1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным
способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги),
имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата
оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного
по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по
индоссаменту третьему лицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной
оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на
сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен
возврат. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан
и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело,
дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми
соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение
трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов
в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных
условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым
настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов
налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает
сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в
полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с
Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически
осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки,
указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных
за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе
доходов этого налогового периода.
Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего
пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в
качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств),
указанных в абзацах четвертом-шестом настоящего пункта.
Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.
В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В
целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается
прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы
учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а
также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате
услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, -
по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения
использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
абзац утратил силу. - Федеральный закон N 81-ФЗ;
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы
по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их
фактической оплаты;
2.1) налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном
налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те
отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются
в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные
расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при
осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При
передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного
векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в
настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового
обязательства, указанной в векселе.
3. Утратил силу. - Федеральный закон N 81-ФЗ.
4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся
к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при
исчислении налоговой базы не учитываются.
5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы
не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 346.17 НК РФ:
В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если организация осуществляет те виды расходов, которые признаются при применении УСН с 1 января 2006 года, то исходить следует из следующего. По общему правилу п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ данные расходы признаются - после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания данных расходов зависит от их оплаты.
Расходы оплачены до 1 января 2006 года - при применении УСН не признаются.
Расходы оплачены после 1 января 2006 года - будут признаны вне зависимости от даты заключения договора (в 2005 или в 2006 году).
Поскольку новые виды расходов будут признаваться при применении УСН лишь в том случае, если они были оплачены в 2006 году (вне зависимости от даты заключения договора), то налогоплательщик может согласовать с контрагентами изменение условий договора в части сроков оплаты, с тем чтобы оплата была перенесена на 2006 год и расходы могли бы уменьшить налоговую базу по единому налогу.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
