Перечень импортируемых услуг достаточно широк и он может включать в себя консультационные, информационные, аудиторские, финансовые, рекламные услуги, услуги связи, услуги управления, транспортные услуги и целый ряд других услуг.
В статье 2 ныне недействующего Федерального закона №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» содержалось понятие услуги, под которой понималась предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Под импортом понимался, в частности, ввоз работ и услуг на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксировался в момент получения услуг.
Введенный в действие Федеральный закон №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее Закон №164) содержит новое понятие – внешняя торговля услугами.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона №164-ФЗ внешняя торговля услугами – оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ).
Внешняя торговля услугами осуществляется согласно статье 33 Закона №164-ФЗ, в частности, следующими способами:
1. с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации;
2. на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;
3. иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации;
4. иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.
Поскольку вышеперечисленные способы связаны с оказанием услуг иностранными исполнителями услуг российским заказчикам, то можно вести речь об импорте услуг.
Импорт услуг может быть ограничен путем введения запретов и ограничений, затрагивающих все или отдельные сектора услуг, в отношении способов оказания услуг.
Запрет и ограничения вводятся на основании федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
Согласно статье 34 Закона №164-ФЗ в отношении мер, затрагивающих импорт услуг, иностранным исполнителям услуг и способам, которыми эти услуги оказываются, предоставляется режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый аналогичным российским исполнителям услуг и услугам, оказываемым ими на территории Российской Федерации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Режим считается менее благоприятным, если он изменяет условия конкуренции в пользу российских исполнителей услуг или оказываемых ими на территории Российской Федерации услуг по сравнению с аналогичными иностранными исполнителями услуг или способами, которыми услуги оказываются.
Тем не менее, в соответствии с международными договорами Российской Федерации и федеральными законами исходя из национальных интересов могут вводиться меры, затрагивающие внешнюю торговлю услугами, если эти меры, в частности, необходимы для охраны жизни и здоровья граждан, окружающей среды, для обеспечения обороны страны и безопасности государства, для выполнения международных обязательств Российской Федерации.
Документы, подтверждающие предоставление услуг
МВЭС РФ №10-83/2508, ГТК РФ №01-23/13044, ВЭК РФ №07-26/3628 утвержден «Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок»:
Наименование услуги, работы
Документы, подтверждающие выполнение
I. Деловые услуги
1. Профессиональные услуги:
Юридические;
в областях составления счетов, ревизии и бухучета;
в области налогообложения;
связанные с консультациями по вопросам управления;
в инженерных и связанных с ними областях;
в областях архитектуры, планирования городов и садово-парковой архитектуры;
в областях медицины, стоматологии, уходу за больными и ветеринарные услуги;
прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
2. Компьютерные и связанные с ними услуги:
Консультативные по установке вычислительной техники;
по реализации программного обеспечения;
по обработке данных;
по созданию баз данных;
прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
3. Услуги в области исследований и разработок:
в области естественных, общественных и гуманитарных наук;
в областях технических, технологических и других
в междисциплинарных областях.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
4. Услуги, связанные с недвижимым имуществом:
Риэлтерские услуги, включая собственные и арендуемые объекты недвижимости;
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
5. Лизинговые услуги и услуги по найму без операторов:
Услуги по аренде судов, воздушных судов и других транспортных средств;
Услуги по аренде машин и оборудования;
Прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
6. Другие услуги, связанные с предпринимательской деятельностью:
в областях рекламы;
по исследованию рынка и выявлению общественного мнения;
консультативные по вопросам управления;
по техническим испытаниям и анализам;
услуги, относящиеся к сельскому и лесному хозяйству, охоте и рыболовству;
услуги в области горнодобывающей промышленности;
по производству машин и оборудования;
по распределению энергии;
по размещению и обеспечению наличия персонала;
по проведению расследований и обеспечению безопасности;
консультативные в научных и технических областях;
по поддержанию и ремонту оборудования (не включаются суда, воздушные суда и прочие транспортные средства);
по завершению строительства и отделке;
в области фотографии;
по упаковке;
услуги, связанные с печатанием и публикацией;
по организации и проведению переговоров и совещаний;
прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
II. Услуги в области связи
1. Почтовые услуги.
почтовая квитанция
2. Курьерские услуги.
курьерская расписка
3. Услуги в области телекоммуникаций:
Услуги телефонной разговорной связи;
Услуги сети передачи данных;
по передаче телекса;
телеграфные;
по использованию факсимильной связи;
услуги электронной почты;
электронный обмен данными;
прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
4. Аудиовизуальные услуги:
по производству и распространению кино и видеофильмов;
по демонстрации видеофильмов;
услуги в области телевидения и радиовещания;
по трансляции радио и телевизионных программ;
по звукозаписи;
прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
III. Строительные и связанные и ними инженерные услуги:
Общие строительные работы по возведению зданий и сооружений (в том числе на объектах промышленного и гражданского строительства, включая новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение).
Специальные строительные работы.
Работы по сборке и возведению зданий и сооружений из готовых конструкций.
Работы по установке, монтажу и пуско-наладке технологического и инженерного оборудования.
Строительные отделочные работы.
Проектно-изыскательские работы, технический и авторский надзор.
Прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
IY. Дистрибьюторские услуги
Комиссионные агентские услуги.
Услуги в области оптовой торговли.
Услуги в области розничной торговли.
Франчайзинговые услуги.
Прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
Y. Услуги в области образования и обучения
Услуги в области начального, среднего и высшего образования.
Услуги по переподготовке кадров и повышению квалификации.
Услуги по подготовке и обучению персонала.
Прочие.
удостоверение, свидетельство, сертификат, диплом о получении образования, присвоении квалификации, получении специальности
YI. Услуги, связанные с защитой окружающей среды
Услуги по канализации.
Услуги по удалению и переработке отходов.
Услуги по санитарной обработке и аналогичные услуги.
Прочие.
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
YII. Финансовые услуги
1. Все услуги, связанные со страхованием:
Услуги по страхованию жизни, от несчастных случаев, здоровья людей;
Услуги по страхованию, кроме страхования жизни;
Услуги по перестрахованию;
Вспомогательные услуги, связанные со страхованием (включая услуги агентств).
2. Банковские и другие финансовые услуги (кроме страхования).
страховой полис,
счет / счет-фактура
YIII. Услуги в области здравоохранения и социальной области
Услуги больниц.
Прочие услуги по охране здоровья.
Услуги в социальной области.
Прочие.
счет / счет-фактура
IX. Услуги бюро путешествий, туристических агентств
счет / счет-фактура
X. Услуги по организации отдыха, культурных и спортивных мероприятий
Услуги по организации отдыха (включая театры, концерты, цирк).
Услуги информационных агентств.
Услуги библиотек, музеев и других культурно-просветительских учреждений.
Услуги по организации соревнований, занятий спортом и других видов отдыха.
Прочие.
счет / счет-фактура
XI. Транспортные услуги
Услуги морского транспорта.
Услуги водного транспорта.
Услуги воздушного транспорта.
Транспортные услуги железных дорог.
Услуги автодорожного транспорта.
океанский коносамент, коносамент, покрывающий перевозку морем, коносамент на смешанные перевозки, коносамент, покрывающий перевозку от порта до порта, смешанный грузовой коносамент FIATA, авианакладная, железнодорожная накладная, автотранспортная накладная, другие транспортные документы, принятые в международной практике,
акт приемки – сдачи;
счет / счет-фактура, билет
6. Транспортировка в космическом пространстве
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
7. Услуги по транспортировке по трубопроводам и по передаче электроэнергии
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
8. Вспомогательные и дополнительные транспортные услуги
акт приемки-сдачи,
счет / счет-фактура
складская расписка
9. Другие транспортные услуги
подтверждается документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае
XII. Прочие услуги, не вошедшие в перечисленные
подтверждается документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае
XIII. Предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности
Права на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Права на товарный знак.
Права на программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем.
Авторские и смежные с ними права.
договор об уступке / передаче прав, лицензионный договор, счет / счет-фактура
Поскольку результат оказания услуги не имеет материального выражения, ввоз услуги невозможно подтвердить грузовой таможенной декларацией и в этом случае она не оформляется.
Для внешнеторговых контрактов, которыми предусмотрен импорт услуг, не предусмотрено и оформления паспорта импортной сделки. Указанные паспорта оформляются лишь для тех операций, которые предусматривают импорт товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогообложение импорта услуг
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Оказание услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, в соответствии с налоговым законодательством может создавать объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль и налогом на доходы.
Возникнет ли объект налогообложения НДС зависит от того, где находится место реализации услуг. Если место реализации услуг находится на территории Российской Федерации, российская организация, являющаяся покупателем услуг, обязана удержать НДС из выручки иностранного поставщика и перечислить сумму НДС в бюджет. Если место реализации услуг находится вне территории Российской Федерации, то оборот по реализации услуг НДС не облагается.
Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ:
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Положение настоящего подпункта применяется при:
• передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
• предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
• сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
• оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
• выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке;
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта).
2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)».
Перечень документов, подтверждающих факт оказания услуг, был приведен нами выше.
Доход нерезидента за оказание резиденту услуг с точки зрения налогообложения квалифицируется как доход нерезидента, полученный в Российской Федерации, и облагается в Российской Федерации налогом на доходы. При этом если нерезидент состоит на налоговом учете в Российской Федерации, он является самостоятельным плательщиком налогов с доходов, полученных в Российской Федерации.
Если же нерезидент не состоит на налоговом учете в Российской Федерации, то доходы нерезидента, полученные в связи с оказанием резиденту услуг, указанных ниже, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты:
«Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации.
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
• доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;
4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
10) иные аналогичные доходы».
При налогообложении сделок по импорту услуг необходимо знать, заключено ли соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, в котором зарегистрирован нерезидент. Перечень действующих в настоящее время соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных СССР и Российской Федерацией с иностранными государствами, приведен в Письме Госналогслужбы Российской Федерации №ВЕ-6-06/318.
Бухгалтерский учет операций по импорту услуг
Операции по импорту услуг отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
07, 08, 10, 20, 25, 26, 41, 44
60
Отражена задолженность перед иностранным поставщиком за оказанные услуги
19
60
Начислен НДС за иностранное лицо
60
68
Удержан НДС на дату перечисления выручки (в том случае, если это предусмотрено статьей 148 НК РФ)
60
68
Удержан налог на доход на дату перечисления выручки (в том случае, если это предусмотрено статьей 309 НК РФ)
60
52
Погашена задолженность перед иностранным поставщиком
68
51
Перечислен НДС
68
51
Перечислен налог на доход
68
19
Принят к вычету НДС
Пример
Российским предприятием в Норвегии закуплена технологическая линия по производству консервной продукции и в соответствии с заключенным внешнеэкономическим контрактом норвежские специалисты осуществили пусконаладочные работы данной линии. Стоимость работ в соответствии с контрактом составила 12 000 евро.
Курс евро на дату подписания акта выполненных работ и дату погашения задолженности составил 34 рубля.
С дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку данные работы связаны с имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Сумма НДС составит 12 000 х 18% = 2 160 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержаны из выручки иностранного лица в день погашения задолженности. Задолженность перед норвежским предприятием составит 12 000 – 2 160 = 9 840 евро.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
20
60
334 560
Отражена стоимость работ по контракту (без учета НДС)
(9 840 евро х 34 рубля/евро)
19
60
73 440
Начислен НДС (2 160 евро х 34 рубля/евро)
60
68
73 440
НДС удержан из выручки иностранного лица
60
52
267 648
Погашена задолженность перед иностранным поставщиком
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
