Управление финансами
документы

1. Адресная помощь
2. Бесплатные путевки
3. Детское пособие
4. Квартиры от государства
5. Льготы
6. Малоимущая семья
7. Малообеспеченная семья
8. Материальная помощь
9. Материнский капитал
10. Многодетная семья
11. Налоговый вычет
12. Повышение пенсий
13. Пособия
14. Программа переселение
15. Субсидии
16. Пособие на первого ребенка

Управление финансами
егэ ЕГЭ 2018    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2018 Изменения 2018
папка Главная » Бухгалтеру » Учет дебиторской задолженности в 2018 году

Учет дебиторской задолженности в 2018 году

Дебиторская задолженность 2018

Вернуться назад на Дебиторская задолженность 2018

В главе 25 НК РФ указано на необходимость ведения налогового учета. Организации разрабатывают его методику самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Отметим, что вариант регистров налогового учета, предложенный МНС России, далек от совершенства. Как составлять регистры для учета дебиторской задолженности? Можно ли использовать аналитические регистры бухучета, и в каких случаях? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли. Ему посвящены статьи 313-333 НК РФ.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.

Система налогового учета предполагает:

- порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;
- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);
- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Итак, налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет, который в отличие от бухгалтерского ведется:

- в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета;
- по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.

При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета для исчисления прибыли (далее - Рекомендации).

Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров. Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

Напоминаем, что формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Еще раз подчеркиваем, что перечень регистров МНС России рекомендательный. Отсутствие необходимого регистра или показателя в нем не позволяет при исчислении облагаемой прибыли отступать от требований главы 25 НК РФ.

Напоминаем, что налогоплательщики самостоятельно организуют документооборот и выбирают форму представления налоговых расчетов. Недостающие регистры налогового учета и дополнительные показатели необходимо создавать, опираясь на текст НК РФ.

При этом следует учитывать, что формирование данных налогового учета предполагает:

- непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета;
- регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения.

Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности, представлены в таблице:

Наименование

группы регистров

Назначение регистра

Регистры для учета дебиторской задолженности

Регистры промежуточных расчетов

Накопление информации о порядке проведения расчетов промежуточных показателей, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль

- Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

- Резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

Регистры учета состояния единицы налогового учета

Систематизация информации о состоянии показателей объекта учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Отражение данных о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учета во времени

- Регистр движения резерва по сомнительным долгам*;

- Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности

Регистры формирования отчетных данных

Получение значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль

- Регистр учета внереализационных расходов текущего периода;

- Регистр учета внереализационных доходов текущего периода*



Приведем примеры заполнения отдельных регистров, предназначенных для учета дебиторской задолженности.

Пример 1:

По результатам инвентаризации выявлена сомнительная задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Она распределена по срокам погашения. Также выделена задолженность, признаваемая безнадежными долгами.

Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом.

Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Налогоплательщик: ООО "Поставщик"
ИНН:7702234684
Период с 01.07.2018 по 30.09.2018

Дата проведения инвентаризации

Вид задолженности

со сроком погашения

Сумма безнадежных долгов

Основание возникновения задолженностей, приведенных в графах 2 и 3, сроком

От 45 до 90 дней

Более 90 дней

от 45 до 90 дней

более 90 дней

1

2

3

4

5

6

30.06.02

80 000

13 000

10 000

Договор 5

Договор 14

 

45 000

57 000

15 000

Договор 21

Договор 18

 

65 000

20 000

 

Договор 7

Договор 2

 

90 000

30 000

 

Договор 10

Договор 15

Итого

280 000

120 000

25 000

 

 



Заметим, что регистр, предложенный МНС, несколько изменен - итоговая сумма по каждому виду задолженности (строка 6) выделена из перечня строк-показателей. По нашему мнению, такое преобразование не повлияет на формирование объекта учета. Регистр в результате принимает более понятный и законченный вид.

Пример 2:

Воспользуемся данными примера 1. Организация по результатам инвентаризации II квартала 2018 года решила создать резерв по сомнительным долгам. Выручка организации за III квартал 2018 года будет равна 2 400 000 рублей (без НДС).

Заметим, что сумма задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов, исчисляется путем суммирования половины показателя графы 2 и показателя графы 3 предыдущего регистра и составляет 260 000 рублей (280 000 рублей : 2 + 120 000 рублей).

10 процентов выручки III квартала равно: 240 000 рублям (2 400 000 рублей х 10%). Поскольку организация имеет право на создание резерва в сумме, не превышающей 10 процентов выручки за III квартал 2002 года, то резерв создается в сумме 240 000 рублей.

Если допустить, что сумма неиспользованного резерва II квартала составила 40 000 рублей, то в составе внереализационных расходов III квартала будет учитываться разница в сумме 200 000 рублей (240 000 - 40 000).

Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом.

Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода

Налогоплательщик: ООО "Поставщик"
ИНН:7702234684
Период с 01.07.2018 по 30.09.2018
 

Наименование показателя

Сумма (руб.)

1

2

3

1

Задолженность со сроком погашения от 45, но до 90 дней

140 000

(50% суммы)

2

Задолженность со сроком погашения более 90 дней

120 000

3

Сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов

260 000

4

Выручка от реализации отчетного (налогового) периода

2 400 000

5

10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода

240 000

6

Резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

240 000

7

Неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов предыдущего отчетного периода на отчетную дату

40 000

8

Разница, учитываемая в составе внереализационных расходов отчетного периода

200 000

9

Разница, учитываемая в составе внереализационных доходов отчетного периода

-



Напомним, что формирование резерва по сомнительным долгам происходит в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Обращаем особое внимание, что при заполнении этого регистра мы были вынуждены внести изменения в рекомендованный вариант (изменено наименование первой строки регистра). Неточность, допущенную авторами Рекомендаций при формулировке показателей этого регистра, можно охарактеризовать, по нашему мнению, как налоговую ошибку. В частности, формулировка первой строки "Задолженность со сроком погашения более 45, но менее 90 дней" противоречит подпункту 2 пункта 4 статьи 266 НК РФ. В нем срок возникновения сомнительной задолженности, при которой резерв создается в размере 50 процентов от суммы задолженности, обозначен как от 45 дней до 90 включительно. Рекомендации МНС исключили из расчета 45-й и 90-й дни.

Еще одну неясность мы обнаружили при заполнении строки 5 регистра "10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода". Из этого текста не следует, что при расчете резерва используется выручка того отчетного (налогового) периода, на который создается резерв. Если пользоваться терминологией 6 и 7 строк, то следовало бы указать, что используется выручка текущего отчетного периода. В нашем случае, это выручка III квартала.

На примере этих двух регистров, мы показали, что организациям следует осмотрительно применять предлагаемые МНС России регистры и инструкцию по их заполнению. Их можно использовать только как ориентир при разработке собственных регистров. А руководствоваться необходимо положениями НК РФ.

Для снижения трудоемкости учета целесообразно сблизить налоговый и бухгалтерский учет. В этой связи при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения следует выбирать компромиссные с точки зрения трудоемкости варианты учета. Например, формирование и использование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Рассмотрим некоторые варианты такого сближения.

Согласно статье 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.

При этом и статьей 313 НК РФ, и Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли:

- под первичными документами понимаются оправдательные документы, оформляемые в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". То есть основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета служат единые первичные документы;
- в качестве регистров налогового учета могут быть заявлены регистры бухгалтерского учета, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Таким образом, налоговым ведомством предложен следующий вариант сближения налогового и бухгалтерского учета. Организация анализирует проводимые ею хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета нужно разработать и утвердить формы регистров налогового учета, необходимые для заполнения налоговой декларации. Она же решает, в каких случаях можно использовать регистры бухгалтерского учета. Например, в качестве базовой формы "Регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату", по нашему мнению, возможно использование справки, прикладываемой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17).

Для реализации этого варианта требуется перестроить бухгалтерский учет. Это нужно для того, чтобы можно было организовать на базе бухгалтерского налоговый учет. Как мы уже выяснили, согласно статьям 54 и 313 НК РФ, правомерен расчет налоговой базы на основании бухгалтерских регистров.

Организация сравнивает порядок признания и группировки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Затем формирует хозяйственные операции следующим образом:

- если порядок совпадает, то налоговая база может быть определена по данным бухгалтерского учета;
- если порядок различен, операция отражается отдельно в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
- если операции признаются доходами (расходами) для целей бухгалтерского учета, но не признаются таковыми для целей налогообложения, то в налоговом учете они не отражаются;
- если операции, для которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, то в бухгалтерском учете они не отражаются.

Согласно статье 314 НК РФ, ведение налогового учета не запрещает использовать методы бухгалтерского учета, такие как метод двойной записи и метод баланса. Заменяя отдельные регистры бухгалтерского учета, регистрами налогового учета, получаем налоговый баланс. В результате на налоговом счете 99 "Прибыли и убытки" определяются требуемые составляющие налоговой базы.

темы

документ Гражданский служащий 2018
документ График отпусков 2018
документ Дарение 2018
документ Дарственная на квартиру 2018
документ Дачная амнистия 2018




назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами
важное

Курс доллара на 2018 год
Курс евро на 2018 год
Цифровые валюты 2018
Алименты 2018

Аттестация рабочих мест 2018
Банкротство 2018
Бухгалтерская отчетность 2018
Бухгалтерские изменения 2018
Бюджетный учет 2018
Взыскание задолженности 2018
Выходное пособие 2018

График отпусков 2018
Декретный отпуск 2018
ЕНВД 2018
Изменения для юристов 2018
Кассовые операции 2018
Командировочные расходы 2018
МСФО 2018
Налоги ИП 2018
Налоговые изменения 2018
Начисление заработной платы 2018
ОСНО 2018
Эффективный контракт 2018
Брокеру
Недвижимость



©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты