Минфин России в ответ на запрос налогоплательщика разъяснил, что неотражение в книге продаж документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение определенного периода, при реализации услуг физлицам, а также невключение таких сведений в налоговую декларацию по НДС неправомерно (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России № 03-07-05/59705 "О правомерности неотражения в книге продаж документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение определенного периода, при реализации услуг физическим лицам, а также невключения данных сведений в налоговую декларацию по НДС").
В рассмотренном примере компания оказывает услуги физлицам без выставления счетов-фактур. Обосновывается это тем, что при совершении облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Так как физлица не являются налогоплательщиками НДС и налог к вычету не принимают (ст. 143 НК РФ), то при согласии компании и физлица, являющимися сторонами сделки, счета-фактуры не составляются, а, соответственно, отсутствует обязанность по регистрации их в книге продаж.
Бухгалтерскую справку-счет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям, облагаемым НДС, компания также не составляла, полагая, что их формирование не предусмотрено требованиями НК РФ и постановлением Правительства РФ № 1137.
А позиция по применению ст. 169 НК РФ и положений Правил ведения книги продаж не соответствует налоговому законодательству и нормативным актам на основании того, что Правила ведения книги продаж содержат закрытый перечень документов, которые допускается регистрировать в книге продаж помимо счетов-фактур/корректировочных счетов-фактур.
В этот перечень входят только контрольные ленты ККТ и бланки строгой отчетности, а не сводные документы и справка-счет. В то же время, в силу специфики своей работы компания при реализации услуг не использует ККТ и не применяет бланки строгой отчетности.
Кроме того, компания в отсутствии счетов-фактур представляла в ФНС России налоговую декларацию по НДС без учета операций по реализации услуг физлицам.
По мнению представителей компании, включение в раздел 9 налоговой декларации сведений из книги продаж по операциям с физлицами, в отношении которых счета-фактуры не составляются, не соответствует законодательству по вышеуказанным основаниям и влечет на компанию избыточную регуляторную нагрузку и неэффективные затраты, связанные с требованиями налоговых органов о пояснении расхождений между показателями налоговой декларации компании и деклараций контрагентов, используемыми для налогового контроля и надзора за соблюдением фискальных интересов.
В ответе финансисты уточнили, что в налоговую декларацию необходимо включать сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. При этом состав сведений, указанных в книге продаж и включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
В то же время, составление продавцом первичных учетных документов и иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (код 26), предусмотрено в книге продаж (п. 18 Перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по НДС, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
