КБК в платежном поручении — важнейший реквизит. В нашей статье мы расскажем, какими актуальными правовыми актами регулируется использование КБК в России и других странах, а также о некоторых особенностях практики его применения в РФ.
КБК, или код бюджетной классификации, — основной цифровой идентификатор источника доходов или расходов государственного бюджета РФ и ряда других стран.
Таким образом, есть 2 основных типа КБК:
• классифицирующие доходы государственного бюджета;
• классифицирующие расходы бюджета.
Но в практике деятельности российских бухгалтеров термин «код бюджетной классификации» чаще всего употребляется в контексте 1-й категории, то есть доходов бюджета. Это вполне логично: бухгалтеры принимают непосредственное участие в пополнении государственной казны, направляя туда налоги и сборы.
Впервые понятие КБК применительно к доходам бюджета было закреплено на законодательном уровне в положениях Бюджетного кодекса РФ. Тогда в БК РФ появился такой термин, как «код администратора поступлений». Впоследствии в процессе законотворчества он трансформировался в код классификации доходов, а затем в код бюджетной классификации.
По задумке российского законодателя каждое поступление денежных средств в казну должно сопровождаться информационным сообщением, в соответствии с которым ведомства, получившие денежные средства, обязаны их распределять. Таким информационным сообщением призван быть как раз таки КБК. Законодатель предписывает налогоплательщикам в обязательном порядке указывать код бюджетной классификации в платежных поручениях на перечисление налогов и сборов.
КБК российского образца 20-значный. Чуть позже мы подробно рассмотрим его структуру.
Указание КБК в платежках — обязательное условие корректного заполнения соответствующих поручений исходя из норм, содержащихся в пп. 3 и 5 приложения № 2 к приказу Минфина России «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» № 107н. Согласно данному приказу КБК-2018, установленный для того или иного дохода бюджета, должен указываться в поле 104 платежных поручений, формируемых налогоплательщиками.
Перечень КБК, которые коррелируют с тем или иным налогом или сбором, зафиксирован в приказе Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» № 65н, а также в НПА, разъясняющих его положения. Утвержденный КБК может не меняться в течение довольно длительного периода, но противоположные примеры наблюдаются регулярно. Практически каждый год законодатель вносит в приказ № 65н те или иные корректировки, а также выпускает необходимые разъяснения по новым КБК. Внесены изменения в КБК и в 2018 году.
Что касается НПА, разъясняющих положения приказа № 65н, чаще всего это ведомственные правовые акты, например, приказ ФНС России № НД-7-1/695. Данный приказ — один из тех, в которых КБК указываются в том виде, в котором они должны фиксироваться в платежных поручениях.
В свою очередь, все указанные НПА, а также те, которые их дополняют, так или иначе издаются с целью реализации положений Бюджетного кодекса РФ.
В каком же именно виде должны фиксироваться КБК, в том числе КБК в 2018 году?
Исходя из текущих требований законодательства РФ, соответствующие коды должны быть в платежных поручениях 20-значными. КБК 2018 года представлены 8 блоками цифр.
В 1-м блоке — 3 цифры. Они обозначают администратора дохода бюджета РФ. Например, ФНС обозначается цифрами 182, ПФР — 392, ФСС — 393.
Во 2-м блоке — 1 цифра. Она обозначает группу поступлений.
В 3-м блоке — 2 цифры. С их помощью фиксируется конкретная разновидность поступлений в бюджет.
Таковыми могут быть, в частности:
• налоги;
• государственные пошлины;
• платежи в счет долгов по отмененным налогам и сборам;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• штрафы, санкции, компенсация ущерба;
• выручка от предоставления платных услуг.
В 4-м и 5-м блоках (иногда они рассматриваются как один) — по 2 и 3 цифры соответственно. Они означают статьи, а также подстатьи доходов.
В 6-м блоке — 2 цифры. С их помощью обозначается уровень бюджета, в который перечисляется налог.
В 7-м блоке — 4 цифры. Они определяют текущий статус платежного обязательства (налог, пеня, взыскание и т.д.).
В 8-м блоке — 3 цифры. В них определяется, к какой экономической категории относится то или иное поступление в бюджет.
Так, если речь идет о налогах, то основными экономическими категориями будут:
• налоговые доходы — с кодом 110;
• доходы от сделок с имуществом — с кодом 120;
• доходы от предоставления платных сервисов — с кодом 130;
• денежные поступления в виде принудительного изъятия — с кодом 140;
• взносы на социальные нужды — 160.
Блоки 2–6 КБК также могут рассматриваться в рамках единой категории «вид доходов» (ст. 3 разд. II указаний, утвержденных приказом № 65н).
КБК по УСН «доходы» в 2018 году: 182 1 05 01011 01 1000 110.
КБК по УСН «доходы» в 2018 для ИП: 182 1 05 01011 01 1000 110.
КБК по УСН «доходы минус расходы» в 2018 году: 182 1 05 01021 01 1000 110.
КБК по НДФЛ в 2018 году для налогового агента: 182 1 01 02010 01 1000 110.
С 2018 года КБК по УСН для минимального налога стал таким же, как и для обычного платежа по УСН «доходы минус расходы».
Какие принципиальные законодательные нововведения в части регулирования КБК в 2018 году вступили в силу?
Главным изменением стало введение новых кодов для страховых взносов, предназначенных для внебюджетных фондов, которые с 2018 года перешли в ведение налоговых органов. Уплачивая эти взносы, следует иметь в виду, что в 2018 году, даже если оплата делается за 2017 год, оплату следует производить по реквизитам ИФНС и с указанием новых КБК.
Причем новые КБК по страховым взносам существуют в 2-х видах:
• переходные – для платежей за периоды до 2017 года;
• окончательные – для платежей за периоды с 2017 года.
По взносам на страхование от несчастных случаев никаких изменений в платежных реквизитах не произошло, поскольку эти взносы остались в ведении соцстраха.
Как уже отмечалось выше, исчез отдельный КБК для минимального налога, уплачиваемого при УСН «доходы минус расходы». Связано это с возможностью осуществления зачета сумм уплаченных по УСН авансов в счет оплаты минимального налога (письмо Минфина России № 06-04-11/01/49770).
Еще одно изменение в КБК – это введение отдельного кода для налога на прибыль, уплачиваемого контролируемыми иностранными компаниями.
Какими могут быть критерии отнесения тех или иных платежей к невыясненным? Изучим данный аспект подробнее.
Один из критериев отнесения того или иного платежа к невыясненным — отсутствие в платежном поручении КБК, указание некорректного либо недействующего КБК (п. 2.5.5 приказа Федерального казначейства № 8н). При этом предполагается, что ответственность за указание корректного КБК полностью лежит на налогоплательщике, поскольку данные КБК публикуются в нормативных актах. Если фирма указала некорректный КБК в 2017 году, вследствие чего платеж не дошел по назначению, желательно направить в ФНС заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).
В то же время есть правовые нормы, которые, несмотря на их публикацию в нормативных, то есть общеобязательных, актах, предписывают осуществлять те или иные мероприятия, связанные с отнесением платежей к невыясненным вследствие некорректного КБК, уже не налогоплательщикам, а ведомствам, администрирующим налоги и сборы.
Дело в том, что возможны случаи, когда налогоплательщик неверно указывает КБК фактически при непосредственном содействии законодателя. Изучим данную ситуацию подробнее.
Весьма показателен следующий прецедент, отражающий специфику законодательного регулирования налогов и сборов.
Минфин России издал приказ № 121н, в соответствии с которым в рассмотренный нами приказ № 65н были внесены следующие изменения:
• ФНС России получила предписание осуществлять администрирование долгов по отмененным сборам с использованием кода 1000 в 7-м блоке КБК;
• из перечня КБК по соответствующим сборам были исключены те, в структуре которых присутствовали коды 2000, 3000, 4000, а также 5000 в 7-м блоке.
Минфин указывает: если налогоплательщик указывает в поручении отмененные КБК в 2018 году, платеж должен быть отнесен к невыясненным.
Но в этом случае исправлять ошибку должен не налогоплательщик, а ФНС. Данному ведомству предписано уточнять подобные платежи в Федеральном казначействе посредством направления туда уведомлений о замене отмененных КБК на те, которые включают показатель 1000 в 7-м блоке. При этом в карточках расчетов с бюджетом документы, исполняемые УФК, в соответствии с приказом № 121н должны отражаться в корреляции с типом платежа, а не 7-м блоком КБК.
В принципе, позиция законодателя вполне разумна: далеко не каждый налогоплательщик может быть в курсе тонкостей законодательного регулирования работы ведомств с бюджетными поступлениями. Тем более что в данном случае речь идет фактически о включении в НПА ненормативных положений, касающихся деятельности только администратора доходов и УФК.
Таким образом, в практике законодательного регулирования налогообложения в РФ могут формироваться сценарии, при которых:
• налогоплательщик неверно указывает КБК в 2018 году в силу его недостаточной компетентности или невнимательности, и это приводит к тому, что платеж классифицируется как невыясненный;
• платеж классифицируется как невыясненный вследствие указания налогоплательщиком некорректного КБК в силу того, что необходимость в изучении норм закона, определяющих корректность КБК, для него может объективно отсутствовать.
В 1-м случае последующее изменение статуса платежа на уточненный требует личного вмешательства налогоплательщика. Во 2-м — статус платежа корректируется при вмешательстве администрирующего органа.
Полезно будет рассмотреть, к каким правовым последствиям в принципе может привести некорректное указание налогоплательщиком КБК в 2018 году в платежном поручении.
Следует отметить, что КБК в 2018 году, равно как и иные возможные значения реквизита 104 в платежном поручении, не могут предопределить, в частности, отказ банка или Федерального казначейства в зачислении денежных средств на счета ведомств, администрирующих тот или иной вид бюджетных поступлений.
Причинами, которые могут повлечь подобные последствия, в соответствии с нормами подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, регулирующими перечисление налогов в бюджет, могут быть:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• указание неверного счета Федерального казначейства;
• указание некорректного наименования банка, в котором открыт расчетный счет получателя платежа.
В свою очередь, в соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 26.1 ФЗ № 125-ФЗ (он регулирует уплату в бюджет страховых взносов от несчастных случаев) неверный КБК-2017 уже может быть причиной неперечисления денежных средств на счета ведомств, которые администрируют соответствующие доходы бюджета.
Таким образом, ФНС не имеет формального права не зачесть платеж, в котором указан некорректный КБК либо не указан вовсе (как следствие, признать обязательства налогоплательщика перед бюджетном невыполненными, наложить штрафы и пени), а страховой фонд имеет.
Однако налогоплательщики активно оспаривают подобные действия государственных ведомств в судах. Предметом иска в данном случае становится требование признать действия ФНС либо социального фонда по выявлению недоимок, а также начислению штрафов и пеней по ним неправомерными. Налоговики, таким образом, иногда решаются наложить на плательщиков те или иные санкции, хотя НК РФ, как мы отметили выше, не дает им на то формального права.
Судебная практика свидетельствует, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, составляемых как в отношении ФНС, так и страховых фондов, арбитры обычно встают на сторону истца.
Изучим некоторые примечательные арбитражные дела, касающиеся споров между налогоплательщиками и государством в части оценки качества платежной дисциплины первых в отношении обязательств перед бюджетом.
Интересен прецедент с участием налогоплательщика и ФНС, которая начислила пени за налог, уплаченный по устаревшему КБК, то есть по когда-то включенному в перечень из приказа № 65н, но впоследствии замененному другим.
В постановлении ФАС Центрального округа по делу № А14-18051 суд рассмотрел иск предпринимателя, уплатившего УСН по старому КБК. ФНС посчитала это нарушением обязательства ИП по перечислению налога, зафиксировала недоимку и начислила пени. Впоследствии ФНС зачла платежи, попавшие на счета ведомства по ошибочному КБК, в счет текущих налогов, однако направила ИП требование об уплате пеней.
Суд в 3-х инстанциях признал действия ФНС незаконными и аннулировал пени. Арбитраж установил, что в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ обязанность плательщика по перечислению налога в казну считается неисполненной только в том случае, если в платежке указаны некорректные реквизиты Федерального казначейства и название банка получателя. Кассация, в частности, указала, что неверное указание предпринимателем КБК не может быть поводом для того, чтобы считать его уклонившимся от уплаты налога, поскольку соответствующая сумма была перечислена в бюджетную систему РФ.
По похожей ситуации в пользу налогоплательщика вынесено постановление Арбитражного суда Московского округа № Ф05-6154 по делу № А40-168537 в отношении оплаты за патент, осуществленной ИП в срок, но по неверно указанному КБК. ИФНС сочла, что сроком уплаты должна считаться дата подачи заявления об уточнении реквизитов, выходившая за пределы срока, отведенного для оплаты патента, но несколько судебных инстанций эту позицию не поддержали.
Таким образом, если в платежном поручении вместо КБК 2018 года компания указала устаревший или неправильный, то доказать, что налог был уплачен и недоимка по налогу отсутствует, можно, опираясь на решение по вышеуказанному арбитражному делу. Дополнительным аргументом в защиту налогоплательщика в случае неправильного применения КБК в 2018 году могут также послужить письма Минфина России № 03-02-07/2/27977 и № 03-02-08/31.
Аналогичную позицию судебные органы занимают в отношении платежей во внебюджетные фонды.
Рассмотрим еще один прецедент. Несмотря на то, что он касается взносов, уплаченных в ПФР, его в полной мере можно соотнести со взносами, перечисляемыми в соцстрах. Одна из столичных фирм обратилась в арбитраж с иском о признании незаконными действий ПФР, который выставил требование об уплате пеней за страховые взносы. Данные действия ПФР мотивировал тем, что плательщик указал в соответствующем поручении некорректный КБК.
Арбитражный суд Московского округа в постановлении N Ф05-4243 по итогам рассмотрения дела № А40-118855 признал требование ПФР незаконным, указав, что действующее законодательство РФ не предполагает установления зависимости между признанием обязательств плательщиков страховых взносов выполненными и указанием в платежках корректного КБК. Суд обязал ПФР отозвать требование об уплате пеней.
Кассация и апелляционная инстанция оставили решение арбитража в силе, установив, что налогоплательщик своевременно выполнил обязательство по уплате государству страховых взносов. Исковое требование фирмы к ПФР было удовлетворено.
Примечательно, что ПФР пытался заодно обвинить истца в невнимательности при заполнении реквизитов платежного поручения. Данный довод судом был отклонен.
По другому делу Верховный суд РФ также пришел к выводу, что неправильное указание КБК не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной (см. определение ВС РФ № 310-КГ15-12541 по делу № А64-4828). Ошибка в КБК исправляется путем сверки расчетов, написания заявления об исправлении платежа.
Таким образом, ключевым фактором при принятии судами решений в пользу налогоплательщиков, указавших некорректный КБК при перечислении государству налогов и страховых взносов, по всей вероятности, становится доказанность перечисления соответствующих сумм в бюджет — на счет органа, администрирующего налог или сбор. Некорректный КБК не может быть, по мнению судей, препятствием для поступления денежных средств на счета ФНС либо государственного фонда в Федеральном казначействе.
Ошибки, допущенные при указании КБК, приводят к отнесению платежа к выясненным и, как правило, влекут необходимость его уточнения налогоплательщиком. Ошибки в КБК, по мнению арбитров, не приводят к начислению пени, поскольку не являются препятствием для поступления денежных средств в бюджет.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
