В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Качество выполнения этих задач напрямую зависит от правильности выбора методов учета. В процессе разработки Международных стандартов финансовой отчетности государственного сектора (МСФОГС) Международной федерацией бухгалтеров были сформулированы четыре основных метода учета:
• Кассовый метод, который предусматривает регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т.е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета. При этом никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат.
• Модифицированный кассовый метод, который предоставляет возможность регистрации не только операций по движению денежных средств бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, для регистрации которых вводятся дополнительные счета. Примером может служить Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации №15н.
• Модифицированный метод начислений, предусматривающий регистрацию операций сразу при осуществлении, т.е. доходы и расходы начисляются и признаются какие-то активы и обязательства при осуществлении операции. Особенность этого метода состоит в том, что при нем не начисляется амортизация, нефинансовые активы и активы сразу после приобретения списываются на расходы. В качестве примера, может служить Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации №107н.
• Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.
При использовании кассового метода расходы и поступления учитываются только тогда, когда они связаны с денежными операциями.
Кассовый метод имеет ряд преимуществ:
• простота в применении способствует простоте в составлении отчетности, что позволяет обеспечить своевременность ее составления, достоверность и сравнимость;
• позволяет оценивать соответствие расходов бюджетным ассигнованиям;
• не требует высокой квалификации специалистов, осуществляющих ведение бухгалтерского учета.
Несмотря на простоту данного метода, он имеет ряд недостатков и ограничений:
• субъективность при определении момента регистрации или признания операции;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• ограниченность охвата операций кассовыми потоками текущего отчетного периода;
• ограниченность учета и отчетности использованием денежных средств, непринятие необходимости учета и отчетности в сфере управления финансами;
• неспособность удовлетворить потребность в информации по активам, обязательствам и по влиянию текущего потребления на запасы активов;
• проблема идентификации долговых обязательств при наличии кредиторской и дебиторской задолженности на конец отчетного периода;
• возможность использования только в целях краткосрочного бюджетного контроля;
• несоответствие целям мониторинга качества и эффективности деятельности органов государственной власти и оценки результативности реализуемых программ.
В соответствии с определением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и МСФОГС метод начисления представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором все операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов (что происходит при так называемом «кассовом методе»). Соответственно, операции и события регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Метод начисления имеет важное преимущество по сравнению с другими методами учета в связи с тем, что он позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:
• регистрация или признание расходов в момент их совершения;
• учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);
• возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;
• возможность раздельного учета движения денежных средств и юридических обязательств, связанных с ним, но несогласованных во временном периоде (получение денежных средств и право на получение денежных средств; выплата денежных средств и юридическое обязательство выплатить денежные средства);
• возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.
Учетные процедуры при использовании метода начислений отражают сущность операций и экономических событий, в результате чего увеличивается обоснованность, нейтральность, своевременность, полнота и сопоставимость учетных данных.
Поскольку учет на основе начислений позволяет получать всеобъемлющую и исчерпывающую информацию о затратах, он способствует принятию более обоснованных решений о распределении ресурсов.
Учет по методу начисления повышает ответственность менеджеров за результаты управления, так как в этих условиях будет прослеживаться соотношение между стоимостью услуг и затратами на их предоставление. Отражение в учете при использовании метода начисления некассовых операций, которые явно оказывают экономическое воздействие на операции государственного сектора, позволит определить истинные затраты по ним и сделать их прозрачными.
Более широкое представление финансовой информации по операциям в госсекторе повышает прозрачность и ответственность в бюджетной сфере.
Основным различием между кассовым методом учета и учетом по методу начисления является момент определения (признания) операции, т. е. на какой момент времени ее регистрировать.
Различия между кассовым методом и методом начислений также можно выразить в виде уравнений.
При кассовом методе:
Поступления денежных средств — Выплаты денежных средств = Изменение суммы денежных средств.
При этом под доходами (выручкой) понимается следующее:
Доходы (выручка) = Денежные средства, поступившие в течение финансового года —
— Начальное сальдо денежных средств к получению (от дебиторов) +
+ Конечное сальдо денежных средств к получению (от дебиторов).
При этом под расходами понимается следующее:
Расходы = Денежные средства, выплаченные в течение финансового года —
— Начальное сальдо денежных средств к выплате (кредиторам) +
+ Конечное сальдо денежных средств к выплате (кредиторам).
В последние годы все больше стран, ранее использовавших при составлении отчетности государственного сектора кассовый метод либо различные модифицированные методы учета (сочетающие использование одновременно элементов кассового метода и метода начисления), стали признавать преимущество метода начисления и переходить на его применение.
Финансовые отчеты, составленные по методу начисления, позволяют пользователям оценить результаты деятельности организации, ее финансовое положение и динамику движения денежных средств. Они показывают, как органы публичной власти финансировали свою деятельность и выполняли взятые обязательства. Они позволяют оценить финансовое положение государственного (муниципального) бюджета на настоящий момент и изменения в его положении. Это дает возможность администрации продемонстрировать успешное управление своими ресурсами. Кроме того, отчеты полезны при оценке деятельности органов публичной власти, оценке стоимости бюджетных услуг, эффективности и достигнутых результатов по управлению общественными финансами.
Учет по методу начисления требует от бюджетных организаций ведения полного учета активов и обязательств. Он способствует улучшению управления активами, включая содержание, замену, выявление и ликвидацию лишних активов, а также снижению рисков потери активов. Применение метода амортизации к основным средствам в секторе государственного управления позволяет определить реальную себестоимость бюджетных услуг и сопоставить с возможностью их производства в частном секторе.
Учет по методу начисления позволяет оценить влияние принятых финансовых решений на величину чистых активов и способствует переходу к среднесрочному бюджетному планированию, что затруднено в условиях использования отчетов, подготовленных по кассовому методу или по модифицированному кассовому методу. В целом повышается ответственность органов публичной власти за финансовые результаты как в отношении текущих, так и будущих чистых активов/капитала.
Следует отметить, что переход на метод начисления влечет за собой усложнение процесса бухгалтерского учета. Возможен также элемент субъективности подхода при принятии определенных решений, например при решении вопроса об определении момента начисления доходов. Чтобы избежать излишней субъективности, все вопросы, касающиеся сроков признания доходов, определения диапазона активов и обязательств, перечня долгосрочных финансовых ресурсов и т. п., должны быть четко регламентированы законодательством о бухгалтерском учете в бюджетной сфере. По этой причине реформирование бухгалтерского учета - процесс длительный и кропотливый, и переход от использования одного метода учета к другому должен происходить поэтапно с использованием промежуточных вариантов. Необходимо также учитывать, что переход на новую систему учета должен происходить в контексте реформ в сфере государственного управления.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
