Издержки это затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг:
Затраты – потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги (в отечественной экономической практике термин «затраты» нередко применяется для характеристики всех издержек предприятия за определенный период);
Расходы это только та часть затрат, которая была понесена в связи с получением дохода, причем в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия в связи с получением дохода, то есть в бухгалтерском учете доходы должны соотноситься с затратами на их получение, которые в этом случае будут называться расходами.
Рассмотрим подробнее основные виды затрат:
- Основные и накладные затраты.
- Прямые и косвенные затраты.
- Затраты на продукт, затраты периода.
- Совокупные и удельные расходы.
- Переменные и постоянные расходы.
- Нормативные и фактические расходы.
- Альтернативные (вмененные) расходы.
- Безвозвратные затраты.
- Релевантные и нерелевантные затраты.
- Контролируемые и неконтролируемые расходы.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета: затраты накапливаются на счетах раздела 3 Плана счетов (прежде всего – на счете 20 «Основное производство») и по мере выпуска продукции перемещаются на счет 43 «Готовая продукция», а в расходы затраты превращаются только после продажи продукции, то есть при переходе со счета 43 на счет 90 «Продажи».
А в упрощенном виде можно сказать, что расходы – это по существу есть полная себестоимость реализованной продукции.
Таким образом, если понесенным затратам соответствуют определенные доходы, их можно считать расходами и отражать в отчете о прибылях и убытках. Если же доход в результате понесенных затрат еще не был получен, затраты следует учесть в составе активов и отразить в бухгалтерском балансе как затраты в незавершенном производстве или готовую продукцию (нереализованную).
Значит, понятие расходы более узкое, чем понятие затраты. А понятия «издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы, причем термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а «затраты» – для учета и управления.
Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.
Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида выпускаемой предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из ключевых проблем управленческого учета по ряду причин, включая следующие:
• знание себестоимости продукции необходимо для того, чтобы производить в финансовом учете оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции, а также определять себестоимость проданной продукции и, как следствие, прибыль от продаж;
• уровень себестоимости единицы продукции является весьма важным фактором формирования ценовой и ассортиментной политики предприятия;
• контроль за себестоимостью и выявление путей ее снижения представляют собой одно из основных направлений повышения эффективности деятельности компании.
Система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции организуется на каждом предприятии по-разному в зависимости от выбора объектов учета затрат – признаков, согласно которым производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Для того чтобы эффективно управлять затратами, как правило, необходимо иметь данные для контроля по направлениям затрат, по местам их возникновения и по носителям затрат. При этом под местами возникновения затрат понимаются структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (например, цех, участок, бригада, стадия, процесс и т.д.), а носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) данной организацией. Кроме того, различают различные виды затрат в зависимости от целей их учета.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Исходя из экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяют на основные и накладные.
Основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.
Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.
Прямые и косвенные затраты
Классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.
Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам).
На практике к этой категории относятся:
• прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции);
• прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).
Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.
Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем – по итогам месяца – распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.
Среди производственных затрат к косвенным можно отнести вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя, расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование имущества и т.д.
Подчеркнем – косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо вообще нельзя «приписать» к конкретному виду выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.
На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и тот же вид сырья используется для производства нескольких видов продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное производство». А вот косвенные затраты собирают на отдельных счетах – например, цеховые расходы в течение месяца относят в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций, можно отметить следующее:
• все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы для производства конкретных видов продукции);
• накладные расходы всегда являются косвенными;
• некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными – как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в производстве нескольких видов продукции.
Затраты на продукт, затраты периода
Эта классификация является очень важной именно с точки зрения управленческого учета, поскольку только она применяется в западных странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и в управленческом, и в финансовом учете.
Затратами на продукт (производственными затратами) считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.
• сырье и основные материалы;
• оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
• общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.
Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода.
На практике они представлены двумя статьями:
• коммерческие расходы – расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
• общие и административные расходы – расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются «общехозяйственные расходы»).
Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.
При применении такой классификации полная себестоимость реализованной продукции формируется в следующем порядке.
Если применить данную классификацию к отечественной практике, руководствуясь российским Планом счетов, организовывать учет затрат необходимо следующим образом:
1) в части затрат на продукт:
• прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 «Основное производство» (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);
• общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 «Основное производство» (по видам продукции, работ, услуг);
• в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 «Основное производство» за определенный период представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется.
2) в части затрат периода:
• нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства;
• значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи».
Отметим, что такой вариант допускается действующим российским законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в практику работы своей организации.
Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным вариантом.
Так, счет 44 «Расходы на продажу» в российской практике может закрываться не полностью «месяц в месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо – например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара осталась непроданной по состоянию на конец месяца).
А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи», а на счет 20 «Основное производство» (а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если их продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90 «Продажи».
Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе, согласно которому в отечественной практике к производственным затратам и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).
При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие «производственная себестоимость»:
• западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в его представлении в производственную себестоимость не могут быть включены управленческие расходы;
• в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не два (производственная и полная), а три вида себестоимости – цеховая, производственная и полная, при этом:
• цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой себестоимостью называют то, что западные специалисты называют производственной себестоимостью);
• под производственной себестоимостью в России нередко понимают сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть помимо «затрат на продукт» (прямых и общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы, которые западные специалисты однозначно классифицируют как «затраты периода», подлежащие учету только в полной себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
• понятие полной себестоимости реализованной продукции концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих расходов может «осесть» в балансе в стоимости остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).
Совокупные и удельные расходы
Прежде всего отметим, что расходы бывают совокупные и удельные – в зависимости от того, на какой объем они исчислены (на всю совокупность продукции, на всю партию продукции либо на единицу продукции).
Совокупные расходы – расходы, исчисленные на весь выпуск продукции предприятия или на отдельную партию продукции. Иными словами, это суммарные, общие расходы на определенное количество продукции одного вида или даже на некий объем продукции различного ассортимента.
Удельные расходы – это расходы, исчисленные на единицу продукции.
Соответственно, и себестоимость может быть исчислена на единицу продукции или на всю партию, а можно говорить и об обобщающем показателе себестоимости по всем видам продукции, работ, услуг за определенный период.
В зависимости от того, какую именно управленческую задачу предстоит решить, в одних случаях важно знать величину совокупных затрат, а в других – иметь подробную информацию об удельных расходах (например, при принятии решений в области ценообразования и ассортиментной политики).
Переменные и постоянные расходы
В зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации – на увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно условно разделить на переменные и постоянные.
Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности организации.
Их, в свою очередь, можно подразделить на:
• производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты вспомогательных материалов;
• непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посредникам за продажу товара и т.д.).
Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема производства и остаются неизменными в течение отчетного периода. Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.
Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например, стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в текущем месяце продукции зависеть не будет.
А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение (если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров, как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.
Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и продаж сверх "релевантного уровня", приводящего к увеличению или уменьшению производственных площадей и оборудования.
Нормативные и фактические расходы
С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают нормативные и фактические расходы.
Фактические расходы, как следует из их названия, – это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и на бухгалтерских счетах. Именно их и учитывают бухгалтеры, и, исходя из них, формируется себестоимость продукции. А потом их анализируют, сравнивают с плановыми показателями или показателями предыдущих периодов и делают выводы.
Нормативные расходы – это предопределенные реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это расходы (чаще всего – на единицу продукции), исчисленные исходя из определенных норм и нормативов.
Альтернативные (вмененные) расходы
В отличие от бухгалтерского финансового учета, который оперирует только свершившимися фактами и реально понесенными затратами, в управленческом учете большое значение придается альтернативным вариантам, ведь, принимая одно управленческое решение, менеджер автоматически отказывается от других вариантов развития событий, а потому помимо реальных доходов и расходов, которые будут получены и осуществлены в ходе реализации принятого решения, неизбежно возникают и альтернативные (вмененные) расходы, в том числе и в лице упущенной выгоды из-за того, что принятое решение исключило возможность альтернативного использования ресурсов.
Концепция альтернативных расходов позволяет также упростить процедуру принятия решений в некоторых ситуациях.
Рассмотрим небольшой пример. В пекарню обратился новый потенциальный клиент – директор недавно открывшегося поблизости ресторана. Он хотел бы, чтобы пекарня ежедневно поставляла в его ресторан булочки, которые нужно выпекать по определенной рецептуре. Безусловно, его интересует цена – сколько бы пекарня хотела получать за исполнение такого заказа.
Предположим, что в настоящий момент пекарня и так работает на пределе своих мощностей и не может просто выпекать булочки для ресторана плюсом к той продукции, которую уже выпускает и реализует нынешним клиентам, чтобы начать сотрудничество с этим рестораном, придется сократить производство каких-то из нынешних видов продукции и, соответственно, уменьшить поставки нынешним клиентам или объемы розничных продаж.
Применяя концепцию альтернативных затрат, можно воспользоваться элегантным и простым способом решения данной проблемы:
• конечно же, цена должна покрывать реальные затраты пекарни – значит, нужно подсчитать производственную себестоимость булочек, которые хотел бы получать директор ресторана; кроме того, безусловно, цель пекарни получать как можно больше прибыли, но это не значит, что можно заложить любой уровень рентабельности и запросить любую цену, хотя какую-то сумму прибыли нужно заложить в ту цену, которая в итоге будет назначена;
• поскольку для того, чтобы выполнить заказ ресторана, придется сократить текущее производство других видов продукции, налицо альтернативные (вмененные) затраты – в данном случае это та сумма прибыли, которую пекарня потеряет, если примете этот заказ и сократит поставки и продажи прежней продукции, то есть это та «упущенная» прибыль, которую пекарня продолжала бы получать, если бы отказалась от сотрудничества с директором ресторана и работала по прежней программе;
• значит, чтобы установить цену на булочки для ресторана, нужно сложить сумму затрат на производство этих булочек (их прогнозируемую себестоимость) и «упускаемую» прибыль от продажи той продукции, производство которой будет сокращено в связи с принятием заказа от ресторана.
Проиллюстрируем в цифрах. Предположим, что ресторан хочет получать по 1000 булочек. Чтобы иметь возможность их выпекать, придется уменьшить объем производства и продажи французских багетов на 400 единиц. Допустим, что производственная себестоимость багета составляет 10 руб., а цена его продажи – 19 руб. В соответствии с калькуляцией исходя из рецептуры изготовления булочек их производственная себестоимость должна составлять 4 руб.
Делаем следующие расчеты:
1. прибыль от продажи одного багета составляет: 19 - 10 = 9 руб.;
2. альтернативные затраты – прибыль, которая могла бы быть получена от продажи 400 багетов, если бы заказ ресторана был отклонен, – составляют 9 руб. x 400 шт. = 3600 руб.;
3. минимальный уровень цены на булочки, при котором вообще имеет смысл разговаривать о возможности принятия этого заказа (замены части багетов на булочки), складывается из суммы себестоимости булочек и этой упускаемой прибыли от багетов, то есть за партию в количестве 1000 булочек ресторан должен платить как минимум: 4 руб. x 1000 шт. + 3600 руб. = 7600 руб.;
4. минимальная цена одной булочки должна быть не ниже: 7600 руб. / 1000 шт. = 7,60 руб.
Это минимум. Если директор ресторана не готов платить такую сумму (например, в соседней пекарне ему предложат более выгодные условия), лучше отказаться от сотрудничества и продолжить производить ту продукцию, которую вы уже производите в настоящий момент. Ведь если согласиться на более низкую цену, получится, что в итоге пекарня будет получать меньше прибыли, чем получала раньше.
Плюс ко всему надо учесть и другие факторы. Например, взвесить, имеет ли смысл портить или рвать отношения со своими нынешними клиентами, ведь сокращение производства багетов на 400 шт. означает, что кто-то из тех, кому пекарня их продавала раньше, теперь эти багеты не получит! А потому устанавливать цену на булочки ровно в размере 7,60 руб., по сути, не имеет смысла – эта цена лишь восполняет ту же прибыль, которую вы уже получаете при нынешней производственной программе, но ради этого не стоит жертвовать уже сложившимися отношениями с клиентами.
Безвозвратные затраты
Следующий важный вид затрат, которые обязательно нужно учитывать управленцу и бухгалтеру, подготавливающему информацию для принятия управленческих решений, – это безвозвратные затраты. Из их названия видно, что тут имеются в виду расходы, которые уже были понесены в прошлом (в результате исполнения одного или нескольких более ранних управленческих решений) и которые теперь уже никак невозможно вернуть или компенсировать. С ними можно только смириться.
Крайне важно научиться выявлять подобные безвозвратные затраты и нещадно «отсекать» информацию о них при принятии решений. Такой подход тоже может упростить процедуру анализа альтернатив и сделать расчеты более краткими и элегантными.
Релевантные и нерелевантные затраты
Концепции альтернативных (вмененных) и безвозвратных затрат, а также особенности поведения различных видов затрат приводят нас к необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов и введению понятия релевантности информации, используемой для обоснования принимаемых решений.
Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии решений. Соответственно, релевантные затраты – это те затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.
Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого решения.
Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или разработка месторождения является неперспективной).
Также зачастую нерелевантны постоянные расходы – но тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения. Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону – кожаные куртки или кожаные пальто, – информация о сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге решили пошить. А вот если решается более глобальный вопрос о том, не стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных затратах может стать релевантной – если, например, в итоге может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного помещения и продать швейные машины.
Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным, основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия управленческих решений.
Контролируемые и неконтролируемые расходы
Ну и в заключение еще одна важная классификация, связанная с реализацией такой функции менеджмента (управления), как контроль.
Для того чтобы эффективно контролировать деятельность всех подразделений и руководителей всех уровней, а также чтобы обеспечить нормально функционирующую систему мотивации управленческого персонала, в последнее время все шире используется принцип управления по центрам ответственности, то есть путем соотнесения затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за их осуществление.
Согласитесь, глупо лишать всех работников премии за то, что прибыль организации оказалась ниже, чем было запланировано. Ведь причин может быть много, и даже может оказаться, что большинство работников трудилось на износ, а причиной проблемы является неверное решение, принятое лишь одним менеджером. Кроме того, фактически ни один сотрудник организации, как правило, не может контролировать абсолютно все процессы, происходящие в ней. А потому просто глупо, например, наказать рублем начальника отдела продаж за то, что он не выполнил план по продажам, если причина ситуации кроется в том, что начальник производственного цеха допустил нарушения технологии и в результате была произведена некачественная продукция, а отдел ОТК этого не заметил, и клиенты остались недовольны и решили прекратить покупать вашу продукцию, предъявили претензии, потребовали заменить товар и т.д. С другой стороны, вряд ли начальник производственного подразделения будет мотивирован работать эффективно, если его накажут за низкое качество продукции, если главной причиной ситуации стало плохое качество исходного сырья и материалов, приобретенных на стороне, контроль за качеством которых должно было осуществлять снабженческое подразделение компании.
О концепции управления по центрам ответственности и особенностях организации планирования, внутрифирменной отчетности и контроле с учетом этой системы мы тоже еще будем говорить подробнее в будущих публикациях.
А пока отметим, что с позиций контроля затраты можно разделить на два вида:
1. регулируемые (контролируемые) расходы – это расходы, которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности (подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и полномочий (например, перерасход материалов в связи с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым расходом для начальника цеха);
2. нерегулируемые (неконтролируемые) расходы – это расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения) воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для начальника отдела снабжения).
Практическое применение данной классификации затрат позволяет повысить мотивацию труда управленческого персонала, поскольку поощрения и наказания при этом методе напрямую зависят от реальных результатов его деятельности.
Нормативные затраты на 2017 год
Бюджетные и автономные учреждения оказывают услуги или выполняют работы по госзаданию.
Для этого учредитель доводит им субсидию. Объем такой субсидии рассчитывают из нормативных затрат.
На 2017 год нормативные затраты на госзадание рассчитывают по новой методике.
Определяйте их исходя:
- из базового норматива затрат на оказание госуслуги и корректирующих коэффициентов к нему;
- из информации из соответствующего базового (отраслевого) перечня.
Вскоре после издания рекомендаций по установлению общих требований к порядку расчета объема субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Минфин сделал следующий шаг по внедрению в практику единых нормативов затрат. Финансовое ведомство предложило органам власти примеры расчета нормативов на оказание услуг и тем самым наглядно продемонстрировало, как многочисленные формулы превращаются в деньги.
Рекомендации по расчету нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, включенных в базовые перечни, опубликованы на официальном сайте Минфина. Примеры приведены в отношении пяти услуг, предоставляемых учреждениями различных профилей деятельности. По итогам расчетов становится ясно, из чего конкретно складывается годовая стоимость услуги – обслуживания одного пользователя библиотеки, обучения одного ребенка в музыкальной школе, получения одним студентом среднего профессионального образования, содержания одного проживающего в доме-интернате для престарелых и инвалидов, подготовки одного спортсмена-пловца на этапе высшего спортивного мастерства.
Методическая помощь, оказываемая Минфином, призвана облегчить федеральным органам исполнительной власти работу по подготовке в своих сферах регулирования общих требований к порядку определения нормативных затрат (в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 69.2 БК РФ). Кроме того, данные рекомендации пригодятся органам-учредителям, которые должны будут, опираясь на новые правила, определить нормативные затраты на оказание услуг и содержание имущества для подведомственной сети, а также самим учреждениям, принимающим участие в расчете нормативов.
По замыслу Минфина, общий порядок определения нормативных затрат, предусмотренный п. 4 ст. 69.2 БК РФ и разъясненный в Рекомендациях № 02-01-09/49180, позволит обеспечить предоставление населению услуг установленного качества независимо от места их получения. При этом нормативная стоимость таких услуг для однотипных учреждений должна быть одинаковой, а отраслевая и региональная специфика, различия в материально-техническом и кадровом обеспечении учреждений могут быть учтены посредством применения к установленным нормативам корректирующих коэффициентов.
Рассмотрим подробнее, каким образом финансовое ведомство предлагает формировать норматив на оказание услуги.
Основная формула расчета
Согласно п. 4 Рекомендаций № 02-01-09/49180при определении нормативных затрат на оказание государственной или муниципальной услуги надо учитывать несколько составляющих. Все они рассчитываются с помощью большого количества формул и исходных данных, однако общий алгоритм расчета сводится к следующему.
Норматив на оказание услуги
Нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги:
1) на оплату труда персонала, занятого в предоставлении услуги;
2) на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги;
3) иные нормативные затраты, связанные с оказанием услуги
Нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением учитываемых в составе затрат на содержание имущества):
1) на коммунальные услуги;
2) на содержание недвижимого имущества, эксплуатируемого в процессе оказания услуги;
3) на содержание эксплуатируемого особо ценного движимого имущества;
4) на приобретение услуг связи;
5) на приобретение транспортных услуг;
6) на оплату труда персонала, не занятого в предоставлении услуги;
7) на прочие общехозяйственные нужды
Как пояснено в Рекомендациях № 02-01-09/49180, в качестве исходных данных следует брать нормы, установленные федеральными законами и иными правовыми актами, ГОСТами, СНиПами, СанПиНами, федеральными стандартами и регламентами оказания государственных (муниципальных) услуг. В частности, образовательным учреждениям нужно опираться на ФГОСы, утвержденные Минобрнауки для соответствующего уровня образования, а учреждениям физкультуры и спорта – на федеральные стандарты спортивной подготовки по соответствующему виду спорта, утвержденные Минспортом. В свою очередь, библиотеки могут черпать информацию в том числе из Межотраслевых норм времени на работы, выполняемые в библиотеках, принятых Постановлением Минтруда РФ № 6.
Впрочем, нормативные затраты на оказание услуги можно определить и в отсутствие утвержденных стандартов и регламентов. Приведенные в Рекомендациях № 02-01-09/49180 формулы позволяют сделать это.
Остановимся на некоторых расчетных процедурах. Но прежде отметим, что Минфин в подготовленных примерах использует условные расчеты: ими охвачены далеко не все расходы учреждений на оплату труда (включены не все штатные единицы, необходимые для оказания той или иной услуги), приобретение материальных запасов, коммунальных услуг и др. Поэтому в действительности итоговые цифры могут быть больше.
Затраты на непосредственное оказание услуги
Первая из трех частей данного норматива – нормативные затраты на оплату труда работников, непосредственно связанных с оказанием услуги. Расчет таких затрат приведем в отношении услуги по подготовке спортсмена на этапе высшего спортивного мастерства.
Как рекомендует Минфин, сначала необходимо определить нормы штатных единиц работников учреждения, непосредственно связанных с оказанием услуги спортивной подготовки по плаванию.
Наименование ресурса (штатной единицы)
Норма ресурса (на единицу услуги)
Нормативное количество ресурса
Нормативное количество услуг
Комментарий
1
2 = 3 / 4
3
4
5
Тренер
0,25
1
4
Численность группы спортсменов в соответствии с федеральным стандартом спортивной подготовки по плаванию на этапе высшего спортивного мастерства – 4 человека. На группу предусмотрен 1 тренер
Инструктор-методист
0,05
1
20
В силу федерального стандарта спортивной подготовки по плаванию 1 методист предусмотрен на 5 тренеров или 20 спортсменов
Далее рассчитываются нормативные затраты на оплату труда:
Наименование ресурса (штатной единицы)
Норма ресурса (на единицу услуги)
Цена единицы ресурса, руб.
Нормативные затраты (на единицу услуги), руб. в год
Комментарий
1
2
3
4 = 2 х 3
5
Тренер
0,25
590 000
147 500
В качестве цены единицы ресурса взят годовой ФОТ работника, включая страховые взносы, а также взносы на травматизм
Инструктор-методист
0,05
470 000
23 500
Итого
171 000
Вторая составляющая прямых затрат на услугу – нормативные затраты на приобретение материальных запасов. Расчет продемонстрируем на примере услуги по обучению в музыкальной школе.
Как и в предыдущем случае, сначала определяются нормы материальных запасов на оказание единицы услуги:
Наименование ресурса (материальный запас)
Норма ресурса (на единицу услуги)
Нормативное количество ресурса
Нормативное количество услуг
Комментарий
1
2 = 3 / 4
3
4
5
Комплект таблиц по музыкальным инструментам
0,01
1
10
Предусмотрено по 1 комплекту на 1 группу из 10 человек
Комплект ударно-шумовых народных инструментов
0,01
1
10
Синтезатор с подставкой (комплект)
0,01
1
10
Затем определяются нормативные затраты на приобретение материальных запасов:
Наименование ресурса (материальный запас)
Норма ресурса (на единицу услуги)
Срок использования ресурса (лет)
Цена единицы ресурса, руб.
Нормативные затраты (на единицу услуги), руб. в год
Комментарий
1
2
3
4
5 = 2 х 4 / 3
6
Комплект таблиц по музыкальным инструментам
0,1
5
1 000
20
В качестве цены единицы ресурса используется его закупочная стоимость на момент планирования, скорректированная на индексы-дефляторы по группам товаров
Комплект ударно-шумовых народных инструментов
0,1
3
4 000
133,3
Синтезатор с подставкой (комплект)
0,1
5
10 000
200
Итого
1 148
Иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги, рассчитываются аналогичным образом. В их состав входят, например, обслуживание информационно-справочной системы библиотеки, приобретение учебной литературы в музыкальной школе, повышение квалификации педагогического персонала в учреждении СПО, организация питания в доме-интернате, проведение учебно-тренировочных сборов для спортсменов.
В данную группу также могут включаться затраты учреждения по договорам, заключенным со сторонними специалистами (например, на медицинское обслуживание). Если соответствующий стандарт оказания услуги предусматривает такое обслуживание, а в штате учреждения нет нужного специалиста, эти расходы при расчете нормативов, непосредственно связанных с оказанием услуги, включаются в группу иных затрат.
Затраты на общехозяйственные нужды
В свою очередь, при определении данного вида затрат суммируется семь детализированных групп. Поскольку принципы расчета во всех этих случаях практически одинаковы, приведем лишь два примера.
Так, расчет нормативных затрат на содержание объектов недвижимого имущества, эксплуатируемых в процессе предоставления услуги, продемонстрируем на примере учреждения среднего профессионального образования. Для этого потребуется установить сумму плановых расходов на содержание недвижимости (подчеркнем, что при их оценке финансовое ведомство учло не все составляющие затрат, поэтому стоимость использования имущества в примерах занижена).
Пример 1
Плановые затраты на вывоз твердых бытовых отходов, техническое обслуживание и ремонт охранной сигнализации, содержание прилегающих территорий составляют 1,3 млн. руб. в год.
Для дальнейших расчетов необходимо определить два параметра:
1. Общее полезное время использования имущественного комплекса в год на оказание услуги. Данный параметр определяется так.
Имущественный комплекс (образовательное учреждение) осуществляет услугу в течение 225 дней (45 учебных недель в год при пятидневной рабочей неделе). Нормативное количество обучающихся составляет 100 человек (нормативное количество групп – 10, число человек в группе – 10). Таким образом, общее полезное время работы образовательного учреждения равняется 22 500 человеко-дням (225 дней х 100 чел.).
2. Норма времени использования имущественного комплекса на оказание услуги. В соответствии с требованиями к образовательной нагрузке среднего профессионального образования этот показатель составляет 225 дней в году.
Теперь на основе полученных данных рассчитаем стоимость единицы времени использования (аренды) имущественного комплекса учреждения на оказание услуги в части затрат на содержание недвижимого имущества: 1 300 000 / 22 500 = 57,77 (руб. в день на единицу услуги).
Далее определяются нормативные затраты на содержание недвижимого имущества: 1 300 000 / 22 500 х 225 = 13 000 (руб. в год на единицу услуги).
Обратите внимание, что два указанных параметра применяются при расчете всех нормативных затрат, участвующих в формировании норматива на общехозяйственные нужды. В частности, общее полезное время использования имущественного комплекса необходимо для того, чтобы правильно рассчитать величину затрат на общехозяйственные нужды, которые должны включаться в стоимость услуги. То есть использование названных параметров как раз и отражает суть нормативного метода: благодаря им можно высчитать, сколько реально стоит содержание имущественного комплекса в единицу времени и на единицу услуги. В противном случае все расходы на содержание учреждения были бы распределены между услугами вне зависимости от интенсивности использования имущества и загруженности учреждения.
Наконец, нормативные затраты на оплату труда административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала рассчитаем на примере услуги проживания в доме-интернате.
Пример 2
Плановые затраты на оплату труда директора учреждения и его заместителя (с начислениями) составляют 1,2 млн руб. в год. Имущественный комплекс (дом-интернат) функционирует круглосуточно 365 дней в году, в учреждении 720 койко-мест.
Рассчитаем общее полезное время использования имущественного комплекса в год на оказание услуги: 365 дн. х 720 койко-мест = 262 800 койко-дней.
В силу требований к содержанию граждан пожилого возраста и инвалидов в домах-интернатах норма времени использования имущественного комплекса на оказание услуги – 365 дней в году.
Стоимость единицы времени использования (аренды) имущественного комплекса учреждения на оказание услуги в части затрат на персонал, не задействованный в непосредственном предоставлении услуги: 1 200 000 / 262 800 = 4,6 (руб. в день на единицу услуги).
Далее рассчитываем нормативные затраты на указанный персонал: 1 200 000 / 262 800 х 365 = 1 667 (руб. в год на единицу услуги).
Использование результатов расчетов
Как известно, применять нормативные затраты на оказание услуг и содержание имущества органы власти, осуществляющие полномочия учредителя, должны будут при формировании субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, выдаваемых учреждениям на 2017 год (на 2017 год и плановый период). А это значит, что учредителям и подведомственным учреждениям необходимо уже в ближайшем будущем приступить к расчетам нормативных затрат по новым правилам.
Но что делать, если исходя из полученных нормативов размер субсидии для учреждения оказался существенно выше либо ниже прежнего финансирования?
В этом случае финансовое ведомство рекомендует проверить корректность расчетов по следующим позициям:
1. стоимость ресурсов, указанных в расчетах (например, может быть выбран самый дорогой или самый дешевый ресурс);
2. нормы использования ресурсов – учтена ли возможность их использования одновременно несколькими получателями услуг (например, педагог проводит занятие для группы обучающихся, бассейн одновременно используется несколькими спортсменами);
3. сроки использования ресурса;
4. затраты на эксплуатацию имущественного комплекса (все ли учитывается при распределении затрат на одну услугу?).
По мнению Минфина, объективные исходные данные и корректные расчеты позволяют получить при использовании предложенной методики нормативные затраты, адекватные реальной ситуации в учреждениях.
Расчет затрат на 2017 год
Новации постановления Правительства РФ от 6 октября 2016 года № 1006 (далее – Постановление № 1006) начиная с формирования показателей на 2017 год изменили не только сам расчет нормативных затрат, но и их состав.
Изменение деталей расчета нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг (далее – НЗ), а также их состава не повлияло на основные принципы осуществления непосредственного расчета. Собственно как таковой расчет НЗ в методологии отдельно не рассмотрен. По своей сути указанный расчет представляет собой алгоритм (часть формулы) более объемного расчета. То есть под расчетом НЗ подразумевают определение финансового обеспечения выполнения государственного задания (далее – финобеспечение и ГЗ, соответственно). С единственным исключением: в рамках настоящей статьи не будет рассмотрена часть, связанная с выполнением государственных (муниципальных) работ из-за обширности произошедших изменений.
Однако основной принцип неизменен: НЗ для финобеспечения по-прежнему рассчитывают на единицу объема оказания услуги. Объем установлен ГЗ.
Основа проведения расчета также не изменилась, ее составляют:
• Базовый перечень НЗ, скорректированный при помощи коэффициентов к нему;
• Общие требования к определению НЗ (далее – Общие требования).
Значения НЗ для подведомственных Правительству РФ учреждений (далее – правительственные учреждения) утверждает федеральный орган исполнительной власти (далее – ФОИВ), который осуществляет в соответствующих сферах деятельности функции по:
• Выработке государственной политики;
• Нормативно правовому регулированию.
В других случаях необходимо применять значения НЗ, которые утвердили:
• Учредители бюджетных и автономных учреждений (далее БУ и АУ, соответственно);
• Главные распорядители бюджетных средств (далее – ГРБС) казенных учреждений.
Учредители, и ГРБС утверждая значения НЗ должны учитывать Общие требования. Причем утверждение указанных требований также имеют особенности.
Порядок зависит от того, для какого уровня (федеральный, региональный, местный) необходимо утверждение. Причем ФОИВ не только утверждает, но и вправе принять решение о строгой обязанности согласования Общих требований с Минфином России.
На региональном и местном уровне Общие требования утверждают, соответственно:
• Высшие исполнительные органами госвласти субъектов РФ;
• Местные администрации.
Наиболее распространенное решение, принимаемое указанными органами и администрациями – поэтапное внедрение отдельных НЗ. Переходный период, устанавливаемый для этой цели, захватывает и 2017 год. Наиболее полный вариант, влияющий на НЗ региональных (муниципальных) учреждений будет адаптирован при подготовке к формированию ГЗ на 2018 год.
Самое актуальное требование к определению состава НЗ введено Постановлением № 1006. Оно состоит в обязательном использовании только тех справочных и прочих материалов, необходимых для расчета, которые размещены на официальных сайтах.
Особенности применения Базового перечня
Официальный сайт bus.gov.ru упомянут не случайно. Постановление № 1006 расширило рамки применения интернета. Все расчеты необходимо вести при помощи методических материалов и нормативно-правовых актов (далее – НПА), размещенных на официальных сайтах. Связано такое требование с мейнстримовым направлением скорейшего перехода на абсолютно безбумажные технологии. Обновить сайт гораздо проще, чем сделать рассылку всем заинтересованным пользователям.
Нормативные затраты на оказание муниципальных услуг на 2017 год всегда будет можно определить на основании самой свежей редакции Базового перечня.
Если открыть соответствующую закладку, то можно найти такие единицы измерения услуг как:
• Количество предметов;
• Число посетителей (человек);
• Количество выданных копий из фильмофонда.
Однако до сих пор единицы измерений установлены не для всех услуг. Отсутствуют они для услуги «Формирование, ведение баз данных, в том числе интернет-ресурсов в сфере туризма» и ряда других.
Вне зависимости от того получилось ли найти нужную услугу в Базовом перечне, НЗ должны быть рассчитаны так, чтобы их применение не привело к превышению объема бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете. Такой подход означает, что по-прежнему, какими бы ни были НЗ, в случае нехватки лимитов финансирование будет сокращено.
Нормативы и нормы
Определение базового НЗ связано с применением нормы в натуральных показателях. Это требование затрагивает нормирование таких ресурсов как трудовые и энергетические.
Необходимые нормы приведены в стандарте оказания услуги, а более детальную информацию содержат в себе:
• НПА и муниципальные правовые акты;
• Межгосударственные, национальные (государственные) стандарты РФ;
• Строительные нормы и правила;
• Санитарные нормы и правила;
• Стандарты, порядки и регламенты оказания государственной (муниципальной) услуги в соответствующей сфере деятельности.
Отсутствие необходимых для расчета НЗ составляющих, делает необходимым выбор для расчета одного из методов, предусматривающих:
• использование показателей наиболее эффективного учреждения в соответствующей сфере деятельности (далее – эффективное учреждение);
• определение медианы, то есть уровня показателя, который разделяет сгруппированную выборку по нескольким учреждениям соответствующей сферы на две равные половины особым образом (все значения одной половины меньше медианы, а другой – больше).
Эффективность учреждения для применения первого метода оценивают в отношении единицы услуги, по которой необходимо рассчитать НЗ.
Такое учреждение должно:
• Иметь минимальный объем затрат;
• Выполнять определенные требования к качеству.
Информация о натуральных нормах, необходимых для определения базового НЗ для федерального учреждения должна быть представлена по форме, утвержденной соответствующим ФОИВ.
Для учреждений иных уровней при отсутствии натуральных норм, соответствующие органы власти (местные администрации) могут использовать один из рассмотренных методов, но и вправе установить иные правила и разработать другие методы.
Для уточнения величины Базовых НЗ в соответствии с современными реалиями используют две группы корректирующих коэффициентов:
В состав Кт входят коэффициенты для увеличения (уменьшения) затрат по следующим направлениям:
• Оплата труда и начисления на нее;
• Коммунальные услуги;
• Содержание недвижимости.
Значение Кт утверждают учредители и ГРБС, учитывая, что Постановлением № 1006 скорректирован перечень необходимых условий, отражающих:
• Территориальные особенности;
• Состав имущественного комплекса, необходимого для выполнения ГЗ;
• Территориальное расположение учреждений, их обособленных подразделений.
Если на расчет Кт влияют прежде всего Общие требованиями, то Ко учитывает показатели отраслевой специфики, а также:
• Показатели качества;
• Содержание и условия (формы) оказания услуги.
Постановлением № 1006 введено несколько изменений, связанные не с расчетом с Ко, а с порядком его определения и утверждение. Так для правительственных учреждений указанные действия осуществляют соответствующие ФОИВ.
Если в федеральном государственном учреждении предусмотрена военная и приравненная к ней служба, то должно быть выполнено одновременно два условия:
• ФОИВ, наделенный полномочиями разрабатывать порядок и утверждение Ко должен быть учредителем (ГРБС) такого учреждения;
• утвержденный ФОИВ порядок проходит согласование с Минфином России.
Отметим, что не совсем ясно, что необходимо согласовывать: только порядок определения (утверждения) или и сами значение Ко тоже.
Гриф утверждения
Значения НЗ и влияющих на них коэффициентов должны быть утверждены путем проставления особого грифа утверждения (далее – гриф). Такой реквизит официального документа, как гриф утверждения, придает всему документу нормативный или правовой характер.
В Постановлении № 1006 не упомянуто, что при утверждении документа гриф должен содержать слово УТВЕРЖДАЮ, однако приведены другие реквизиты:
• Наименование должности и подпись с расшифровкой уполномоченного лица;
• Дата утверждения.
Это – хорошая новость, так как новый порядок означает, что учреждениям не придется ждать издания отдельного НПА, при том, что утверждать придется как корректирующие коэффициенты, так и:
• Базовые нормативные затраты;
• Нормативные затраты на оказание госуслуг в 2017 году.
Однако применение грифа может стать необязательным при отменены соответствующим ФОИВ. Отметим, что решения ФОИФ могут повлиять на утверждение Ктк для правительственных учреждений Помимо стандартного грифа в данном случае может быть использован другой гриф - утвержденный соответствующим ФОИВ, разработавшим иной порядок.
Особый порядок утверждения значение Ко действует и для ФГУ. Разработка ложится ФОИВ – учредителя таких учреждений. Он же позднее согласовывает с Минфином России.
Изменения расчета нормативных затрат
Постановление Правительства РФ № 640 (далее – Положение № 640), в которое собственно и были внесены изменения Постановлением № 1006 – своего рода эталон для регионов и муниципалитетов. Началось срочное обновление нормативных правовых актов (далее – НПА) регионального и местного значения.
Полной гарантии, что обновленные НПА не будут иметь особенностей, характерных для конкретного региона или муниципалитета нет. Но с большой долей уверенности можно утверждать, что в НПА любого уровня расчет НЗ– это часть формулы расчета объема финансового обеспечения выполнения ГЗ. (далее – финобеспечение).
Постановление № 1006 повлияло на нормирование выполнение государственных работ (эта тема останется за рамками настоящей статьи). Услуги также ждет обновление, но изменения вступят в силу лишь при расчете финобеспечения на 2018 год. Они затронут только отдельные учреждения здравоохранения.
Большинству учреждений, специализирующихся на услугах можно смело пользоваться наработанным за последний год опытом не только при расчете финобеспечения на 2017 год, но и с большой вероятностью на год 2018-ый. Необходимо учитывать, что Постановлением № 1006 изменен состав НЗ, причем большинство изменений вступили в силу уже с 11 октября 2016 года.
Прежняя редакция Положения № 640 предусматривала, что НЗ не только в 2016 году, но и в 2017-2018 годах будут включать в себя затраты на содержание имущества учреждения, которое:
• Не предназначено для оказания услуг в рамках ГЗ;
• Предназначено для общехозяйственных нужд.
Начиная с 2017 года прежняя редакция Положения № 640 предполагала включать в НЗ резерв на полное восстановление состава ОЦДИ для общехозяйственных нужд.
Постановление № 1006 не исключает возможности включить в расчет финобеспечения на 2017 год:
• Затраты на содержание имущества, не используемое для ГЗ;
• Упомянутый резерв на ОЦДИ.
Однако реализация таких возможностей невозможна без соответствующего решения:
• Учредителя (по затратам и резерву);
• ФОИВ (только по резерву).
Состав НЗ на общехозяйственные нужды – расширены. Так в расчет НЗ на 2017 год можно включать затраты на содержание и аренду ОЦДИ.
Из нормативов и прямых, и общехозяйственных затрат исчезло упоминание об оплате труда административно-управленческого персонала (далее – АУП). Речь о том, чтобы АУП получал зарплату исключительно за счет средств от приносящей доход деятельности (далее – ПДД) не идет. Хотя стандарты госуслуг исчезли из описания общехозяйственных затрат, они не отменены, и АУП в них присутствует.
Логично предположить, что затраты на АУП теперь нужно отражать как оплату труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги. Указанный вид затрат отнесен новой редакцией Положения № 640 к общехозяйственным.
Затраты на оплату труда в составе прямых расходов больше не упомянуты, зато появилась оплата труда работников и начисления на нее. Еще одно наименование затрат – денежное довольствие военнослужащих упомянуто и в прямых затратах и в общехозяйственных.
Для федеральных БУ и АУ перерасчет НЗ может быть необходим в двух случаях:
• Внесение поправок в НПА, в том числе устанавливающие размеры выплат отдельным категориям работников, непосредственно связанным, в том числи с оказанием госуслуг;
• Изменения состава и стоимости содержания имущества учреждения, приводящих к необходимости корректировок ГЗ и, соответственно объема финобеспечения.
Как видно из оснований перерасчет может произведен как в сторону увеличения, так и уменьшения финансирования:
• в соответствии с трудовым законодательством работника любой категории не могут принудить подписать изменения к трудовому договору, которые бы ухудшали его условия и, тем боле, уменьшали размер выплаты зарплаты;
• в условиях растущей инфляции можно предположить «заморозку» уровня выплат, но никак не уменьшение их размера;
• «майские указы» рассчитаны на их применение в 2017 году, они предусматривают повышение выплат работникам социальной сферы.
При разработке систем оплаты труда кадровые службы учреждений учитывают единые рекомендации, ежегодно разрабатываемых Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений. На 2017 год такие рекомендации пока не утверждены, но вряд ли значения на 2017 год будут меньше, чем на 2016.
В отношении состава и стоимости содержания имущества уменьшение вполне реально, особенно если учредитель будет вынужден принять решение о содержании имущества, которое учреждение не использует для выполнения ГЗ. Вслед за таким решением может быть принято и другое – об изъятии неиспользуемого имущества. Такая вероятность допустима даже в том случае, если указанное имущество учреждение сдает в аренду. Учредитель вполне может и сам организовать такую ПДД и распределять полученные доходы по своему усмотрению, продиктованному экономической целесообразностью.
Учет затрат 2017
Учет затрат на производство ведут для того, чтобы определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а также формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов. Это необходимо для эффективного использования ресурсов, а также ведет к увеличению прибыли — основному показателю любой предпринимательской деятельности.
В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Существуют следующие группы затрат:
• материальные;
• на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие.
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на:
• прямые (основные). К прямым затратам следует относить расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, занятых в производственном процессе. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.
• косвенные (накладные). К косвенным затратам следует относить расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Такими признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, амортизация оборудования, аренда и др.).
Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.
В бухгалтерском учете прямые и косвенные расходы следует признавать в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет. Операции, связанные с выдачей наличных денег, расходами не признаются. Расходы следует признавать на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.
Все расходы необходимо учитывать в рублях. Расходы, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли.
Расходы, связанные с производством продукции, учитывает счет 20 Основное производство . При этом следует использовать позаказный, попроцессный или попередельный методы калькулирования себестоимости или их комбинации.
Позаказный метод применяют:
• при единичном производстве или при выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
• при производстве технически сложных изделий;
• при выпуске продукции с длительным производственным циклом.
Здесь все затраты учитываются по конкретному заказу или группе однородных заказов, на каждый(-ую) из которых открывается карточка. Организация разрабатывает карточки самостоятельно. В этом документе указывают: номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести. Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства.
При позаказном методе к счету 20 лучше всего открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, следует отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов.
Данную операцию отражает проводка:
• Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69...) - учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26 в конце месяца, в котором был выполнен заказ, следует списать в дебет счета 20. Расходы по каждому заказу необходимо распределять пропорционально показателям, которые могут быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражает проводка:
• Дебет 20 Кредит 25 (26) - учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Попроцессный метод применяют производства, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях.
При попроцессном методе учет затрат необходимо вести по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции-ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Ведомости разрабатываются организацией самостоятельно и заполняются на основании первичных документов.
Прямые затраты, связанные с производственным процессом, надлежит отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
• Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
• Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.
Попередельный метод используется для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. При этом методе объектом калькулирования является та или иная стадия производственного процесса (передел).
При попередельном методе прямые расходы следует учитывать на счете 20:
• Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...) - учтены прямые затраты на производство продукции.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, следует списать в дебет счета 20 в конце месяца:
• Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
• Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.
Несмотря на стабильные объемы производства, в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться.
Это возможно в случаях, когда:
• деятельность организации носит сезонный характер;
• неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
• отсутствует график планово-предупредительных ремонтов обслуживания и прочее.
Для равномерного учета некоторых видов расходов целесообразно создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация несет в течение непродолжительного времени. Равномерное списание этих затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом возникает необходимость. Организация может создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв расходов на оплату отпусков, а также резерв на ремонт основных средств и другие резервы.
Периодические отчисления в резервы следует включать в состав расходов. Данную операцию отражает проводка:
• Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 96 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей.
Списание расходов за счет резерва:
• Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...) - списаны текущие расходы за счет резерва.
Некоторые расходы, понесенные в конкретном месяце, имеют отношение к деятельности организации в течение более продолжительного периода времени. В бухгалтерском учете такие расходы сначала следует отразить на счете 97 Расходы будущих периодов:
• Дебет 97 Кредит 60 (76...) - учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
Затем их постепенно включают в состав затрат на производство:
• Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 - учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно.
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.
Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
1. Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43 Готовая продукция указывается нормативная себестоимость. Данную операцию отражает проводка:
• Дебет 43 Кредит 40 - отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, ее следует отразить по дебету счета 40. В этот же момент надлежит списать отклонения фактической себестоимости от нормативной, применяя проводки:
• Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;
или
• Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.
2. Без использования счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43 Готовая продукция указывается фактическая себестоимость. Данную операцию отражает проводка:
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируют следующим образом:
• определяются нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции;
• составляется нормативная калькуляция на основе этих норм (затраты следует учитывать в пределах установленных норм);
• обособленно ведется учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений (в конце месяца отклонения необходимо будет списать на себестоимость готовой продукции).
При незначительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения следует распределять между готовой продукцией и незавершенным производством, тем самым формируя фактическую себестоимость между готовой продукцией и незавершенным производством.
Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 Готовая продукция надлежит отразить фактическую себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца необходимо собрать на счете 20 Основное производство. Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад следует списать на счет 43. Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.
Формула расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции:
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца) : Количество готовых изделий, сданных на склад за месяц
Формула расчета суммы фактических затрат на производство при нормативном методе:
Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (-) Сумма отклонений от норм за месяц + (-) Сумма изменений норм за месяц - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца
Формула расчета стоимости незавершенного производства при нормативном методе:
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам + (-) Стоимость отклонений от норм за месяц + (-) Сумма изменений норм за месяц
Формула расчета общей себестоимости готовой продукции:
Общая себестоимость готовой продукции = Себестоимость единицы готовой продукции х Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц
Порядок предоставления субсидии на возмещение затрат 2017
Для того чтобы аграрный и сельскохозяйственный сектора в экономике России успешно развивались, а мелкие и средние предприниматели чувствовали себя защищенными, Правительство РФ на протяжении ряда последних лет предоставляет субсидии малому бизнесу за взятые в государственном банке кредиты и займы и привлечения новых партнеров.
Согласно принятому Постановлению Правительства РФ за №1406 субсидии на возмещение затрат могут быть выделены на следующие цели:
1. Для безвозмездной помощи предпринимателям, чтобы они могли исполнить обязательства перед субъектами РФ и возместить себе частичные затраты в связи с:
• займами, взятыми до 31 декабря 2012 года;
• займами, оформленными с 1 января 2013;
• инвестиционными займами, оформленными:
- с 1 января 2004 и по 31 декабря 2012 года, сроком от 2 и до 8 лет;
- с 1 января 2004 и по 1 января 2008 года, от 2 до 8 лет;
- с 1 января 2009 и по 31 декабря 2012 года, до 8 лет, включительно;
- с 1 января 2010 и по 31 декабря 2012 года, на 8 лет включительно;
- с 1 января 2011 и по 31 декабря 2011 года, на 8 лет, включительно;
- с 1 января 2007 по 31 декабря 2011 года, сроком до 5, или 8 лет;
- с 1 января 2012 и по 31 декабря 2012 года, сроком на 5-8 лет;
• договором займа, оформленным с 1 января 2013 года
• договором займа, оформленным с 1 января 2015 года
Полный перечень кредитов, по которым положены субсидии для малого бизнеса в 2017 году на возмещение затрат, можно найти непосредственно в принятом Постановлении, где также указанно, какие субсидии положены сельскому хозяйству.
Для поддержки бюджета субъекта РФ, выполнившему определенные, обговоренные в Постановлении условия.
Основной целью представления финансирования является поддержание частных предприниматель, имеющих надежный бизнес план и нуждающихся в дополнительной материальной поддержке для покупки техники, семян для посева, строительных материалов и корма.
Государству намного выгоднее частично возместить успешному предпринимателю с временными трудностями часть займа, или кредита, нежели способствовать потере рабочих мест и налогов, исправно выплачиваемых последним.
Субсидии на возмещение затрат по кредитам выдаются субъектам РФ на основании оформленного ранее соглашения, имеющего следующего рода особенности:
• включает в себя необходимые сведения о величине субсидий;
• содержит информацию о величине средств для частичного возмещения затрат, заложенных субъектом РФ;
• изложены сведения о том, на какие нужды пойдет предоставляемая субсидия;
• включает нормативно-правовой документ субъекта РФ, на установивший расходные обязательства субъекта РФ, предусматривающее, кроме всего прочего, также и выделение субсидий;
• предусматривает наличие обязательства на заключение соглашения с органами местного самоуправления о выделении субсидий при условии, что они будут предоставлены субъектам РФ бюджетом в целях одновременного финансирования программ муниципальных отделов для возмещения затрат понесенных на выделение кредитов мелким предпринимателям;
• содержит данные о результатах ранее предоставленных субсидий;
• включает дату и порядок выдачи документов и отчетов о выполнении уполномоченными на то органами обязательств, взятых ими после заключения упомянутого выше соглашения о субсидиях;
• содержит выписку о распределении бюджетных средств РФ, в которой имеется подтверждение того, что в бюджете заложены деньги для выдачи субсидий;
• включает отчет о расходах, понесенных бюджетом субъекта РФ, приходящихся на выделенные ему субсидии, срок и форма выделения которых были обговорены Министерством сельского хозяйства России;
• включает отчет о том, что запланированные значения показателей достигнуты;
• включает отчет о финансово — экономическом состоянии мелких предпринимателей, на нужды которых субсидии выделяются из бюджета РФ.
В упомянутое соглашение также включены такие особенности предоставления субсидий для субъектов РФ, как:
• произведение контроля за тем, насколько быстро и правомерно будут соблюдены условия, на которых предоставлены субсидии;
• упомянуты последствия, которые будут иметь место, при условии, что субъектом РФ не будут достигнуты запланированные значения результативности по субсидиям;
• меры и степень ответственности сторон соглашения;
• дополнительные пункты, наличие которых необязательно, но возможно.
Для того чтобы частный предприниматель мог получить субсидии на развитие сельского хозяйства ему ничего более не нужно как оформить следующие необходимые документы:
1. Заявление на получение субсидии на возмещение затрат.
2. Выписка из хозяйственной книги, где должны быть представлены данные об имеющемся у предпринимателя подсобном хозяйстве, его величине и стоимости.
3. Копию договора на взятие кредита, заверенная юристом кредитора – банком, иной организацией.
4. Выписку со счета должника по кредиту, либо любой другой документ, могущий стать свидетельством наличия займа.
5. Документ о графике и сроках погашения задолженности.
6. Документ, содержащий номер счета, куда будет перечислена субсидия на возмещение затрат.
7. Справку из налоговой, включающую сведения по налогообложению и НДФЛ.
Этот же перечень документов предоставляется для получения государственной субсидии на открытие бизнеса.
Порядок предоставления субсидии
Интересуясь как получить субсидии следует внимательно прочесть Постановление, и собрав перечисленные выше документы, подать их в Департамент субсидий малого бизнеса, где его регистрируют, как, претендующего на субсидии на возмещение затрат, а затем организуют проверку достоверности представленной информации.
Проверка длится 10 дней, после чего претенденту высылается письмо об удовлетворении его прошения, либо отказе, с обязательным указанием причин.
Главными условиями получения субсидии является полная кредитная честность и действительная нужда в средствах. Все, кому полагается субсидия могут без труда ее получить в особом отделе банка.
Размер предоставляемой субсидии
Размер федеральной субсидии можно рассчитать по формулам, найти их можно без труда в принятом Постановлении № 1460. Данный размер зависит от валового продукта, объема ранее предоставлявшейся субсидии и ряда других факторов. Узнать, как рассчитывается субсидия можно из Постановления.
Реализация субсидирования в регионах
На сегодняшний день субсидирование регионов, таких, как Москва, Санкт-Петербург, Уфа, Новосибирск и Нижний Новгород производится сразу же на счет органов Федерального Казначейства в порядке дифференцированной очереди. Так, в Уфе субсидирование сельского хозяйства осуществляется по 13 направлениям, благодаря чему удалось значительно расширить размеры посевных площадей и закупить новую технику.
Контроль и оценка необходимости предоставляемых субсидий
За всеми выделяемыми на нужды частных лиц, или же бюджета средствами ведется строгий контроль со стороны, прежде всего, Министерства сельского хозяйства, благодаря чему удается вовремя перераспределять неизрасходованные деньги на нужды молодых специалистов в области сельского хозяйства, задействовать средства для выплаты пособий безработным и тем, кто нуждается в них более всего.
Ответственными за выплаты субсидий считаются сотрудники Министерства сельского хозяйства и банки, которым поручено осуществлять подобные выплаты.
Оценка эффективности субсидирования производится исходя из соразмерности объема кредита предложенного Постановлением, цифре, обозначенной соглашением об его реализации, на который был взят кредит и индексам производства.
Если субсидирование признается малоэффективным, либо неэффективным, финансирование будет сокращено, или же прекращено вовсе, а остатки средств переданы местному бюджету.
Управление затратами 2017
В управлении затратами предприятий могут найти применение различные методы, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Каждый метод имеет как ограничивающие его применение недостатки, так и практические преимущества. В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения.
Управление затратами осуществляется путем совместной реализации совокупности функций управления. Для реализации этих функций в современной экономической науке разработаны разнообразные методы, приемы, способы и образы действий. Применительно к затратам метод управления рассматривается как принятая последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющей добиться поставленных при применении метода целей.
В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения. Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность представлены в табл. 1.
Таблица 1. Сущность и условия применения метода:
Метод
Сущность метода
Условия применения метода
Директ-костинг
Постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли
Разделение затрат на переменные и постоянные
Абзорпшн-костинг
В себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные)
Использование методов распределения накладных затрат, позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции
Стандарт-кост
Для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно
Наличие системы стандартов (норм и нормативов)
Метод ABC
Деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций
Выделение видов деятельности и операций по ним
Расширение существующей системы бухгалтерского учета
Дополнительное обучение персонала
Таргет-костинг
На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами
Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия
Постоянное применение
Организация постоянного контроля уровня затрат
Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке
Кайзен-костинг
Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение
Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции
Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем
Постоянное применение
Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат
Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации
CVP-анализ (анализ точки безубыточности)
Основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат
Соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых)
Для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3-4
Бенчмаркинг затрат
Предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами
Правильный выбор предприятия-эталона
Наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения
Кост-киллинг
Направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью
Наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии
Стремление руководства предприятия к снижению издержек
Определенным образом построенная система мотивации персонала
LCC-анализ
Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами
Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия
Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта
Метод VCC
Рассматривает цепочку потребительской стоимости, в частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении затратами
Соответствие стратегического позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и сложившейся конъюнктуре рынка
Полное знание конъюнктуры рынка, внутренних процессов предприятия, полное представление о деятельности хозяйствующих субъектов, взаимодействующих с предприятием
Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества, что и показано в табл. 2.
Таблица 2. Преимущества и недостатки методов управления затратами:
Метод
Преимущества
Недостатки
Директ-костинг
Необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур
Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов
Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия
В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах
Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции
Многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных
Слабое внимание к постоянным затратам
Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции
Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов
Абзорпшн-костинг
Отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные
Более точное определение финансового результата деятельности предприятия
Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат
Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа или отказа от него
Ретроспективность и условность в распределении накладных затрат
Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода
Условный характер распределения накладных затрат
Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции
Стандарт-кост
Формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат
Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство
Применение для периодически повторяемых затрат
Успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы
Невозможность установить нормы по отдельным видам затрат
Метод ABC
Значительное повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт, более точное калькулирование себестоимости
Обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат
Требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление
Таргет-костинг
Маркетинговая ориентация производства
Определение целевых затрат для новых продуктов
Контроль затрат еще на стадии разработки продукции
Для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции
Технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня
Кайзен-костинг
Обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне
Необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации
CVP-анализ (анализ точки безубыточности)
Позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат
Простота, наглядность и оперативность метода
Разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике однозначно сделать весьма сложно
Любое изменение входящих в модель факторов (переменных и постоянных затрат, объема реализации и цены) может дать существенное изменение конечного результата
При количестве видов продукции больше трех графическое решение модели становится невозможным
Основывается на допущении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют
Бенчмаркинг затрат
Позволяет получить комплексную оценку управления затратами на предприятии в сравнении с эталонным предприятием, которая является серьезной предпосылкой постепенного улучшения управления затратами на основе опыта и технологий других предприятий
Неверный выбор предприятия-эталона снижает эффективность метода
Требует системности и целенаправленности в применении опыта других предприятий
Кост-киллинг
Позволяет быстро сократить затраты предприятия, возникающие и во внутренней, и во внешней среде
Жесткость метода (предусматривает в том числе сокращение затрат на заработную плату и сокращение персонала)
Требует системного применения (использование время от времени, к отдельным видам затрат или в отдельных подразделениях предприятия ощутимых результатов не приносит)
LCC-анализ
Получение в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат и их покрытия соответствующими изделию доходами
Обеспечение точного прогноза всех затрат и соотнесение получаемого дохода и понесенных затрат применительно к производству изделия в целом
Обеспечение стратегического видения структуры затрат и сопоставление ее со структурой доходов
Отсутствие периодизации финансовых результатов
Неопределенность в учете накладных затрат: если их не учитывать, страдает комплексность используемой информации; если учитывать, то используемая информация приобретает вероятностный характер
Может потребовать затрат на получение обширной дополнительной информации
Метод VCC
Позволяет представить величину затрат предприятия в свете создания новой стоимости, оценить целесообразность процессов, ведущих к формированию затрат, максимально полно привязать затраты предприятия к ожидаемым доходам
Требует создания соответствующего информационного обеспечения, постоянной оптимизации затрат в рамках оперативного управления деятельностью предприятия и участия квалифицированных специалистов
Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
