Производственные запасы — это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты производимой продукции.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные на выращивании и откорме.
Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
11 «Животные на выращивании и откорме»;
12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
14 «Переоценка материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материалов»;
16 «Отклонение в стоимости материалов».
Кроме того, используют забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета.
На малых предприятиях производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Понятно, что фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по истечении месяца, т. е. после получения бухгалтерией всех документов (платежных поручений поставщиков, счетов транспортных организаций за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и др.), подтверждающих формирование слагаемых этой себестоимости.
Приход и расход производственных запасов зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете. В этой связи возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными. Ими могут быть договорные цены или плановые, рассчитываемые организацией самостоятельно.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь по основным видам сырья или материалов. По остальным материальным ценностям текущий учет ведут по твердым учетным ценам: либо по покупным (фактурным) ценам, либо по плановой себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Запасы, цены на которые в течение года по причине морального устаревания или частичной потери качества снизились, в балансе оценивают по цене возможной реализации с отнесением убытков на результаты хозяйственной деятельности.
Единицей учета материальных ценностей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. номенклатурный номер.
Документальное оформление движения производственных запасов
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупавших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, от собственного производства.
С продукцией поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счет, платежное поручение, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Документы поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления, после чего транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.
Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае выявления недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным, указанным в счете поставщика. Оприходованные кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается приходовать материалы без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в описках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.
Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
В случае перевозки материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на оптовом рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является составляемый подотчетным лицом товарный счет или акт (справка). По возможности подотчетное лицо отражает в акте (справке) данные паспорта продавца товара.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах.
Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды и на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами.
Если материалы со склада отпускаются не часто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями.
Для учета движения материалов внутри организации применяют однострочные и многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки складского учета. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые становятся оправдательными документами, В них проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акт составляется подекадно работником организации, ответственного за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов.
Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером организации. По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.
Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. В результате склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Ведение складского учета материалов допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
Первичные документы сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.
Поступившие со склада первичные документы по движению материалов в бухгалтерии подвергают проверке, а затем таксированию по твердым учетным ценам. После этого они служат основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета.
В некоторых организациях в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. От карточек складского учета эти карточки отличаются лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.
Некоторые организации приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
При данном варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек. Но и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а в качестве регистров аналитического учета использует карточки складского учета, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твёрдым учетным ценам и выводят итоги по учетным группам материалов и в целом по складу. Данные ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
Сальдовый метод учета материалов является эффективным, особенно в условиях ручной обработки учетных данных. Однако целесообразнее использовать ПЭВМ, позволяющие совместить аналитический учет и синтетический.
Синтетический и аналитический учет запасов
Синтетический учет производственных запасов ведется, как уже отмечалось, на активных синтетических счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. В первом случае в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют счет 10 или счет 12 и кредитуют следующие счета:
Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы и др.), отражают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом для детализации счета 10 и других счетов для учета производственных запасов. Следовательно, при условии стоимости по договорной цене поданной партии материалов, например, 10 000ден. ед. и транспортно заготовительных расходов 4 000 ден. ед. фактическая себестоимость заготовленных материалов составляет 14 000 ден. ед.
При использовании учетных цен поступление материалов предварительно фиксируется по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по оплачиваемым ценам с кредитованием счета 60.
Оприходование запасов производится по учетным ценам:
Дебет 10 Кредит 15
В результате этих записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены.
На эту разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов» Кредит 15
Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов», т. е. учетная цена, превышает дебетовый оборот, т. е. фактически оплаченную сумму, то это свидетельствует о наличии экономии средств по сравнению с учетной ценой и фиксируется бухгалтерией так:
Дебет 16 Кредит 15, но отрицательными числами («красное сторно»)
Следовательно, при таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.
Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика.
Известен вариант учета заготовления без сальдо по счету 15, при котором в конце месяца делается запись:
Дебет 10 Кредит 15 без оприходования материалов на складе. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет 20 «Основное производство Кредит 10 «Материалы или других счетов по учету материалов (материалы отпущены основному производству).
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25,26 и др.).
Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании специальной ведомости, составляемой по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца возникает необходимость исчислить фактическую себестоимость израсходованных материалов. Для этого к договорной цене следует прибавить соответствующую долю транспортно-заготовительных расходов. Порядок определения такой доли изложен далее.
Если в качестве учетной цены применялись плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» по такому же алгоритму.
Транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на использованные материалы, относят на увеличение стоимости производственных запасов, списанных на счета учета затрат.
В случае, когда фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной цены, то на разность составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет 20,23,25,26 и др. Кредит 16
Израсходованные производственные ресурсы могут быть отнесены на счета затрат с кредита счетов учета материалов по средней фактической себестоимости, по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) либо по фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Порядок расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство
Затраты на материалы занимают значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции. В связи с этим способом определения стоимости использованных материалов, по которой их необходимо отнести в дебет счетов учета производственных затрат, существенно влияют на себестоимость созданной продукции, прибыль и налогооблагаемую базу.
Относительно равномерно на затраты производства оказывает воздействие способ оценки материалов по средневзвешенной фактической себестоимости (СфС), исчисляемой по формуле:
Со + Сз Ко + Кз
где: Со фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;
Сз фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в отчетном месяце;
Ко количество материальных ресурсов на начало месяца;
Кз количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.
Пример. На 01.06 остаток данного вида материалов составил 5000 натуральных единиц на 40 000 ден. ед. Заготовлено в июне 10 000 натуральных единиц на 95 000 ден. ед. Средневзвешенная фактическая себестоимость составила 9 ден. ед.:
40 000 + 95000 =9 ден. ед.
5 000+ 10 000
При условии, что в июне в основной цех отпущено 8000 натуральных единиц этого материала, должна быть оформлена следующая бухгалтерская запись:
Дебет 20 Кредит 10 72 000 ден. ед. (8000 х 9).
Сальдо на 01.07. в стоимостном выражении составит 135 000 72 000 = 63 000 ден. ед.
Метод ФИФО состоит в том, что материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок. Запасы же, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.
Сальдо материалов на 01.07. в суммовом выражении при методе ФИФО составит 135 000 65 500 = 69 500 ден. ед., которое сложилось из остатка по третьей партии заготовления (6 000 500) х 9= 49 500 ден, ед. и полностью из четвертой партии — 20 000 ден. ед.
По числовым значениям этого примера на отпуск материалов бухгалтерия должна составить такую запись:
Дебет 20 Кредит 10 65 500 ден. ед.
Нетрудно заметить, что использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам. Сопоставляя показатели двух предыдущих примеров, убедимся, что стоимость материалов, списанных на затраты производства во втором примере, на 6 500 ден. ед. (72 000 — 65 500) ниже.
Сущность метода ЛИФО заключается в том, что, напротив, материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок. Конечные же запасы должны быть оценены по фактической себестоимости ранних по времени закупок.
Исходя опять же из числовых значений приведенного выше примера (отпущено в основное производство 8 000 нат. ед.), стоимость этих материалов при способе ЛИФО определяется так; (5 000 х 13,3) + (500 х 13,3) + (2 000 х 9) + (500 х 8,5) = 95 400 ден. ед.
В этом расчете логика такова: сначала в цех направляют начальный остаток (полностью) по цене четвертой партии, далее материалы по количеству первой партии заготовления также по цене четвертой партии, затем второй партии по цене третьей партии и, наконец, из третьей партии заготовления (6 000 ед.) отпускают только 500 ед. по цене второй партии.
Остаток на конец месяца в этом случае составит: 135 000 — 95 400 = 39 600 ден. ед.
Бухгалтерская запись на расход материалов:
Дебет 20 Кредит 10 95 400 ден. ед.
Следовательно, использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию. Тем самым через выручку скорее компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.
Конкретные методы оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации, имея в виду прогнозируемую динамику цен и стратегические задачи управления. Так, при стремлении в данном отчетном периоде руководства организации (в условиях инфляции) получить максимум прибыли (при прочих равных условиях) и высокие дивиденды для акционеров приоритет отдают методу ФИФО; преследуя цель снизить потери от инфляции и добиться нарастания оборотных средств надо использовать метод ЛИФО.
Изложенные выше методы оценки применяют и при списании материалов, реализованных на сторону. При этом составляют бухгалтерскую запись:
Дебет 48 Реализация прочих активов» Кредит 10
Положительная разность между фактической себестоимостью этих материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается такой проводкой:
Дебет 48 Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относят предметы, хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в составе средств труда в обороте учитывают:
• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью в пределах 100кратного минимума оплаты труда за единицу по цене приобретения независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Предприятие имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте;
• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока полезного использования;
• бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котло-пункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.п.);
• специальные инструменты и приспособления, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, независимо от стоимости;
• специальную одежду и обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока полезного использования;
• форменную одежду, предназначенную для выдачи работникам предприятия;
• одежду и обувь независимо от их стоимости и срока службы в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и в других состоящих на бюджете организациях;
• временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости;
• молодняк животных и животных на откорме, птицу, кроликов, пушных ре рей, семьи пчел, а также служебные собаки и подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращенные в питомниках в качестве посадочного материала.
Из перечисленных средств в обороте молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки и подопытные животные, учитываются на счете 11, а остальные — на счете 12. К счету 12 могут быть открыты субсчета:
1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;
2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;
3 «Временные (не титульные) сооружения и др.
Учет МБП производится с использованием карточки новой формы (форма № БП2). Карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов заполняет кладовщик для оформления операций по выдаче МБП работникам организации для длительного использования.
Карточку выписывают в одном экземпляре на каждого работника, получившего МБП. Карточка остается на складе либо выдается работнику, который несет материальную ответственность за выданные ценности. После закрытия карточка передается в бухгалтерию.
При необходимости в карточке отмечают дату возврата и количество возвращенных МБП. Если предметы были возвращены на склад в непригодном для дальнейшей эксплуатации состоянии, работник, возвративший эти ценности, должен представить акт об их выбытии. Последний оформляют по форме N9 МБ4, утвержденной постановлением Госкомстата РФ № 71а. Акт выбытия применяют д ля оформления поломки и утере МБП.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина РФ № 25н, МБП организации (за исключением бюджетных) отражают в бухгалтерском учете по остаточной стоимости. Последняя представляет фактические затраты на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения. Обратим внимание, что отныне понятие износ заменено на «начисленная амортизация.
Амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
• периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования;
• процентный — исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производство и эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации.
Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока использования.
Организациям предоставлено право в пределах 1/20 установленного лимита определять малоценные предметы, стоимость которых полностью может списываться на затраты по мере их передачи в производство или эксплуатацию, т.е. без отражения по ним амортизации.
Начисление амортизации оформляют записью:
Дебет 20,26,23, 44 и др. Кредит 13
Списание МБП стоимостью до 1/20 лимита за единицу производят, как отмечалось, сразу по мере их отпуска в эксплуатацию:
Дебет 20 (23,25, 26...) Кредит 12, субсчет 1
Для обеспечения контроля рекомендован оперативный учет по количеству таких МБП.
По предметам проката амортизацию начисляют исходя из сроков их полезного использования.
Пришедшие в негодность МБП оформляют актом на их списание (форма № МБ8). Данный акт заполняют члены созданной или постоянно действующей на предприятии комиссии в одном экземпляре, причем на разные виды предметов составляют отдельные акты.
После сдачи списанных МБП на склад для утилизации акт передают для утверждения руководителю или уполномоченному на это лицу, а затем в бухгалтерию.
Списание с материально ответственных лиц производят бухгалтерской записью:
Дебет 13 Кредит 12, субсчет 2— на учетную стоимость
Отпущенные со склада в эксплуатацию МБП списывают так:
Дебет 12, субсчет 2 Кредит 12, субсчет 1
Если при передаче в эксплуатацию амортизация начислялась в размере 50% стоимости МБП, то при их списании производится доначисление оставшейся части амортизационных отчислений:
Дебет 20 (23,25,26, 44) Кредит 13
Оставшийся после ликвидации утиль приходуют по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 80.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
