Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Менеджеру » Оценка риска аудита

Оценка риска аудита

Оценка рисков

Вернуться назад на Оценка рисков

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Бизнес-риски проверяемой организации не следует путать с аудиторским риском. МСА 200 определяет его как риск того, что аудитор выразит ошибочное аудиторское мнение, когда в финансовой отчетности наличествуют существенные искажения. При этом особо отмечено, что в определение не включена ситуация, когда аудитор может ошибочно выразить мнение о том, что в отчетности содержатся существенные искажения. Также отмечено, что концепция разумной уверенности признает наличие аудиторского риска. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита при определении характера, объема и сроков выполнения аудиторских процедур.

Аудиторский риск, по сути, является совокупностью риска возникновения искажений и риска необнаружения (риска того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения). Аудитор должен провести аудиторские процедуры, направленные на оценку рисков, и спланировать проведение проверки таким образом, чтобы ограничить оцененный риск необнаружения, что описано в МСА 315 и МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском».

Риск возникновения существенных искажений состоит из двух компонентов: неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Неотъемлемый риск – это подверженность элементов отчетности или утверждений искажениям, которые могут быть существенными как по отдельности, так и вместе взятые. Для отдельных элементов отчетности и утверждений этот риск выше, чем для других; риск может также зависеть от внешних факторов.

Риск средств контроля – это риск того, что возникшее искажение не будет предотвращено либо своевременно обнаружено и исправлено средствами внутреннего контроля организации. Этот риск зависит от эффективности структуры и функционирования системы внутреннего контроля в отношении подготовки организацией финансовой отчетности. Неотъемлемый риск и риск средств контроля связаны с деятельностью проверяемой организации и потому не зависят от аудита. В большинстве случаев МСА рассматривают не наличие этих рисков в отдельности, а дают объединенное описание риска возникновения существенных искажений. Аудитор может самостоятельно решить, оценивать ему каждый риск в отдельности или объединенный риск.

Риск необнаружения – третий компонент аудиторского риска – связан с характером, временными рамками и охватом аудиторских процедур, которые аудитор планирует таким образом, чтобы снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня. Между риском возникновения существенных искажений и риском необнаружения обратная зависимость.

Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить совокупный аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели проверки.

Для оценки риска аудитору необходимо составить профессиональное суждение о факторах риска на уровне финансовой отчетности в целом и применительно к отдельно взятым классам сделок, сальдо счетов, раскрытиям информации и сопутствующим утверждениям.

Для этого аудитор выполняет следующие действия:


– оценивает риски в процессе понимания деятельности клиента;
– определяет в соответствии с оценкой риска статьи отчетности и предпосылки, с наиболее высокой вероятностью подверженные искажениям;
– выясняет, насколько существенными могут быть эти искажения.

После этого аудитор определяет, к чему конкретно имеют отношение выявленные риски:

– к отдельным сальдо счетов, классам операций, предпосылкам составления финансовой отчетности; случаям раскрытия информации;
– к финансовой отчетности в целом.

В последнем случае риски, скорее всего, будут вызваны недостатками контрольной среды.

Обстоятельства, вызывающие значимый риск, должны обратить внимание аудитора в процессе понимания системы внутреннего контроля.

Например, аудитор должен рассмотреть следующие факторы (приводятся в авторской редакции С.В. Панковой, Н.И. Панковой с пояснениями:

1. На уровне финансовой отчетности:

– честность руководства, его опыт и знания (некомпетентная или недобросовестная администрация клиента может свести к нулю эффективность контрольных действий, что обусловливает высокий риск появления искажений в отчетности);
– наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажимом собственника, обладающего контрольным пакетом акций аудируемого лица), а также вмешательство самого руководства в учетный процесс;
– характер бизнеса клиента, отраслевые и геополитические особенности (так, вероятность недостоверности отчетности при прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовершенными, часто изменяемыми нормативными актами. Такие изменения чаще происходят в законодательстве, касающемся новых отраслей и сфер экономики. Также риск повышается в организациях, осуществляющих деятельность в экономически нестабильных регионах);
– наличие аффилированных лиц (некоторые операции с такими лицами могут быть продиктованы не соображениями бизнеса, а желанием приукрасить показатели финансовой отчетности);
– наличие неопределенных событий (если присутствует неопределенность, от исхода которой зависит значение важных статей отчетности, то повышается риск искажения этих статей и отчетности в целом);
– степень автоматизации учетного процесса (при использовании автоматизированных технологий значимые риски могут как повышаться, так и снижаться).

2. На уровне сальдо счетов и класса операций:

– наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано после объявления банкротства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности.);
– специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);
– применение профессионального суждения при оценке сальдо счетов (например, одно и то же оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использования. При этом возникают проблемы с определением убытков от обесценения активов. При расчете оценочных значений тоже применяется профессиональное суждение, поэтому при проверке различных резервов следует учитывать повышенный риск искажений.);
– подверженность активов потерям (так, риск появления искажений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества);
– наличие необычных и сложных операций (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникновения ошибок уменьшается).

При оценке применяемых контрольных средств клиента аудитору следует учитывать, что они редко бывают направлены на конкретные риски и только в совокупности с другими элементами системы внутреннего контроля способны предотвращать и обнаруживать искажения. Действие, которое оказывают контрольные средства на определенные предпосылки составления отчетности, может быть прямым или косвенным. Естественно, косвенное воздействие вызывает больший риск того, что искажения не будут предотвращены и обнаружены, нежели прямое. Аудитору следует оценить выявленные риски во взаимосвязи со средствами контроля, направленными на их снижение, и в случае неадекватности контрольных действий или их отсутствия довести данную информацию до сведения руководства и представителей собственника клиента.

Если аудитор оценивает риск искажений отчетности, связанный со средствами внутреннего контроля, как очень высокий, то он может сделать вывод о невозможности проведения аудита. Например, система внутреннего контроля клиента не организована должным образом, честность руководства вызывает серьезные сомнения, процесс подготовки отчетности не соответствует предъявляемым требованиям – в случаях, подобных этим, риск искажений настолько велик, а база для проведения аудита и получения доказательств настолько далека от надлежащей, что аудитор может принять решение об отказе от выполнения задания.

Аудитор документирует полученное представление о системе внутреннего контроля клиента и в возможно короткий срок информирует руководство клиента о выявленных существенных недостатках в письменной или устной форме, особо обращая внимание на случаи неадекватной реакции руководства на обнаруженные риски (непринятие мер по устранению данных недостатков или принятие несоответствующих мер).

Документирование процесса понимания должно охватывать:

– процесс и результаты обсуждения с членами аудиторской группы подверженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям, возникающим вследствие ошибок или недобросовестных действий;
– ключевые моменты достигнутого понимания деятельности клиента и его внешней среды по каждому элементу;
– результаты работы по выявлению и оценке рисков во взаимосвязи со средствами контроля, направленными на их снижение.

В ходе ознакомления с деятельностью проверяемой организации аудитор должен оценить риск возникновения в отчетности искажений – как непреднамеренных в результате ошибки, так и преднамеренных в результате мошенничества.

темы

документ Риск менеджмент
документ Управление рисками
документ Предпринимательские риски
документ Риски проекта
документ Риски инвестиций
документ Риски интернет-банкинга
документ Финансовые риски



назад Назад | | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты