Категория «факт хозяйственной жизни» вошла в отечественную теорию бухгалтерского учета в последней четверти XX века благодаря трудам профессоров Виталия Федоровича Палия и Ярослава Вячеславовича Соколова (1938-2010), последней монографией которого стала работа «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни». Именно Я.В. Соколов всегда настаивал на использовании термина «факт хозяйственной жизни», а не «факт хозяйственной деятельности». «Часто, - писал он, - вместо выражения «факт хозяйственной жизни» употребляют «факт хозяйственной деятельности», подчеркивая, что речь идет именно о воспроизводстве тех или иных благ. Однако, деятельность предполагает принятие целесообразных решений (например, о покупке, продаже и т. п.), но жизнь шире. Она включает в себя и непредвиденные факты (потери от стихийных бедствий, воровства и т. п.). Поэтому более правильно говорить о фактах хозяйственной жизни, что, - отмечал Ярослав Вячеславович, - получило официальное признание в «Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу».
Эта дискуссия сторонников термина «факт хозяйственной жизни» и «факт хозяйственной деятельности» весьма показательна. Ведь слово «жизнь» в его социальном значении трактуется именно как «деятельность общества и человека в тех или иных ее проявлениях», или «проявление деятельности». По всей видимости, используя термин «хозяйственный факт» или «экономический факт» как обозначение определенной части социальных фактов, мы вполне можем избежать этого занимательного спора, однако, понятие «факт хозяйственной жизни» теперь - это норма Закона.
Однако нас интересует не столько формулировка термина, сколько его смысловое определение.
В 1981 году в работе «АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета» В.Ф. Палий и Я.В. Соколов определили бухгалтерский учет как «систему наблюдения, измерения и классификации фактов хозяйственной деятельности, которая обобщает и передает информацию для управления хозяйственными процессами». При этом, специально не определяя понятие факта хозяйственной деятельности, авторы ограничились указанием на то, что «чаще всего в качестве факта хозяйственной деятельности мы принимаем хозяйственную операцию».
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Чуть позже, в вышедшем в 1984 году пособии «Теория бухгалтерского учета», В.Ф. Палий и Я.В. Соколов, увязав понятие «факт хозяйственной деятельности» с оценкой влияния хозяйственных фактов на состав «хозяйственных средств» предприятий, определили их как «действия или события, приводящие к изменениям в составе хозяйственных средств, характеризующие хозяйственные процессы, влекущие изменения хозяйственно-правовых отношений». При этом авторы определили предмет бухгалтерского учета как «процесс... воспроизводства в той его части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, то есть состояние и использование средств и фондов в ходе хозяйственной деятельности, а также хозяйственные факты как первичные элементы этого процесса». Это определение очень удачно подчеркивает, что в учете отражается только часть процесса воспроизводства, то есть экономической деятельности, и часть эта определяется границами методов учета. Границы создаются требованием единой денежной оценки и балансом как центральной моделью учета, ведь средства и фонды - это одна из возможных интерпретаций категорий активы и пассивы.
Более позднее определение понятия «факт хозяйственной жизни», которое дал Я.В. Соколов, утратило отмеченный нами акцент на отражение в учете лишь части хозяйственных фактов, но усилило заданность того, что находит отражение в бухгалтерском учете, балансовой моделью экономического субъекта.
В своей книге «Основы теории бухгалтерского учета» Я.В. Соколов написал: «факт хозяйственной жизни есть элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно». Эта же редакция определения была сохранена Я.В. Соколовым и в книге «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни».
Согласно данному определению, факт хозяйственной жизни есть лишь то и только то, что может быть отражено в бухгалтерском балансе. Закон фактически чуть расширяя это определение, гласит, что факт хозяйственной жизни - это то, что может быть отражено в бухгалтерской отчетности, такой отчетности, которая составляется на практике согласно действующим регулятивам. Однако все ли хозяйственные факты находят отражение в бухгалтерской отчетности?
Цель бухгалтерского учета - это информирование заинтересованных лиц (пользователей отчетных данных) о положении дел ведущих учет хозяйствующих субъектов.
На основе анализа этой информации участники экономической жизни общества принимают решения о распоряжении своими ресурсами - решения о покупке или продаже ценных бумаг, предоставлении или непредоставлении кредита (займа), заключении иных видов сделок, планирование своей будущей деятельности и т. д. и т. п. Как известно, информация может быть достаточна, недостаточна или избыточна. Всегда ли бухгалтерская отчетность, содержащая достоверные данные, составленная добросовестно, в соответствии с действующими стандартами, подтвержденная мнением аудиторов и т. п. содержит достаточно сведений для оценки заинтересованными лицами положения дел фирмы. Все ли факты, которые могут быть интересны пользователям отчетных данных фирмы, отражаются в ее отчетности. Конечно же, нет.
Нужно отметить, что, определяя факт хозяйственной жизни через содержание бухгалтерского баланса, Я.В. Соколов, конечно, отмечал и ограниченность его как финансовой модели фирмы, модели, практическая реализация которой задана предписаниями действующих в конкретный момент времени регулятивов. «Многие бухгалтеры, - отмечал Я.В. Соколов, - наиболее ярко это делал Э.К. Гильде (1904-1983), обращают внимание на то, что не все факты и соответственно не вся информация, представленная в первичных документах, интересует бухгалтера. Например, заключен хозяйственный договор, из которого вытекают определенные юридические обязательства. Факт и информация о нем налицо, но этот факт не входит в предмет бухгалтерского учета. Однако, - добавляет Соколов, - это может быть справедливо только для тех нормативных документов, которые в данный момент (выделено Я.В. Соколовым) регулируют бухгалтерский учет».
Это чрезвычайно важный момент, и он, конечно, не ограничивается вопросом отражения в отчетности всего содержания составляемых первичных документов компании, так как на положение дел фирмы и/или мнение о нем могут повлиять и факты, не входящие в круг ее хозяйственных операций и иных событий, непосредственно связанных с ее деятельностью. Экономическая жизнь общества как часть его социальной жизни, участником которой являются ведущие учет лица, слишком сложна, чтобы можно было утверждать, что лишь хозяйственные операции компании и/или события, влияющие на состав ее средств и их источников, определяют ее настоящее и будущее. Изменение конъюнктуры рынка, динамика кадрового состава компании, выход новой детской книги, революция в далекой африканской стране, изобретение нового вида техники - все это факты, которые, без всякого преувеличения, могут определить жизнь фирмы, составляющей бухгалтерскою отчетность, но их представление в такой отчетности очень трудно представимо даже для «бухгалтера-вольнодумца».
Исходя из этого, следует говорить о хозяйственных (экономических) фактах в целом как о действиях и/или событиях, способных изменить положение дел фирмы и/или мнение о нем заинтересованных лиц и фактах хозяйственной жизни как части хозяйственных (экономических) фактов, отражаемых в бухгалтерском учете в целях формирования бухгалтерской отчетности.
Понимая, таким образом, ограниченность текущих возможностей бухгалтерской отчетности, мы можем адекватно оценивать содержащуюся в ней информацию, не питая иллюзий относительно «всеохватности» учетных данных. И очень важно то, что эта характеристика бухгалтерской отчетности подчеркивается Законом в определении категории «факт хозяйственной жизни».
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
