Понятие "малоценные необоротные материальные активы" - новое в нашем бухгалтерском учете. К ним относятся предметы, срок эксплуатации которых больше 12 месяцев, но при этом они не учитываются в составе основных средств. К таким предметам, в частности, относятся специальные инструменты и специальные устройства. Учет малоценных необоротных материальных активов (далее, - МНМА) регулируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства". В соответствии с п.1 этого положения основные средства и прочие необоротные материальные активы обозначаются словосочетанием "основные средства", поэтому определение основных средств будет справедливо и для других необоротных материальных активов (к которым относятся и МНМА). Из этого следует, что МНМА - материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиться более года).
Критерием для отнесения предметов к МНМА (а не к основным средствам) является стоимостная граница. В соответствии с п. 5.2 П(С)БУ 7 предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые отнесены к МНМА. Иными словами эта граница устанавливается руководителем предприятия и отражается в приказе об учетной политике. Поскольку размер стоимостной границы влияет на объект налогообложения на прибыль, отнестись к ее документальному оформлению следует довольно серьезно. Никаких рекомендаций относительно суммы действующие положения (стандарты) не содержат (письмо ГНАУ "Об отображении в налоговом учете расходов на приобретение малоценных предметов" N 286/7/15-1117 не имеет никакой юридической силы, так как оно "не является нормативно-правовым актом и имеет только разъяснительный и информативный характер и не должно содержать новых правовых норм" (см. письмо Министерства юстиции N 20-9-3873).
Понятно, что в этом вопросе следует руководствоваться экономической целесообразностью, а она в свою очередь для каждого отдельного предприятия будет различной. Следовательно, этот стоимостный критерий в зависимости от условий ведения хозяйства, вида изготовляемой продукции, интенсивности использования основных фондов и других факторов может быть различный.
Изменение стоимостной границы (как в сторону увеличения, так и уменьшения есть изменением учетной политики и возможно только со следующего отчетного года.
Поскольку на МНМА как на составную часть других активов распространяются все принципы учета основных средств, изложенные в п.1 Положения 7, то:
- объект МНМА следует переоценивать к справедливой стоимости, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от нее;
- сумма расходов, связанных с улучшением объектов МНМА, которая ведет к увеличению выгод от эксплуатации, прибавляется к первоначальной стоимости МНМА;
- МНМА подлежат амортизации по установленным методам.
Первичная стоимость малоценных необоротных материальных активов
В соответствии с п. 7 П (С)БУ 7 МНМА, как и объекты основных средств, зачисляются на баланс по первичной стоимости.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- цену приобретения без НДС (за исключением приобретения МНМА неплательщиками НДС или приобретения МНМА непроизводственного назначения);
- суммы ввозной пошлины;
- расходы на установку, монтаж, наладку;
- расходы по страхованию рисков доставки;
- при бесплатной передаче - справедливую стоимость на дату получения;
- при передаче в уставный фонд - согласованную учредителями справедливую стоимость.
Основное отличие в учете МБП и МНМА заключается в том, что в соответствии с п. 23 П (С)БУ 9 стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и по соответствующим лицам в течение срока их фактического использования, стоимость же МНМА согласно П(С)БУ 7 включается в состав расходов при начислении амортизации, а списывается с баланса только после окончания срока их полезной эксплуатации.
Мы знаем, что национальные положения (стандарты) рекомендуют использовать один из шести методов, предусмотренных для амортизации основных средств.
Исходя же из п. 27 П(С)БУ 7 для начисления амортизации на МНМА разрешается использовать только один из двух таких способов:
- в первом месяце использования объекта начисляется амортизация в размере 50 процентов его стоимости, а остаток 50 процентов стоимости - в месяце его исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
- 100 процентов стоимости объекта в первом месяце его использования.
Как видим, бухгалтерский учет амортизации МНМА напоминает бывший порядок учета износа МБП. Избранный метод также стоит отразить в приказе об учетной политике.
Документальное оформление операций с малоценными необоротными материальными активами
Отдельные типовые формы для учета движения МНМА не утверждены. Следовательно, можно применять формы, которые предназначены как для учета основных средств, так и для учета малоценных предметов.
Типовые формы учета основных средств утверждены приказом N 352.
Для учета МНМА можно использовать:
- 03-1 "Акт принятия-передачи основных средств";
- 03-6 "Инвентарная карточка учета основных средств" и т.д.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
