Управление финансами
документы

1. Адресная помощь
2. Бесплатные путевки
3. Детское пособие
4. Квартиры от государства
5. Льготы
6. Малоимущая семья
7. Малообеспеченная семья
8. Материальная помощь
9. Материнский капитал
10. Многодетная семья
11. Налоговый вычет
12. Повышение пенсий
13. Пособия
14. Программа переселение
15. Субсидии
16. Пособие на первого ребенка
17. Надбавка

Управление финансами
егэ ЕГЭ 2019    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2018 Изменения
папка Главная » Бухгалтеру » Проведение игр и пари

Проведение игр и пари



Проведение игр и пари

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

  • Стороны проведения игр и пари
  • Общие положения об играх и лотереях
  • Игорный бизнес и лотереи
  • Цена участия
  • Бухгалтерский и налоговый учет

    Стороны проведения игр и пари

    В играх и пари могут быть как минимум две стороны: организатор данного мероприятия и участник (или участники).

    «Временным положением о лотереях в Российской Федерации» (действие которого распространяется также на тотализаторы и игры), утвержденным Указом Президента РФ № 955 «Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации», определены все участники обязательств, возникающих в связи с проведением игр и лотерей:

    - организатор лотереи  юридические лицо, действующее от своего имени или по договору с учредителем лотереи, являющееся организатором лотерейного процесса;

    - учредитель лотереи — юридическое лицо, зарегистрировавшее лотерею, получившее свидетельство на право ее проведения и несущее ответственность за соответствие лотерейного процесса законодательству Российской Федерации и условиям лотереи, а также за результаты финансово-хозяйственной деятельности по проведению лотереи;

    - участник лотереи  физическое и юридическое лицо, обладающее на правах собственности лотерейным билетом, дающим право участия в розыгрыше призового фонда лотереи.

    Учредителями и организаторами лотерей, в частности, могут быть:

    - исполнительные органы местной власти (статья 7 Федерального закона Российской Федерации № 126ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»);

    - благотворительные организации (статья 15 Федерального закона Российской Федерации № 135ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);

    - фонды поддержки малого предпринимательства (статья 8 Федерального закона Российской Федерации № 88ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»);

    - общественные объединения (статья 31 Федерального закона Российской Федерации № 82ФЗ «Об общественных объединениях»);

    - Федеральный экологический фонд Российской Федерации (пункт 9 «Положения о Федеральном экологическом фонде Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации № 442);

    - прочие организации, получившие соответствующую лицензию, для которых занятие игорным бизнесом и лотерейной деятельностью не противоречит их уставным целям (например, согласно телеграмме Банка России № 18092, банки не могут выступать организаторами лотерей, поскольку это противоречит статье 5 Закона Российской Федерации № 3951 «О банках и банковской деятельности» (с учетом последующих изменений и дополнений), которой установлен исчерпывающий перечень банковских операций и сделок, которые вправе совершать кредитная организация).

    К организаторам игр и лотерей российское законодательство предъявляет строгие правила как по обязательному лицензированию такой деятельности, так и по обязательному предварительному утверждение всех документов по игре и лотерее.

    «Порядок установления платы за лицензию» утвержден Минэкономики России № СИД и Минфином России № 040513.

    Указом Президента Российской Федерации № 955 «Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации» утверждено «Временное положение о лотереях в Российской Федерации», действие которого распространяется также на условия учреждения, регистрации и проведения тотализаторов и системных (электронных) игр.

    Этим «Временным положением…» определены условия организации и проведения лотерей, а также установлены следующие обязательные нормативы:

    - объем призового фонда по отношению к общему объему выручки;

    - объем отчислений на благотворительные цели;

    - объем лицензионных отчислений по отношению к общему объему выручки;

    - пропорции распределения лицензионных отчислений по категориям бюджетов и на нужды регистрирующего органа.

    Постановлением Правительства Российской Федерации № 330 «Об упорядочении проведения лотерей на территории Российской Федерации» утвержден «Порядок выдачи разрешений на проведение всероссийских лотерей».

    Постановлением Правительства Российской Федерации № 1004 «О совершенствовании государственного регулирования лотерейного и игорного бизнеса в Российской Федерации» выдача разрешений на проведений всероссийских лотерей независимо от отраслевой специфики и международных лотерей, а также их регистрация возлагается на Минфин России.

    Общие положения об играх и лотереях

    Статьей 1062 ГК установлено, что требования граждан и юридических лиц, связанные с организацией игр и пари или с участием в них, не подлежат судебной защите, за исключением требований лиц, принявших участие в играх или пари под влиянием обмана, насилия, угрозы или злонамеренного соглашения их представителя с организатором игр или пари.

    Отношения между организаторами лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр  Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, лицами, получившими от уполномоченного государственного или муниципального органа разрешения (лицензии), — и участниками игр основаны на договоре.

    В случаях, предусмотренных правилами организации игр, договор между организатором и участником игр оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции или иного документа. Следует подчеркнуть, что еще «Положением о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах РСФСР», утвержденном постановлением Правительства РСФСР № 78 (в настоящее время применятся в части, не противоречащей Федеральному закону «О рынке ценных бумаг» № 39ФЗ), предусмотрено, что лотерейные билеты не являются ценными бумагами.

    Предложение о заключении договора должно включать условия о сроке проведения игр и порядке определения выигрыша и его размере.

    В случае отказа организатора игр от их проведения в установленный срок участники игр вправе требовать от их организатора возмещения понесенного из-за отмены игр или переноса их срока реального ущерба.

    В российском гражданском праве впервые появились нормы об играх и пари, однако различные игры и лотереи были распространены и в дореволюционной России, о сущности которых писал В.И. Ленин. В брошюре «К деревенской бедноте» В.И. Ленин популярно разъяснил, как «обманывает народ лотерея»:

    «Я сейчас расскажу, что такое лотерея. Есть у меня, например, корова, стоит 50 рублей. Я хочу разыграть эту корову в лотерею и предлагаю всем билеты по одному рублю. За один рубль корова может достаться! народ льстится, целковые так и сыплются. Когда набирается сто рублей, тогда я устраиваю розыгрыш: чей билет вынется, тому корова за один рубль досталась, а остальные ни с чем уходят. «Дешево» ли народу обошлась эта корова? Нет, очень дорого, потому что заплачено вдвое против цены, потому что два человека (кто лотерею устраивал и кому корова досталась) нажились без всякого труда и притом нажились на счет девяносто девяти человек, которые потеряли свои деньги. Значит, тот, кто говорит, что лотереи выгодны для народа, просто обманывают народ».

    К приведенным выше словам трудно что-либо добавить.

    Игорный бизнес и лотереи

    Хотя гражданское право относит лотереи и игры к одному виду обязательств, следует сразу же провести четкую границу между игорным бизнесом и лотерейной деятельностью, поскольку бухгалтерский и налоговый учет в этих двух сферах принципиально различается.

    «Временным положением о лотереях в Российской Федерации», утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 955, определено:

    - лотерея  это групповая или массовая игра, в ходе которой организатор лотереи проводит между участниками лотереи  собственниками лотерейных билетов розыгрыш призового фонда лотереи; при этом выпадение выигрыша на какой-либо из лотерейных билетов не зависит от воли и действий всех субъектов лотерейной деятельности, является исключительно делом случая и не может быть никем специально устроено;

    - тотализатор — это игра, в которой участник делает прогноз (заключает пари) на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими реальными, документально подтвержденными фактами: системная (электронная) игра  это игра, в которой фиксация ставок и прогнозов участников проводится с помощью электронных устройств, сохраняющих информацию в своей памяти и направляющих ее для участия в розыгрыше по специальным каналам передачи информации в головной информационный центр.

    В письме Минфина России № 040211 подчеркнуто:

    «К понятию игорного бизнеса относятся помимо казино и игровых автоматов с денежным выигрышем букмекерская деятельность и тотализаторы.

    Лотереи относятся к особому виду деятельности в соответствии с налоговым законодательством и постановлением Правительства Российской Федерации № 330 «Об упорядочении проведения лотерей на территории Российской Федерации».

    Цена участия

    Смысл проведения любых игр и лотерей заключается в том, что все игроки (участники) своими денежными взносами формируют некий фонд (лотерейный), из которого и будут выплачиваться выигрыши.

    При этом на начальном этапе лотереи и игры определяется размер взноса участника, необходимого для того, чтобы стать участников игры. В данном случае это цена участия, которая должна быть предусмотрена условиями лотереи или игры. Эта сумма может быть явно обозначена на лотерейном билете (номинальная стоимость лотерейного билета) или указана иным способом (размер ставки и т.п.).

    Выигрыш



    Перед началом игры или лотереи его организатор должен сформировать призовой фонд, который предназначен для последующего распределяемых между участниками по заранее утвержденным условиям.

    Лицам, которые в соответствии с условиями проведения лотереи, тотализатора или иных игр признаются выигравшими, должен быть выплачен организатором игр выигрыш из призового фонда в предусмотренных условиями проведения игр размере, форме (денежной или в натуре) и срок, а если срок в этих условиях не указан, не позднее 10 дней с момента определения результатов игр.

    «Временным положением о лотереях в Российской Федерации», утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 955, установлено:

    - розыгрыш призового фонда — игровая процедура лотереи, в ходе которой устанавливается факт выпадения или не выпадения выигрыша на билет участника (в тотализаторах и системных играх роль билета может выполнять официальная запись на бумажном, электронном, магнитном или ином носителе информации);

    - выигрыш — факт выпадения на лотерейный билет всего призового фонда лотереи или его части, а также ценности, выигранные по лотерейному билету и переходящие в собственность конкретного участника — владельца выигравшего лотерейного билета.

    В случае неисполнения организатором игр своих обязанностей, участник, выигравший в лотерее, тотализаторе или иных играх, вправе требовать от организатора игр выплаты выигрыша, а также возмещения убытков, причиненных нарушением договора со стороны организатора.

    Бухгалтерский и налоговый учет

    Учет у организатора лотереи

    Подпунктом «м» пункта 1 статьи 21 Закона «Об основах налоговой системы» предусмотрен местный налог  лицензионный сбор за право проведения местных лотерей, который вносится устроителями, в размере, не превышающем 10% от суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. При этом пунктом 5 этой же статьи закона установлено, что данный сбор должен уплачиваться за счет части прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль.

    Исходя из этого до начала мероприятий по организации игры или лотереи необходимо в установленном порядке зарегистрировать игру или лотерею и уплатить лицензионный сбор:

    Дт 81 «Использование прибыли» (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кт 51 «Расчетный счет».

    «Временным положением о лотереях в Российской Федерации», утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 955, установлено:

    - призовой фонд лотереи, заявляемый в условиях лотереи и представляющий нераспределенную часть средств участников лотереи, не является активом организатора лотереи и не может быть использован им ни на какие другие цели, кроме выплаты или выдачи выигрышей участникам;

    - призовой фонд не является собственностью учредителя или организатора лотереи и на него не может быть обращено взыскание по их обязательствам;

    - организатору лотереи запрещается связывать призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, кроме обязательств перед участниками лотереи, а также помещать средства призового фонда полностью или частично в какой-либо финансовый, коммерческий, производственный или иной оборот;

    - денежный призовой фонд тиражной лотереи накапливается в банке (банках), обслуживающем лотерею, и выплачивается этим банком, на котором лежит ответственность за неприкосновенность призового фонда и использование его организатором лотереи исключительно по назначению;

    - призовой фонд тиражной лотереи формируется в заявляемом в условиях лотереи виде до проведения розыгрыша; формирование денежного призового фонда или приобретение ценностей для формирования неденежного призового фонда тиражной лотереи после проведения розыгрыша запрещается; запрещается также проведение розыгрышей тиражной лотереи до накопления призового фонда в полном объеме или формирование призового фонда из заемных средств.

    Следовательно, до проведения розыгрыша организаторы должны сформировать призовой фонд в денежной и (или) материально-вещественной форме. Поскольку, как установлено пунктом 41 «Временного положения о лотереях в Российской Федерации», призовой фонд «не является активом организатора лотереи», логично предположить, что все затраты организатора лотереи, включая затраты на создание призового фонда, формируют объем незавершенного производства:

    Дт 20 «Основное производство» — Кт 51 «Расчетный счет».

    В письме Минфина России № 040511/11 разъяснено, что «средства призового фонда, установленного в соответствии с условиями лотереи, являются издержками ее организатора и включаются в общую выручку от реализации билетов, являющуюся объектом обложения налогом на пользователей автодорог».

    Исходя из этого необходима следующая бухгалтерская запись:

    Дт 20 «Основное производство — Кт 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»  начисление налога на пользователей автомобильных дорог.

    Получение суммы от реализации лотерейных билетов (от приема ставок) отражается в виде авансов:

    Дт 51 «Расчетный счет» (50 «Касса»)  Кт 64 «Расчеты по авансам полученным».

    Согласно подпункту «з» пункта 1 статьи 5 Закона «О налоге на добавленную стоимость» продажа лотерейных билетов освобождена от НДС, поэтому НДС по поступившим суммам не выплачивается.

    Согласно разъяснению, содержащемуся в письме Минфина России № 040307, «по кредиту счета 46 показывается вся сумма выручки от реализации лотерейных билетов, поступившая на расчетный счет или в кассу организатора, а затраты и другие расходы по установленным условиям проведения лотереи (включая образование Призового фонда) списываются с соответствующих счетов на дебет счета 46»:

    Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  Кт 20 «Основное производство»  списание затрат организатора;

    Дт 64 «Расчеты по авансам полученным» — Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  зачет ранее полученных сумм в счет выручки;

    Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  Кт 80 «Прибыли и убытки»  определение прибыли от лотереи.

    Конкретные вопросы организации учета у организатора лотереи разъяснены в письмах Минфина России № 040011 № 040205/11.

    Учет у организаторов игр

    У организаторов прочих игр бухгалтерский учет ведется аналогичным образом, как и у организаторов лотерей. При этом в письме Минфина России № 040517/145 подчеркнуто, что «сумма выплаченных выигрышей является издержками организаторов игр».

    Различия заключаются в налоговом учете.

    Пунктом 1 статьи 9 Закона «О налоге на прибыль» предусмотрен особый порядок налогообложения доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли (за исключением расходов на оплату труда). При этом предварительно из валовой прибыли, облагаемой по общим правилам, исключается сумма прибыли, полученная от игорного бизнеса (разница между выручкой и расходами, включая затраты на оплату труда).

    Налоговым законом определено, что «под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем». При этом следует подчеркнуть, что до того, как в Закон «О налоге на прибыль» были внесены изменения и дополнения Федеральным законом № 227ФЗ, вышеприведенный расчет налогооблагаемого дохода выглядел иначе: «в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов». Тем не менее, как разъяснено в письме Минфина России № 040214, «учитывая, что расходы по аренде помещения, оплате услуг охранных организаций, по приобретению основных средств, через начисление амортизации связаны с деятельностью, направленной на получение дохода от игорного бизнеса, при исчислении налогооблагаемого дохода от игорного бизнеса, помимо материальных затрат, следовало учитывать также указанные расходы». Аналогичные разъяснения содержались в письмах Минфина России № 040211 и № 040218.

    Законом «О налоге на прибыль» установлено, что «доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90 процентов».

    Подпунктом «о» пункта 1 статьи 5 Закона «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что от НДС освобождены «обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах».

    Проектом Налогового кодекса предполагается введение регионального налога на игорный бизнес, объектом которого будет не доход, а игровое оборудование (стол, автомат, касса и т.п.). При этом предполагается сохранение освобождения от НДС игорного бизнеса.

    Аналогичный порядок налогообложения предусматривается и проектом закона «О сборе с игорных заведений», которым вводится сбор за одно игровое место в размере 45 ММРОТ.

    Учет у выигравшего

    Рассмотрим самый распространенный случай, когда выигравшим является физическое лицо.

    Если выигрыш получен по зарегистрированной в установленном порядке лотерее, этот выигрыш не облагается подоходным налогом. Подпунктом «м» пункта 1 статьи 4 Закона «О подоходном налоге» предусмотрено, что в совокупный доход не включаются «выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации».

    Если выигрыш получен не по зарегистрированным в установленном порядке лотереям, а по лотереям, проводимым в рекламных целях коммерческими организациями, данный доход подлежит налогообложению в установленном порядке. Например, письмом Госналогслужбы России № СШ608/315 разъяснено, что «стоимость путевок... по результатам розыгрыша лотерей на получение бесплатной путевки, скидки постоянным клиентам... подлежит налогообложению в турфирме в общеустановленном порядке исходя из полученной льготы в размере стоимости путевки или скидки».

    Что касается начисления обязательных страховых взносов в ПФР, то следует отметить, что пунктом 21 «Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации № 546, установлено, что обязательные страховые взносы в ПФР не начисляются на «вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правого характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам». При этом в письме Правления ПФР № ЕВ0911/2147ИН разъяснено, что страховые взносы в ПФР должны начисляться на вознаграждения, выплачиваемые в адрес физических лиц по договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг; при этом «не могут относиться к данной категории договоры... проведения лотерей». Аналогичное разъяснение содержится и в письме Правления ПФР № ЕВ1628/8929.

    Таким образом, при надлежащем документальном оформлении выплаты выигрыша страховые взносы в ПФР начислению не подлежат.

    Все сроки  как проведения игр и лотерей, так и получения причитающихся выигравшим денежных и вещественных призов,  определяются условиями игры (лотереи).

    Для налогообложения принципиальным является лишь момент получения дохода, который облагается, как правило, у источника выплаты. Например, статьей 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» предусмотрено, что «любые доходы в форме выигрышей или призов, полученных от игры в лотереи, кроссворды, гонки, включая лошадиные бега, карточные игры и другие игры любой формы или характера, могут облагаться в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникнут».

    Как уже подчеркивалось, все игры и лотереи, проводимые на территории Российской Федерации, независимо от их типа, вида и территориального статуса, подлежат государственной регистрации, а деятельность их организаторов — обязательному, лицензированию.

    Соответственно и правила проведения игр и лотерей, порядок выдачи выигрышей подлежат утверждению в установленном порядке.

    Следует также подчеркнуть: статьей 928 ГК РФ установлено, что не допускается страхование убытков от участия в играх, лотереях и пари.



    темы

    документ Бухгалтерская отчетность
    документ Бухгалтерские отчетности
    документ Бухгалтерские проводки
    документ Бухгалтерский анализ
    документ Бухгалтерский аудит
    документ Бухгалтерский баланс




    назад Назад | форум | вверх Вверх

  • Управление финансами
    важное

    Курс доллара
    Курс евро
    Цифровые валюты
    Алименты

    Аттестация рабочих мест
    Банкротство
    Бухгалтерская отчетность
    Бухгалтерские изменения
    Бюджетный учет
    Взыскание задолженности
    Выходное пособие

    График отпусков
    Декретный отпуск
    ЕНВД
    Изменения для юристов
    Кассовые операции
    Командировочные расходы
    МСФО
    Налоги ИП
    Налоговые изменения
    Начисление заработной платы
    ОСНО
    Эффективный контракт
    Брокеру
    Недвижимость



    ©2009-2019 Центр управления финансами. Все материалы представленные на сайте размещены исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Контакты