Важна проверка обеспечения сохранности материальных ценностей. Для этого ревизор должен проверить: организацию складского хозяйства и охраны складов; подбор и расстановку кадров материально ответственных лиц; заключение договоров о материальной ответственности; организацию пропускной системы и внутрихозяйственного контроля.
Особое внимание уделяют, в частности, тому, заключены ли договоры о материальной ответственности, а также своевременности их заключения; согласован ли прием, перемещение и увольнение работников с главным бухгалтером; не привлекались ли они ранее к уголовной ответственности за расхищение товарно-материальных ценностей и денежных средств и т. д. Эти вопросы ревизор проверяет путем сопоставления данных отдела кадров и по месту работы материально ответственных лиц, а также путем устных опросов.
Проверяя складирование материальных ценностей, важно выяснить, как оборудованы складские помещения и достаточно ли в них места для хранения материальных ценностей; нет ли потерь сверх норм при хранении; оснащены ли места хранения материальных ценностей контрольно-измерительными приборами (весами, мерной тарой и т. д.) и соблюдаются ли сроки их клеймения; не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях или под открытым небом.
На обеспечение сохранности имущества влияют организация пропускной системы, порядок выдачи пропусков, их учет в бухгалтерии и на пропускном пункте организации; контроль на пропускном пункте ввоза и вывоза материальных ценностей со складов; состояние противопожарной безопасности; наличие надежных запоров и сигнализации, сторожей в ночное время суток.
Ревизор выясняет случаи выявления недостач, хищений и порчи материальных ценностей и обоснованность их списания, прослеживает, как эти потери и недостачи учитываются в бухгалтерском учете; принимаются ли меры к взысканию ущерба с виновных лиц.
Сохранность имущества обеспечивается путем внезапных инвентаризаций, следовательно, необходимо проводить внезапные инвентаризации материальных ценностей, а также годовые инвентаризации и инвентаризации при смене материально ответственных лиц.
Ревизор должен убедиться, что инвентаризации проводятся своевременно; данные, отраженные в инвентаризационных ведомостях, учтены в полном объеме и верны; все сроки проведения инвентаризации соблюдены; инвентаризационные описи оформлены в соответствии с установленными требованиями.
В процессе ревизии следует установить, принимаются ли меры к виновникам недостач, выявленных в ходе инвентаризации; не было ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы материальных ценностей; не завышались ли нормы естественной убыли и не применялись ли они к тем материальным ценностям, по которым не было установлено недостач.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- проверка организации приемки и отпуска сырья и материалов;
- изучение распределения транспортно-заготовительных расходов и отклонений от принятых учетных цен между отнесенными на затраты материалами и их остатками на складах к концу отчетного периода;
- установление того, своевременно ли поступающие материалы приходуются и отражаются в бухгалтерском учете; имеются ли сопроводительные документы на поступающие материалы и правильно ли они оформлены; наличие перечня работников, имеющих право получать материалы по доверенности, и т. д.;
- проведение выборочной проверки путем сопоставления данных первичных документов с данными счетов, предъявленных к оплате от поставщиков;
- определение правильности оформления доверенностей; наличие приказа на лиц, имеющих право подписи доверенностей; соблюдение сроков действия доверенностей; своевременности возврата неиспользованных доверенностей, по которым истек срок действия; порядка уничтожения этих доверенностей; отчитываются ли лица, получившие доверенности, после каждого получения ценностей;
- проверка поступления материалов от подотчетных лиц, соответствие цен. Путем сопоставления остатков материальных ценностей на складе и счетов поставщиков ревизор может определить, соответствует ли данная цена приобретения материальных ценностей тем остаткам, которые находятся на складе.
Проводя проверку операций по отпуску материальных ценностей, ревизор в первую очередь должен выяснить:
- лимитируется ли отпуск материальных ценностей со склада в производство, а также вносятся ли корректировки в лимит в связи с допустимой заменой материалов в производство;
- правилен ли расчет лимита в соответствии с нормами отпуска материальных ценностей на производство, кем эти нормы были утверждены, для каких организаций и в какое время.
Путем сопоставления норм расхода материальных ценностей за предыдущие годы, а также норм расходов за соответствующий отчетный период ревизор может выявить завышение расходов материальных ценностей.
Выяснение правильности применения норм расходов материальных ценностей целесообразно осуществлять путем контрольного запуска сырья и материалов в производство. Контрольный запуск ревизор проводит вместе со специалистами, по результатам составляется акт, который содержит следующие обязательные реквизиты: дата составления; вид контрольного запуска; участок (цех), материально ответственное лицо (бригада); члены комиссии; результаты контрольного запуска; подписи членов комиссии, а также виза руководителя организации, утверждающего результаты контрольного запуска.
Для проверки использования материалов ревизору необходимо ознакомиться со спецификой производства, так как методы контроля и использования материальных ценностей в производстве зависят от типов производства, особенностей организации технологического процесса, методов учета затрат на производство, а также от видов используемых материальных ценностей.
Методом документального контроля проверяется правильность израсходованных на производство материальных ценностей те материальные ценности, которые в период проведения ревизии имеются в наличии, рекомендуется проверять методом фактического контроля.
Правильность использования материалов на производство ревизоры проверяют путем сопоставления количества списанных на производство материальных ценностей с расходом по нормам, необходимым для выпуска продукции, а также с учетом остатков незавершенного производства.
Для проверки правильности применения норм расходов при отпуске материальных ценностей со склада в производство ревизор сопоставляет данные об отпуске материальных ценностей по лимитно-заборной карте с действующими нормативами расхода на производство. Действующие нормы ревизор может получить путем контрольного запуска материалов в производство.
Все выявленные случаи расхождений должен ревизор проанализировать и определить:
- какое количество сырья и материалов выдано на производство сверх установленных норм расходов по конкретным товарным группам или номенклатуре;
- были ли оформлены соответствующие документы;
- как были использованы выданное сырье и материалы;
- установлены ли причины и виновные лица перерасхода, применялись ли к ним меры взыскания ущерба;
- была ли учтена излишне выпущенная готовая продукция и т. д.
На практике встречаются случаи отпуска материальных ценностей в производство без оформления каких-либо документов со склада, что является серьезным нарушением положения по ведению бухгалтерского учета, поэтому ревизор проверяет документы по ежедневному отпуску материальных ценностей в производство.
Встречаются также следующие нарушения:
- материальные ценности отпускаются в производство без взвешивания, обмера, пересчета;
- переданные в производство материальные ценности не оформляются сопроводительными документами;
- передача материальных ценностей из смены в смену носит формальный характер, составляются акты, но не пересчитываются ценности;
- порча, брак в производстве, отходы сырья не отражаются в технологических журналах;
- отпуск продуктов для проведения анализа не оформляется документами;
- производственные отчеты материально ответственных лиц составляются в соответствии с выпущенной продукцией, встречаются неоговоренные исправления, не соблюдаются сроки сдачи в бухгалтерию и т. д.
При ревизии расхода материалов на производство ревизор изучает незавершенное производство и устанавливает:
- какие виды затрат включаются в его состав;
- нет ли случаев завышения объема;
- нет ли фактов сокрытия брака, недоделок, недостач материальных ценностей и т. д.
Ревизор должен знать, что в состав незавершенного производства не включаются:
- материалы, которые получены со склада в производство, но еще не участвуют в производственном процессе;
- полуфабрикаты, полученные со стороны или от вспомогательных производств;
- комплектующие изделия;
- окончательно забракованные изделия.
Правильность определения остатков незавершенного производства влияет на реальность информации о себестоимости готовой продукции и соответственно на размер прибыли, получаемой от реализации готовой продукции, а также и на другие показатели, характеризующие деятельность предприятия.
В связи с этим ревизор должен выяснить:
- насколько часто проводится инвентаризация незавершенного производства;
- каким образом определяется его объем и производится оценка;
- встречались ли случаи неточного учета незавершенного производства, которые выявлялись в ходе контрольных проверок;
- устанавливались ли причины искажения данных и принимались ли меры к виновным лицам;
- правильно ли отражались на счетах бухгалтерского учета недостачи и излишки, выявленные в ходе инвентаризации.
Основными нарушениями, которые ревизор может выявить при проведении ревизии отпуска материальных ценностей в производство, являются: завышение норм расходов; списание материальных ценностей в производство по нормам, а не по фактическому расходу; сокрытие экономии материалов, полученных от внедрения прогрессивных технологий; нарушение производственных технологий.
Операции по внутреннему перемещению материалов проверяются с точки зрения их экономической целесообразности и по местам возникновения.
При проверке операций по отпуску материальных ценностей на сторону ревизору необходимо установить, по чьему распоряжению они были осуществлены, чем были вызваны и к каким дополнительным расходам привели. Все операции на отпуск материальных ценностей на сторону следует проверить сплошным путем; на документах обязательно должны стоять визы руководителя предприятия и главного бухгалтера. При этом ревизору рекомендуется сверить данные расходных документов склада и платежных документов, а также количественные данные по наименованиям материальных ценностей по заявкам (договорам, соглашениям) с их количеством по расходным документам склада. Необходимо проанализировать все случаи неправильного распределения материальных ценностей, которые привели к нанесению материального ущерба.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
