Учет затрат на производство ведут для того, чтобы определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а также формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов. Это необходимо для эффективного использования ресурсов, а также ведет к увеличению прибыли — основному показателю любой предпринимательской деятельности.
В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Существуют следующие группы затрат:
• материальные;
• на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие.
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на:
• прямые (основные). К прямым затратам следует относить расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, занятых в производственном процессе. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств;
• косвенные (накладные). К косвенным затратам следует относить расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Такими признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, амортизация оборудования, аренда и др.).
Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.
В бухгалтерском учете прямые и косвенные расходы следует признавать в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет. Операции, связанные с выдачей наличных денег, расходами не признаются. Расходы следует признавать на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.
Все расходы необходимо учитывать в рублях. Расходы, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли.
Расходы, связанные с производством продукции, учитывает счет 20 Основное производство. При этом следует использовать позаказный, попроцессный или попередельный методы калькулирования себестоимости или их комбинации.
Позаказный метод применяют:
• при единичном производстве или при выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
• при производстве технически сложных изделий;
• при выпуске продукции с длительным производственным циклом.
Здесь все затраты учитываются по конкретному заказу или группе однородных заказов, на каждый(-ую) из которых открывается карточка. Организация разрабатывает карточки самостоятельно. В этом документе указывают: номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести. Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства.
При позаказном методе к счету 20 лучше всего открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, следует отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. Данную операцию отражает проводка:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69...) - учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26 в конце месяца, в котором был выполнен заказ, следует списать в дебет счета 20. Расходы по каждому заказу необходимо распределять пропорционально показателям, которые могут быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражает проводка:
Дебет 20 Кредит 25 (26) - учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Попроцессный метод применяют производства, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях.
При попроцессном методе учет затрат необходимо вести по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции-ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Ведомости разрабатываются организацией самостоятельно и заполняются на основании первичных документов.
Прямые затраты, связанные с производственным процессом, надлежит отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом следуют проводки:
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.
Попередельный метод используется для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. При этом методе объектом калькулирования является та или иная стадия производственного процесса (передел).
При попередельном методе прямые расходы следует учитывать на счете 20:
Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...) - учтены прямые затраты на производство продукции.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, следует списать в дебет счета 20 в конце месяца:
Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.
Несмотря на стабильные объемы производства, в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Это возможно в случаях, когда:
• деятельность организации носит сезонный характер;
• неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
• отсутствует график планово-предупредительных ремонтов обслуживания и прочее.
Для равномерного учета некоторых видов расходов целесообразно создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация несет в течение непродолжительного времени. Равномерное списание этих затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом возникает необходимость. Организация может создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв расходов на оплату отпусков, а также резерв на ремонт основных средств и другие резервы.
Периодические отчисления в резервы следует включать в состав расходов. Данную операцию отражает проводка:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 96 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей.
Списание расходов за счет резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...) - списаны текущие расходы за счет резерва.
Некоторые расходы, понесенные в конкретном месяце, имеют отношение к деятельности организации в течение более продолжительного периода времени. В бухгалтерском учете такие расходы сначала следует отразить на счете 97 Расходы будущих периодов :
Дебет 97 Кредит 60 (76...) - учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
Затем их постепенно включают в состав затрат на производство:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 - учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно.
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.
Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
1. Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43 Готовая продукция указывается нормативная себестоимость. Данную операцию отражает проводка:
• Дебет 43 Кредит 40 - отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции. В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, ее следует отразить по дебету счета 40. В этот же момент надлежит списать отклонения фактической себестоимости от нормативной, применяя проводки:
• Дебет 40 Кредит 20 (23) - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
• Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;
• Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.
2. Без использования счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43 Готовая продукция указывается фактическая себестоимость. Данную операцию отражает проводка:
• Дебет 43 Кредит 20 (23) - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируют следующим образом:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• определяются нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции;
• составляется нормативная калькуляция на основе этих норм (затраты следует учитывать в пределах установленных норм);
• обособленно ведется учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений (в конце месяца отклонения необходимо будет списать на себестоимость готовой продукции).
При незначительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения следует распределять между готовой продукцией и незавершенным производством, тем самым формируя фактическую себестоимость между готовой продукцией и незавершенным производством.
Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 Готовая продукция надлежит отразить фактическую себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца необходимо собрать на счете 20 Основное производство. Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад следует списать на счет 43. Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.
Формула расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции:
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца) : Количество готовых изделий, сданных на склад за месяц
Формула расчета суммы фактических затрат на производство при нормативном методе:
Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (-) Сумма отклонений от норм за месяц + (-) Сумма изменений норм за месяц - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца
Формула расчета стоимости незавершенного производства при нормативном методе:
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам + (-) Стоимость отклонений от норм за месяц + (-) Сумма изменений норм за месяц
Формула расчета общей себестоимости готовой продукции:
Общая себестоимость готовой продукции = Себестоимость единицы готовой продукции x Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
