вправе требовать от Исполняющего банка возврата сумм, выплаченных получателю средств за счет переведенного в Исполняющий банк покрытия.
Дата получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка либо сообщения от Исполняющего банка о произведенном им платеже.
4) ДТ 99999
КТ 90907
90908
Списание суммы покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму платежа по Аккредитиву)
При полном или частичном отзыве, возврате покрытого (депонированного) Аккредитива
В дату получения денежных средств от Исполняющего банка
5) ДТ 301 ДТ 99999
КТ 405 – 408 КТ 90907(90908)
Возврат суммы неиспользованного, отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) Аккредитива на счет Клиента (на сумму неиспользованного / отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) Аккредитива).
Учет аккредитива в банке-эмитенте. Непокрытый (гарантированный) Аккредитив
При открытии непокрытого (гарантированного) Аккредитива поле «Счет № (40901)» в Аккредитиве не заполняется.
Дата открытия непокрытого (гарантированного) Аккредитива
1) ДТ 99998
КТ 91315
Открытие непокрытого (гарантированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву)
2) ДТ 70606
(символ 25302)
КТ 47425
Формирование резерва на возможные потери по выданному непокрытому Аккредитиву (на сумму резерва по непокрытому Аккредитиву)
Дата списания денежных средств Исполняющим банком с корреспондентского счета Банка
1) ДТ 405 – 408
КТ 301
Возмещение суммы денежных средств банку Клиентом в счет покрытия по непокрытому Аккредитиву
Или:
ДТ 60315
КТ 301
Отражение суммы, выплаченной банком по непокрытому Аккредитиву при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете Клиента (на сумму платежа по Аккредитиву)
2) ДТ 70606
(символ 25302)
КТ 60324
Формирование резерва на возможные потери по требованиям банка к Плательщику по оплаченному непокрытому Аккредитиву (в случае работы счета 60315) (сумма сформированного резерва по требованиям Банка к Плательщику)
3) ДТ 90902
KT 99999
Постановка на учет суммы /части суммы расчетного документа, выплаченной по непокрытому Аккредитиву и не оплаченной Плательщиком
При получении от исполняющего банка документов по аккредитиву, банк-эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям аккредитива аналогично, как при покрытом аккредитиве. При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива, банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка восстановления сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, либо отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву.
Дата получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка либо сообщения от исполняющего банка о произведенном им платеже.
4) ДТ 91315
КТ 99998
Списание суммы непокрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву)
5) ДТ 47425
КТ 70601
(символ 16305)
Восстановление резерва на возможные потери по выданным непокрытым Аккредитивам (сумма ранее сформированного резерва)
Дата уплаты денежных средств клиентом по требованию Банка
1) ДТ 405 – 408
КТ 60315
Возмещение Клиентом суммы денежных средств, уплаченных банком по непокрытому Аккредитиву (На сумму / часть суммы по Аккредитиву)
2) ДТ 60324
КТ 70601
(символ 16305)
Восстановление резерва на возможные потери по требованиям банка к Плательщику по оплаченному непокрытому Аккредитиву (Сумма ранее сформированного резерва)
3) ДТ 99999
КТ 90902
(Списание суммы оплаченного Плательщиком расчетного документа на сумму поступивших от Клиента денежных средств)
Дата возникновения просроченной задолженности
1) ДТ 458
КТ 60315
Перенос на счет просроченной задолженности в случае просрочки выплаты суммы возмещения по Аккредитиву (Сумма просроченной задолженности)
2) ДТ 60324
КТ 45818
Перенос суммы сформированного резерва (Сумма сформированного резерва по просроченной задолженности)
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
