Финансы АТП есть денежные отношения, возникающие в процессе его производственно-хозяйственной деятельности и связанные с формированием и распределением его финансовых ресурсов.
Все денежные (финансовые) отношения, в которые вступает предприятие, группируются по следующим направлениям:
• отношения с предприятиями и организациями, выступающими в качестве заказчиков транспортных услуг. Эта группа отношений является основной, от нее зависит финансовый результат деятельности предприятия;
• отношения с другими предприятиями и организациями, связанные с поставками запасных частей, ремонтных материалов, топлива, со строительством новых зданий, цехов, складов, жилья;
• отношения внутри предприятия с его дочерними предприятиями, филиалами, цехами, бригадами по поводу финансирования расходов, участия в распределении прибыли предприятия, по выплате заработной платы работникам предприятия, дивидендов по акциям, удержанию налогов;
• отношения с банковской системой по расчетам за банковские услуги, при получении и погашении кредитов, при применении факторинговых, трастовых, залоговых и других операций;
• отношения с финансовой системой государства при уплате налогов и других платежей в бюджеты разных уровней;
• отношения со страховыми компаниями и организациями по страхованию имущества, отдельных категорий работников предприятия, коммерческих и финансовых рисков;
• отношения с товарными, сырьевыми и фондовыми биржами по операциям с производственными и финансовыми активами;
• отношения с различными инвестиционными институтами (инвестиционными фондами, компаниями) по приватизации и размещению инвестиций и др.;
• отношения с акционерами, которые не являются членами трудового коллектива.
Осуществление производственной деятельности предполагает наличие у АТП финансовых ресурсов. Поэтому основное содержание финансовой работы заключается в формировании и использовании финансовых ресурсов, через которые производственно-хозяйственная деятельность обеспечивается денежными средствами, осуществляется простое и расширенное воспроизводство.
Формирование финансовых ресурсов осуществляется из различных источников, которые можно разделить на внутренние (образуются за счет собственных и приравненных к ним средств и связаны с результатами хозяйствования) и внешние (поступление ресурсов на предприятия извне).
Уставный капитал — первый и основной источник собственных средств предприятия. Его величина фиксируется в уставе организации, который регистрируется в установленном законом порядке. Из уставного капитала формируются основной и оборотный капиталы, которые используются на приобретение соответственно основных и оборотных фондов.
Среди внутренних источников финансовых ресурсов важнейшим является прибыль, которая рассчитывается как разность между доходами, полученными предприятием от всех видов деятельности, и расходами.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• доходы от перевозок грузов и пассажиров, от других видов работ и услуг (погрузочно-разгрузочных, транспортно-экспедиционных и др.);
• суммы дивидендов (доходов) от вкладов в уставный капитал других предприятий и в совместную деятельность;
• операционные доходы (от продажи, списания и прочего выбытия имущества предприятия — основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; сдачи имущества в аренду);
• внереализационные доходы, куда включаются штрафы, пени, неустойки, полученные за несоблюдение договорных обязательств.
Прибыль является одним из основных показателей деятельности коммерческих АТП. Она характеризует конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности всего предприятия, т.е. составляет основу его экономического развития.
За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и, в конечном счете — повышения жизненного уровня населения.
В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и их работниками.
Работа транспортного предприятия в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема транспортных услуг, повышению их качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятий и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.
Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усилении материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.
Общая величина прибыли, полученная в результате всех видов хозяйственной деятельности, называется балансовой прибылью, которая состоит из нескольких частей:
• прибыли (убытка) от выполненных перевозок;
• прибыли (убытка) от реализации других видов работ и услуг;
• прибыли по акциям других предприятий (дивиденды);
• прибыли от операций, связанных с движением имущества;
• прибыл и от внереализационных операций.
Прибыль от выполненных перевозок представляет собой разность выручки (доходов) за выполненные перевозки без НДС и акцизов и затрат на выполнение транспортной работы. Аналогично определяется прибыль от прочих работ и услуг.
Прибыли от операций, связанных с продажей имущества, представляет собой разность выручки от продажи основных средств и иного имущества и их балансовой стоимости, а также суммы НДС. В случае списания и выбытия имущества, не связанного с продажей на сторону, результат определяется с учетом расходов по передаче или ликвидации этого имущества.
Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как разность суммы внереализационных доходов и суммы внереализационных расходов.
Внереализационные операции — это хозяйственные операции, в результате которых у транспортных предприятий образуются доходы или расходы, не связанные с выполнением перевозок пассажиров или грузов.
В состав внереализационных доходов включаются доходы от долевого участия в других организациях; доходы от операций с иностранной валютой; штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба; доходы от сдачи имущества в аренду; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке; другие обоснованные доходы.
К внереализационным расходам относятся некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также пожаров, аварий; расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; расходы на организацию выпуска ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентам платежа и другие аналогичные расходы; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по операциям в иностранной валюте; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; судебные издержки, сборы; расходы по операциям с тарой; расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; другие обоснованные расходы.
Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль предприятия») налогообложению подлежит валовая прибыль, определяемая как разность между доходами и расходами предприятия.
Прибыль, остающаяся после уплаты налога, носит название чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия и используется для создания финансового резерва, фонда накопления и фонда потребления. Автотранспортные предприятия, осуществляющие международные перевозки грузов и пассажиров, формируют также валютный фонд.
Фонд накопления предназначен для развития производства, образуется из чистой прибыли предприятия. Из фонда накопления предприятие обеспечивает прирост оборотных средств, финансирует капитальные вложения.
Средства этого фонда направляются на производственное развитие АТП, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. Таким образом, фонд накопления является источником уставного капитала предприятия.
Фонд потребления — это денежные средства, образуемые из чистой прибыли и направляемые на удовлетворение материальных потребностей работников предприятия, финансирование объектов непроизводственной сферы, выплаты компенсационного характера и выплаты дивидендов.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонда оплаты труда и выплат из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Резервный фонд — это денежный фонд, который создается для поддержания устойчивого финансового положения АТП. Он используется для покрытия убытков предприятия, а также на выплаты дивидендов при отсутствии необходимой прибыли.
Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливаются самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления производятся ежеквартально.
В настоящее время прибыль предприятия используется в следующем порядке:
1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
2) производятся отчисления в резервный фонд;
3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.
Кроме прибыли к внутренним источникам финансовых ресурсов автотранспортного предприятия относятся амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость перевозок и затем в составе выручки от перевозок и других услуг возвращаются на расчетный счет предприятия, а также выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, паевые и иные взносы членов трудового коллектива, целевые поступления.
К устойчивым пассивам относятся средства, предназначенные на оплату труда работников предприятий. Их использование связано с тем, что заработная плата выплачивается один или два раза в месяц. Поэтому на каждом предприятии происходит увеличение задолженности по зарплате. Эта задолженность может использоваться как временный источник финансирования собственных финансовых ресурсов, например оборотных средств.
К внешним источникам финансирования относятся средства от продажи собственных ценных бумаг, кредитные инвестиции, а также дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов, страховые возмещения по рискам, финансовые ресурсы, поступающие от союзов работников автомобильного транспорта, ассоциаций, отраслевых структур, бюджетные ассигнования и др.
Среди внешних источников финансирования важнейшее место принадлежит заемным средствам и кредитам коммерческих банков, к которым предприятия прибегают при временном отсутствии или нехватке собственных средств.
Объектами кредитования могут быть затраты на приобретение, изготовление и установку нового оборудования, демонтаж старого оборудования, механизацию погрузочно-разгрузочных работ, приобретение подвижного состава и другие затраты, связанные с внедрением новой техники. Для получения кредита на внедрение новой техники коммерческому банку представляется бизнес-план, включающий экономическое обоснование применения этой техники.
Коммерческий банк, финансирующий АТП, осуществляет финансовый контроль за использованием кредита.
Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих деловую активность и эффективность работы организаций, является рентабельность. Она позволяет судить о результативности деятельности организации в целом, доходности различных направлений производственно-хозяйственного функционирования, окупаемости затрат, финансовом положении АТП и т.д. Показатели рентабельности рассчитываются как отношение эффекта (чаще всего прибыли) к наличным или используемым ресурсам (капитал, затраты и пр.). Рентабельность в различных формах широко используется в экономическом, финансовом, маркетинговом видах анализа для оценки состояния и перспектив развития организации, разработки и реализации инвестиционной и тарифной политики на автомобильном транспорте.
Естественным условием функционирования предприятия является ограниченность всех ресурсов, в том числе и финансовых, по отношению к возможности их использования. Отсюда и задача обеспечения финансовых потребностей предприятия рассматривается как первоочередная в управлении финансами. От того, насколько эффективно осуществляется управление финансовыми ресурсами на предприятии, зависят его финансовое благополучие, а также благосостояние его владельцев и работников.
Объектом управления в финансовом менеджменте являются финансовые ресурсы в виде денежного оборота хозяйствующего субъекта, представляющего собой постоянный поток денежных поступлений и выплат. Каждому направлению расходования денежных фондов должны соответствовать определенные источники: на предприятии к источникам можно отнести собственный капитал, а также пассивы, которые инвестируются в производство и приобретают форму активов.
Процесс управления денежным оборотом в значительной мере состоит в прогнозировании на длительную перспективу движения денежных средств и оценке его влияния на финансовое состояние АТП. Управлять денежным оборотом — значит на основе анализа всех сторон денежного оборота предприятия, кругооборота всего капитала, движения финансовых ресурсов, состояния финансовых отношений предприятия с другими участниками экономического процесса правильно рассчитать объем и интенсивность потоков денежных средств на ближайшее время и перспективу.
В условиях рыночной экономики в процессе управления финансами АТП выступает на финансовых рынках в различных ролях — инвестора и эмитента ценных бумаг, заемщика и кредитора.
Воздействие на объект управления осуществляется с помощью многочисленных методов и приемов.
Основную группу составляют методы, посредством которых государство централизованно проводит управление экономикой. Эти методы носят общеэкономический характер, к ним относятся следующие системы: налогообложения, кредитования, амортизационных отчислений, кассовых и расчетных операций, страхования и др.
Функционирование современного финансового менеджмента невозможно представить без применения сетей электронно вычислительных машин, персональных компьютеров и пакетов программного обеспечения.
Субъектом управления является финансовая служба, которая вырабатывает и реализует стратегию и тактику финансового менеджмента с целью повышения ликвидности и платежеспособности предприятия посредством получения и эффективного использования прибыли.
Конкретная структура финансовой службы во многом зависит от организационно-правовой формы АТП, его размеров, вида деятельности и задач, поставленных его руководством. В управлении финансовой деятельностью предприятия важную роль играют финансовые менеджеры — высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в области финансов и бухгалтерского учета, кредита и денежного обращения, ценообразования, налогового законодательства и техники банковской и биржевой деятельности. Финансовый менеджер решает многочисленные и разноплановые задачи, связанные с управлением оборотным капиталом; определением оптимальной его величины и структуры; управлением дебиторской и кредиторской задолженностью на основе их глубокого анализа; оценкой эффективности инвестиционных проектов с учетом рисков, связанных с их осуществлением; выявлением возможных источников финансирования; финансовым планированием; анализом хозяйственной деятельности и финансовым контролем. В своей работе он основывается на действующем законодательстве в налоговой, валютной, финансово-кредитной сферах, исходит из оценки экономической ситуации в стране и на мировых финансовых рынках. Финансовый менеджер несет ответственность за качество анализа финансовых проблем, за выработку рекомендаций руководству коммерческих организаций, а в отдельных случаях и за принятие решений.
В настоящее время на большинстве российских предприятий автомобильного транспорта финансовая служба как структурное подразделение отсутствует. Обязанности финансового менеджера в этих условиях чаще всего выполняет главный бухгалтер или заместитель директора, курирующий вопросы финансовой деятельности предприятия.
Сущность, значение и классификация налогов
Налог — это платеж, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в государстве с плательщиков — юридических и физических лиц, а также принципов, форм и методов их изменения, обмена, уплаты, взимания и контроля. Она включает также налоговую базу, налоговую ставку и другие элементы.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется налоговая ставка.
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговая база определяется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала месяца.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговая система, которая является одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения предприятий с государством, должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и в то же время не быть тяжелым бременем ни для предприятий и организаций, ни для населения.
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, учитывающий экономические реалии текущей ситуации комплекс налоговых мер способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усилить экономическую и инвестиционную активность.
Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направлено на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.
В общем случае налоги должны выполнять регулирующую, стимулирующую, распределительную, фискальную и контрольную функции.
Регулирование развития народного хозяйства достигается путем маневрирования налоговыми ставками, предоставлением льгот, применением штрафных санкций. Изменяя условия налогообложения, государство создает условия для селективного развития экономики, способствует решению актуальных д ля общества проблем. С помощью налогов, льгот и санкций государство может стимулировать инвестиционную активность, направленную на техническое перевооружение предприятий и отраслей, внедрение достижений науки и передового опыта в производство.
Распределительная (точнее, перераспределительная) функция заключается в том, что часть доходов предприятий и граждан, поступающая в государственный бюджет в виде налогов, направляется на развитие производственной и социальной инфраструктуры, а также капиталоемких отраслей с длительными сроками окупаемости затрат.
За счет налогов содержится государственный аппарат, финансируются оборонный комплекс и непроизводственная сфера (фундаментальная наука, образование, культура и т.д.). В этом заключается фискальная функция налогов.
Контрольная функция предполагает контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Эта функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налогов, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:
• стабильность налоговой системы;
• одинаковое налогообложение производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;
• одинаковые условия налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве, и потребителей.
Следует отметить, что в России налоговая система, адекватная требованиям рыночной экономики, пока не создана. Из-за несовершенства налогового законодательства эта система пересматривается очень часто (нередко по нескольку раз в течение года), что затрудняет решение вопросов планирования и прогнозирования деятельности предприятий, увеличивает степень риска и заставляет предпринимателей «жить сегодняшним днем», укрывать налоги и нарушать тем самым налоговую дисциплину. В результате задерживается процесс развития экономики в стране. Неудовлетворительно используется также стимулирующая функция налогов, что также тормозит развитие экономики.
Осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий решить проблему наполнения бюджета. Такие меры, если и принесут успех, то только в очень ограниченном промежутке времени. В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной.
Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения налоговых ставок и суммы изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.
В условиях налоговой реформы, проводимой в настоящее время, возможны дальнейшие изменения в содержании тех или иных налогов. Это требует систематического изучения новых нормативных и законодательных актов и сопоставления их с существующими положениями, которые нашли отражение в данном учебном пособии.
Налоги классифицируются по субъектам власти (уровню их утверждения), методам установления, источникам выплат, по отношению к бюджету и другим признакам.
По субъектам власти (уровню их утверждения) налоги разделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги взимаются на всей территории России по единым ставкам. К ним относятся НДС, акцизы на отдельные виды товаров (услуг), налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумаги, ЕСН, единый налог субъектов малого производства (упрощенная система налогообложения), таможенная пошлина и таможенные сборы, государственная пошлина, федеральные лицензионные сборы, лесной, водный, экологический налоги и др.
Региональные налоги и сборы вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. В их состав входят налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, дорожный налог, региональные лицензионные сборы, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся земельный налог (плата за землю), налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, местные лицензионные сборы, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
В зависимости от степени связи с финансовыми результатами налогоплательщиков и способов изъятия налоги разделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика и зависят от величины дохода и размера имущества. К прямым налогам относят налог на доходы физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на прибыль, земельный налог.
Косвенные налоги не зависят от величины дохода или размера имущества. Они включаются в цену продукции, товаров, работ и услуг, которые оплачиваются потребителем. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.
Виды налогов и их характеристика
В настоящее время предприятия автомобильного транспорта, применяющие стандартную систему налогообложения, выплачивают около 15 различных видов налогов: налог на прибыль, НДС, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог (ЕСН, налог на имущество, налог на рекламу, экологический налог), транспортный налог и др. Основная доля из суммы выплат по налогам приходится на НДС, налог на прибыль, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, транспортный налог. Эта доля в большинстве предприятий составляет 2/3 от общей суммы налоговых выплат.
Налог на прибыль уплачивают все АТП, выполняющие услуги на коммерческой основе. Исключение составляют муниципальные предприятия, выполняющие городские перевозки пассажиров. Здесь налог на прибыль отсутствует, поскольку указанные перевозки, как правило, убыточны и дотируются из местного бюджета.
Облагаемая налогом прибыль определяется исходя из валовой прибыли, представляющей сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных мероприятий, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом налог на прибыль в определенной пропорции распределяется между бюджетами разного уровня (федеральным, региональным и местным).
При неизменной ставке налога на прибыль (24%) происходило снижение федерального уровня и повышение ставки налога субъектов РФ. Это связано с перераспределением средств, поступающих в бюджеты разного уровня, с целью увеличения доли региональных источников бюджетных доходов. Регионам предоставлено право снижать налоговую ставку с 16 до 12%.
Ставки налога на прибыль, зачисляемого в местные бюджеты, устанавливаются местными органами исполнительной власти. Данная ставка не может превышать 2% налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 6%.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, на природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, на благотворительные цели).
Особые льготы, помимо общих, установлены для малых предприятий: из налоговой базы исключается прибыль, направляемая на строительство, реконструкцию, обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии. Указанные льготы распространяются и на малые предприятия, осуществляющие автотранспортную деятельность.
Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль по одному из следующих вариантов:
1) предприятия устанавливают налог на прибыль ежемесячно нарастающим потоком с начала года. При этом объектом налогообложения является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 30го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
2) в течение квартала все предприятия, за исключением малых и бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предлагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога;
3) уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.
Предприятия кроме налога на прибыль уплачивают также налоги с доходов (дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям, и иным выпущенным в РФ ценным бумагам, от долевого участия в других предприятиях и др.). Ставки по доходам на вышеуказанные виды деятельности и порядок уплаты налога регламентируются специальными нормативными актами.
Предприятия производят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, медицинского страхования, Пенсионного фонда, Фонда занятости от фонда затрат на оплату труда работников, налог на пользователей автодорог, включаемые в себестоимость продукции. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции. От прибыли производятся отчисления в бюджет, выплата налога на содержание полиции, налога на имущество (ЖКХ). Оставшаяся после платежей прибыль остается в распоряжении предприятия.
Автотранспортные предприятия и индивидуальные предприниматели-перевозчики являются плательщиками налога на добавленную стоимость, который представляет собой способ изъятия части добавленной стоимости, приобретенной в процессе производства и реализации товарной продукции (работ, услуг).
Под добавленной стоимостью в экономике понимают вновь созданную стоимость, которая включает заработную плату с начислениями, амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт основных производственных фондов, отопление, освещение производственных зданий, аренду основных средств, рекламу и прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также прибыль от ее реализации. Добавленная стоимость рассчитывается как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Налог взимается всякий раз, когда совершается акт купли-продажи.
На транспорте добавленная стоимость формируется как разница между стоимостью транспортных услуг (доходами транспортного предприятия) и стоимостью материальных затрат на перевозки (топливо, смазочные материалы, запасные части и др.).
По своей экономической природе — назначению и способам взимания — НДС относится к косвенным налогам (налог на потребление). Налоговый период — один календарный месяц или квартал — при сумме ежемесячной выручки не выше 1 млн. руб.
Налог на добавленную стоимость выплачивают все субъекты автотранспортной деятельности (предприятия и индивидуальные предприниматели), за исключением тех субъектов, которые перешли на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого социального налога. Размер налоговой ставки составляет 18%.
Следует отметить, что суммы НДС, уплаченные пассажирскими АТП, выполняющими перевозки пассажиров в городах (кроме такси), полностью возмещаются из государственного бюджета.
В случае если АТП и индивидуальные предприниматели применяют традиционную систему налогообложения, то они являются плательщиками единого социального налога.
Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.
Пенсионный фонд РФ (ПРФ) — внебюджетный государственный фонд, средства которого складываются из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц. Эти средства целевым образом расходуются на выплату пенсий гражданам России. Кроме страховых взносов работодателей в этот фонд поступают страховые взносы работающих и ассигнования из государственного бюджета. Ассигнования из федерального бюджета в форме целевых денежных средств выделяются на определенные нужды или конкретным организациям и лицам.
Фонд социального страхования (ФСС) предназначен для обеспечения государственными гарантиями в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.
Он образуется за счет:
• страховых взносов предприятий, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;
• доходов от инвестирования части временно свободных у него средств;
• добровольных взносов граждан и юридических лиц;
• ассигнований из федерального бюджета РФ.
Средства фонда направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей; на обеспечение текущей деятельности фонда.
Величина страховых взносов предприятий и организаций определяется как произведение установленного процента на фонд заработной платы работника. Тарифы страховых взносов устанавливаются правительством на определенный период по каждому профессиональному союзу с учетом условий труда работающих.
Фонд обязательного медицинского страхования предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского обслуживания. Для реализации политики в области медицинского страхования создаются федеральные и территориальные фонды муниципального страхования как самостоятельные финансово-кредитные учреждения.
Сумма ЕСН рассчитывается отдельно по каждому работнику. Для этого облагаемую базу работника (сумму выплат) умножают на ставку, имеющую регрессивную шкалу: чем больше облагаемая база, тем меньше ставка.
Единый социальный налог состоит из четырех частей: первая часть зачисляется в Пенсионный фонд, вторая — в Фонд социального страхования РФ, третья и четвертая — соответственно в федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, могут уменьшить свои расходы на величину тех расходов, которые уменьшают налогооблагаемую ставку организации. Не облагаются ЕСН выплаты работникам в виде пособия (по временной нетрудоспособности, ухода за больным ребенком и др.), компенсации (связанные с увольнением работников, питанием и др.), страховые платежи по договорам добровольного личного страхования работников и др.
От уплаты ЕСН освобождают организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что, во-первых, среднесписочная численность инвалидов, которые работают в такой организации, будет не меньше 50%; во-вторых, доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять минимум 25%. Это может применяться только в том случае, если выплата каждому работнику за год не превышает 100 тыс. руб.
Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вносить авансовые платежи по ЕСН ежемесячно. Размер авансового платежа рассчитывается путем уменьшения налоговой базы, начисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующие налоговые ставки. Из полученной величины вычитается сумма авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды.
Помимо ЕСН работодатели должны уплачивать еще и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. При этом сумму авансового платежа, которая направляется в федеральный бюджет, можно уменьшить на авансовый платеж по страховым выплатам в Пенсионный фонд России. Страховые взносы платежей производятся с тех же выплат, что и ЕСН.
Страховой взнос состоит из двух частей: первая используется для финансирования страховой части трудовой пенсии, вторая является накопительной. Для тарифов по обязательному пенсионному страхованию установлена регрессивная шкала.
Налог направляется в федеральный бюджет, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Налог на имущество направлен на обеспечение рационального использования имущества предприятия, ликвидацию бездействующего оборудования и транспортных средств, реализацию излишних запасов, уменьшение долгостроя. Налог на имущество как региональный налог используется для формирования доходной части соответствующих региональных и местных бюджетов. Он относится на финансовые результаты деятельности предприятия, в связи с чем уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли.
Объектом налогообложения является стоимость имущества, которая отражается в активной части бухгалтерского баланса на каждое 1е число отчетного периода. Сюда, в частности, входят основные средства и нематериальные активы, производственные запасы ремонтных материалов, запасных частей, топлива для эксплуатации автомобилей и др.
Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными периодами — I квартал отчетного года, 1е полугодие и 9 месяцев.
Налоговой базой для расчета налогов на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Для начисления суммы налога необходимо среднегодовую стоимость имущества за соответствующий налоговый период умножить на процентную ставку налога на имущество. При этом среднегодовая стоимость имущества уменьшается на остаточную стоимость имущества, освобождаемого от уплаты налога в соответствии с представленными льготами.
Предельный размер ставки налога на имущество в целом по России составляет 2%.
Налоговая база уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
Налог с продаж относится к числу региональных налогов. Не являются плательщиками налога с продаж малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и применяющие единый налог на вмененный доход.
Объектом налогообложения являются операции по реализации физическим лицам товаров, работ и услуг за наличный расчет. Налоговую базу исчисляют исходя из применяемых цен и тарифов с включением в них НДС. Предельная ставка налога с продаж установлена федеральным законодательством в размере 5%.
Освобождаются от налога с продаж муниципальные АТП, выполняющие услуги по перевозке пассажиров (кроме такси).
Налоговый период — календарный месяц. Сумма налога включается в тариф на перевозку. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в региональные бюджеты и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.
Дорожный налог. Автотранспортные предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перевозками пассажиров и грузов, являются плательщиками дорожного налога.
Объектом налогообложения выступают доходы от перевозок. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по результатам каждого отчетного периода в виде выручки от выполнения транспортных услуг. Налоговая ставка — 1% от налоговой базы. Уплата налога осуществляется по итогам каждого квартала.
Автотранспортные предприятия платят за загрязнение окружающей среды (основание — Федеральный закон РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.02 № 7ФЗ) по ставкам, установленным в рублях за единицу вредных выбросов. Размер ставок устанавливается распоряжением администрации местных органов власти. Источником уплаты являются расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, — за предельно допустимые выбросы и чистая прибыль — за сверхнормативные выбросы.
Сроки уплаты — ежеквартально — до 20го числа месяца, следующего за отчетным кварталом; 19% сумм поступлений идет в доход федерального бюджета, 81% — в консолидированные бюджеты субъектов РФ.
Упрощенная система налогообложения. Автотранспортные предприятия и индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения уплачивают единый налог, который рассчитывается как процент с выручки либо с прибыли. Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет уплату основных налогов (налогов на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций) и ЕСН в том числе.
Для индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по численности наемных работников, которое не должно превышать 100 человек. Для предприятий кроме ограничения по численности работников (не более 100 человек) установлено ограничение доли уставного капитала, принадлежащей юридическим лицам (до 25%); исключение сделано для организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что в таких организациях работает не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Последнее ограничение заключается в том, что организация не должна иметь филиалов и представительств.
Чтобы перейти на упрощенную ставку налогообложения, в налоговую инспекцию следует подать соответствующее заявление. Индивидуальный предприниматель подает такое заявление в налоговый орган по месту своего жительства, а организация — по месту своей регистрации. Только что созданные организации или вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о переходе на упрощенную систему вместе с заявлением о постановке на налоговый учет в течение 10 дней с момента регистрации.
Существует два способа расчета единого налога:
• с дохода (или валовой выручки);
• с дохода, уменьшенного на расходы (чистого дохода).
Налогоплательщик самостоятельно выбирает способ расчета.
Отчетным периодом по оплате единого налога является квартал, а налоговым периодом — год. Это означает, что налог нужно рассчитывать и уплачивать ежеквартально с доходов, полученных
нарастающим итогом с начала года. В бюджет по итогам каждого квартала нужно уплачивать разницу между рассчитанным налогом и теми суммами, которые уже перечислены.
При расчете налога с чистого дохода из полученных доходов вычитаются материальные затраты на оплату труда, расходы по обязательному страхованию работников и имущества, на ремонт основных средств, на оплату услуг связи, амортизацию и др. Все расходы должны быть подтверждены документами и быть экономически обоснованными.
Применение упрощенной системы налогообложения существенно облегчает работу бухгалтера и снижает налоговую нагрузку на предприятия, что для малого предпринимательства имеет важное значение. В то же время, если по каким-то причинам упрощенная система не устраивает налогоплательщика, он может отказаться от нее и перейти на обычную систему налогообложения.
Единый налог на вмененный доход. Малые АТП, как и все субъекты малого бизнеса, могут уплачивать налоги по традиционной схеме налогообложения. В то же время они имеют право выбирать и применять другие способы налогообложения, руководствуясь региональными законами.
В этой связи всех субъектов малого предпринимательства на автомобильном транспорте можно разделить на две группы.
В первую группу войдут предприятия и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке грузов и пассажиров и имеющие при этом не более 20 автомобилей; предприятия и индивидуальные предприниматели, выполняющие услуги по ремонту, ТО и мойке автотранспортных средств; во вторую группу входят малые АТП, выполняющие перевозки пассажиров и грузов и имеющие в своем составе более 20 автомобилей.
Субъекты малого бизнеса, входящие в первую группу, могут быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Субъекты малого бизнеса, входящие во вторую группу, уплачивают налоги по общей схеме налогообложения, а также ЕСН. Однако они имеют право уплачивать единый налог по упрощенной системе налогообложения, замещающий несколько видов налогов, включая единый социальный налог.
Единый налог на вмененный доход вводится на территории каждого субъекта РФ региональными законами. Как организации, так и индивидуальные предприниматели должны платить налог на вмененный доход в том случае, если осуществляют свою деятельность на той территории, где этот налог введен.
Единый налог на вмененный доход заменяет такие налоги, как налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц), НДС, налог с продаж, налог на имущество предприятий, ЕСН. Остальные налоги подлежат уплате на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения при переходе на оплату единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц, который определяется умножением базовой доходности единицы физического показателя на повышающие (понижающие) коэффициенты.
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Для определения потенциального валового дохода и затрат используются данные статистических исследований, полученные в ходе налоговых проверок, оценки независимых экспертов.
Базовая доходность — это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единицу площади, численности работающих и т.д.), характеризующего определенный вид деятельности в сопоставимых условиях.
Базовая доходность корректируется с помощью коэффициентов (повышающих или понижающих), которые показывают степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности и др.) на эффективность предпринимательской деятельности.
Порядок расчета налога на вмененный доход одинаковый как для организаций, так и для предпринимателей, причем налоговая база и ставка налога являются едиными на всей территории России. Налоговая ставка, в частности, составляет 15%.
Значение корректирующего коэффициента Кг определяется субъектами РФ на каждый календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.
Вмененный доход рассчитывается каждый месяц, а уплата налога с этого дохода производится по окончании квартала в размере 15% от суммы вмененного дохода за три месяца. Срок
уплаты единого налога на вмененный доход — не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Если налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах — на территории разных субъектов РФ, то налог следует уплачивать в бюджет каждого из этих регионов (при условии, что на территории региона указанный налог действует).
Автотранспортные предприятия, осуществляющие эмиссию ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, чеков и др.), платят налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату регистрации эмиссии. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Налог уплачивается за счет прибыли и перечисляется в государственный бюджет.
Транспортный налог. Отличительной особенностью предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере автотранспортных услуг, является то, что автомобиль здесь выступает как главное средство производства. Поэтому транспортный налог является в этом случае важнейшим фактором регулирования экономических процессов и взаимодействия с государственной властью.
Транспортный налог введен в практику в соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Он заменил ранее действующие налоги — налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физических лиц. Транспортный налог является региональным налогом, т.е. устанавливается и вводится решением законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица — собственники транспортных средств, а также организации или физические лица, имеющие право владения и распоряжения зарегистрированными транспортными средствами по доверенности.
Базовые ставки транспортного налога на автомобили устанавливаются на единицу мощности двигателя и дифференцированы по типам автомобилей (легковые, грузовые, автобусы, мотоциклы и мотороллеры).
Базовые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем на 50%.
Транспортный налог уплачивается один раз в год до прохождения государственного технического осмотра транспортных средств либо регистрации (перерегистрации) транспортных средств, производимой при смене владельца. При этом сумма налога исчисляется в отношении каждого автомобиля как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя) и налоговой ставки.
В случае регистрации автомобиля и (или) снятия его с учета годовая сумма транспортного налога корректируется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный автомобиль был зарегистрирован на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (календарный год). При этом месяц регистрации и месяц снятия автомобиля с учета принимается за полный месяц.
При установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право предусматривать собственные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. От транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).
Налогоплательщики-организации, самостоятельно исчисляющие сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражают полученные данные в налоговой декларации. На основании этой декларации и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
