Существуют различные определения налогов. Д. Рикардо считал, что налог это та доля продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. К. Маркс полагал, что налоги это экономическое воплощение существования государства. Юридическое определение налога дано в Налоговом кодексе РФ: «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».
Основные черты налога: односторонний характер его установления; безвозмездность; принудительный характер платежей.
Налоги являются важнейшим элементом экономической политики государства и выполняют регулирующую, перераспределительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции.
Регулирующая функция. Государство может регулировать частную собственность только косвенно через налоги; с помощью налогов государство регулирует темпы развития экономики: уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей, регионов, отдельных предприятий, рост же налогов замедляет темпы роста экономики.
Перераспределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет финансовые ресурсы между сферами экономики, отраслями, регионами и т.д.
Фискальная функция налоги являются важнейшим источником доходов госбюджета, на их долю приходится более 90% доходов.
Контрольная функция. С помощью налогов государство осуществляет контроль за эффективным использованием финансовых ресурсов.
Стимулирующая функция. Через налоги государство стимулирует эффективное использование всех экономических ресурсов.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Классификация налогов:
1. По объекту обложения прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем. Прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно получаемого дохода) и реальные (взимаются с предполагаемого дохода, например, налог на недвижимость). Косвенные налоги подразделяются на индивидуальные акцизы, универсальные акцизы (НДС) и таможенные пошлины.
2. По субъектам обложения раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика.
3. По месту поступления закрепленные и регулирующие.
4. По уровню управления федеральные, региональные и местные.
5. По цели использования общие и целевые.
6. По срокам оплаты регулярные и разовые (налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).
Основные условия установления налога:
• категории налогоплательщиков;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• срок и порядок уплаты налога;
• налоговые льготы.
Налогоплательщики это организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.
Организациями являются:
• юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством;
• иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.
Физическими лицами признаются граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные охранники, частные нотариусы, частные детективы.
Объект налогообложения это то, что облагается налогом. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, работ и услуг; ввоз (вывоз) товаров на территорию России и др.
Налоговая база стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Источник налога это доход или капитал на микроуровне, на макроуровне национальный доход.
Налоговый период календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
Ставка налога величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают твердые (в руб.) и в процентах.
Метод налогообложения порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы.
Различают четыре метода налогообложения:
• равное (подушное);
• пропорциональное ставка налога одна, с ростом налоговой базы растет сумма налога;
• прогрессивное с ростом налоговой базы растет ставка налога;
• регрессивное с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается.
Порядок исчисления налога показывает, кто исчисляет сумму налога. Это может быть сам налогоплательщик (налог на прибыль), налоговая организация (налог на имущество физических лиц), третье лицо (работодатель при исчислении налога на доходы физических лиц).
Способы исчисления налога:
• по частям (налог на рекламу);
• нарастающим итогом (налог на имущество организаций). Способы уплаты налога:
• по декларации (налог на доходы физических лиц, земельный налог, дорожные налоги и др.);
• у источника дохода;
• кадастровый (земельный налог).
Порядок уплаты налога это технические приемы внесения налога в соответствующий бюджет. Это могут быть авансовые платежи в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога по окончании налогового периода; разовая уплата всей суммы налога и т. д. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организацию в российской валюте. Днем уплаты налога признается день зачисления налога на счет бюджета, при ввозе товаров день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Они могут быть определены календарной датой или периодом (год, квартал, месяц и т.п.).
Налоговая льгота, предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований возможность уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой налога, которая подлежит уплате другими налогоплательщиками. Налоговые льготы предоставляются в виде дополнительных скидок и вычетов.
Сущность налоговой системы
Налоговая система совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
К последним относятся:
• принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, уплаты налогов;
• виды налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
• способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.
Порядок установления, изменения и отмены налогов. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды. Норматив распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами определяется в соответствии с законом о федеральном бюджете. Установление новых федеральных налогов, отмена действующего налога и внесение изменений в действующие федеральные налоги осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в существующие или прекращение действия ранее введенных налогов осуществляются органами законодательной власти субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления. Региональные налоги зачисляются в региональные бюджеты, местные налоги в местные бюджеты.
Виды налогов. В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги.
• требовать соблюдения налоговой тайны. Обязанности налогоплательщиков:
• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в органах налоговой службы;
• вести учет своих доходов (расходов), объектов налогообложения;
• представлять в налоговые органы налоговые декларации;
• представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• устранять выявленные нарушения налогового законодательства;
• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов;
• в течение четырех лет сохранять данные бухучета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
• сообщать в налоговый орган письменно в десятидневный срок об открытии или закрытии расчетных или иных счетов; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 мес. со дня первого такого участия; о прекращении своей экономической деятельности, о несостоятельности, о ликвидации или реорганизации не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении места нахождения или места жительства не позднее 10 дней со дня принятия такого решения; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России в срок не позднее 1 мес. со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.
Права и обязанности налоговых органов и органов налоговой полиции
Налоговыми органами в России являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его территориальные подразделения. Полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
Права налоговых органов:
• требовать от налогоплательщиков необходимые документы и иную информацию;
• проводить налоговые проверки;
• осуществлять выемку документов при проведении налоговых проверок, если есть основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;
• осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, непредставления в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка;
• требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
• взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени (недоимка сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок);
• контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
• требовать от банков документов, подтверждающих списание со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;
• заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действий лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• создавать налоговые посты;
• предъявлять в суды общей юрисдикции или в арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридических или физических лиц; о ликвидации организации; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за зависимыми обществами, с основных обществ; в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Обязанности налоговых органов:
• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах;
• вести учет налогоплательщиков;
• проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства; бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм, пеней и штрафов;
• нести ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий или бездействия; эти убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета;
• другие обязанности.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступления, обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции.
Органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.
Права органов налоговой полиции:
• производить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях;
• осуществлять оперативно-розыскную деятельность;
• участвовать в налоговых проверках;
• осуществлять иные полномочия.
Формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль проводится Должностными лицами налоговых органов. Для проведения налогового контроля используется налоговая отчетность, одной из форм которой является налоговая декларация.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.
Основными формами проведения налогового контроля являются:
• налоговые проверки (камеральные или выездные);
• получение объяснений налогоплательщиков и других обязанных лиц;
• проверка данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
• истребование, а также выемка документов и предметов;
• экспертиза;
• другие формы.
Для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применяют:
• приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке;
• арест имущества (с санкции прокурора).
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
Налоговым правонарушением является противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за них:
• нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней штраф в 10 тыс. руб.;
• ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 3 мес. штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней;
• нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке штраф 5 тыс. руб.;
• уклонение от представления информации об открытии счета в банке, если это повлекло за собой неуплату налогов штраф 10% суммы всех денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления сведений;
• нарушение срока представления налоговой декларации штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый полный месяц со дня ее представления, но не более 25% указанной суммы;
• уклонение от представления налоговой декларации в течение более, чем 180 дней по истечении установленного срока штраф в размере 50% суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки;
• грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, объектов налогообложения штраф 5 тыс. руб. (если такое деяние имело место в течение одного налогового периода); если такое деяние имело место повторно, то штраф 15 тыс. руб.; если эти деяния повлекли занижение дохода, то штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.;
• нарушение правил составления налоговой декларации штраф 5 тыс. руб.;
• неуплата или неполная уплата сумм налога штраф 20% неуплаченной суммы налога; если эти же действия совершены умышленно, то штраф 40% неуплаченной суммы налога;
• невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов штраф 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
• незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика штраф 5 тыс. руб.;
• несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест штраф 10 тыс. руб.;
• непредставление налоговой организации сведений о налогоплательщике штраф 5 тыс. руб., если эти действия совершены физическим лицом, то штраф 500 руб.;
• другие меры ответственности.
Способы защиты интересов и прав налогоплательщиков
Каждый налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, если он полагает, что такие акты приняты с нарушением Налогового кодекса. Акты могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Жалоба должна быть рассмотрена не позднее 1 мес. со дня ее получения. Решение по жалобе принимается в письменной форме и сообщается подавшему жалобу лицу.
Принципы построения налоговой системы
Классические принципы построения налоговой системы были сформулированы А. Смитом.
Первый принцип. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Иначе возникает неравенство обложения.
Второй принцип. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Третий принцип. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
Четвертый принцип. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Это принцип экономности-сокращения издержек налогообложения.
Эти принципы А. Смита стали основой налоговой политики.
В нашей стране эти принципы сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (первой части):
• Обязательность уплаты налогов.
• Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство.
• Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица или места происхождения капитала.
Налоговая политика. Налоговая реформа в России
Налоговая политика совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики.
Существуют различные типы налоговой политики: Политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет возрастают, а потом начинают снижаться.
Политика разумных налогов способствует развитию предпринимательства, но при этом поступления в бюджет сокращаются, что может привести к сокращению социальных программ.
Политика, характеризующаяся достаточно высоким уровнем обложения, но при значительной социальной защите населения.
В России используется первый тип налоговой политики.
Она осуществляется через налоговый механизм, который включает:
• планирование налогов;
• организацию взимания налогов;
• стимулирование взимания налогов;
• налоговый контроль.
Существовавшая в России до принятия Налогового кодекса налоговая система имела много недостатков:
1.Фискальный подход к налогообложению, т. е. на первый план выступает доходность бюджета.Низкий удельный вес в составе доходов федерального бюджета составляют рентные платежи, т. е. плата за пользование объектами общественной монополии (в 2001 г. она была равна всего 4%), а также доходы от коммерческого использования государственного имущества (менее 2%). В совокупном доходе страны доля рентных платежей достигает 75%. С учетом акцизов на минеральное сырье и вывозных таможенных пошлин, с помощью которых изымается часть ренты, доля рентных платежей в федеральном бюджете составила 22%. В России по существу нет рентных платежей. Налоги, взимаемые за использование природных ресурсов, зависят от экономических результатов деятельности налогоплательщика. Получается, что государство охотится за налогоплательщиками, расставляя ловушки в чистом поле, вместо того, чтобы установить одну у водопоя. В результате предприятия добывающих отраслей присваивают часть общественной ренты.
2. Высокий уровень налогообложения налоги составляли от 40 до 70% доходов юридических лиц. Велико налогообложение населения из-за большой доли косвенных налогов. Налоги душат налогоплательщика. Американский экономист Лаффер рассчитал, что у плательщика безболезненно можно изъять до 20% совокупного дохода, расширение производства будет продолжаться и при изъятии 25% дохода. Дальнейший рост налогов приведет к прекращению даже простого воспроизводства. Зависимость между уровнем налогов и доходами государства изображается кривой Лаффера.
3. Большое количество налогов, сборов и пошлин более 250. Особенно много новых налогов появилось после того, как субъектам Федерации было дано право вводить свои налоги. Стали появляться такие экзотические налоги, как налог на падение объемов производства, прогон скота, содержание местной футбольной команды. Появились сборы за ввоз и вывоз товаров за пределы области или республики. Тува ввела собственные акцизы на продовольственное и минеральное сырье. Акцизы включались в цену товаров, а товары реализовывались за пределами республики. Получалось, что налог взимался с чужих налогоплательщиков, а поступал в собственный бюджет. Налоговая система России стала представлять собой лоскутное одеяло.
4. Нестабильность налоговой системы законы меняются очень часто, особенно по налогу на прибыль и НДС. Сегодня действует более 3000 нормативных актов. Эти акты не всегда доступны. Если Законы, Указы и Постановления публикуются в открытой печати, то ведомственные инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не доходят до налогоплательщиков.
5. Сложность методики исчисления налогов особенно по НДС.
6. Неоправданно широкие права налоговых органов Министерство Российской Федерации по налогам и сборам самостоятельно трактует законы, не несет ответственности за собственные ошибки. Налогоплательщик был лишен прав.
7. Жесткое наказание за нарушение налогового законодательства. В России за сокрытие дохода штраф взимался в двух трехкратном размере, в США 5% от неуплаченной суммы и 50% суммы, которую бы получил налогоплательщик, если бы он поместил неуплаченные суммы в банк под проценты.
8. Нечеткость законов в области налогообложения.
9. Нечетко были разграничены полномочия между центральными, региональными и местными органами власти в области налогообложения.
10. Не урегулированный законодательно вопрос о налоговом контроле.
11. Массовое сокрытие доходов и низкая собираемость налогов госбюджет теряет по этой причине до доходов.
По оценкам ЦЭМИ РАН, до 70% всего реального хозяйственного оборота в стране не облагается никакими налогами. Это теневой криминальный сектор. Действуют многообразные схемы уклонения и ухода от налогообложения. Они опираются на три основные стратегии.
Самой распространенной является стратегия сокрытия легальной деятельности. Коррупционные соглашения предполагают прямой подкуп представителей налоговых служб или вышестоящих органов государственной власти. Институциональные фикции означают организацию «предприятий на бумаге» или «предприятий одно дневок», которые исчезают через 3 мес., не сдавая баланс. Через них осуществляется обналичивание денежных средств. В основном создается цепочка: российская фирма западная фирма, и деньги уходят на Запад. Более сложными являются игры обмена, которые позволяют уводить в тень часть финансовых потоков и имущества, балансируя на грани законных и незаконных действий.
12. Большое количество льгот суммарно все льготы равны дефициту госбюджета. Льготы помогают уходить от уплаты налогов.
13. Отсутствие учета особенностей мотивации отечественных налогоплательщиков, что делает налоговую систему неэффективной.
14. Нет четкого определения экономических стимулов, ориентирующих налогоплательщиков на уплату налогов в полном объеме.
Основные направления налоговой реформы вытекают из необходимости устранения вышеперечисленных недостатков:
• Построение единой стабильной налоговой системы.
• Сокращение числа налогов.
• Консолидация в федеральном бюджете внебюджетных фондов с сохранением их целевого характера.
• Новый понятийный аппарат, который ликвидирует многочисленные белые пятна.
• Придание налоговой системе большей простоты и понятности и большей справедливости.
• Отмена «оборотных налогов», т. е. налогов, исчисляемых от объема выручки.
• Облегчение налогового бремени.
• Увеличение собираемости налогов.
• Развитие налогового федерализма.
• Сокращение числа льгот. В современных условиях право на налоговые льготы определяется не рынком, а способностью лоббировать свои интересы во властных структурах всех уровней. Массовые налоговые льготы для одних означают высокие налоговые ставки для других. Акцент должен быть сделан на предоставление налоговых льгот приоритетным видам хозяйственной деятельности.
• Установление процедурных и процессуальных норм правил проведения налоговых проверок, предоставления отсрочек по уплате налогов, возврата излишне уплаченных налогов, обжалования действий налоговой инспекции и др.
• Пересмотр состава налоговых нарушений и штрафов за них. Штрафы существенно снижены.
• Внесение изменений в порядок исчисления отдельных налогов.
• Перенос центра тяжести в уплате налогов с юридических на физических лиц. Введение налога с продаж (5%) обременительно для большинства семей, среднедушевые доходы которых в 810 раз ниже, чем в странах с рыночной экономикой. Сначала надо создать средний класс, а потом уже облагать его налогом.
• Отказ от взимания тех налогов, уплату которых трудно контролировать.
• Изменение структуры налогов. Необходим постепенный отказ от налогов на прирост доходов, прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Должен быть совершен переход к обложению налогами отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т.д., само наличие которых свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности. При этом теряется смысл сокрытия доходов. Произойдет отказ предпринимателей от теневой деятельности. Одновременно необходимо укрепление тех государственных органов, которые занимаются оценкой и регистрацией недвижимости и иных видов собственности.
• Перенесение тяжести налоговой нагрузки с менее обеспеченных слоев населения на богатую часть населения, что создаст основу для социально ориентированной экономики.
• Создание условий, делающих выгодным платить налоги, а не экономить на их неуплате.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
