В состав бухгалтерской отчетности для сдачи за 2017 год входит отчет о финансовых результатах — это вторая форма отчетности, сдаваемой ежегодно всеми организациями по итогам календарного года. Отчет предназначен для отражения доходов и расходов за год и их группировки согласно классификации ПБУ 9/99 и 10/99.
Все расходы и доходы делятся на те, что получены от обычных видов деятельности, и прочие. Для сопоставления в отчет также включаются данные о финансовых результатах за прошлый год, эти сведения позволяют сравнить результаты деятельности двух последних лет. Помимо указания доходно-расходных показателей в отчет также включаются сведения о начисленном налоге с прибыли, постоянных налоговых активах и обязательств, а также изменение отложенных активов и обязательств.
Отчет о финансовых результатах заполняют только организации, СМП могут заполнить его в упрощенном виде. ИП отчет не заполняют независимо от применяемого налогового режима.
За 2017 год нужно заполнять бланк, утвержденный Приказом Минфина РФ №66н (в ред. Приказов Минфина России № 113н, № 57н).
Состоит бланк из заголовочной части, которая по своему содержанию идентична балансу, раздела для отражения доходов и расходов, налога на прибыль, налоговых активов и обязательств, а также раздела для отражения пояснений.
За 2017 год отчет нужно сдать в срок до 31 марта 2018 года включительно вместе с прочей бухгалтерской годовой отчетностью. Место подачи — налоговый орган и Росстат, то есть отчет заполняется в двух экземплярах. В Росстат отчет нужно сдать в электронном формате, в ФНС — вопрос не регламентируется.
Скачать образец заполнения отчета о финансовых результатах за 2017 год можно по ссылке внизу статьи.
Правила заполнения отчета в 2017 году:
• показатели указываются на последний декабрьский день;
• величины округляются до тысяч или миллионов рублей, в зависимости от уровня доходов и расходов организации;
• показатели, имеющие отрицательное значение, заносятся в круглые скобки и при подсчете итогов вычитаются;
• пустые клетки и поля прочеркиваются.
В 2017 году отчет нужно заполнять следующим образом:
• показать общие сведения об отчетном периоде и организации в заголовочной части, определиться с единицей измерения, указать ее код по классификатору;
• распределить доходно-расходные значения по строкам таблицы отчета;
• перенести показатели из предыдущего отчета за прошлый отчетный год;
• заполнить при необходимости пояснения;
• поставить подпись руководителя организации на заполненном бланке отчета о финансовых результатов.
Заполнение таблицы отчета о финансовых результатах за 2017 год:
Номер строки
Пояснения по заполнению
2110 Выручка
Доходные значения, полученные в результате обычных видов деятельности:
Продажная выручка;
Выручка от услуг и работ;
Сдача в аренду имущественных объектов;
Участие в УК иных предприятий.
Последние два пункта можно учесть, если это является обычной деятельностью для организации, согласно уставу.\
В показатель не включаются акцизные суммы и величины добавленного налога, а также экспортные пошлины
2120 Себ.прод.
Расходная величина по обычным видам деятельности – расходный результат от продаж работ, услуг, товаров в отчетном году (затраты на изготовление и продажу продукцию, работ, услуг, закупку и продажу товаров, торговый сбор).
Здесь не учитываются коммерческие расходы по сч.44.
Показатель отрицательный, а потому заключается в скобках.
2100 Вал.приб./уб.
Разница двух первых строка – валовая прибыль от обычной деятельности за год.
2210 Ком.расх.
Расходы коммерческого типа, показанные на сч.44
2220 Упр.расх.
Расходы управленческого типа, показанные на сч.26 (если они выделяются, что характерно для производственных компаний).
2200 Приб.
Показатель 2100 – Показатели 2210 и 2220.
2310 Дох.от др.орг.
Доходная величина, полученная в результате участие в УК иных предприятий, а также прибыль от общей деятельности
2320 % к получ.
Полученные проценты по займам, выданным иным предприятиям, а также проценты, полученные от банка за пользование деньгами на счете копании.
2330 % к уплате
Уплачиваемые проценты по полученным займам, кредитам.
2340 Проч.дох.
Доходы от деятельности, не являющейся для организации обычной, то есть которая не указана в уставе:
Сдача имущества в аренду;
Предоставление прав на НМА;
Продажа прочего имущества (не товаров, работ, услуг, продукции).
2350 Проч.расх.
Расходы, возникшие в связи с получением расходов, отраженных строкой выше.
2300 Приб/уб. до налог.
Показатель 2200 + 2310 +2320 – 2330 + 2340 – 2350
2410 Тек.нал.
Налог на прибыли, показанный в декларации по прибыли за год
2421 Пост.нал. акт/обяз.
Сумма превышения налога, исчисленного по данным налогового учета, над налогом, исчисленным по данным бухгалтерского учета.
2430 Измен.отлож.
нал. обяз.
Малые предприятия могут не заполнять, остальные используют правила, прописанные в ПБУ18/02.
Оборот по кредиту 77 минус оборот по дебету 77 счета.
2450 Измен.отлож. нал. активов
Для заполнения также применяются правила ПБУ 18/02, СМП могут не заполнять.
Оборот по дебету 09 минус оборот по кредиту 09 счета.
2460 Прочее
Суммы, не распределенные по строкам отчета выше, заносятся в эту строку
2400
Результат годовой деятельности – чистая прибыль или убыток. Показатели в скобках вычитаются, без скобок складываются.
Заполнение раздела пояснений к отчету о финансовых результатов:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Номер строки
Пояснения по заполнению
2510 Переоценка
Суммы изменения добавочного капитала в связи с проведенной переоценкой стоимости ОС.
2520 Проч.оп.
Изменения капитала, не вызванные расчетами с участниками организации.
2500 Фин.рез.
Показатель 2400 + 2510 + 2520
2900 и 2910
Заполняется только АО.
Заполненный бланк отчета о годовых финансовых результатах организации подписывается руководителем организации.
Отчет о финансовых результатах за 2017 год
Отчет о финансовых результатах является обязательным для каждой организации, заполняется по окончании отчетного года и сдается в статистику и налоговую.
Форма отчета о финансовых результатах на 2017 год утверждена Приказом Минфина № 66н (в ред. Приказов Минфина России № 113н, № 57н).
Если организация относится к средним или крупным предприятиям, то следует в Росстат сдать отчет в электронном виде, в противном случае допускается бумажная форма. В налоговую отчет о финансовых результатах могут сдать на бумаге абсолютно все организации.
Бухгалтерская отчетность за год включается, помимо второй формы, также следующие отчеты:
• баланс форма 1;
• об изменении капитала форма 3;
• о движении денежных средств форма 4.
Сведения предоставляется на конец года и позволяют оценить финансовое положение организации и сравнить его с прошлогодними данными.
Прежде, чем распределять доходы и расходы организации по строкам отчета форма 2, следует указать в верхней части бланка, что отчет заполняется за 2017 год, что данные представлены по состоянию на 31 декабря. Также следует указать, какая организация заполняет отчетность, какую деятельность она ведет. Организация может вносить суммы в отчет в тысячах рублей, если же суммы значительно, то они могут быть округлены до миллионов.
Доходы, отражаемые по строкам отчета о финансовых результатах:
• выручка от основной деятельности без акцизов и НДС;
• доходы от участия в капитале других предприятий;
• начисленные к получению проценты по различных вкладам, кредитам, пени и прочие;
• прочие доходы.
Расходы, отражаемые по строкам отчета — заключаются в круглые скобки:
• себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;
• коммерческие расходы (связанные с продажей);
• управленческие расходы (связанные с управлением);
• проценты к уплате по кредитам, займам, пени;
• прочие расходы;
• текущий налог на прибыль.
По итогам заполненных данные в строке 2200 считается прибыль от основного вида деятельности, как выручка минус себестоимость, управленческие и коммерческие расходы.
В строке 2300 считается прибыль или убыток организации до налогообложения. Если получен убыток, то заключается в круглые скобки.
В строке 2400 считается итоговая чистая прибыль или убыток с учетом налоговых обязательств, опять же убыток нужно указать в скобках.
Если проводилась переоценка активов, то следует заполнить строку 2510, отразив там уценку или дооценку.
В строку 2520 вносится прибыль или убыток, не отраженные ранее (не включенный в чистую прибыль/убыток) по строке 2400.
В строке 2500 — итоговый финансовый результат деятельности предприятия за 2015 год с учетом чистой прибыли, убытка и данных по строкам 2510, 2520.
Последние две строки заполняются только акционерными организациями.
Бланк отчета о финансовых результатах 2017 года
Отчет о финансовых результатах - это документ, отражающий финансовую деятельность компании. Специальная форма данного отчета утверждена МФ России (форма 2 по ОКУД 0710002) и применяется. Данные отчета показывают причины, по которым компания понесла убытки или получила прибыль в определенном отчетном периоде. Форма 2 составляется работниками бухгалтерии (предпочтительнее в машиночитаемом виде) для проведения анализа доходов и расходов по состоянию на конкретную дату.
Все доходы и расходы отражаются в отчете с нарастающим эффектом. При составлении отчетности важно отразить достоверное и полное финансовое состояние предприятия и если таких данных недостаточно, то применяются дополнительные пояснения и показатели.
При заполнении формы 2 требуется указать данные о предприятии (наименование, реквизиты, виды деятельности, форма собственности), дату составления отчета, единицу измерения. Отчет состоит из разделов, в которых отображаются данные о доходах и расходах по обычным и прочим видам деятельности, финансовом результате с расшифровкой прибылей и убытков.
Для заполнения отчета необходимо рассчитать выручку от продажи или предоставления услуг, ее себестоимость, прочие доходы, проценты к уплате. Вносится информация о всех видах расходов и прибыли (убытке) от продаж.
Далее в отчете рассчитывается прибыль либо убыток без налога, указываются все налоговые обязательства, а также чистая прибыль.
Предоставляется отчет о финансовых результатах предприятия в контролирующие органы в сроки, установленные нормативно-правовыми актами РФ. Нарушение этих сроков влечет административное наказание ответственных лиц организации.
Современная, применяемая с отчетности (п. 1 ст. 14 закона «О бухучете» № 402-ФЗ) форма называется отчетом о финансовых результатах. Хотя изменения в текст приказа Минфина России № 66н, утвердившего эту форму, были внесены (приказом Минфина России № 57н).
Это переименование, собственно, стало единственным (не считая ряда манипуляций со словом «справочно» во 2-й таблице отчета) изменением содержания формы отчета о прибылях и убытках с момента его утверждения приказом № 66н. Одновременно из подписей под ним исчезла подпись главного бухгалтера, которая не считалась обязательной.
Действовавшая ранее аналогичная форма была введена приказом Минфина России № 67н. Она также называлась отчетом о прибылях и убытках и как форма 2 числилась в перечне форм бухотчетности. Поскольку сущность отчета при переутверждении формы изменилась мало, ее часто продолжают называть отчетом о прибылях и убытках (или для краткости формой 2). Воспользуемся этими наименованиями и мы.
Общие итоговые цифры в отчете о прибылях и убытках за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум 1 предшествующего года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.
Обязательной и предназначенной для представления в контролирующие органы (ИФНС, Росстат) является годовая отчетность. Ее неотъемлемая составная часть – форма 2, которую вместе с бухгалтерским балансом заполняют все без исключения юрлица.
Однако отчет о прибылях и убытках очень часто требуется на промежуточные отчетные даты (т. е. должен быть составлен с учетом данных по итогам закрытия очередного месяца года).
Структура отчета о прибылях и убытках 2017 года соответствует действующей.
В ней по-прежнему выделяются подлежащие заполнению:
• заголовочная часть отчета, в которой указывается период, за который он составлен, дата составления, приводятся все основные статистические коды (с их текстовой расшифровкой) и ИНН юрлица, а также порядок единицы измерения, в которой в отчет вносятся цифры;
• основная таблица, содержащая сам расчет финансового результата;
• справочная таблица;
• подпись руководителя и дата подписания.
В рекомендованном приказом № 66н бланке отчета под этими сведениями содержится текст примечаний, уточняющих порядок заполнения отдельных показателей формы.
Как и любая рекомендованная к использованию форма, отчет о прибылях и убытках может быть дополнен строками и графами или разработан самостоятельно с сохранением его смысловой нагрузки.
В форме отчета о прибылях и убытках, приведенной в приказе № 66н, основная таблица состоит из 4 граф:
• пояснения, которые заполняют при наличии отклонений от предложенных формой строк или наличии в отчете цифр, требующих более подробного раскрытия;
• унифицированные наименования показателей (строки таблицы, в которых последовательно от суммы полученной выручки до учета ОНО и ОНА, влияющих на налог на прибыль, рассчитывается финансовый результат работы за указанный в заголовке период);
• цифровые значения по каждой строке, соответствующие отчетному периоду;
• цифровые значения по каждой строке, соответствующие аналогичному периоду предшествующего года.
Строки отчетности, сдаваемой в Росстат, должны быть закодированы. Необходимые для этого коды приведены в приложении 4 к приказу № 66н. Для того чтобы не корректировать отчетность, сдаваемую в разные инстанции, удобнее изначально составлять ее по форме, содержащей графу «Код» между 2-й и 3-й графами рекомендованной Минфина формы. Тем более что при текущей работе с отчетами чаще предпочтительно указывать номера строк формы, а не их наименования.
2-я таблица в отчете о прибылях и убытках содержит справочную информацию, разделяющуюся на 2 части:
• о доходах, увеличивающих полученную прибыль путем их непосредственного отнесения на капитал (например, суммах дооценки ОС и НМА, попадающих непосредственно в добавочный капитал) с указанием величины итоговой прибыли периода, скорректированной на эти доходы;
• о прибыли (убытке), приходящихся на 1 акцию (эти данные нужны для АО).
Рекомендованная форма справочной таблицы аналогична строению основной таблицы отчета и также требует введения дополнительной графы «Код».
Отчет о прибылях и убытках заполняют по следующим правилам:
• Нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финансовый результат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юрлица его можно делать любым.
• По данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам.
• Суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному, как, например, для ОНА или ОНО) знак, показывают в круглых скобках.
• Графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.
При заполнении отчета о прибылях и убытках информацию вносят, используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:
• 90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог, полученный по отчету о прибылях и убытках в части суммы прибыли (убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета 99.
• 09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юрлиц, применяющих ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли, сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой прибыли (убытка), возникшую в бухучете.
• 83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении данных в справочную таблицу.
СМП могут составлять отчет о прибылях и убытках, используя упрощенную форму. На это прямо указано в приказе № 66н, и приложении 5 к нему приведена эта форма. В ней отсутствует справочная таблица, а основная построена так же, как в полной форме отчета, но строки объединены (укрупнены). В нее также удобно ввести дополнительную графу «Код». Особенностью указания кода в строках объединенных показателей будет выбор для них того шифра, данные по которому преобладают в строке.
Анализ финансовых результатов в 2017 году
Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.
В процессе анализа решаются следующие задачи:
• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
• выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
• выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.
Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Из форм бухгалтерской отчётности используют:
• Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
• Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III -внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).
Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.
Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.
В отчёте о движении денежных средств, форма № 4,содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.
В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков. Поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валового дохода от продаж. Поэтому весьма актуальным представляются вопросы о том, какие из товарных запасов при используемых формах приобретения и расчётов являются наиболее выгодными в обороте? На каких товарах и формах товарных расчётов следует сконцентрировать оборотные вложения? А какие товары имеют меньшую отдачу и поэтому менее интересны? Решению этих вопросов способствует анализ валового дохода.
Валовой доход торговли: показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению (Торговля. Термины и определения ГОСТ Р 51303-99, утв. пост. Госстандарта России № 242-ст).
Размер валового дохода является главным источником финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации.
Задачами анализа валового дохода являются:
• Изучение динамических изменений валового дохода и его соотношений:
• с товарооборотом;
• с себестоимостью товаров;
• с издержками товарного обращения.
• Оценка изменений валового дохода по формам приобретения товаров.
• Определение резервов роста валового дохода и эффективности торговли.
Основным показателем, определяющим размер валового дохода, является торговая надбавка к себестоимости товаров. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и издержек обращения этого товара.
Фактической себестоимостью товарных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В анализе следует измерить и оценить эффективность торговли по показателю валового дохода. Эффективность продаж по валовому доходу измеряют отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам товарного обращения.
Заполнение отчета о финансовых результатах 2017 года
Для правильного заполнения отчетной документации необходимо уметь рассчитывать экономические показатели, в форме 2 их достаточно много и каждому присвоен индивидуальный код.
Итак, отчет о финансовых результатах как заполнять по строкам и последовательность такого заполнения.
Для расчета экономических показателей деятельности субъектов предпринимательства и заполнения отчета данные берем из бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости.
Начнем заполнение отчета построчно:
• Строка 2110 : вписываем сумму выручки от операционной деятельности за минусом НДС, акцизов и прочих налогов и сборов.
• Строка 2120 : Расходы от основной деятельности — НДС и акцизы (полученное значение необходимо взять в скобки).
• Строка 2100 равна Выручка — Себестоимость.
• Строка 2210 : указываем размер коммерческих доходов по основному виду деятельности (полученный результат берем в скобки).
• Строка 2220 : Валовая прибыль — Коммерческие расходы (сумму по стр. 2220 берем в круглые скобки).
• Строка 2310 : показываются полученные дивиденды, а также имущество, полученное организацией (из бухгалтерского баланса берем сумму по дебету 91 счета, аналитика по данному виду дохода, корреспонденция со счетом 76).
• Строка 2330 : указываем сумму процентов, выплаченных за пользование банковскими кредитами.
• В 2340 необходимо отразить то, что относится к прочим доходам за минусом НДС и акцизов, значений из строк 2310 и 2320.
• Строка 2350 : сумма расходов минус значение из строки 2330.
• 2300 : определяем прибыль до начисления налога на прибыль по формуле: 2200 + 2310 + 2320 + 2340 – 2330 – 2350.
• Строка 2410: указываем налог на прибыль по данным декларации.
• 2421: остаток ПНО.
• Строка 2430 рассчитывается как сумма изменений ОНО.
• Строка 2450: отражаем сумму изменений отложенных налоговых активов.
• Строка 2460: указываем суммы, не вошедшие в предыдущие строки.
Данные за отчетный период должны быть сопоставимы цифрам за такой же период прошлого года.
Сегодня заполнение Формы №2 доступно и в формате электронной таблице, в которой используются формулы методики расчета данных для того, чтобы можно было быстро посчитать тот или иной показатель. Для этого главное знать, какие данные куда следует отнести. Сам же отчет оформляется в ворде для сдачи в налоговые органы.
Цель данного отчета — дать характеристику финансовым результатам работы фирмы и определить итог годовой хозяйственной деятельности — прибыль или убытки. Но это довольно кратко: сам отчет детально показывает какие затраты и доходы были у предприятия в годовом периоде. Его структура состоит из доходной и расходной частей и предоставляет возможность бухгалтеру и руководителю после формирования оценить взаимосвязь полученных показателей с прогнозными, проследить их динамику, а также произвести анализ, — вообщем сделать аналитические выводы по деятельности предприятия.
В Форме 2 отображаются данные по следующим показателям:
• 1. Выручке;
• 2. Себестоимости продаж;
• 3. Валовой прибыли (убытку);
• 4. Коммерческим расходам;
• 5. Управленческим расходам;
• 6. Прибыли (убытку) от продаж;
• 7. Доходам от участия в других организациях;
• 8. Процентам к получению;
• 9. Процентам к уплате;
• 10. Прочим доходам;
• 11. Прочим расходам;
• 12. Прибыли до налогообложения;
• 13. Изменениям по отложенным налоговым обязательствам и активам;
• 14. Чистой прибыли (убытку).
А также справочная информация, которая содержит пояснения к порядку составления данной формы.
Контрольные соотношения зачастую используются при камеральных проверках налоговыми органами. Камеральная проверка — это проверка поданной финансовой отчетности налогоплательщика. Ее цель — найти не только математические ошибки в поданных документах, но и исключить хитрый умысел некоторых налогоплательщиков уйти от уплаты налогов. По факту выявления нарушений в заполнении бухгалтерских документах налоговые органы в праве потребовать предоставить им пояснительную записку к выявленным несоответствиям.
Проводить внутренний контроль и аудит правильности заполнения бухгалтерской отчетности имеет право и само учреждение, дабы проверить корректность работы ответственных сотрудников и застраховать себя от возможных неприятностей в будущем.
Чтобы не вызвать подозрения у налоговых органов и подавать только правильно оформленные документы, познакомимся с некоторыми нюансами и несоответствиями показателей в бухгалтерском балансе и форме 2.
Учет финансовых результатов в 2017 году
Для учета конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственными организациями применяется счет 99 "Прибыли и убытки".
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", к счету 99 "Прибыли и убытки" могут быть открыты субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности";
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций";
99-4 "Чрезвычайные доходы";
99-5 "Чрезвычайные расходы";
99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям";
99-7 "Прибыли и убытки отчетного года".
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению сумм налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).
На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-7 "Прибыли и убытки отчетного года" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Порядок отражения наиболее характерных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с указанием связанных с учетом финансовых результатов их корреспонденции приводится ниже:
N п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Документы, на основании которых производятся записи
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Операции по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
1.
Списана стоимость (остаточная или первоначальная) основных средств, утраченная в результате чрезвычайных обстоятельств (аварий, пожаров, наводнений и т.п.)
99-5
01
акт на списание основных средств (ф. N ОС-4)
2.
Списана стоимость внеоборотных активов, уничтоженных в результате стихийных бедствий
99-5
03, 07, 08
акты на списание основных средств (ф. N ОС-4), материальных ценностей
3.
Списаны на убытки потери от стихийных бедствий материально - производственных запасов (уничтоженных или испорченных в результате, например, пожара)
99-5
10, 16, 41, 43
акты на списание материальных ценностей
4.
Списана стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями
99-5
11
акты на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N СП-54)
5.
Списаны потери от остановки производства в результате пожаров, наводнений, засухи и других чрезвычайных ситуаций
99-5
20, 21, 23, 29
акты на списание затрат и полуфабрикатов
6.
Списана доля общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на продажу в результате чрезвычайных ситуаций
99-5
25, 26, 44
акты на списание затрат, ведомости распределения
7.
Списаны потери от брака в производстве, допущенного в результате чрезвычайных ситуаций
99-5
28
акты на списание потерь от брака, бухгалтерская справка
8.
Списана стоимость отгруженных товаров, испорченных в результате стихийных бедствий
99-5
45
акты на списание материальных ценностей
9.
Списаны денежные средства, утраченные в результате или израсходованные при ликвидации чрезвычайных ситуаций
99-5
50, 51, 52
расходный кассовый ордер (ф. N КО-2), выписки банка
10.
Списание финансовых вложений, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств
99-5
58
акты на списание ценных бумаг, бухгалтерская справка
11.
Начислен налог на прибыль и платежи по финансовым санкциям из-за нарушения налогового законодательства
99-6
68
расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка
12.
Начислена оплата труда и отражены отчисления на социальные нужды за работы по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий
99-5
70, 69
расчетно-платежная ведомость (ф. N Т-49), расчет по зарплате
13.
Отнесены расходы подотчетных лиц по затратам, связанным со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п.
99-5
71
авансовый отчет (ф. N АО-1) с оправдательными документами
14.
Отнесены на убытки результаты некомпенсированных страховыми возмещениями потерь от стихийных бедствий и иных страховых случаев
99-5
76
бухгалтерская справка
15.
Списана стоимость материального ущерба от чрезвычайных ситуаций, ранее ошибочно отнесенного на счет виновных лиц
99-5
73
бухгалтерская справка
16.
Отражены убытки структурных подразделений, выделенных на самостоятельные балансы
99-7
79
авизо, бухгалтерская справка
17.
Отражены в конце года суммы нераспределенной прибыли
99-7
84
бухгалтерская справка
18.
Списаны убытки от обычных видов деятельности
99-1
90
бухгалтерская справка
Отчет о финансовых результатах УСН 2017 года
Практика показывает, что заполнить на УСН отчет о финансовых результатах оказывается сложнее, чем подготовить баланс. Это вызвано тем, что показатели, которые в нем отражаются, напрямую из остатков по счетам бухгалтерского учета не вытекают.
Состав отчетности
Если организация является субъектом малого предпринимательства (а это большинство организаций на УСН), то ее бухгалтерская отчетность может состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Другие формы составляются при необходимости.
Формы бухотчетности утверждены приказом Минфина №66н. П.6 дает право субъектам малого предпринимательства составлять упрощенную отчетность – по группам статей без детализации по статьям. Формы упрощенной отчетности утвердил Приказ Минфина №113н. Их можно найти в Приложении 5 к приказу №66н.
Однако использование упрощенных форм – это право, а не обязанность субъекта малого предпринимательства.
Не забудьте добавить графу после графы «Наименование показателя», в которую вы запишете коды строк. Эти коды берутся из Приложения №4 приказа №66н.
Строка 2110 — Выручка
Один из самых распространенных вопросов, который возникает у бухгалтера, заполняющего на УСН отчет о финансовых результатах – выручка по строке 2110 отчета не совпадает с доходами, отраженными по Книге учета доходов и расходов (а, следовательно, и с доходами, отраженными в декларации).
Это нормально! Более, того, совпадение в этом случае — вообще редкость. Дело в том, что отчет о финансовых результатах составляется по данным бухгалтерского учета, в котором действует принцип начисления (например, выручка появилась в момент отгрузки – Дебет 62 – Кредит 90/1), а декларация на УСН и КУДиР составляются по кассовому методу, который работает в налоговом учете для данного спецрежима (поступление денег отражается по дебету 50 и 51 счетов).
Откуда берутся отличия? Например:
— в конце года вы получили аванс от покупателя: на УСН это уже доход, а в бухгалтерском учете по принципу начисления – еще нет; или наоборот – товар отгрузили (в бухучете отражена выручка), но еще не оплачен (дохода на УСН нет по той операции);
— в конце предыдущего года вы отгрузили товары (в бухучете отражена выручка), а деньги пришли (и, следовательно, отражены доходы на УСН) в отчетном году; аванс от покупателя пришел в конце предыдущего года, а товары отгружены в отчетном.
Кроме того, в отчете о финансовых результатах прочие доходы отражаются отдельной строкой, а в КУДиР учитываются все доходы.
Отражаем расходы
В зависимости от того, какую форму отчета вы используете – общую или упрощенную, а также от структуры вашей себестоимости, у вас могут заполняться разные строки. Для общей формы есть 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы». Строки заполняются по данным бухгалтерского учета.
В упрощенной форме строка одна, общая, которая называется «Расходы по обычной деятельности». Код, который ей соответствует, выбирается по тому виду расходов, который имеет наибольший удельный вес – 2120, 2210 или 2220.
Аналогично доходам, совпадение расходов в отчете о финансовых результатах и КУДиР – редкость. Самый простой пример: в налоговом учете на УСН расходы на приобретение материалов признаются, когда они оприходованы и оплачены поставщику. В бухгалтерском учете они будут признаны в момент продажи продукции, которая изготовлена из этих материалов.
К тому же не все расходы, которые вы отражаете в бухгалтерском учете, можно признать на УСН (перечень расходов на УСН закрытый, ст.346.16 НК).
Даже если вы работаете на УСН с объектом «доходы», то строку 2120 отчета все равно надо заполнять – данными бухгалтерского учета.
Налог на прибыль или единый налог?
И, наконец, самый волнующий вопрос: что же писать по строке 2410? Там же написано «налог на прибыль», а на УСН вы платите единый налог, и никакого налога на прибыль не рассчитываете.
Решение вопроса зависит от того, какую форму отчета о финансовых результатах вы используете – общую или упрощенную:
1. Общая форма отчета. В строке 2410 вы ставите прочерки, т.к. на УСН налога на прибыль нет. А сумму начисленного единого налога вы записываете по строке 2460 «Прочее».
2. Упрощенная форма отчета. В строке 2410 (она здесь называется немного иначе «Налоги на прибыль (доходы)») вы записываете сумму начисленного единого налога.
Важно:
— сумма единого налога указывается по итогам года, а не тот остаток, который вы будете доплачивать;
— показывается НАЧИСЛЕННАЯ сумма единого налога, независимо от того, уплачен он или нет;
— если вам нужно будет по итогам года платить минимальный налог, то в отчет о финансовых результатах пишете его;
— если ваша организация на УСН с объектом «доходы», то вы указываете сумму единого налога за минусом тех платежей, которые его уменьшают (взносы на работников, пособия за счет собственных средств).
При заполнении упрощенной формы отчета для получения величины чистой прибыли (убытка) нужно суммировать данные обо всех доходах и вычесть сумму всех расходов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
