Управление финансами
документы

1. Акт выполненных работ
2. Акт скрытых работ
3. Бизнес-план примеры
4. Дефектная ведомость
5. Договор аренды
6. Договор дарения
7. Договор займа
8. Договор комиссии
9. Договор контрактации
10. Договор купли продажи
11. Договор лицензированный
12. Договор мены
13. Договор поставки
14. Договор ренты
15. Договор строительного подряда
16. Договор цессии
17. Коммерческое предложение
Управление финансами
егэ ЕГЭ 2017    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2016 Изменения 2016
папка Главная » Налоги » Отчетность УСН

Отчетность УСН

УСН

Вернуться назад на УСН

Внимание!

Если Вам полезен
этот материал, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.

добавить в закладки

Сегодня компании на «упрощенке» ощущают неблагоприятные последствия неведения бухгалтерского учета, если собственники пожелали получить дивиденды. Но безоблачная жизнь бухгалтеров-«упрощенцев» подходит к концу.

Компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ), новым одноименным законом (№ 402-ФЗ) не предусмотрена. И если ваша компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Сомнительные требования

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. К нему весьма подходит характеристика из басни И.А. Крылова: «Видит око, да зуб неймет». Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется (письма № 03-11-06/2/127, № 07-02-06/231, № 03-11-06/2/67 и др.). По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права. Разберемся, так ли это.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда № 13-П разъясняет: «Независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений». Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности – по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.

Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности. Возьмем этот важный вывод на вооружение.


Неконституционные привилегии

Спорить с Минфином России об обязательности бухучета не было необходимости. Ведь санкции за неведение бухучета не практиковались, а при разрешении гражданско-правовых споров суды не предъявляли требований о его восстановлении (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ»). В итоге множество компаний на «упрощенке» ограничивались бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов, то есть льготой пользовались. Правда, без особой уверенности в ее законности. Но в связи с приближением роковой даты этот вопрос приобрел новую остроту.

На самом деле Минфин России свою позицию сам же и дискредитировал. Поясним, почему.

Мало кто вникал в льготы, установленные для участников проекта в Сколково. А ведь формулировки, примененные законодателем для «упрощенцев» и «сколковцев», по сути, идентичны (таблица 1).

Таблица 1. Льготы для компаний, применяющих гл. 26.2 НК РФ

П. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ

П. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», … вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организации, использующие это право, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета



Но за «сколковцев» Минфин России заступается, невзирая на их организационно-правовую форму. В письме № 03-03-06/1/779 сообщается, что вести этим компаниям бухгалтерский учет необязательно, хотя составлять бухгалтерскую отчетность все же нужно. Почему же в нем чиновники не вспомнили о существовании специальных законов о хозяйственных обществах? Получается, что корпоративные нормы не препятствуют реализации прав на льготу лишь «сколковцам». А ведь такой вывод противоречит п. 1 ст. 19 Конституции РФ. Из положения «все равны перед законом и судом» вытекает, что при равных условиях субъекты права должны находиться в равном положении (п. 2 определения Конституционного Суда РФ № 255-О).

Проще говоря, если сравнить правовое положение ООО – участника проекта в «Сколково» и ООО на «упрощенке», то закон о бухгалтерском учете должен предоставлять им равные привилегии.

Начальные остатки

Итак, если в этом году компания «на упрощенке» не ведет бухучет, невзирая на возражения Минфина России, то это совершенно законно.

Но чтобы вести бухучет, необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Сальдо счетов на конец дня и на начало дня совпадают. Возникает резонный вопрос: как их сформировать, если не путем бухгалтерского учета?

Бухгалтерам хорошо известен инвентаризационный метод восстановления остатков баланса. Напомним: он состоит в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых.

Пример

ООО «Парус» по данным инвентаризации имеет: денежных средств – 55 000 руб., товаров – на сумму 75 000 руб., кредиторскую задолженность перед поставщиками – 200 000 руб. Кроме того, остаточная стоимость его основных средств – 190 000 руб., а сумма их дооценки за прежние годы, образующая добавочный капитал, – 40 000 руб. Поэтому собственный капитал ООО составляет 120 000 руб. (190 000 + 55 000 + 75 000 – 200 000). Уставный капитал, зафиксированный в уставе, – 10 000 руб. В итоге нераспределенная прибыль на 01.01.2013 – 70 000 руб. (120 000 – 40 000 – 10 000).

А вот обосновать этот подход пока никто не решался, компании рассчитывают на указания Минфина России. Между тем в них, по мнению автора, нет необходимости. В 2012 г. еще позволительно не соблюдать правила бухучета «в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации» (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Закон № 402-ФЗ подобную возможность не предусматривает.

Поэтому начинаем рассуждать:

1. компания на «упрощенке» может не вести бухгалтерский учет в полном объеме методом двойной записи;
2. неприменение правил бухгалтерского учета на «упрощенке» не может рассматриваться как уклонение от их выполнения по той причине, что такие правила просто не установлены;
3. следовательно, компания вправе самостоятельно разработать правила с соответствующим обоснованием (за исключением порядка учета ОС и НМА);
4. если сообщить о фактах неприменения официальных правил бухучета в пояснительной записке, то нарушений законодательства о бухгалтерском учете не возникнет.
5. правом на разработку собственных правил можно воспользоваться, в период действия Закона № 129-ФЗ.

По этой схеме можно «легализовать» инвентарный вступительный баланс.

При определении финансового положения компании величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ).

Сравнительные показатели в отчетности

Баланс и отчет о прибылях и убытках (по формам, утвержденным приказом Минфина России № 66н), подлежащие представлению, должны содержать сравнительные показатели: соответственно. Откуда их брать?

В отношении остатков можно смело утверждать, что нужно указать лишь данные по ОС и НМА. Прочие показатели баланса «упрощенец» формировать не обязан. Кроме того, не требует специального формирования величина уставного капитала. Она определена в уставе.

По той же причине не заполняется и графа отчета о прибылях и убытках.

Отсутствие данных по строке отражается как прочерк (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вообще говоря, компании на «упрощенке» в целях бухгалтерского учета определяют доходы и расходы по правилам гл. 26.2 НК РФ. Об этом прямо сказано в абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ. Подчеркнем: данный закон не может регулировать налоговую сферу. Он отождествляет объекты бухгалтерского учета с объектами учета налогового! Аналогично могут определять бухгалтерские доходы и расходы «сколковцы» (абз. 1 п. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Однако таких показателей, как «доходы» и «расходы», отчет о прибылях и убытках не содержит. В то же время термины «выручка», «себестоимость продаж» и т.д. для «упрощенца» не определены.

При определении финансового результата деятельности компании прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами (п. 7.7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Несмотря на то, что кассовый метод учета доходов и расходов получил нормативный статус (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), методика его применения до сих пор не разработана. Между тем этот метод представляет интерес именно для компаний на «упрощенке», поскольку в налоговом учете доходы и расходы она признает по факту их оплаты.

Официальные пояснения по кассовому методу мы найдем лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России № 64н. Скажем сразу: этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России.

В нем предлагается:

затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;
• по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Очевидно, следование этим рекомендациям сделает баланс совершенно неинформативным. Действительно, в пассиве не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.). А в активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.

Автор предлагает преодолеть эти проблемы при помощи счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Идея в том, чтобы неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей относить на счет 98, а неоплаченные затраты, в том числе себестоимость товаров, списывать на счет 97. Покажем, как будет выглядеть учет в компании, оказывающей услуги.

Таблица 2. Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Март 2012 г. (фрагмент)

Начислена арендная плата

50 000

26

60

Подписан акт об оказании услуг клиенту

100 000

62

98

Поступил инвентарь и хозяйственные принадлежности

20 000

10

60

Инвентарь и хозяйственные принадлежности частично переданы в эксплуатацию

15 000

26

10

Произведена оплата поставщику за материалы

20 000

60

51

Получена оплата от покупателя

90 000

98

90-1

Закрытие счета 26:
а) в оплаченной части (материалы)
б) в неоплаченной части (аренда)

15 000
50 000

90-2
97

26
26

Выявлен финансовый результат продаж (90 000 руб. – 15 000 руб.)

75 000

90-9

99

Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (75 000 руб. х 15 %)

11 250

99

68

Апрель 2012 г. (фрагмент)

Перечислена арендная плата

50 000

60

51

Списаны оплаченные расходы будущих периодов (аренда)

50 000

90-2

97



Такая учетная политика позволяет сохранить роль и смысл баланса как документа, характеризующего финансовое положение компании. Неоплаченные доходы и расходы зафиксированы в балансе в качестве доходов и расходов будущих периодов. Использование счетов 97 и 98 позволяет формировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В итоге нужно признать, что мы вовсе не игнорируем допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). В нашей схеме факты хозяйственной деятельности признаются вне связи с оплатой. А события оплаты порождают дополнительные операции, направленные на формирование финансового результата.

Примечательно, что запрет на отражение в бухгалтерском балансе затрат в случае, не предусмотренном нормативными правовыми актами, мы не нарушаем (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Дело в том, что неоплаченные затраты нельзя списывать в силу прямого указания п. 18 ПБУ 10/99: расходы признаются после осуществления погашения задолженности. К тому же данная формулировка предписывает фиксирование в учете задолженности перед кредитором. А вот соответствие доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99) при кассовом методе не соблюдается.

Как видно из таблицы 2, применение кассового метода в бухгалтерском учете обеспечивает ведение налогового учета.

тема

документ ЕНВД
документ Все виды возврата подоходного налога
документ Добавленная стоимость
документ Задаток
документ Акт выполненных работ
документ Больничный лист, расчёт и оплата
документ Неотгуленный отпуск
документ Расчёт больничного листа
документ Расчёт отпускных



назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами

важное

1. ФСС 2016
2. Льготы 2016
3. Налоговый вычет 2016
4. НДФЛ 2016
5. Земельный налог 2016
6. УСН 2016
7. Налоги ИП 2016
8. Налог с продаж 2016
9. ЕНВД 2016
10. Налог на прибыль 2016
11. Налог на имущество 2016
12. Транспортный налог 2016
13. ЕГАИС
14. Материнский капитал в 2016 году
15. Потребительская корзина 2016
16. Российская платежная карта "МИР"
17. Расчет отпускных в 2016 году
18. Расчет больничного в 2016 году
19. Производственный календарь на 2016 год
20. Повышение пенсий в 2016 году
21. Банкротство физ лиц
22. Коды бюджетной классификации на 2016 год
23. Бюджетная классификация КОСГУ на 2016 год
24. Как получить квартиру от государства
25. Как получить земельный участок бесплатно


©2009-2016 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты