Управление финансами
документы

1. Адресная помощь
2. Бесплатные путевки
3. Детское пособие
4. Квартиры от государства
5. Льготы
6. Малоимущая семья
7. Малообеспеченная семья
8. Материальная помощь
9. Материнский капитал
10. Многодетная семья
11. Налоговый вычет
12. Повышение пенсий
13. Пособия
14. Программа переселение
15. Субсидии
16. Пособие на первого ребенка

Управление финансами
егэ ЕГЭ 2018    Психологические тесты Интересные тесты   Изменения 2018 Изменения 2018
папка Главная » Налоги » Порядок налогового учета

Порядок налогового учета

Налоговый учет

Вернуться назад на Налоговый учет

В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, изменившие порядок учета субсидий, полученных в рамках Закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Причем изменения в правилах учета распространяются на правоотношения.

Кого коснулись изменения

Федеральным законом № 23-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, которые изменили налоговый учет, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Речь идет об учете доходов и расходов при получении финансовой помощи в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Новшества распространяются на правоотношения, возникшие и касаются плательщиков:

– НДФЛ (п. 1 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
ЕСХН (п. 4 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– единого налога на «упрощенке» (п. 5 ст. 1 Закона № 23-ФЗ).

Далее рассмотрим изменения при определении базы по каждому из этих налогов подробнее.

Налог на доходы физических лиц

Речь идет об индивидуальных предпринимателях (в том числе КФХ), которые находятся на ОСНО.

В налоговую базу по НДФЛ включают все доходы, которые получил предприниматель (как в денежной, так и в натуральной форме) или право на распоряжение, которыми у него возникло (ст. 210 Налогового кодекса РФ). Перечень необлагаемых доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Из разъяснений финансистов следует, что субсидии, выделяемые согласно статье 78 Бюджетного кодекса РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, облагаются налогом по ставке 13 процентов (письма № 03-04-06/3-308, № 03-11-11/45, № 03-03-06/4/63).

Исключение – бюджетные субсидии на возмещение затрат (или части затрат) по уплате процентов по кредитам или займам. Они не облагаются налогом (подп. 35 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Суммы финансовой помощи учитываются в составе доходов по НДФЛ на дату их получения (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Но теперь статья 223 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом 4. В нем сказано, что субсидии, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически произведенным за счет средств этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если же по окончании второго года сумма субсидий превысит сумму признанных расходов, разницу включают в состав доходов этого года.

Однако есть исключение – средства финансовой поддержки, за счет которых приобретены амортизируемые активы, отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (по мере начисления амортизации).

Налог на прибыль

Сельхоз организации – плательщики налога на прибыль сумму полученных субсидий включают в состав внереализационных доходов в момент ее получения. Причем как при кассовом методе, так и при методе начисления (п. 8 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/167). А затраты, которые оплачены за счет полученных субсидий, учитываются в налоговых расходах на общих основаниях.

При этом субсидии, полученные на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не нужно учитывать отдельно и отчитываться о расходовании указанных средств (письмо Минфина России № 03-03-06/1/547).

Теперь статьи 271 и 273 Налогового кодекса РФ дополнены новыми пунктами – 4.3 и 2.3 соответственно. По сути, они полностью дублируют вышеописанный порядок при НДФЛ – то же правило пропорционального признания доходов с той же оговоркой по амортизируемым активам. Единственная разница – субсидии отражаются в составе внереализационных доходов.

Единый сельхозналог и налог при «упрощенке»

Оба спец режима предусматривают кассовый метод признания доходов и расходов. При применении ЕСХН в отношении доходов это закреплено в подпункте 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, а в случае уплаты «упрощенного» налога – в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Но теперь каждая из указанных норм дополнена новым абзацем.

Суть новшеств аналогична вышеописанному порядку: в течение двух налоговых периодов полученные субсидии в рамках Закона о развитии малого и среднего предпринимательства признают в составе доходов пропорционально признанию расходов, и если по окончании второго года окажется, что сумма субсидии больше, чем оплаченные за ее счет расходы, разницу включают в доходы этого года (письмо Минфина России № 03-11-11/67).

Единственная разница с порядком, предусмотренным по НДФЛ и налогу на прибыль, – для спец режимов нет оговорки по амортизируемому имуществу.

Отметим, что поправки касаются и плательщиков упрощенного налога с объектом налогообложения «доходы». Они также вправе применять «пропорциональный» принцип признания доходов. Правда, для этого необходимо вести учет поступивших средств финансовой поддержки и оплаченных за их счет расходов.

Важно запомнить

По общему правилу по правоотношениям, средства целевого финансирования включаются в доходы пропорционально понесенным расходам за счет этого источника в течение двух налоговых периодов. Если по истечении второго года сумма субсидий превысит сумму расходов, разницу необходимо включить в состав доходов этого года.

тема

документ УСН
документ ЕНВД
документ Налог на доход от продажи квартиры
документ Налоговый вычет при покупке участка
документ Возврат подоходного налога, обзор




назад Назад | форум | вверх Вверх

Управление финансами
важное

Курс доллара на 2018 год
Курс евро на 2018 год
Цифровые валюты 2018
Алименты 2018

Аттестация рабочих мест 2018
Банкротство 2018
Бухгалтерская отчетность 2018
Бухгалтерские изменения 2018
Бюджетный учет 2018
Взыскание задолженности 2018
Выходное пособие 2018

График отпусков 2018
Декретный отпуск 2018
ЕНВД 2018
Изменения для юристов 2018
Кассовые операции 2018
Командировочные расходы 2018
МСФО 2018
Налоги ИП 2018
Налоговые изменения 2018
Начисление заработной платы 2018
ОСНО 2018
Эффективный контракт 2018
Брокеру
Недвижимость



©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт. Контакты