• производственное – за трудовые достижения;
• непроизводственное – например, к различным памятным датам и событиям.
Производственный характер позволяет отражать премию в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и другие расходы на оплату труда. Обоснование такого подхода есть в письме ФНС России № БС-4-11/1139 (далее – Письмо № БС-4-11/1139).
В отношении непроизводственного характера все осталось без изменений. Такую премию в расчете отражают так же, как стимулирующие выплаты. Поскольку в 2018 году никаких новых трактовок не появилось, можно использовать письмо ФНС России № БС-4-11/13984.
Отсутствие периодичности позволяет называть выплату разовой. В отличие от стандартной периодичности разовая премия может быть как производственной, так и непроизводственной.
Рассмотрим, как отобразить ежемесячные, квартальные, годовые и разовые премии в 6-НДФЛ в 2018 году на примерах.
Премия, которую работники получают на регулярной основе раз месяц носит производственный характер. Рассмотрим такие случаи в отношении заполнения 6-НДФЛ.
Они связаны со строками раздела 2, чтобы отразить:
Заполняйте строки также, как и по выплатам расходов на оплату труда:
• 100 – последний день месяца, за который начислили премию;
• 110 – дата дня выплаты.
Об этом в пункте 2 статьи 223, пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ, письме № БС-4-11/1139.
Крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет – день, следующий за датой, когда произошло удержание с работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дату такого срока нужно показать по строке 120 6-НДФЛ (далее – строка 120). При этом отделять, например, оклад от регулярной премии не нужно. Такая необходимость возникает только при заполнении справки 2-НДФЛ.
Поскольку даты одинаковые, при заполнении строк 100, 110 и 120, показатели их формирующие можно суммировать. Для упрощения изложения предположим отсутствие у работников организации каких-либо вычетов по НДФЛ.
Пример 1: Отражение ежемесячной премии в 6-НДФЛ. Зарплата за август 2017 года составила 120 тыс. руб., ежемесячная премия 20 тыс. руб. Срок выплаты – 15 число каждого месяца.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года премию отразили по строкам:
Сумму 18,2 тыс. руб. определили в результате вычисления 13% от 140 тыс. руб.
Если ежемесячную премию выдали отдельно от зарплаты, то и в 6-НДФЛ отразите обособленно. Ведь даты по строкам 100-120 не совпадают.
Обратите внимание на:
• последний день месяца, в котором премию начислили – это дата возникновения дохода;
• день выплаты – отразите его в 6-НДФЛ, как дату удержания НДФЛ;
• следующий за выплатой день будет сроком уплаты налога.
Очевидно, что при таком подходе дни выплаты зарплаты и премии не совпадают, их необходимо отражать в 6-НДФЛ раздельно. Приведем пример отражения квартальной премии в отчете 6-НДФЛ.
Пример 2: Отражение квартальной премии в 6-НДФЛ. Премия за 2 квартал 2017 года составила 500 тыс. руб., соответственно НДФЛ – 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. Х 13%). Деньги перечислили на карты работников 10 июля 2017 года на основании приказа от 7 июля 2017 года. Премия войдет в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года.
Строки в разделе 2 отчета 6-НДФЛ бухгалтер заполнил:
Есть особенности и при заполнении раздела 1 отчета 6-НДФЛ. Премиальная сумма в полмиллиона рублей увеличивает доходы по строке 020, НДФЛ, соответственно – по строкам 040 и 070.
Ежегодную премию отразите в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и квартальную. Единственное отличие – покажите ее не в отчетном, а текущем году. Рассмотрим пример отражения 6-НДФЛ в 2018 году, с учетом ежемесячной и годовой премий, так как даты их выплат нередко совпадают.
Пример 3: Отражение годовой премии в 6-НДФЛ. 15 марта 2018 года организация выплатила сотрудникам:
• зарплату и премию за февраль 2018 года;
• премию за 2017 год по приказу от 11 марта 2018 года.
При этом общая сумма выплат за февраль 2018 года составит – 400 тыс. руб. Соответственно, НДФЛ – 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13%). В этот же день, 15 марта 2018 года работникам выплатят премию по итогам 2017 года — 350 000 руб., уменьшенную на сумму НДФЛ – 45,5 тыс. руб. (350 тыс. руб. х 13%). Февральскую зарплату и премию, а также НДФЛ по ним нужно будет отразить в 6-НДФЛ в суммированном виде, а премию за 2017 год – отдельно от них.
Таким образом, в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года будет 2 блока из строк 100, 110 и 120. Первый блок строк будет выглядеть так:
Отметим, что отличие хотя бы в одной дате – основание для формирования отдельного блока в разделе 2 отчета 6-НДФЛ.
При наличии приносящей доход деятельности, коллективный договор (локальные акты организации) могут предусматривать премиальную часть заработной платы, которая в этом случае содержит, например:
• окладную часть;
• процент от реализации платных услуг.
Как отразить разовую премию в 6-НДФЛ? Принцип такой же, как по квартальным и годовым премиям: премию признавайте в последний день месяца, в котором начислили или издали соответствующий приказ.
В день выплаты процентов удержите НДФЛ (строка 110 6-НДФЛ). Следующий рабочий день отразите в строке 120 как крайний срок уплаты.
Рассмотренный алгоритм можно применять для любых разовых премий.
Пример 4: Отражение разовой премии в 6-НДФЛ. Организация 13 сентября 2017 года выдала работнику договорного отдела разовую премию.
Организации нередко делают дополнительные выплаты сотрудникам к праздникам или юбилеям. Очевидно, что отражать их нужно иначе, чем производственные. Ведь такие премии нельзя отнести к расходам на оплату труда.
О том, что датой возникновения дохода считается день выплаты, сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В этот же день, как и по другим выплатам, удержите НДФЛ. Перечислите налог в бюджет не позже следующего дня.
Пример 5: Отражение непроизводственной премии в 6-НДФЛ. 11 сентября 2017 года организация поздравила работницу в честь ее 45-летия. Сумма премии– 45 тыс. руб.
Строки раздела 2 в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнил так:
На руки работница получила сумму без НДФЛ в размере 5 850. руб. (45 тыс. руб. х 13%).
Налоговики больше не противоречат в своих письмах судебной практике (см., например, определение Верховного суда № 307-КГ15-2718, далее – определение ВС РФ). Чтобы признать правильность решений верховных судей, ушло несколько лет. Но судьи определились только с датой фактического получения дохода по производственной премии. Согласно определению ВС РФ указанная дата выпадает на последний день месяца.
Новый вектор судебной практики основан на пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Судьи рассмотрели конкретную периодичность – месяц. Возможно, по этой причине налоговикам пришлось пойти дальше без опоры на судебную практику.
Выводы, которые сделал Верховный суд, распространили и на более длительную периодичность премирования. Налоговики уточнили, что в качестве даты выплаты будут признавать последний день месяца, в которым издали соответствующий приказ. В этом случае налоговики опираются не на судебную практику, а на кодировку, которую разработали сами.
Премии, по которым ВС РФ вынес определение, имеют код 2000. А вот другие производственные премии за период больше месяца имеют код 2002. Следующий код – 2003, установлен для выплат за счет специальных фондов и средств целевого финансирования.
По логике Письма № БС-4-11/1139, дата фактического получения дохода – последние дни в следующих периодах:
• месяц, за который выплатили ежемесячную премию;
• последний месяц квартала (года), если они признаны периодом начисления.
Одной из проблем маленьких деревень в давние времена был высокий процент детей рождающихся с генетическими отклонениями. Причина этого крылась в том, что муж и жена из-за того, что людей в деревнях мало, часто могли приходиться друг другу родственниками.
Вопрос: Какое изобретение конца 19 века резко снизило процент детей рождающихся с генетическими отклонениями в сельской местности?
‘татью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Њеликова ЊариЯ Њарковна. 
