Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Бухгалтеру » Таможенный союз НДС

Таможенный союз НДС

Таможенный союз

Вернуться назад на Таможенный союз

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Порядок взимания НДС при импорте и возмещения НДС при экспорте регулируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе. Методология взимания НДС прописана в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе. Соглашение в рамках Таможенного союза (ТС) разрабатывалось на основе двустороннего Соглашения между Россией и Белоруссией, из которого достаточно много норм перенесено в трехстороннее Соглашение.

Выписка банка не нужна

Общий принцип следующий: при ввозе товаров налогоплательщик уплачивает налоги налоговым органам, при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и налог возмещается также налоговыми органами. Я остановлюсь на более сложных случаях, которые возникают в торговле в рамках ТС.

Во-первых, произошли изменения налогового законодательства РФ, которые привели к изменениям в применении косвенных налогов в рамках ТС. Вступил в силу Федеральный закон N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". В этом Законе много норм, касающихся экспорта товаров. В частности, в ст. 165, содержащей перечень документов, которыми налогоплательщики могут подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте товаров в третьи страны, произошли изменения. Из этого перечня была исключена выписка банка. Этот документ было сложнее всего получить налогоплательщику для подтверждения нулевой ставки НДС.


Поэтому либерализован порядок применения нулевой ставки НДС.

Что это означает в рамках Таможенного союза? Для подтверждения нулевой ставки при экспорте и поставках товаров в Казахстан и Белоруссию в налоговые органы тоже нужно представлять определенный пакет документов. В этот пакет в соответствии с Протоколом о взимании косвенных налогов в ТС включена выписка банка, подтверждающая получение выручки от иностранного контрагента. Дословно в Протоколе написано следующее: "В налоговые органы должна представляться выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ТС".

Поскольку в российском законодательстве предусмотрено иное, то есть выписку банка представлять не нужно, с этой даты в рамках торговли в ТС ее представлять тоже не нужно. Как правило, все нормы по НДС распространяются в отношении товаров, отгруженных после вступления в силу каких-либо изменений налогового законодательства, соответственно, и эта норма распространяется на те товары, которые были отгружены в Казахстан и Белоруссию. Напомню, что по Протоколу датой отгрузки товара признается дата первого первичного документа, который выставлен на имя покупателя либо перевозчика, который осуществляет перевозку товаров в рамках ТС.

Соответственно, изменилось российское налоговое законодательство в части определения налоговой базы в том случае, если на счет налогоплательщика поступает иностранная валюта. В ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации Закон N 245-ФЗ внес изменения. Поскольку выписка банка для подтверждения нулевой ставки НДС уже не нужна, необходимо было изменить норму ст. 153 НК РФ.

Ранее налоговая база по экспортным товарам рассчитывалась исходя из курса, действовавшего на дату поступления выручки. Теперь налоговая база рассчитывается исходя из курса, действовавшего на дату отгрузки товаров. Поскольку по Протоколу налоговая база при экспорте товаров определяется в соответствии с национальным законодательством государств сторон, в таком же порядке рассчитывается налоговая база и при поставках товаров в Казахстан или Белоруссию. Но еще раз обращаю внимание: это в том случае, если за экспортные поставки на счет налогоплательщика приходит выручка в иностранной валюте.

Эта норма относится к товарам, отгруженным после соответственно, еще какое-то время налогоплательщики будут закрывать старые поставки по нормам, действовавшим до этой даты, то есть с представлением в налоговые органы выписки банка в пакете документов. И, поскольку такие случаи будут происходить, считаю нелишним напомнить такой момент. По Налоговому кодексу РФ до 1 октября 2011 г. сохранялась следующая норма: когда выручку за поставленные экспортированные товары перечисляет налогоплательщику-экспортеру не непосредственный покупатель этих товаров, а третье лицо, в налоговые органы нужно было приносить помимо выписки банка также договор поручения, которым импортер возлагал обязательства на оплату товаров на третье лицо. По данному вопросу вынесено Постановление Конституционного Суда РФ N 20-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца пятого подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации". Этим Постановлением данная норма НК РФ была признана неконституционной, и, хотя в НК РФ поправки не вносились, необходимо руководствоваться решением Конституционного Суда. Поэтому, если по отгрузкам, осуществленным до 1 октября 2011 г., приходит оплата от третьего лица, в налоговый орган нужно представлять в обязательном порядке выписку банка, свидетельствующую о поступлении оплаты, и любой документ, подтверждающий передачу покупателем обязательства по оплате экспортируемых товаров третьему лицу, то есть необязательно это должен быть договор поручения.

Проблемы при экспорте

Еще один момент, на котором я бы хотела остановиться, тоже касается экспорта - это поставка в Белоруссию и Казахстан товаров, освобожденных от обложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Перечень таких товаров содержится в ст. 149 НК РФ. Кто занимается экспортом, тот знает, что при поставках в третьи страны, то есть вне рамок ТС, по товарам, которые перечислены в ст. 149 НК РФ, нулевая ставка НДС не применяется. Товар считается освобожденным, и к нему не применяется никакая ставка налога. Что это означает? Налог не взимается при такой поставке, но "входной" НДС не возмещается.

В рамках ТС на основании Соглашения и Протокола действует иной порядок. В отношении абсолютно всех товаров, реализуемых в Белоруссию и Казахстан, применяется нулевая ставка НДС. Значит, товары, которые перечислены в ст. 149 НК РФ, при их реализации в РК и РБ облагаются нулевой ставкой и "входной" НДС подлежит возмещению при представлении в налоговый орган соответствующего пакета документов. Правда, возникает проблема в случае, если экспортер в установленный срок не может собрать документы, которыми он обосновывает нулевую ставку НДС. Здесь возникает такая интересная ситуация. Поскольку Соглашение изъяло эти товары из ст. 149 НК РФ и они уже не считаются освобожденными, в случае если нулевая ставка в установленный срок не подтверждена, налогоплательщик обязан эти поставки обложить по 18%-ной ставке НДС. Почему? Статья 149 НК РФ не распространяется на эти товары, п. 2, где перечислены товары, облагаемые по 10%-ной ставке, также не содержит этих товаров, остается единственный выход - применить в отношении этих товаров 18%-ную ставку НДС. Если впоследствии будут собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, налог, уплаченный за счет собственных средств налогоплательщика, будет возвращен.

Существуют особенности и в случае, когда российский налогоплательщик продает свои товары нерезиденту ТС, но вывозит их с территории РФ на территорию государства - члена ТС. Вывозит он их на том основании, что нерезидент, который приобрел эти товары, дает поручение экспортеру отгрузить их непосредственно, например, в Казахстан. Здесь могут быть две разные ситуации. Первая, когда нерезидент заключает с хозяйствующим субъектом государства - члена ТС договор купли-продажи. В этом случае при ввозе экспортируемого товара, например, в РК казахстанский импортер в соответствии с Протоколом обязан будет заполнить заявление (один из основных документов, на основании которых наш российский экспортер может подтвердить нулевую ставку НДС) и передать его российскому экспортеру, поскольку товар ввозится с территории РФ, которая является членом ТС. При наличии такого заявления российский экспортер может в установленном порядке подтвердить нулевую ставку налога.

Второй вариант, когда российский экспортер продает нерезиденту свой товар и также вывозит его на территорию РК, но у нерезидента и хозяйствующего субъекта РК между собой заключен не договор купли-продажи, а договор переработки. В этом случае на основании норм Соглашения и Протокола казахстанский импортер не должен оформлять никакого заявления, поскольку товар он не приобретает, этот товар не будет собственностью казахстанского переработчика, налог при ввозе данного товара уплачиваться не должен, соответственно, не будет никакого заявления. Поскольку не будет никакого заявления с казахстанской стороны, российский экспортер никогда не сможет по таким поставкам подтвердить нулевую ставку налога. И, если он заявит эти поставки как облагаемые по нулевой ставке, ему придется уплачивать налог за счет собственных средств. Таким образом, один и тот же вывоз в рамках одних и тех же договоров, заключенных с нерезидентом, влечет разные налоговые последствия. Я хочу посоветовать тем, кто осуществляет такие поставки, - если вы заключаете договор с нерезидентом, но поставка будет осуществляться внутри ТС в обязательном порядке. Поскольку вы отгружаете свой товар непосредственно хозяйствующему субъекту ТС, узнайте у него, какой договор будет заключен между нерезидентом и лицом государства ТС. Если это невозможно сделать, велики налоговые риски, о которых я сказала.

Особенности при импорте

Хочу также остановиться на некоторых ситуациях, касающихся импорта товаров. Чаще всего налогоплательщики задают вопрос, который касается ввоза с территории государства - члена Таможенного союза товаров, не происходящих на территории ТС. В каком случае по таким товарам надо платить НДС таможенным органам, в каком - налоговым? В рамках Соглашения и Протокола о косвенных налогах при ввозе должны облагаться те товары, которые на территории Белоруссии или Казахстана выпущены в свободное обращение и этот товар хозяйствующий субъект государства - члена ТС по договору купли-продажи продает российскому импортеру. В этом случае налог уплачивается налоговому органу. В остальных случаях, когда товар не выпущен в свободное обращение на территории ТС, провозится транзитом через территорию Белоруссии или Казахстана и попадает на территорию РФ, во всех таких случаях налог должен быть уплачен таможенным органам.

Что касается определения налоговой базы при импорте товаров, оно регулируется не национальным законодательством, а непосредственно Протоколом о взимании косвенных налогов. Согласно Протоколу налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввезенных товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику товаров согласно условиям договора или контракта. Кто работал по двустороннему Соглашению с Белоруссией, тот помнит, что при ввозе белорусских товаров на территорию РФ налоговая база определялась как стоимость товара исходя из контракта и она в обязательном порядке увеличивалась на стоимость как минимум транспортировки товаров от продавца к покупателю. В трехстороннем Соглашении такой нормы об обязательном включении и увеличении стоимости товаров по контракту на стоимость транспортировки этого товара нет. Но на что я хочу обратить внимание. В цену товара могут войти как стоимость его производства, стоимость самого товара, так и стоимость его транспортировки, и российский импортер транспортировку может оплачивать уже в цене этого товара. Но договор может быть построен и иначе. В договоре могут быть отдельно указаны цена товара и отдельно стоимость транспортировки, которая подлежит оплате также продавцу ввозимого товара. В том случае, если стоимость перевозки оплачивается продавцу товара по этому договору или по отдельному договору, это подпадает под норму "цена сделки, подлежащая уплате поставщику товара". В этом случае стоимость товара нужно увеличивать на стоимость транспортировки. Если же поставщик поставляет товар, а стоимость транспортировки оплачивается третьему лицу, то налоговую базу на стоимость перевозки увеличивать не надо.

Возможны ситуации, когда на территорию РФ российский переработчик давальческого сырья ввозит сырье, перерабатывает его и по поручению собственника продуктов переработки - хозяйствующего субъекта государства - члена ТС - продает этот товар на территории РФ. Кто в этом случае должен уплачивать налог по продуктам переработки? Здесь два варианта в зависимости от того, кто заключал договор с покупателем продуктов переработки. Если договор на продажу продуктов переработки заключен между российским переработчиком сырья и российским покупателем, вступает в силу п. 4 ст. 161 НК РФ, согласно которому в случае реализации на территории РФ товаров, принадлежащих иностранному лицу, налог уплачивает агент, которым признается непосредственный продавец этого товара. При такой ситуации налог уплачивает российский переработчик. Второй вариант заключения договоров, когда непосредственный собственник продуктов переработки, то есть хозяйствующий субъект государства - члена ТС напрямую заключает договор с российским покупателем. При заключении такого договора налог уплачивает российский покупатель продуктов переработки.

Сумма НДС, которую налогоплательщик уплатил при ввозе, подлежит вычету, если эти товары используются в операциях, подлежащих налогообложению на территории РФ. Причем имеются в виду суммы налога, уплаченные как таможенным органам, так и налоговым органам при ввозе товаров с территории государств - членов ТС. В каком налоговом периоде нужно принимать к вычету НДС, уплаченный по ввозимым товарам налоговым органам? В соответствии с нормами ст. 171 Налогового кодекса РФ НДС подлежит вычету, когда он фактически уплачен, то есть имеется платежка об уплате налога. Это первое. Второе: в соответствии с частью первой НК РФ для налоговых органов уплатой налога считаются не только его фактическая уплата в бюджет, но и отражение суммы этого налога в налоговой декларации. Поэтому по товарам, ввезенным с территории и Казахстана, и Белоруссии, налог, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в налоговом периоде, следующем за тем налоговым периодом, когда товар ввезен и когда по нему была подана налоговая декларация.

Услуги по переработке

Существует также ряд особенностей, касающихся одновременно и импорта, и экспорта. С территории одного государства - члена ТС российский покупатель может приобрести товары, предположим, в Белоруссии, ввезти на территорию РФ и продать потом в Казахстане. Какой порядок налогообложения действует в таком случае? Порядок общий. При ввозе со всей стоимости товаров нужно уплатить НДС налоговым органам, при реализации в другое государство ТС эти суммы налога будут возмещаться после подтверждения нулевой ставки НДС по экспорту товаров. К сожалению, у некоторых налогоплательщиков сложился какой-то свой порядок налогообложения в данном случае. Почему-то некоторые считают, что по тем товарам, которые реализуются на экспорт, возможно не платить НДС при ввозе, мотивируя это так: "А зачем его платить? Он все равно будет возмещен после подтверждения экспорта". Вот этого ни в коем случае делать нельзя. Как не надо и подавать уточненную декларацию по той части товара, которая была реализована на экспорт. В случае импорта товара и потом экспорта на территорию другой страны ТС налог, уплаченный по ввозимым товарам, не уменьшается, никаких уточненных деклараций по ввозимым товарам не подается налоговым органам, а сумма налога подлежит возврату после подтверждения нулевой ставки.

И еще один вопрос, касающийся работ по переработке. В рамках Таможенного союза подписаны протоколы о взимании косвенных налогов как по товарам, так и по услугам. В рамках ТС могут осуществляться операции по оказанию услуг, выполнению работ по договорам, заключенным как с резидентами ТС, так и нерезидентами ТС. Протокол по услугам в рамках Таможенного союза распространяется на те договоры, которые заключены с хозяйствующими субъектами Белоруссии и Казахстана. Если происходит какая-то работа внутри ТС, но договор заключен с хозяйствующим субъектом третьей стороны, то в этом случае для определения места реализации и, соответственно, определения, нужно ли уплачивать НДС в бюджет, вступают в силу нормы Налогового кодекса РФ (гл. 21, ст. ст. 147, 148). На это надо обратить внимание.

Если российский налогоплательщик осуществляет услуги по переработке давальческого сырья, принадлежащего белорусским или казахстанским хозяйствующим субъектам, местом реализации этих работ признается территория РФ. Значит, эти работы подлежат налогообложению в РФ. Возникает вопрос: по каким ставкам? С учетом Протокола по услугам по нулевой ставке НДС облагаются услуги по переработке тех товаров, которые осуществляются на основании договоров, заключенных с хозяйствующими субъектами государств - членов ТС. Если переработчик, который взял на переработку это сырье, заключает договор с еще одной российской организацией, которой отдает на переработку часть давальческого сырья или все целиком, то в рамках этого договора, заключенного между российскими организациями, будет применяться 18%-ная ставка НДС. Здесь отличие от норм гл. 21 НК РФ, в соответствии с которой по нулевой ставке облагаются как непосредственно переработчик, так и тот, кто заключил договор с нерезидентом.

И нулевая ставка НДС применяется только в том случае, если продукты переработки вывозятся с территории РФ. Если они вывозятся на территорию страны - члена ТС, документом, подтверждающим нулевую ставку, является заявление от резидента Белоруссии и Казахстана. Если продукты переработки вывозятся в третью страну, нулевая ставка подтверждается с представлением в налоговые органы таможенной декларации. Если продукт переработки не вывозится с территории РФ и продается третьему российскому лицу, то услуги по переработке будут облагаться по ставке НДС 18%. То есть услуги одни и те же, но налогообложение осуществляется по-разному, на это надо обратить внимание.

темы

документ Таможенное оформление
документ Таможенный контроль
документ Таможенные товары
документ Таможенная стоимость
документ Таможенная декларация
документ Таможенная декларация, таможенный декларант
документ Таможенное дело
документ Таможенная инфраструктура
документ Контрабанда



назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты