Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:
• связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
• текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
• относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.
Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в таблице:
Признаки классификации
Виды затрат
По экономическим элементам
Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости
Статьи калькуляции себестоимости
По экономической роли в процессе производства
Основные и накладные
По составу
Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукции
Прямые и косвенные
По отношению к объему производства
Переменные и постоянные
По роли в процессе производства
Производственные и внепроизводственные
По целесообразности расходования
Производственные и непроизводственные
По возможности охвата планом
Планируемые и непланируемые
По периодичности возникновения
Текущие и единовременные
По отношению к готовому продукту
Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт
По местам возникновения
По центрам затрат
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
• приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
• приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
• работ и услуг производственного характера;
• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
• покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:
• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
• премии рабочим и служащим за производственные результаты;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
• стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
• выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
• выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
В элементе "Прочие затраты" отражаются:
• налоги, сборы, платежи;
• оплата работ по сертификации продукции;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
• оплата услуг связи, банков;
• оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• плата за аренду основных средств;
• амортизация нематериальных активов.
При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.
Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:
• определение полной себестоимости;
• определение ограниченной себестоимости.
Все затраты на производство продукции собираются на счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.
Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).
Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:
• начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
• произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
• начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
• в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.
Пример:
• начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
• начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
• отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 10);
• в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).
Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
• произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
• начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
• начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
• в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.
Готовой продукцией называется такая продукция, которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.
Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.
Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.
Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:
• традиционный способ;
• с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.
При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 "Готовая продукция", при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".
При втором варианте счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Пример: выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40):
• Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
• Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
• Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
• Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
• Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Как известно, все исконно русские женские имена оканчиваются либо на «а», либо на «я»: Анна, Мария, Ольга и т.д. Однако есть одно-единственное женское имя, которое не оканчивается ни на «а», ни на «я». Назовите его.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
