Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки, они должны быть оприходованы. Причем оценить их нужно по рыночной стоимости на момент обнаружения.
Оприходование отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества – товаров, материалов, основных средств и т.д. – с отнесением данной суммы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример:
При проведении инвентаризации на складе выявлены излишки материалов – ткани шерстяной в количестве 10 метров. Рыночная стоимость аналогичной ткани на момент проведения инвентаризации составляет 130 руб. за метр.
Следовательно, бухгалтер должен отразить результат инвентаризации записью?
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 91-1 - 1300 руб. (130 руб. х 10 м.) – оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.
В налоговом учете на основании п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов и, следовательно, подлежит обложению налогом на прибыль.
При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ при определении суммы материальных расходов стоимость запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с внереализационного дохода, признанного при оприходовании обнаруженных излишков.
Иными словами, списать в расходы в налоговом учете можно будет не всю рыночную стоимость оприходованных ценностей, а только сумму налога на прибыль, уплаченную в связи с оприходованием данных ценностей.
Следует отметить, что обнаружение излишков ни в коей мере нельзя считать благоприятным событием.
Ведь образоваться они могли:
- либо в результате неправильного оприходования ценностей – например, когда бухгалтер принял на учет меньше, чем фактически поступило (скажем, случайно или умышленно «потерял» приходные документы на имущество),
- либо в результате неправильного отпуска и списания ценностей, то есть, когда фактически израсходовано меньше, чем списано в учете – например, если бухгалтер, опять же случайно либо намеренно, завысил стоимость списанных ценностей, провел одну лимитно-заборную карту или требование-накладную на отпуск материалов дважды, или если расходные документы были неправильно заполнены кладовщиками и прочими лицами, ответственными за их оформление.
Излишки в кассе также могут образоваться из-за ошибок или преднамеренных действий, совершенных кассиром – например, если он фактически выдал из кассы меньше, чем указано в расходных документах, или если в нарушение порядка ведения кассовых операций он держал в кассе свои личные деньги.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При проведении инвентаризации кассы были обнаружены излишки наличных денег в сумме 1000 руб.
Причинами появления денного излишка могут быть:
- хранение кассиром личных денег в кассе предприятия;
- составление приходного ордера на сумму меньшую, чем фактически было внесено в кассу (в результате чего часть денег не отразилась по дебету счета 50, хотя физически поступила в кассу);
- выдача по расходным документам сумм, меньших, чем указано в этих документах (в результате чего по кредиту счета 50 проведено больше, чем фактически выдано – например, если кассир «обсчитался» при выплате зарплаты или в других случаях выдачи наличных).
В любом случае при отражении результатов инвентаризации следует сделать запись:
Следовательно, необходимо не только отражать результаты инвентаризации в учете, но и получать объяснения от лиц, которые могут быть причастны к формированию излишков, и принимать меры по устранению ошибок и искоренению злоупотреблений.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
