Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Экономисту » Материальная выгода НДФЛ

Материальная выгода НДФЛ

Выгода

Вернуться назад на Выгода

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Доходы физического лица в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими доходами налогоплательщика (п.1 ст. 210 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды устанавливаются ст. 212 НК РФ. Так что же такое «материальная выгода», когда и в каком виде она возникает, что необходимо предпринять налоговым агентам и как поступать налогоплательщикам, ее получившим?

На эти и некоторые другие вопросы мы ответим в данной статье. Кроме того, будут рассмотрены требования действующего законодательства, применяемые к налоговым агентам и к налогоплательщикам - физическим лицам в части налогообложения материальной выгоды.

Случаи возникновения материальной выгоды. Порядок определения налоговый базы.

В соответствии с положениями НК РФ, налоговая выгода возникает у физического лица в следующих трех случаях:

1. При возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП за исключением материальной выгоды, полученной:
А) От банков в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода.
Такой период должен быть установлен в договоре о предоставлении банковской карты.

Б) От экономии на процентах за пользование заемными (здесь и далее под заемными средствами понимаются, в том числе и кредитные средства) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

• жилого дома,
• квартиры,


• комнаты
• земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
• земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Банки должны находиться на территории РФ.

Материальная выгода (абзацы Б и В) освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета. Данный имущественный вычет (на приобретение жилья) установлен пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ и должен быть подтвержден ФНС (в соответствии с п.3 ст.220 НК РФ).

Исходя из положений ст.212 НК РФ, можно сделать вывод, что облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах средствами, может возникнуть у физического лица (заемщика) в двух случаях:

1. Если в соответствии с условиями договора займа проценты уплачиваются по ставке, которая меньше:

• 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (заемные средства в рублях).
• 9% годовых (заемные средства в валюте).

2. Если заём является беспроцентным.

Таким образом, налоговая база в случае возникновения материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется как (п.2 ст.212 НК РФ):

1. Превышение суммы% за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (на дату фактического получения дохода налогоплательщиком), над суммой%, исчисленной исходя из условий договора.

При этом датой фактического получения дохода является:

• день уплаты налогоплательщиком% по полученным заемным средствам (пп.3 п.1 ст. 223 НК РФ).

Если организация выдала беспроцентный заём, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды признается:

• дата фактического возврата заемных средств (в том числе – частичного погашения).
Соответственно, доход в виде материальной выгоды по договору беспроцентного займа, будет возникать у налогоплательщика на каждую дату возврата заемных средств.

Налоговая база рассчитывается исходя из суммы возвращаемых заемных средств.

2. Превышение суммы% за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой%, исчисленной исходя из условий договора.

3. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых физических лиц, юридических лиц и ИП.

Такая выгода может возникнуть, например, при предоставлении организацией скидок от обычной цены своим сотрудникам.

Напомним, что взаимозависимость лица определяется в соответствии со ст.105.1. НК РФ.

1 ст.105.1 НК РФ, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

• на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами,
• на экономические результаты их деятельности,
• или деятельности представляемых ими лиц.

На основании п.2 ст.105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

1. Организации в случае, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
2. Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.
3. Организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
4. Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации.
5. Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ).
6. Организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ.
7. Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.
8. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
9. Организации или физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
10. Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
11. Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Налоговая база определяется как:

• превышение цены идентичных/однородных товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации таких товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В соответствии с п.6 ст. 40 НК РФ, идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их:

• физические характеристики,
• качество,
• репутация на рынке,
• страна происхождения,
• производитель.

При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

На основании п.7 ст.40 НК РФ, однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности:

• их качество,
• наличие товарного знака,
• репутация на рынке,
• страна происхождения.

3. При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости:

• ценных бумаг,
• финансовых инструментов срочных сделок,
над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы:

• уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с этим контрактом,
• премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает:

1. При приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО.
2. В случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.
Если иное не установлено 212 статьей НК РФ. Рыночная стоимость ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения:

• рыночной цены ценных бумаг,
• расчетной цены ценных бумаг,
• предельной границы колебаний рыночной цены, устанавливаются Приказом ФСФР России №10-65/пз-н «Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации».

Обратите внимание: Статьей 212 НК РФ предусмотрены следующие случаи признания расчетной/рыночной цены ценных бумаг без учета предельной границы колебаний такой цены:

А) Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке, признается

• Его последняя расчетная стоимость, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, без учета предельной границы колебаний расчётной цены ценных бумаг.

Б) Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, признается:

• Последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

Такой расчет осуществляется в соответствии с Федеральным законом №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

В) Если в соответствии с законом №156-ФЗ, выдача инвестиционного пая, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, то рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается:

• Сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Г) Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается:

• Последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, в соответствии с законом №156-ФЗ, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п.1 ст. 305 НК РФ, следующим образом:

• Фактическая цена сделки признается рыночной, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же финансовому инструменту сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, интервал цен которого будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки, для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п.2 ст.305 НК РФ:

• Фактическая цена, признается рыночной, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки.

Порядок определения расчетной стоимости определяется в соответствии с Приказом ФСФР №10-67/пз-н.

Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

Обязанности налоговых агентов

Обратите внимание: Определение налоговой базы с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговыми агентами.

Особенности исчисления НДФЛ, а так же порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами установлены ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленного НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику:

• при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.

Однако данные требования не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении НДФЛ с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов-сотрудников) в виде:

• Экономии на процентах,
• Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности удержать НДФ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить:

• Налогоплательщику,
• ФНС по месту своего учета,
о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сведения представляются налоговыми агентами в ФНС в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Порядок предоставления сведений утвержден Приказом ФНС. №ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

Налоговые агенты должны перечислить суммы удержанного НДФЛ с материальной выгоды, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (п.6 ст.226 НК РФ).

Обязанности налогоплательщиков.

В случае если физическое лицо-налогоплательщик, получил материальную выгоду в виде:

• Экономии на процентах,
• Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, в процессе отношений с кредитными организациями, сотрудником которых он не является, такая кредитная организация не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором получена материальная выгода, письменно сообщает:

• Налогоплательщику,
о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщику необходимо самостоятельно заполнить и представить в ФНС по месту жительства (по месту учета) декларацию по форме 3-НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ, сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была получена материальная выгода.

Так, например, декларацию за 2013 год необходимо подать до 30.04.2014 года.

В декларации необходимо отразить сумму полученной материальной выгоды и самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ.

Форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/760.

Декларацию можно заполнить от руки либо распечатать на принтере с использованием чернил синего или черного цвета.

Налоговая ставка НДФЛ

1.1. Для налоговых резидентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

• Материальной выгоды от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками займов от налогового агента, в части превышения над суммой процентов, рассчитанной (по займам в рублях) исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, по займам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении:

• Материальной выгоды, полученной при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
• Материальной выгоды, полученной от операций с ценными бумагами.

1.2. Для налоговых нерезидентов.

Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов составляет 30% при получении ими материальной выгоды любого вида.

тема

документ Смешанная экономика
документ Прочие операции и услуги коммерческих банков
документ Операции коммерческих банков с драгоценными металлами
документ Валютные операции коммерческих банков
документ Операции банка с ценными бумагами



назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты