Пунктом 3 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ № 89н) установлено, что при ведении бухгалтерского учета учреждениям необходимо принимать во внимание, что к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление. Как это понять? В учреждении создана комиссия по проведению внутреннего финансового контроля, должна ли она проверять первичные учетные документы? Следует ли проставлять какую-то отметку, что документы проверены или что-то иное?
Согласно нормам п. 2 Инструкции № 157н бухгалтерский учет осуществляется учреждениями в соответствии с БК РФ, Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), Инструкцией № 157н и иными нормативными правовыми актами РФ, регулирующими бухгалтерский учет.
Статьей 19 Закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Разъяснения по организации и осуществлению экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренные ст. 19 Закона о бухгалтерском учете, представлены в Информации Минфина РФ № ПЗ-11/2013.
Пунктом 4 Информации № ПЗ-11/2013 установлено, что внутренний контроль способствует достижению экономическим субъектом целей своей деятельности. Он должен обеспечивать предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности. В пункте 8.1 перечислены процедуры, которые экономический субъект может применять при организации внутреннего контроля.
Среди таких процедур названы:
1) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
2) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету). К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей);
3) сверка данных (например, сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги).
В целях реализации требований, установленных в ст. 19 Закона о бухгалтерском учете, Информации № ПЗ-11/2013, Приказом Минфина РФ № 89н п. 3 Инструкции № 157н был дополнен положением о необходимости проведения контроля в отношении первичного учетного документа перед его принятием к учету.
Внутренний контроль в учреждении осуществляется в соответствии с Положением о внутреннем контроле, разработанном в учреждении и являющимся приложением к учетной политике учреждения. Содержание такого положения о внутреннем финансовом контроле и учетную политику учреждение разрабатывает самостоятельно исходя из требований законодательства РФ. Так, при разработке учетной политики учреждение может составить график документооборота таким образом, чтобы первичные учетные документы, перед тем как попасть в бухгалтерию для отражения в учете содержащихся в них показателей, поступали бы сначала для проверки в комиссию по проведению внутреннего контроля. А затем, после проверки и соответствующей отметки, поступали бы в бухгалтерию учреждения. Либо учреждение может возложить выполнение функций по организации внутреннего контроля в отношении первичных учетных документов на работника бухгалтерии, к которому будут поступать документы на проверку, а затем после проверки распределяться между работниками бухгалтерии. То есть каждое конкретное учреждение самостоятельно решает, как и каким образом будет организован внутренний финансовый контроль в учреждении.
Если в вашем учреждении создана комиссия по проведению внутреннего финансового контроля, то проверкой первичных учетных документов будет заниматься работник (работники), входящие в ее состав. На наш взгляд, на документ, прошедший проверку, стоит ставить отметку, поскольку она является подтверждением выполнения учреждением требований п. 3 Инструкции № 157н. Такой отметкой может быть подпись лица, проводящего проверку.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
