По своей экономической сущности затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга являются инвестиционными (капитальными) затратами. В Налоговом кодексе РФ эти затраты называют расходами на приобретение амортизируемого имущества.
Лизингодатель, приобретая предмет лизинга, указанный лизингополучателем, формирует его первоначальную стоимость в общеустановленном порядке, как и при приобретении основных средств, предназначенных для использования самой лизинговой компанией.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В первоначальную стоимость объекта не включаются расходы на страхование, проценты по кредиту, привлеченному лизинговой компанией для приобретения предмета лизинга.
Что касается расходов на регистрацию основных средств, то указанные платежи включены в состав государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных ст. 333.33 гл. 25.3 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в состав прочих расходов, связанных с реализацией и производством, отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ, не включается в первоначальную стоимость основных средств.
Аналогичное мнение высказано в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России N 03-03-04/2/14 "Об учете для целей налогообложения прибыли затрат в сумме государственной пошлины за регистрацию прав на объекты основных средств".
Расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества учитываются в налоговом учете:
• через начисление амортизации (ст. 256 НК РФ) либо включаются в состав расходов в сумме остаточной стоимости амортизируемого имущества при его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
• включаются в состав прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Предмет лизинга (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.) признается амортизируемым имуществом, так как предмет лизинга находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ), а через начисление амортизации.
Лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (п. 1 ст. 31 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Стороны при заключении договора лизинга должны определить, у какой из сторон предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.
Нормами п. 7 ст. 258 НК РФ определено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингодатель учитывает для целей налога на прибыль амортизацию по предмету лизинга.
В налоговом учете организация вправе списывать стоимость предметов лизинга с применением специального повышающего коэффициента.
Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это значит, что основную норму амортизации умножают на показатель не выше 3.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается.
В связи с применением ускоренного коэффициента амортизации срок договора лизинга, заключаемого лизинговой компанией, в три раза короче срока полезного использования оборудования.
Прежней редакцией ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривалось, что срок действия договора лизинга должен был быть соизмерим со сроком амортизации имущества или превышать его. Теперь в ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с определением срока, на который может быть заключен договор лизинга.
Специальный коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Однако существует два исключения из данного правила.
Во-первых, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом, то применение повышенного коэффициента амортизации не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ):
• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (ст. 258 НК РФ). Во-вторых, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 600 и 800 тыс. рублей соответственно, применяется основная норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Следует отметить, что повышенные коэффициенты амортизации, предусмотренные для лизингового имущества, могут применяться только в случае, если иные повышенные коэффициенты (от 1 до 2) не применяются.
Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта.
Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.
Такой подход отражен в п. 5.3 Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 " Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Данный документ в настоящее время утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России N САЭ-3- 02/173@ "О признании утратившими силу Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", однако толкование норм НК РФ не изменилось.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
