В условиях повышения эффективности общественного производства и качества работы учет фондов и финансовых результатов приобретает важное значение. Он связан с выполнением плана перевозок, учетом эксплуатационных расходов и организацией системы материального стимулирования отдельных работников и коллективов предприятий.
Фонды и прибыль источники собственных ресурсов предприятий железнодорожного транспорта.
С точки зрения порядка образования и назначения фонды существенно различаются друг от друга. Одни из них являются общехозяйственными, служат основой или базой функционирования предприятий. Другие создаются в процессе функционирования за счет себестоимости или отчислений из прибыли. Они призваны способствовать росту объема перевозок и уровня обслуживания клиентуры. К первым относится уставный фонд, примером других — амортизационный фонд, целевое финансирование и целевые поступления, и фонды экономического стимулирования.
Различия в целевом назначении фондов требуют такой организации учета, которая обеспечивает контроль за правильным образованием и использованием средств этих фондов.
Финансовые результаты показывают, насколько экономно ведется хозяйство. Бухгалтерский учет должен обеспечить выявление этих результатов, как в целом, так и по видам деятельности и операциям.
Прибыль — источник чистого дохода страны, образования фондов экономического стимулирования и увеличения собственных оборотных средств предприятий. Это один из важнейших показателей работы железных дорог и их отделений.
Поэтому в задачу бухгалтерского учета входит оперативный контроль за выполнением плана прибыли, предотвращение непроизводительных потерь й затрат, активное воздействие на повышение рентабельности производства. Он должен также контролировать выполнение обязательств перед государственным бюджетом по взносу отчислений из прибыли и правильность использования той ее части, которая в соответствии с финансовыым планом остается в распоряжении предприятия.
Учет уставного фонда
Для выполнения перевозок предприятиям железных дорог необходимы основные фонды и оборотные средства. Обеспечение предприятий этими средствами осуществляется государством путем финансирования из бюджета и в порядке банковского кредитования. Основные фонды и оборотные средства в сумме минимальной потребности (норматива) закрепляются за предприятием и называются собственными.
Общая сумма основных фондов и оборотных средств, закрепляемых за предприятием, фиксируется в его уставе. Отсюда под уставным фондом понимается часть всенародного достояния, переданного государством в пользование и распоряжение своим предприятиям на все время их деятельности. Предприятия распоряжаются полученными средствами в пределах прав, предоставленных им государством, и несут ответственность за их сохранение и увеличение. За пользование средствами предприятия вносят государству установленную плату.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
На железнодорожном транспорте к уставным предприятиям отнесены железные дороги, отделения дорог и линейные предприятия. Главные склады железных дорог, отделы снабжения отделений дорог и другие подразделения, на которые Положение о социалистическом государственном производственном предприятии не распространяется, уставного фонда не имеют; они пользуются средствами предприятий в состав которых входят. Если они находятся на самостоятельном балансе, то вышестоящая организация из своего уставного фонда наделяет их основными и оборотными средствами.
Учет уставного фонда ведется на одноименном счете № 85. В кредит его записываются операции, связанные с увеличением, а в дебет — с уменьшением уставного фонда. Счет может иметь только кредитовое сальдо, показывающее сумму средств, вложенную государством в данное предприятие.
Предприятия железных дорог, не имеющие уставного фонда, на счете № 85 учитывают расчеты с вышестоящей организацией за полученные от нее основные и оборотные средства.
Размер уставного фонда для каждого предприятия устанавливается в зависимости от содержания и объема хозяйственной деятельности. С изменением объема работы меняется потребность в собственных средствах, а, следовательно, и первоначальный размер уставного фонда.
Бухгалтерский учет должен отражать все изменения уставного фонда в основной и отдельно в оборотной его части.
В части основных средств уставный фонд увеличивается: при вводе в эксплуатацию законченных объектов капитального строительства, пополнении по километрового запаса рельсов, безвозмездном присоединении основных фондов по распоряжению вышестоящих органов, до оценке объектов основных фондов, обнаружении неучтенных ранее основных фондов, оприходовании старо годных элементов верхнего строения пути и т. х. В перечисленных случаях составляются бухгалтерские записи по кредиту счета № 85 «Уставный фонд» и дебету счета № 01 «Основные средства (фонды)».
Уменьшается уставный фонд в части основных средств в результате безвозмездного изъятия основных фондов по распоряжению вышестоящих органов, использования старо годных элементов верхнего строения пути и по километрового запаса рельсов, списания остаточной стоимости ликвидированных основных фондов в связи с их физическим или моральным износом, уточнения оценки основных фондов и т. д. Все эти операции отражаются в дебете счета № 85 «Уставный фонд» и в кредите счета № 01 «Основные средства (фонды)». В дебет уставного фонда записывается также стоимость реализованных излишних, не используемых на предприятии основных фондов. Уставный фонд в части основных средств уменьшается, кроме того, на сумму начисленного и принятого износа, что в текущем учете записывается по кредиту счета № 02 «Износ основных средств (фондов)».
В части оборотных средств уставный фонд увеличивается при безвозмездном получении товарно-материальных ценностей и на стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации основных фондов. В учете на сумму этих операций кредитуется счет №85 с одновременным дебетованием счетов, предназначенных для учета материальных ценностей: № 05 «Сырье и материалы», № 06 «Топливо» и др.
При недостатке собственных оборотных средств к уставному фонду после утверждения годового отчета присоединяется часть прибыли, которая записывается в дебет счета № 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета № 85 «Уставный фонд». Если сумма присоединенной прибыли недостаточна, предприятие может получить недостающую ей сумму оборотных средств от вышестоящей организации, которая производит перераспределение их между подведомственными предприятиями. Отделение дороги, например, перераспределяет оборотные средства между линейными предприятиями, а финансовая служба — между отделениями дороги. Поступившие в порядке перераспределения оборотные средства зачисляются на расчетный счет (дебет счета № 51) с кредита счета № 85 «Уставный фонд».
Недостаток собственных оборотных средств, образовавшийся в результате невыполнения плана прибыли, покрывается только за счет сверхплановой прибыли, полученной предприятием в последующие периоды. Учреждения банка могут предоставлять предприятиям необходимый кредит на временное восполнение недостатка собственных оборотных средств, но не более чем на два года.
С кредита счета № 85 «Уставный фонд» списываются результаты (убытки) от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов. Уставный фонд увеличивается на сумму до оценки товарно-материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям правительства. При этом сумма до оценки списывается со счета № 14 «Переоценка товарно-материальных ценностей».
Уменьшение уставного фонда в части оборотных средств происходит в результате безвозмездного изъятия товарно-материальных ценностей и других оборотных средств, расходов, связанных с ликвидацией основных фондов, списания убытков, образовавшихся в прошлом отчетном году, изъятия излишка оборотных средств вышестоящей организацией в порядке перераспределения в связи с уменьшением их норматива. В течение года изъятая сумма оборотных средств учитывается на счете № 77 «Внутриведомственные расчеты» субсчет 3 «По перераспределению оборотных средств и прибыли» (или счете №. 79.3), а в конце года она перечисляется на счет № 85 «Уставный фонд»,
На уменьшение (дебет) уставного фонда относятся средства, вырученные от ликвидации и реализации основных фондов. Эти средства направляются на финансирование капитальных вложений и предприятиями железных дорог зачисляются в фонд развития производства (кредит счета № 87).
Исключение составляют средства, вырученные от ликвидации й продажи подвижного состава, контейнеров, старо годных элементов верхнего строения пути и искусственных сооружений. Они через вышестоящую организацию ежемесячно передаются финансовой службе дороги. выручку от ликвидации и реализации; основных фондов передают вышестоящей организации также и те предприятия, которые не имеют уставного фонда, но находятся на самостоятельном балансе, или когда образование фонда развития производства централизовано. Поэтому в указанных случаях вместо счета № 87 кредитуется счет № 77 «Внутриведомственные расчеты» или счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Синтетический и аналитический учет уставного фонда ведется на основании документов: актов приемки передачи основных фондов, расчета суммы начисленного за месяц износа, актов о ликвидации основных средств, справки о присоединении к уставному фонду прибыли или списании убытка, накладных на стоимость полученных от ликвидации объектов материальных ценностей и т. п.
Аналитический учет уставного фонда ведется в разрезе его увеличения и уменьшения. В свою очередь увеличение или уменьшение отражается раздельно в части основных фондов ив части оборотных средств с детализацией этих частей по статьям. Каждая статья отражает одну или группу взаимосвязанных операций, увеличивающих или уменьшающих уставный фонд. Например, статьями являются такие операции, как принятие в эксплуатацию объектов капитального строительства, списание износа по безвозмездно переданным основным фондам, присоединение прибыли и отнесение расходов, связанных с ликвидацией основных фондов и др. Номенклатура статей аналитического учета уставного фонда определяется, номенклатурой их в бухгалтерском отчете о движении уставного фонда.
Для составления достоверной отчетности по уставному фонду все предприятия, имеющие бухгалтерский баланс формы, представляют вышестоящей организации расшифровку безвозмездно поступивших и переданных основных средств и их износа по группам предприятий и организаций, передавших предприятию или получивших от него основные средства (промышленные предприятия своей дороги, предприятия и организации других ведомств и т. п.).
Учет фондов экономического стимулирования
Одной из форм экономического стимулирования предприятий и повышения "материальной заинтересованности коллективов и отдельных работников в достижении лучших результатов труда является образование на предприятиях фондов экономического стимулирования.
Фонды экономического стимулирований создаются за счет собственных ресурсов предприятий и в первую очередь за счет прибыли. Средства их имеют строго целевое назначение, они могут расходоваться лишь на цели, предусмотренные положениями об этих фондах и только в пределах имеющихся отчислений. К фондам экономического стимулирования относятся: фонд материального поощрения; фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства; фонд развития производства. Порядок отчислений в эти фонды и их использования устанавливается положениями, утвержденными министерством. Не использованные в течение года остатки фондов переходят на следующий год и у предприятий не изымаются.
Синтетический учет фондов ведется на пассивном счете № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения». При нарушении финансовой дисциплины, израсходовании средств на какую-либо предусмотренную в смете цель сверх имеющихся для этого отчислений по счету № 87 появляется дебетовое сальдо и счет становится активно пассивным.
Для контроля за правильным образованием и использованием фондов учет их ведется раздельно на субсчетах счета № 87:
0 «Фонд материального поощрения»;
1 «Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства»;
2 «Фонд развития производства»;
3 «Фонд предприятия»;
4 «Фонд ширпотреба из отходов»;
5 «Премии, присужденные по социалистическому соревнованию»;
6 «Фонд освоения новой техники в капитальном строительстве»;
7 «Прочие специальные фонды».
На кредите счета № 87 отражается образование фондов, а на дебете — их использование.
Учет фондов поощрения. Фонд материального поощрения и фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства "образуются железными дорогами, их отделениями и линейными предприятиями ежеквартально за счет отчислений от прибыли. Фактические размеры отчислений в фонд материального поощрения находятся в зависимости от выполнения планов по производительности труда, себестоимости перевозок (эксплуатационных расходов), прибыли, обороту грузового вагона и другим фондообразующим показателям, установленным предприятиям с учетом конкретных условий их производственно-финансовой деятельности. На размеры отчислений влияет также выполнение плана по дополнительному показателю, который устанавливается вышестоящей организацией. Таким показателем для железных дорог, их отделений и хозрасчетных станций является план по общему отправлению грузов, в том числе по важнейшим, а для других предприятий — план по основному показателю работы.
Отчисления производятся в плановых размерах при выполнении плана по всем фондообразующим и дополнительному показателям. При перевыполнении этих показателей делаются дополнительные отчисления, а при недовыполнении размеры отчислений по сравнению с предусмотренными в финансовом плане уменьшаются путем применения соответствующих нормативов.
В фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства отчисления, от прибыли производятся по нормативу в процентах к сумме фонда материального поощрения.
В линейных предприятиях при финансировании их по плану эксплуатационных расходов фонд материального поощрения образуется в размерах, установленных в годовых планах, и дополнительных сумм (плюс или минус), исчисленных по нормативам поощрений (санкций) за улучшение (ухудшение) по сравнению с планом фондообразующих показателей деятельности предприятий.
Фондообразующие показатели устанавливаются общие для всех и специфические для каждого линейного предприятия. К общим показателям относятся: выполнение плана эксплуатационных расходов с учетом влияния объема работы на зависящие статьи расходов и плана по производительности труда. Специфическими являются: для локомотивных депо — деповской процент неисправных локомотивов, вагонных депо — нормы простоя вагонов в деповском ремонте и т. д.
Линейные предприятия создают также фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Сумма его определяется по нормативу, исчисленному в процентах к фонду материального поощрения.
Для образования фондов поощрения линейные предприятия используют прибыль от своей подсобно-вспомогательной деятельности, а при ее недостаточности средства отделения Дороги, полученные в порядке перераспределения прибыли. На сумму выделенных отделением средств предприятие дебетует счет № 79.0 «По перевозкам и прочим операциям» и кредитует счет № 79.3. «По перераспределению оборотных средств и прибыли».
Фонд материального поощрения используется на:
- премирование рабочих, руководящих, инженерно-технических работников, служащих и других категорий работников по установленным премиальным системам;
- единовременное поощрение рабочих, руководящих и инженерно-технических работников, служащих и других работников предприятия, отличившихся при выполнении особо важных производственных заданий;
- выплату вознаграждения работникам за общие годовые итоги работы предприятия;
- выплату премий коллективам и отдельным работникам — победителям в социалистическом соревновании внутри предприятия;
- оказание единовременной помощи работникам предприятия (не более 5% средств фонда материального поощрения);
Премирование работников обслуживаемых железными дорогами предприятий и организаций, способствующих улучшению использования подвижного состава;
оплату рабочим и служащим очередных отпусков в части, соответствующей доле их средней заработной платы выплачиваемой за счет фонда материального поощрения.
Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства используется на удовлетворение социальных нужд коллектива предприятия:
- на строительство, расширение и капитальный ремонт жилых домов, клубов, домов отдыха, детских дошкольных учреждений, столовых и других объектов культурно-бытового, медицинского и торгового назначения;
- для долевого участия предприятий в совместном строительстве жилых домов й объектов культурно-бытового назначения;
- на приобретение медикаментов для врачебно-санитарных учреждений, путевок в дома отдыха, санатории, пансионаты, на туристские базы, на проведение культурно-просветительных и физкультурных мероприятий и т. п.;
- на приобретение политических плакатов, портретов, лозунгов, других средств наглядной агитации, на организацию музеев предприятия и др.;
- на усиление питания детей, находящихся в детских дошкольных учреждениях, пионерских лагерях, на удешевление стоимости питания в столовых предприятий;
- на возмещение сверхплановых расходов по содержанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей (8— 9% общей суммы фонда).
Распределение фондов поощрения по направлениям и утверждение сметы расходов производятся администрацией предприятия совместно с профсоюзной организацией. При необходимости руководитель предприятия с согласия профсоюзной организации может в начале года при составлении сметы использования фондов перераспределить средства этих фондов в пределах до 20 % плановой суммы каждого из них без учета остатка средств фонда на начало года.
В первом и втором месяцах каждого квартала разрешается производить авансовые отчисления от прибыли в фонд материального поощрения в размере, обеспечивающем выплату премий на ботинкам в соответствии с положениями о премировании. Авансовые отчисления разрешаются также для выплаты премий победителям во внутрипроизводственном социалистическом соревновании и единовременных поощрений в пределах сумм, предусмотренных на эти цели по плану на квартал. Расходование этого фонда в третьем месяце каждого квартала возможно лишь в пределах остатка, из которого предварительно исключаются суммы, резервируемые на выплату работникам вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год, а также суммы премий, не выплаченные руководящим, инженерно-техническим работникам и служащим в связи с перерасходом фонда заработной платы, и средства, предусмотренные по смете на премирование указанных работников, но не израсходованные в связи с невыполнением плановых показателей в предыдущие периоды.
На основании составленных расчетов отчислений в фонды поощрения на бухгалтерских счетах делается, запись: дебет счета № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» и кредит счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» (субсчет О «Фонд материального поощрения» и субсчет 1 «Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства»).
В фонд материального поощрения, кроме отчислений от прибыли, включают также премии, выплачиваемые рабочим, из фонда заработной платы согласно действующим положениям о премировании за счет себестоимости перевозок, работ и услуг. На сумму начисленных премий дебетуются счета учета издержек производства (№ 22, 23, 29 и др.) и кредитуется счет № 70 «Расчеты с рабочими и служащими». Одновременно на сумму этих премий производятся записи по дебету и кредиту счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет О «Фонд материального поощрения».
На хозрасчетных станциях и отделениях дороги фонд материального поощрения образуется, кроме того, за счет части местных доходов железнодорожных станций. Отчисления производятся по нормативам в процентах от общей суммы этих доходов и относятся на дебет счета № 88 «Местные доходы и расходы железнодорожных станций».
Расходование средств за счет фонда материального поощрения отражается на дебете счета № 87 и кредите счетов в зависимости от экономического содержания расходов. Так, на суммы премий, начисленных работникам предприятий по установленным премиальным системам, кредитуется счет № 70 «Расчеты с рабочими и служащими», а на сумму единовременной помощи — счет № 50 «Касса».
Свободные остатки средств, предназначенные сметой для премирования и выдачи единовременной помощи в течение года, по окончании года могут быть направлены на выплату вознаграждения за общие результаты работы предприятия по итогам за год. Такое перераспределение оформляется бухгалтерской справкой и в аналитическом учете отражается как перечисление со статьи «Средства для премирования и выдачи единовременной помощи в течение года» на статью «Средства для выплаты вознаграждений за общие результаты предприятия по итогам за год».
Со всех выплат из фонда материального поощрения, исключая выплаты на оказание единовременной помощи, производятся отчисления на социальное страхование. Эти отчисления на уменьшение фонда материального поощрения не относятся, а включаются в себестоимость перевозок, работ и услуг с кредитованием счета № 69 «Расчеты по социальному страхованию». В эксплуатационных подразделениях железных дорог отчисления на социальное страхование с выплат всему персоналу, включая аппарат управления, учитываются в составе общехозяйственных расходов по статье 276 «Отчисления на социальное страхование» номенклатуры расходов.
Средства фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, предназначенные на жилищное строительство и строительство объектов культурно-бытового назначения, предприятия вносят в Стройбанк на специальный счет по капитальным вложениям. В бухгалтерском учете это отражается записью дебет счета № 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» и кредит счета № 51 «Расчетный счет».
При перечислении денег поставщикам и подрядчикам или получении из банка наличными происходит уменьшение денежных средств на специальном счете по капитальным вложениям и одновременно уменьшение источника этих средств — фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. На эту сумму дебетуется счет № 87.1.
Если часть средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства предназначена для финансирования капитального ремонта жилых домов и культурно-бытовых учреждений, то по мере использования этих средств бухгалтерия составляет запись: дебет счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет 1 «Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства» и кредит счета № 86 «Амортизационный фонд» субсчет 3 «На капитальный ремонт основных фондов за счет прочих поступлений».
Аналитический учет фондов поощрения ведется по источникам их образования и назначениям. Выплаты из фонда материального поощрения группируются, кроме того, по категориям персонала в соответствии с требованиями статистического отчета по труду.
Учет фонда развития производства. Фонд развития производства создается за счет отчислений от прибыли предприятия, части амортизационных отчислений, предназначенных для полного восстановления основных фондов, и выручки от ликвидации и реализации основных фондов.
Сумма прибыли, отчисляемая в фонд развития производства, определяется по финансовому плану. При составлении расчета она увеличивается или уменьшается в зависимости от выполнения плана прибыли, от которой отчисляются средства в фонд развития производства. Корректировка производится по нормативам в процентах к балансовой прибыли. Если, например, план по прибыли не до выполнен на 505 тыс. руб., то при нормативе 1,537% сумма фонда развития производства уменьшается на 8 тыс. руб. (505 000 1,537 : 100).
За счет прибыли фонд развития производства образуется ежеквартально по итогам работы за истекший период с начала года нарастающим итогом (квартал, полугодие, девять месяцев, год). В бухгалтерском учете на основании расчета отчислений дебетуют счет № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли».
Окончательный размер прибыли, отчисляемой в фонд развития производства, устанавливается по результатам работы за год по данным годового отчета.
Амортизационные отчисления на полное восстановление в планах железных дорог направляются в фонд развития производства, исходя из установленного МПС процента от их общей суммы. В настоящее время в фонд развития производства отчисляется в среднем 16% амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Фактический размер амортизации на полное восстановление, оставляемой в распоряжении железной дороги для зачисления в фонд развития производства, соответствует плановой сумме отчислений в этот фонд, если фактически начисленная и плановая амортизации равны между собой. При отклонении фактической амортизации от плановой отчисления в фонд развития производства увеличиваются или уменьшаются по утвержденному МПС нормативу в процентах к амортизационным отчислениям.
Расчет содержит общую сумму амортизации на полное восстановление, включая амортизацию по грузовым вагонам, контейнерам и опытным образцам локомотивов, электроподвижного состава и дизельных поездов, доля которой сообщается железной дороге Финансовым управлением МПС.
На исчисленную в расчете сумму отчислений в фонд развития производства на основании уведомления МПС дебетуется счет № 86 «Амортизационный фонд» субсчет О «На полное восстановление основных фондов».
Выручка от ликвидации основных средств зачисляется в фонд развития производства по окончании процесса ликвидации отдельных объектов. В нее включается стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от демонтажа оборудования, подвижного состава, разборки зданий и сооружений за минусом расходов, связанных с ликвидацией.
Средства от реализации основных фондов зачисляться по мере их поступления. Сумма выручки от реализации определяется как разница между остаточной стоимостью основных фондов, возмещаемой покупателем, и расходами по их реализации.
Сумма выручки от ликвидации и реализации основных фондов определяется по данным счета № 85 «Уставный фонд», поэтому при зачислении ее в фонд развития производства счет № 85 дебетуется.
Образование фонда развития производства как за счет отчислений от прибыли, так и. за счет других источников в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет 2 «Фонд развития производства».
Средства фонда развития производства хранятся в Стройбанке и предприятиями железных дорог учитываются на счете № 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» субсчет О «По фонду развития производства». На этот счет они перечисляются по платежному поручению с расчетного счета предприятия. При отсутствии средств на расчетном счете поручение, оплачивает банк по очередности платежей применительно к взносам амортизационных отчислений на финансирование капитальных вложений.
Отчисления в фонд развития производства имеют место по данным отделения дороги в целом. На балансах линейных предприятий этот фонд не образуется, поскольку им не планируется прибыль от перевозок. Выручку от реализации и ликвидации основных фондов, подлежащую зачислению в фонд развития производства, они передают отделению дороги через взаимные расчеты.
Централизация средств фонда развития производства создает возможность проведения единой технической политики в развитии железнодорожного хозяйства и оснащения предприятий новой техникой.
Фонд развития производства предназначается для финансирования капитальных вложений по внедрению новой техники, механизации и автоматизации, модернизации Оборудования, обновления основных фондов, совершенствования организации производства и труда, а также других мероприятий, направленных на рост производительности труда, снижение себестоимости перевозок и повышение рентабельности производства. Средства его могут направляться на финансирование затрат на техническое перевооружение и реконструкцию. Кроме того, фонд развития производства используется для погашения ссуд банка, полученных на покрытие затрат по внедрению новой техники и другие мероприятия по техническому совершенствованию производства.
Средства фонда, использованные на финансирование капитальных вложений, в учете относятся на уменьшение этого фонда: дебет счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет й «Фонд развития производства» и кредит счета № 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» субсчет О «По фонду развития производства».
При расходовании средств фонда на погашение кредитов, полученных на. внедрение новой техники и осуществление других мероприятий по техническому совершенствованию производства, в учете вместо счета № 54 кредитуется счет № 82 «Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов».
Аналитический учет содержит информацию об источниках формирования этого фонда и направлениях использования: на капитальные вложения вне государственного плана, погашение задолженности по ссудам банка, финансирование капитальных вложений по государственному плану и др.
Учет фонда премирования по Всесоюзному социалистическому соревнованию. Ежеквартально по итогам социалистического соревнования предприятиям победителям присуждаются премии. Фонд премирования по Всесоюзному социалистическому соревнованию образуется на основании приказа МПС за счет сверхплановой прибыли предприятия, а при недостатке ее — за счет свободного остатка прибыли или сверхплановой экономии от снижения себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается записью: дебет счета №80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» и кредит счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет 5 «Премии, присужденные по социалистическому соревнованию».
Этот фонд предназначен для индивидуального премирования рабочих, инженерно-технических работников и служащих, а также для улучшения культурно-бытового обслуживания и жилищных нужд работников предприятий железнодорожного транспорта. Премии, сумма которых не превышает 2 тыс. руб., полностью расходуются на индивидуальное премирование, а премии более 2 тыс. руб. — до 70% . Остальная часть премии используется на строительство и ремонт жилых домов, столовых и общежитий, пионерских лагерей и т. д. Минимальная сумма премии одного работника не может быть менее 10% его месячной тарифной ставки или должностного оклада.
Средства на премирование расходуются руководителем предприятия на основании сметы, согласованной с профсоюзной организацией.
Расходование средств фонда премирования по Всесоюзному социалистическому соревнованию отражается в дебете счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» и кредите счетов № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет» и других, с которых были произведены расходы.
Учет фонда премирования в распоряжении мастера цеха.
Этот фонд, предназначенный для премирования рабочих за высокие показатели в работе, образуется за счет экономии фонда заработной платы по участку, руководимому мастером.
Чтобы определить размер отчислений в фонд мастера, плановый фонд заработной платы, установленный производственному участку, пересчитывается на фактически выполненный объем работы. Затем сумма пересчитанного планового фонда заработной платы сравнивается с суммой фактически начисленной заработной платы; разница составляет размер отчислений в фонд мастера. Однако эти отчисления не должны превышать установленного руководством предприятия размера в пределах 3% планового фонда заработной платы по участку (цеху).
Образование фонда премирования в распоряжении мастера цеха отражается в момент начисления премий. При этом на сумму начисленных премий, поскольку они включаются в фонд заработной платы и в себестоимость продукции, дебетуется счет № 22 «Расходы по перевозкам» или счет № 23 «Вспомогательные производства» по элементу «Заработная плата» и кредитуется счет № 70 «Расчеты с рабочими и служащими». Одновременно на ту же сумму кредитуется и дебетуется счет № 87 субсчет О «Фонд материального поощрения».
Отчисления на социальное страхование, производимые с суммы премий, на уменьшение фонда мастера не относятся; они в обычном порядке включаются в издержки производства.
Учет прочих фондов. Некоторые подразделения железных дорог — НХГ, НОДХ, ФМС, МСС и другие — на новую систему планирования и экономического стимулирования не переведены" и поэтому не создают фондов экономического стимулирования. Необходимые им средства для премирования работников, осуществления социально-культурных мероприятий, внедрения новой техники и т. п. они получают из соответствующих фондов управления или отделения дороги. Для учета этих средств указанные подразделения применяют счет № 87.3 «Фонд предприятия».
Если на предприятии имеется производство товаров широкого потребления на базе использования отходов, то часть прибыли, полученной от реализации этих товаров, зачисляется в специальный фонд, учет которого ведется на счете № 87.4 «Фонд ширпотреба из отходов».
Для финансирования затрат по освоению новой техники в капитальном строительстве создается специальный фонд за счет отчислений от сметной стоимости строительно-монтажных работ, фактически выполненных собственными силами дорожных строительно-монтажных организаций. Источником образования фонда служит себестоимость строительно-монтажных работ по статье «Накладные расходы». Отчисления производятся в размере 0,2% сметной стоимости. Строительно-монтажные организации исчисленную сумму передают финансовой службе дороги, которая 50% общей суммы отчислений оставляет в своем распоряжении для создания фонда дороги и в учете относит на кредит счета № 87 субсчет 6 «Фонд освоения новой техники в капитальном строительстве». Остальные 50% отчислений финансовая служба через счет № 77 субсчет 7 «Разные расчеты между МПС и управлением дороги» передает Финансовому управлению МПС для создания централизованного фонда.
Средства фонда передаются (дебет счета № 87.6) строительно-монтажным организациям для покрытия затрат по освоению новой техники в пределах утвержденных смет. На сумму полученных средств эти организации кредитуют счет № 87.6 в соответствий с действующими положениями на железных дорогах образуется фонд премирования за содействие изобретательству и рационализации. В отделениях дороги и линейных предприятиях расходы на выплату премий определяются в размере 1,5% суммы экономии, полученной в первом году использования изобретений и рационализаторских предложений, и.35% суммы вознаграждения, выплаченной за использование изобретений и рационализаторских предложений, не создающих экономии. Эти расходы включаются в смету затрат на изобретательство и рационализацию. Поскольку источником их является себестоимость перевозок и продукции подсобно-вспомогательной деятельности, то в учете составляется запись по дебету счетов № 22 «Расходы по перевозкам», № 23 «Вспомогательные производства» и т. п. (статья 269 «Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией») и кредиту счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления». По дебету этого счета и кредиту счета № 87 субсчет 7 «Прочие специальные фонды» отражается образование фонда премирования за содействие изобретательству и рационализации.
В Финансовом управлении МПС создается централизованный фонд премирования за содействие изобретательству и рационализации. Сумма его определяется из расчета 0,4% от суммы экономики, полученной в первом году использования изобретений и рационализаторских предложений на предприятиях, в организациях и учреждениях железнодорожного транспорта.
Фонд образуется за счет средств централизованного фонда премирования за создание и внедрение новой техники. На основании расчета дебетуется счет № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» (учетная позиция «Отчисления на премирование за создание и внедрение новой техники») и кредитуется счет № 87.7 (учетная позиция «Централизованный фонд премирования за содействие изобретательству и рационализации»).
Выделение средств централизованного фонда железным дорогам Финансовое управление производит через взаимные расчеты, составляя запись по дебету счета № 87.7 и кредиту счета № 77 субсчет 7 «Разные расчеты между МПС и управлением дороги».
Учет целевого финансирования и целевых поступлений
Предприятия железнодорожного транспорта производят не которые расходы, которые непосредственно не включаются ими в себестоимость перевозок.
К ним относятся расходы на выполнение особых заданий, хозяйственное содержание и обслуживание зданий, помещений, сооружений, предназначенных для культурно-просветительной, физкультурной и спортивной работы, пионерских лагерей, переданных в бесплатное пользование профсоюзным организациям, и др. Эти расходы покрываются за счет средств целевого финансирования МПС или целевых поступлений из других источников.
При поступлении средств целевого финансирования и целевых поступлений кредитуется счет № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления», одновременно дебетуются счета денежных средств (№ 50, 51, 54) или счета внутренних расчетов (№ 77,79).
Использование целевых средств не по назначению, а также расходование собственных средств на нужды, которые должны оплачиваться из целевых средств, рассматривается как нарушение финансовой дисциплины. Для учета расходов, оплачиваемых за счет целевых средств, используется дебетовая сторона счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления». Сюда относятся суммы оплаченных или начисленных расходов с кредита счетов № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет», № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 70 «Расчеты с рабочими и служащими» и др.
К счету № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» открываются следующие субсчета: О «Финансирование МПС на особые задания»:
1 «Начисленные штрафы за нарушение условий перевозок»;
2 «Поступление средств в распоряжение министерства для оказания временной финансовой помощи»;
3 «Прочее целевое финансирование и целевые поступления». Аналитический учет ведется по видам финансирования и
поступлений, назначению целевых, средств и отдельным статьям утвержденных смет.
Учет расходов на мероприятия, осуществляемые за счет целевых средств, имеет некоторые особенности.
Это относится:
Во-первых, к работам, выполнение которых носит характер особых заданий Министерства путей сообщения, например изготовление оборудования для перевозки скота, плодоовощного оборудования, хлебных щитов, съемного воинского оборудования. Перечисленные предметы изготовляются в линейных предприятиях железных дорог. Образующиеся при этом затраты они учитывают на счете № 23 «Вспомогательные производства». Счета за работы, выполненные в порядке особых заданий, линейные предприятия предъявляют финансовой службе через отделение дороги. Средства, необходимые для оплаты этих работ, служба получает от министерства. При этом на основании авизо Финансового управления МПС она дебетует счет № 77 субсчет 7 «Разные расчеты между МПС и управление дороги» и кредитует счет № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления».
Принятые от линейных предприятий затраты по выполнению особых заданий финансовая служба относит на дебет счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления». Ежемесячно суммы этих затрат сообщаются Финансовому управлению МПС для распределения между дорогами. Результаты распределения посредством извещений сообщаются финансовым службам дорог, которые указанную в извещении сумму в свою очередь распределяют между отделениями. На основании извещения финансовой службы отделения записывают сумму расходов на дебет счета № 22 «Расходы по перевозкам» статья 20 «Централизованные расходы».
Рассмотренные работы, выполняемые по особым заданиям МПС, носят производственный характер. Некоторые работы, например перепись вагонов, имеют непроизводственный характер. Для учета затрат по таким работам линейные предприятия вместо счета № 23 применяют счет № 29 «Непромышленные хозяйства».
Применение субсчета № 96.1 связано с тем, что штрафы за нарушение условий перевозок зачисляются в состав местных доходов дороги по моменту фактического поступления их от клиентуры. Суммы предъявленных клиентуре, но еще не оплаченных штрафов учитываются на кредите этого субсчета.
В порядке целевых поступлений учитываются отчисления на премирование за создание и, внедрение новой техники. Они производятся Финансовым управлением МПС в размере 0,2%.
Планового фонда заработной платы, из которых 40% направляется в распоряжение железных дорог и 60% зачисляется в централизованный фонд МПС. На исчисленные суммы Финансовое управление МПС создает источник премирования, кредитуя счет № 96, субсчет 3 (учетная позиция. «На премирование за создание и внедрение новой Техники»). Эти суммы через взаимные расчеты одновременно передаются железным дорогам для включения в себестоимость перевозок, работ и услуг.
Выделяемые железным дорогам средства на премирование в финансовых службах, отделениях и линейных предприятиях учитываются на кредите счета № 96.3.
Премии, начисленные работникам дорог за создание и внедрение новой техники, в учете относятся на дебет счета № 96.3 «Прочее целевое финансирование и целевые поступления» в корреспонденции с кредитом счета № 70 «Расчеты с рабочими и служащими» На этот же счет записываются отчисления на социальное страхование, определяемые с начисленных премий.
В дистанциях гражданских сооружений (Существенное значение имеет учет операций по хозяйственному содержанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей. Расходы, учтенные дистанциями на счете № 29 «Непромышленные хозяйства», покрываются за счет специальных поступлений от отделения дороги.
Финансирование расходов по хозяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений и пионерских лагерей отделение дороги осуществляет за счет прибыли, предусмотренной в финансовом плане, и фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства — в соответствии с утвержденной сметой его использования.
Дистанции гражданских сооружений на основании выписки банка или извещения дебетуют счет № 51 «Расчетный счет» или № 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Одновременно сумма средств, переданная отделением дороги за счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, относится. В кредит счета № 87.1, а сумма, отчисленная за счет прибыли, в кредит счета № 96.3.
По мере фактического использования средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства производится списание их со счета № 87.1 в кредит счета № 96.3.
Фактические расходы по хозяйственному содержанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей погашаются путем перечисления их в конце месяца в дебет счета № 96.3 «Прочее целевое финансирование и целевые поступления» с кредита счета № 29 «Непромышленные хозяйства».
Следовательно, финансовый результат по этим операциям дистанции гражданских сооружений не определяют.
Учет финансовых результатов и распределения прибыли
Показателями финансовых результатов деятельности предприятий железнодорожного транспорта являются прибыль или убыток. Сумма прибыли или убытка в бухгалтерском учете определяется как разность между доходами и расходами.
Получение прибыли есть важнейшее требование хозяйственного расчета.
Чтобы выполнять и перевыполнять план по прибыли, необходимо выполнять и перевыполнять план перевозок, соблюдать режим экономии в расходовании средств, снижать себестоимость перевозок, работ и услуг, предотвращать непроизводительные затраты и потери.
Предприятия железных дорог имеют финансовые результаты от перевозок, подсобно-вспомогательной деятельности, реализации и отпуска материальных ценностей и других операций.
На окончательные финансовые результаты деятельности предприятий оказывают влияние не планируемые прибыли и убытки, имеющие случайный характер или возникающие вследствие недостатков в хозяйствовании: штрафы, пени и неустойки, полученные и уплаченные, убытки от списания долгов за истечением сроков исковой давности, убытки, вызванные не сохранностью перевозимых грузов, от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов и другие расходы, не включаемые в себестоимость перевозок или продукции.
Для выявления окончательного финансового результата хозяйственной деятельности железных дорог предназначен активно пассивный сопоставляющий счет № 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо по этому счету показывает размер полученной прибыли, а дебетовое — сумму убытка.
На счете № 99 «Прибыли и убытки» определяются также финансовые результаты от перевозок. Для этого фактическую сумму эксплуатационных расходов перечисляют на дебет счета №99 «Прибыли и убытки», а фактическую сумму доходов от перевозок (или плановой стоимости работ по перевозкам) — на его кредит.
Финансовые результаты от реализации и отпуска продукции промышленного производства, материалов, топлива и других, материальных ценностей, от сдачи заказчикам ремонтных и строительно-монтажных работ услуг и работ непромышленных хозяйств предварительно определяются на специальных сопоставляющих счетах: № 29 «Непромышленные хозяйства», № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции», № 46 «Реализация», № 47 «Внутрисистемный отпуск» путем сравнения доходов (кредит счетов) с расходами (дебет счетов). Полученные на счетах № 29, 32, 46 и 47 результаты (прибыль или убыток) перечисляют на счет № 99 «Прибыли и убытки».
В состав финансовых результатов включается превышение местных доходов дороги над расходами, производимыми за счет этих доходов. Сумма превышения определяется на счете № 97 «Местные доходы и расходы дороги» и в конце года перечисляется следующей записью: дебет счета № 97 «Местные доходы и расходы дороги» и кредит счета № 99 «Прибыли и убытки».
Непланируемые прибыли и убытки учитываются непосредственно на счете № 99.
Некоторые расходы и убытки, образующиеся на предприятиях железнодорожного транспорта, не включаются в себестоимость перевозок и не относятся на уменьшение балансовой прибыли. Это в частности, расходы на хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей, покрываемые в сумме, предусмотренной финансовым планом, за счет прибыли отделения дороги путем образования в дистанции гражданских сооружений источника на счете № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления». При этом отделение дороги дебетует счет № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли». Если расходы по содержанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей превышают сумму, предусмотренную планом, то разница возмещается из фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Списание суммы превышения отражается записью: дебет счета № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет «Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства» и кредит счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления».
На счет № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» относятся, кроме того, уплаченные банкам проценты за кредит. Сюда же ежемесячно списываются убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, выявленные на счете № 29 «Непромышленные хозяйства», и убытки от реализации топлива домоуправлениям, сумма которых определяется на счете № 46 «Реализация».
Перечисленные расходы и убытки, отнесенные на счет № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли», покрываются из прибыли в порядке ее распределения.
На предприятиях железнодорожного транспорта бухгалтерские счета, применяемые для определения финансовых результатов по видам деятельности или выполняемым работам и операциям, ведутся с начала до конца года нарастающим итогом. Закрытие этих счетов путем перечисления за счет № 99 «Прибыли и убытки» учтенных сумм доходов и расходов или исчисленных частных результатов (прибыль, убытки) производится лишь по окончании года в момент составления годового отчета. При составлении месячных и квартальных балансов и отчетов финансовые результаты деятельности предприятий выявляются без бухгалтерских записей, при помощи расчета. Для этого сумму кредитовых остатков на конец месяца, или квартала по всем сопоставляющим счетам , (№ 29, 32, 46, 47, 97, 99), а также по счетам эксплуатационных расходов и доходов от перевозок (№ 22, 48, 49) сравнивают с суммой дебетовых остатков этих же счетов. Полученная разность показывает суммы прибыли, если кредитовые остатки превышают сумму дебетовых, или убытка при обратном соотношении сумм дебетовых и кредитовых остатков. Результат проставляется на соответствующей строке бухгалтерского баланса. Остатки отдельных сопоставляющих счетов и счетов эксплуатационных расходов и доходов от перевозок в балансе отражения не получают.
Аналитический учет по счету № 99 «Прибыли и убытки» строится применительно к действующей отчетности по статьям следующей номенклатуры:
1. Выполнение плана перевозок.
2. Реализация продукций промышленного производства.
3. Отпуск продукции промышленного производства.
4. Услуги и работы непромышленных производств и хозяйств.
5. Работы по капитальному ремонту, носящие строительный характер, выполняемые внутри подрядным способом.
6. Строительно-монтажные работы, выполняемые линейными предприятиями.
7. Реализация материалов.
8. Отпуск материалов.
9. Реализация топлива предприятиям и организациям.
10. Реализация топлива рабочим и служащим.
11. Отпуск топлива.
12. Взносы в фонд текущего регулирования дополнительной прибыли, вызванной неучтенными в плане изменениями оптовых цен.
13. Возмещение из фонда текущего регулирования потерь в связи с изменением оптовых цен.
14. Превышение местных доходов управления дороги над расходами за их счет.
15. Штрафы, пени и неустойки полученные и уплаченные.
16. Штрафы за нарушение условий перевозок.
17. Убытки от списания долгов за истечением сроков исковой давности.
18. Убытки от списания долгов по недостачам и хищениям.
22. Убытки, вызванные не сохранностью перевозимых грузов
23. Убытки от ликвидации не полностью амортизированный основных фондов.
24. Прочие прибыли и убытки.
На счете № 99 «Прибыли и убытки» учитываются все полученные н уплаченные штрафы, пени и неустойки, за исключение штрафов, отражаемых на счетах № 97 «Местные доходы и расходы на дороги» и № 88 «Местные доходы и расходы железнодорожных станций».
На статье «Штрафы, пени и неустойки, полученные и уплаченные» учитываются штрафы, пени и неустойки за несвоевременную оплату счетов, невыполнение договорных обязательств и др. Для учета штрафов, полученных и уплаченных предприятиями железных дорог, когда они выступают в качестве грузоотправителей и грузополучателей, предназначена статья «Штрафы за нарушение условий перевозок». Штрафы, полученные и уплаченные по взаимной материальной ответственности предприятий, предусмотренной положениями, о хозяйственном расчете, учитываются на статье «Прочие прибыли и убытки».
Суммы уплаченных штрафов списываются в убыток только при невозможности взыскания их с виновных лиц.
Дебиторская задолженность, по которой истекла исковая давность, и прочие долги, признанные предприятием безнадежными, списываются в убыток с сообщением об этом вышестоящей организации. Списание задолженности отражается в учете по дебету счета № 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На дебет счета № 99 списываются также долги по недостачам и хищениям (кроме товарно-материальных ценностей), во взыскании которых отказано судом. При этом кредитуется счет № 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По статье «Убытки от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников» учитываются присужденные долги, по которым исполнительные документы возвращены с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, о списании этих долгов в убытки предприятие также сообщает вышестоящей организации.
Однако списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должников нельзя рассматривать как полное аннулирование задолженности. Такие долги в течение пяти лет с момента их списания должны учитываться за балансом для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Учет за балансом дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, ведется на дебете счета № 009 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»/При поступлении суммы, ранее списанной в убыток, кредитуется счет № 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции хо счетом № 50 «Касса» или № 51 «Расчетный счет». Одновременно на эти суммы кредитуется счет № 009.
На финансовые результаты работы железных дорог оказывают влияние убытки, вызванные не сохранностью перевозимых грузов. Размер этих убытков — один из показателей качества работы железных дорог. В целом по сети убытки по несохранным перевозкам составляют 4—5 млн. руб. Поэтому проведение организационно-технических мер по сохранности перевозимых грузов — важный резерв повышения рентабельности и качества работы железно-дорожного транспорта.
Претензии по несохранным перевозкам клиентура предъявляет грузовой службе дороги назначения. Актово-претензионный отдел грузовой службы по признанным и присужденным претензиям составляет перечни, два экземпляра которых передает в финансовую службу. На основании этих перечней финансовая служба на суммы претензий по несохранным перевозкам, по которым установлена виновность отделений своей дороги или их линейных предприятий, составляет запись по дебету, счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» и кредиту счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «По несохранным перевозкам». На суммы претензий по несохранным перевозкам, по которым виновность вообще не установлена или определена виновность других дорог, а также когда установлена виновность дороги назначения, но не определена виновность конкретного ее подразделения (отделения дороги, депо, дистанции пути и т. п.), дебетуется счет № 99 «Прибыли и убытки».
При погашении задолженности клиентуре за несохранные перевозки финансовая служба дебетует счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «По несохранным перевозкам» и кредитует счета № 51 «Расчетный счет». Одновременно о погашении задолженности делается отметка в одном экземпляре перечня признанных и присужденных претензий, который финансовая служба использует в качестве регистра аналитического учета по счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «По несохранным перевозкам». Другой экземпляр этого перечня служит регистром аналитического учета к счету № 99 по статье «Убытки, вызванные не сохранностью перевозимых грузов».
Если потери от несохранных перевозок образовались по вине самого отделения дороги, то в отделении делается запись дебет счета № 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с финансовой службой). При виновности линейного предприятия этого отделения дороги составляется запись дебет счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с линейными; предприятиями) и кредит счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с финансовой службой), а потери от несохранных перевозок относятся на финансовые результаты линейного предприятий дебет счета № 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделением дороги).
В случае когда убытки от несохранных перевозок образовались по вине других дорог, дорога назначения в пятидневный срок посылает письменное требование о возмещении убытка. На согласованные суммы грузовые службы виновных дорог составляют расчетныеведомости и передают их финансовой службе своей дороги. Финансовая служба на суммы, следуемые дороге назначения, выписывает платежные поручения и посылает их в банк для перечисления средств с расчетного счета. Одновременно экземпляр платежного поручения с приложением расчетной ведомости направляется финансовой службе дороги назначения.
Получив выписку банка из расчетного счета, финансовая служба железной дороги кредитует счет № 51 «Расчетный счет» и дебетует счет № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с отделением дороги), если виновны отделения дороги и их подразделения, или счет № 99 «Прибыли и убытки», если виновна сама дорога.
Финансовая служба дороги назначения также на основании выписки, полученной из банка, списывает со счета № 99" «Прибыли и убытки» ранее отнесенные на него убытки по несохранным перевозкам. При этом составляется запись дебет счета № 51 «Расчетный счет» и кредит счета № 99 «Прибыли и убытки».
На уменьшение убытка по несохранным перевозкам финансовая служба относит, кроме того, суммы по признанным претензиям за грузы, реализованные в пути следования. Эти суммы по указанию грузовой службы перечисляются с депозитного счета управления дороги на расчетный счет финансовой службы.
По статье «Прочие прибыли и убытки» отражаются убытки от стихийных бедствий, по аннулированным заказам, прибыль от арендных статей, содержание законсервированных предприятий и др.
Убытки от стихийных бедствий складываются из стоимости уничтоженных или испорченных производственных запасов и других ценностей, за исключением основных фондов; из расходов, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Отнесение этих убытков на финансовые результаты работы предприятия искажает оценку деятельности коллективов. Такого рода убытки следовало бы относить на счет государства, учитывая их не на дебете счета № 99 «Прибыли и убытки», а на дебете счета № 85 «Уставный фонд».
Учет распределения прибыли. Прибыль, полученная предприятиями железных дорог, используется ими в соответствии с финансовым планом средств установлена плата за Основные фонды и нормируемые оборотные средства в виде отчислений в бюджет от прибыли. Отчисления производятся по установленным нормам в процентах к средней стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств; Так как плата вносится в бюджет ежемесячно, то месячная норма платы определяется на уровне одной двенадцатой годовой нормы.
Предприятия железных дорог из прибыли уплачивают проценты за банковский кредит, образуют фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и фонд развития производства. Прибыль используется на финансирование централизованных капитальных вложений и погашение кредита, предоставленного на капитальные вложения (кроме кредита, погашаемого за счет фонда развития производства). Часть прибыли направляется на прирост собственных оборотных средств, покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и реализации топлива домоуправлениям, а также расходов по хозяйственному содержанию культурно-бытовых учреждений и пионерских лагерей. За счет прибыли образуется резерв министерства для оказания финансовой помощи предприятиям, создается фонд премирования по Всесоюзному социалистическому соревнованию (в порядке использования сверхплановой прибыли).
Причитающиеся суммы платы за производственные основные фонды и оборотные средства, а также свободного остатка прибыли финансовые службы дорог и отделения отражают по дебету счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» субсчет 1 «По удержаниям платы за основные фонды и оборотные средства» и субсчет 2 «По удержаниям свободного остатка прибыли». Линейные предприятия от платы за производственные основные фонды и оборотные средства с 1 января 1978 г. освобождены.
Передача вышестоящей организации прибыли, образующейся, как превышение местных доходов управления дороги над расходами за, их счет, учитывается по дебету счетов №77 и 79 субсчет 4 «По изъятию сумм разниц между штрафами, полученными и уплаченными для взноса в бюджет».
Таким образом, на счетах № 77 и 79 отражается изъятие вышестоящими организациями части прибыли предприятий для централизованного ее использования.
Использование прибыли самим предприятием учитывается на дебете счета № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли». На этот же счет относятся суммы прибыли, передаваемые в резерв министерства для оказания финансовой помощи предприятиям и организациям.
Перечисление средств предприятиям, испытывающим временные финансовые затруднения, министерство производит по платежному поручению.
Счет № 80 подразделяется на субсчета: О «Платежи за основные фонды и оборотные средства», 1 «Взносы свободного остатка прибыли», 2 «Проценты, уплаченные за банковский кредит», 3 «Взносы по отчислениям от прибыли» 4 «Отчисления в фонды экономического стимулирования и специального назначения», 5 «Прочие отчисления», 6 «Прочие взносы, платежи, изъятия и отвлечения». Аналитический учет по счету № 80 ведется по наименованиям фондов и видам прочих отчислений в соответствии с построением бухгалтерской отчетности об использовании прибылей.
Счет № 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» является регулирующим контр пассивным счетом; вместе со счетами № 77 (субсчета, 2 и 4) и № 79 (субсчет 4) он позволяет определять сумму прибыли, остающуюся в хозяйственном обороте предприятия.
Окончательное распределение прибыли и покрытие убытков производится в следующем за отчетным году после утверждения вышестоящей организацией баланса и отчета предприятия, чем обусловлена необходимость разграничения в учете финансовых результатов текущего (отчетного) года и прошлого (до отчетного). С этой целью счет № 99 «Прибыли и убытки» подразделяется на две статьи: «Прибыли (убытки) до отчетного года» и «Прибыли (убытки) отчетного года». После представления отчета и баланса финансовые результаты за прошлый год без бухгалтерской проводки перечисляются внутри счета №99 на статью «Прибыли (убытки) до отчетного года».
После утверждения вышестоящей организацией годового баланса и отчета составляются бухгалтерские записи по списанию финансовых результатов до отчетного года и всех произведенных за счет прибыли взносов и отчислений. Составление таких записей называется реформацией баланса.
Реформированный баланс не содержит прибылей и убытков за прошлый отчетный год, из него исключены также статьи отвлеченных средств, включая статьи, на которых отражается изъятие прибыли вышестоящей организацией. В нем остаются финансовые результаты только текущего года.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
