Общие понятия о реализуемой продукции, выручке, доходных поступлениях и доходах
Перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузо-багажа и почты представляют специфическую продукцию железнодорожного транспорта, реализуемую по установленным плановым ценам — тарифам — в соответствии с Уставом железных дорог и заключенными договорами. Наряду с перевозками реализуются сопутствующие им работы: погрузочно-выгрузочные, транспортно-экспедиционные, а также производственные и личные услуги, оказываемые грузовладельцам и пассажирам (хранение грузов и багажа, предварительная продажа билетов, взвешивание грузов и доставка их на дом и др.).
Оплата перевозок пассажиров, багажа, грузов и грузо-багажа совершается наличными деньгами и безналично. Первичным звеном реализации продукции железных дорог являются кассы на станциях, вокзалах, а также центральные бюро продажи билетов в городах и городские станции. Станции железных дорог, расположенные вдали от крупных административных центров, совершают через свои кассы обслуживание расчетных операций рабочих и служащих железных дорог с жилищно-коммунальными предприятиями за реализуемые им топливо, электроэнергию и др. Поэтому употребляется термин «выручка станций».
Выручкой называется вся сумма денежных средств, поступившая в кассы станций за перевозки грузов, пассажиров, багажа и почты, а также за работы, услуги и коммерческие операции, не относящиеся к расчетам за перевозки, например сборы транспортно-экспедиционных контор, поступление денег от продажи топлива и электроэнергии рабочим и служащим, штрафов за нарушения Устава железных дорог Союза ССР и др. Денежные средства за перевозку пассажиров, багажа и грузов, как правило, уплачиваются до совершения перевозки. Грузовладельцы и пассажиры как бы кредитуют железные дороги. Последние не имеют права полученные суммы считать доходами, поскольку процесс производства продукции еще не совершался и неизвестно, какие предприятия — железные дороги — будут участвовать в этой перевозке. В связи с этим применяются понятия доходных поступлений и доходов.
Доходные поступления представляют собой всю сумму денежных средств, поступивших в банк на доходные счета за все виды перевозок и дополнительные услуги, связанные с перевозками. Чтобы установить сумму доходных поступлений, нужно из выручки исключить местные доходы дорог и станций, а также суммы, принадлежащие другим органам транспорта и клиентуре. Следовательно, доходные поступления — это сумма провозных платежей и дополнительных сборов за перевозки, подлежащая распределению между дорогами.
Доходом дороги называется сумма денежных средств, полученная за реализованную продукцию основной деятельности, т. е. за перевозки, выполненные в границах данной дороги. Практически доходы дороги слагаются из денежных средств, полученных за перевозки в местном и пригородном сообщении, и из части централизованных доходных поступлений за выполненные перевозки в прямом сообщении.
Железные дороги как составная часть единой транспортной системы народного хозяйства взаимодействуют при перевозке пассажиров и грузов с другими видами транспорта и участвуют также в международных перевозках грузов, пассажиров, грузо-багажа и багажа. Расчетные отношения железных дорог с другими видами транспорта и с железными дорогами других государств отражаются в бухгалтерском учете. По всем этим видам перевозок применяются безналичные расчеты.
Безналичные расчеты совершаются либо через кассы станций, либо централизованно через вышестоящие органы управления железнодорожным транспортом.
На сети железных дорог применяются три уровня централизации расчетов за перевозки:
- через расчетные товарные конторы (РТК) в границах одного или нескольких отделений (узловые РТК) и городские бюро (станции) и Кассы по продаже пассажирских билетов;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- через финансовые службы управлений дорог, когда оплата перевозок совершается территориальными органами других ведомств и министерств;
- через Финансовое управление МПС, когда оплата перевозок совершается централизованно в министерстве (например, за перевозки почты, перевозки пассажиров и грузов в международных сообщениях и др.).
Соответственно и учет доходных поступлений и расчетов за перевозки ведется в расчетных товарных конторах и городских бюро (станциях), в финансовых службах железных дорог и в Финансовом управлении МПС.
В бухгалтерском учете имеет место учет взаимоотношений между станциями, расчетными товарными конторами, городскими бюро (станциями) и финансовой службой железной дороги; между железной дорогой и министерством; между названными органами железно-дорожного транспорта и учреждениями Госбанка, где находятся доходные счета.
Бухгалтерский учет доходных поступлений ведется на счетах, которые являются частью плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог.
Все счета учета доходных поступлений можно подразделить на четыре группы:
- счета по учету денежных средств: подсобные доходные счета и основной доходный счет (№ 52.0 и 52.1), депозитный счет (№55.3), счет по учету денежных средств в пути (№ 56.0);
- счета учета расчетов железной дороги со станциями и расчетными товарными конторами за провозные платежи и сборы, которые они обязаны получить за перевозки и сдать в Госбанк (№ 62 и 66);
- счета учета расчетов с депонентами (№ 68), расчетов с бюджетом (№ 73.4), с разными дебиторами и кредиторами (№ 76 по субсчетам 5, 7 и 8);
- счета учета расчетов железной дороги с МПС по сборам за перевозки (№ 78), с балансом основной деятельности (№ 79.9).
Документальное оформление выручки от перевозок и разных сборов
Первичными документами учета выручки от перевозок пассажиров служат билеты, плацкарты, а также квитанции разных сборов за доплаты к проданному билету. Первичными документами на возврат стоимости проезда служат заявления пассажиров с приложением билета.
Пассажиры оплачивают стоимость билета либо наличными деньгами, либо безналично путем передачи в билетную кассу станции платежных документов: платежных поручений, акцептованных банком, чеков и др. (например, при поездке туристов, студентов, учащихся). По окончании суток билетный кассир регистрирует номера проданных билетов в книге продажи билетов. Суточный отчет о продаже билетов и полученной сумме тарифа и доплат составляется машиносчетным бюро станции.
Эти отчеты с приложением документов станция высылает в финансовую службу дороги непосредственно или через фабрики механизированного счета. Ежемесячно по данным отчетов о продаже пассажирских билетов составляется общий по дороге свод доходных поступлений от перевозок пассажиров.
Основным документом учета выручки от перевозок багажа и грузо-багажа является корешок багажной квитанции. Перевозка багажа и грузо-багажа оформляется составлением квитанции о приеме багажа, которая выдается пассажиру, дорожной багажной ведомости, следующей с багажом на станцию назначения, и корешка квитанции, который остается на станции и заменяет отчет об отправлении багажа и грузо-багажа,
По истечений отчетного периода станций выступает на ФМС для учета выполненных перевозок, и доходных поступлений:
- корешки багажных квитанций на принятый к отправлению багаж, включаемые в отчет станции об отправлении багажа;
- багажные квитанции, приложенные к отчету на прибывший выданный багаж. По данным отчетов станций за каждый месяц составляется свод доходных поступлений от перевозок багажа и грузо-багажа.
Первичными документами для определения платы за перевозку грузов, отправленных со станций данного отделения, являются накладная, дорожная ведомость, квитанция в приеме груза и корешок дорожной ведомости.
Дорожная ведомость и накладная следуют с грузом на станцию, назначения, а квитанция дорожной ведомости выдается грузоотправителю как документ, подтверждающий прием груза к перевозке и материальную ответственность железной дороги за его сохранность и доставку в пункт назначения в срок, установленный Уставом железных дорог.
Корешки дорожных ведомостей высылаются станциями при отчете о принятых к перевозке грузах.
Первичным документом для определения суммы тарифа и дополнительных сборов после окончания перевозки и выдачи груза получателю является дорожная ведомость. Дорожные ведомости высылаются станциями с отчетом о прибывших и выданных грузах.
Перед высылкой отчета о принятых к перевозке грузах и отчета о прибывших и выданных грузах станции подбирают дорожные ведомости и корешки дорожных ведомостей с учетом принятого способа расчетов с грузовладельцами.
Фабрики механизированного счета по данным отчетов станции составляют ежемесячно свод доходных поступлений от перевозки грузов.
К разным Сборам относятся поступления денег за дополнительные услуги, оказываемые железными дорогами пассажирам и грузовладельцам, а также плата за сдачу в аренду участков земли для хранения грузов и взыскание штрафов при нарушении Устава железных дорог и правил перевозки грузов, пассажиров и багажа. Поступление сборов оформляется Заполнением квитанции, талона и корешка. Квитанция выдается плательщику, корешок остается на станции, а талон высылается в финансовую службу дороги при отчете о поступлении разных сборов. На лицевой стороне отчета станция указывает по каждой форме отдельно первые и последние номера израсходованных квитанций, их количество и взысканную по ним сумму отдельно наличными деньгами и чеками, затем подсчитывает общий итог. При этом общие итоги должны соответствовать суммам, показанным в кассовой книге и кассовом отчете к отчету о разных сборах, представляемому в финансовую службу, прикладываются подобранные в последовательном по рядке номеров талоны квитанций разных сборов, акты и другие документы, послужившие основанием для получения сборов, испорченные бланки квитанций и другие документы.
При централизованных расчетах с грузоотправителями станции высылают в РТК накопительные карточки.
В накопительные карточки включаются дополнительные сборы за хранение груза после рас кредитования документов, промывку вагонов, взвешивание и проверку веса грузов, а также сбор за подачу (уборку) вагонов локомотивом железной дороги, начисляемый по суточным ставкам сборов, приведенным в Тарифном руководстве № 1, и др.
Накопительные карточки ведутся на станции по каждому плательщику в трех экземплярах. Все необходимые документы в установленные сроки при сопроводительной ведомости направляются в УРТК. После определения суммы сборов УРТК один экземпляр документов высылает станции для вручения плательщику.
Первичные документы, приложенные к отчетам станций или сопроводительным ведомостям, представляются станциями в расчетные конторы, на ФМС или в финансовую службу, как это предусмотрено инструкциями или принятой схемой документооборота при составлении учетных и расчетных документов.
Отчеты станции о разных сборах ежемесячно объединяются на ФМС в общий свод разных сборов и прочих поступлений.
Кассовая отчетность станций по выручке
Всю выручку, поступающую в виде денег и денежных документов за, перевозки, от разных сборов и взносов за другие услуги и операции станции ежедневно записывают в кассовую книгу.
В кассовой книге указывается остаток денег в кассе от предыдущего дня и поступление выручки отдельно чеками Госбанка и наличными деньгами.
В расходную часть кассовой книги записывают суммы наличных денег и денежных документов, переданные в Госбанк для зачисления на доходные счета МПС, и суммы, выплаченные по документам из кассы (например, возврат денег за неиспользованные билеты).
Итоги в кассовой книге подсчитывают за каждые отчетные сутки. При этом к остатку выручки от предыдущего дня приплюсовывают приход денежных средств и вычитают суммы выданные.
По истечении месяца на основе итоговых сумм по кассовой книге станции составляют в двух экземплярах кассовый отчет. Один экземпляр они высылают в финансовую службу, а другой подклеивают к кассовой книге за соответствующий месяц. К отчету должны быть приложены документы, оплаченные из кассы.
Кассовый отчет является основным документом, по которому проверяется полнота передачи провозных платежей и других сборов в Госбанк на доходные счета МПС.
Выручка, поступившая в кассы станций (наличными деньгами или чеками), должна ежедневно сдаваться в учреждение Госбанка, на основании денежной препроводительной ведомости.
Учреждения Госбанка, получив выручку станции, проверяют соответствие наличной суммы и суммы, указанной в препроводительной ведомости. Выручка зачисляется на подсобный или основной доходный счет МПС. Если же при приеме денег обнаружился не до взнос или пере взнос, то банк составляет акт и высылает его на станцию.
Как указано выше, на основании операционных отчетов станции о продаже билетов, об отправлении багажа, разных сборах и других фабрики механизированного счета составляют своды доходных поступлений и представляют в финансовую службу. Суммы доходных поступлений по указанным отчетам сверяют с месячным кассовым отчетом станции, с суммами денег и денежных документов, сданных в Госбанк.
Учет операций на доходных счетах мпс
Для хранения" выручки, и доходных поступлений в учреждениях Госбанка открыты:
- подсобные доходные счета в отделениях банка, находящихся вблизи крупных железнодорожных станций;
- основной доходный счет — в конторах банка, расположенных в городах по месту нахождения управлений дорог;
- централизованный доходно-распределительный счет Министерства путей сообщения, открытый в Управлении пассивного исполнения госбюджета Правления Госбанка.
Все операции по учету выручки и доходных поступлений за перевозки подразделяются по их содержанию на три группы:
- сосредоточение всех денежных средств на доходных счетах;
- перераспределение выручки;
- передача дороге части доходных поступлений на покрытие эксплуатационных расходов и другие нужды в пределах установленного лимита.
Учет сумм, выручки ведется на бухгалтерском активном счете № 52 «Счета в банке по доходам», имеющей два субсчета: О «Подсобные доходные счета» и 1 «Основной доходный счет». Выручка, поступившая на подсобный доходный счет, ежедневно перечисляется на основной доходный счет.
Аналитический учет по счету № 52.0 ведется по отдельным учреждениям Госбанка, в которых открыты подсобные доходные счета, в своде оборотов.
На счет № 52.1 поступают также платежи при централизованных расчетах за перевозки пассажиров, багажа и грузов, например нефтяных, лесных и других, осуществляемых через финансовую службу дороги.
На основании кассовых отчетов станций о переданных в банк суммах и выписок банка о суммах, зачисленных на доходный счет, по каждой станции ведется свод оборотов. Если выручка отправляется станцией в банк по почте, то сданные суммы записываются в финансовой службе в дебет счета № 56 «Прочие денежные средства» по субсчету о «Выручка в пути» и кредит счета № 62 «Расчеты со станциями по сбою» субсчет о «Станции по сборам». Когда сектор учета доходных поступлений получит выписку банка о поступлении выручки, делается запись: дебет счета № 52 «Счета в банке по доходам» и кредит счета № 56.0.
Счет № 56 «Прочие денежные средства» субсчет о «Выручка в пути» используется для учета выручки, сданной станцией, но не поступившей на доходные счета в том же месяце.
В аналитическом учете сданная выручка подразделяется на выручку в пути от станции до Госбанка и выручку в пути в системе Госбанка, т. е. находящуюся в движении при перечислении подсобного на основной доходный счет.
Финансовая служба дороги производит частичное распределение выручки, поступившей на основной доходный счет МПС. Прежде всего, управлениям дорог разрешено денежные средства, не относящиеся к доходам за перевозки, перечислять с основного доходного счета МПС тем организациям, которым они принадлежат. Такие суммы передаются через счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 9 «С отделом бухгалтерии по местным доходам и прочим поступлениям». На этом же счете отражаются суммы доходных поступлений, передаваемые с расчетного счета дороги на доходные счета.
Кроме того, управления дорог имеют право в пределах лимита, утвержденного министерством, два раза в неделю (в понедельник и среду) часть доходных поступлений перечислять на свой расчетный счёт и на расчетные счета отделений дороги в виде аванса под причитающиеся доходы для покрытия текущих эксплуатационных расходов и выдачи премий за счет поощрительных фондов.
Остаток доходных поступлений перечисляется ежедневно на централизованный доходно-распределительный счет МПС.
Учет децентрализованных расчетов по выручке и доходным поступлениям
Финансовая служба дороги аналитический учет поступления выручки и сдачи ее в Госбанк ведет на лицевых счетах, открытых каждой станции к синтетическому счету № 62 «Расчеты со станциями по сборам». В зависимости от содержания операций для этого используется шесть субсчетов.
В дебете субсчета о «Станции по сборам» отражается вся выручка станции за перевозки и суммы разных сборов.
Дебетуется счет № 62.0 в корреспонденции с кредитом счета № 78.3 при отправлении грузов (1) по данным общего свода сумм, взысканных при отправлении.
На станции выдачи груза получателю совершается окончательный расчет за перевозку. При этом определяется сумма тарифа и дополнительных сборов с учетом фактических условий перевозки. Из начисленной суммы исключаются платежи, взысканные на дороге отправления груза. Грузополучатель вносит в кассу станции сумму доплаты, если при окончательном расчете начислено больше, чем взыскано при отправлении. В тех случаях, когда на дороге отправления было взыскано больше суммы, начисленной при выдаче груза, т. е. был допущен перебор тарифа и дополнительных сборов, окончательный расчет с грузополучателем совершает финансовая служба дороги назначения после тщательной проверки сумм, начисленных станциями отправления и выдачи груза. По своду сумм, взысканных при выдаче грузов, делается запись (2): дебет счета № 62.0 II кредит счета № 78.0. Также записываются суммы на дорогах отправления пассажиров и багажа по отчету о продаже пассажирских билетов и по отчету об отправлении багажа.
При выдаче грузов на дороге назначения одновременно с записью по кредиту счета № 78.0 делается зачет сумм, взысканных при отправлении грузов (3): дебет счета № 78.4 и кредит счета № 62.0. Счет № 62.0 кредитуется на основании свода кассовых оборотов и выписок Госбанка на сумму, выручки, поступившей и зачисленной на доходные счета МПС (4).
На субсчете 1 «Станции по не до борам от грузовых перевозок» учитывается недобор провозной платы и дополнительных сборов, принадлежащих частным лицам. В финансовых службах дорог отправления грузов на этом субсчете учитываются также недоборы провозной платы при перевозках грузов по документам прямых международных сообщений и грузов, тариф за перевозку которых оплачивает грузоотправитель. Выявленная сумма недобора записывается (5) в дебет счета № 62.1 и, кредит счета № 62.0. Когда недоборы взысканы, делается обратная запись (8).
Учет отклонений фактически сданных в банк сумм выручки от сумм, показанных в препроводительной ведомости станции или в выписках банка о зачисленных суммах на доходные счета, ведется на субсчетах 2 «Станции по не до взносам» и 4 «Станции по пере взносам». Выявленная сумма не до взноса записывается (6) в дебет счета № 62.2 и кредит счета № 62.0. Когда не до взнос погашен, делается обратная запись (9). Если на станции допущен пере взнос выручки на доходный счет на сумму пере взноса, делается запись (13): дебет счета №62.0 и кредит счета № 62.4.
На субсчете 3 «Станции по неоформленным чекам и прочим документам» учитываются суммы дефектных чеков и акцептованных платежных поручений, полученных станцией в оплату перевозок и не принятых банком. Суммы по этим документам записываются (7) на дебет счета № 62.3 и кредит счета № 62.0. На этом же субсчете учитываются суммы по неточно оформленным документам, по которым произведены выплаты денег из кассы станций. Обычно такие приходные и расходные документы возвращаются на станции для до оформления. После исправления документа делается запись (10): дебет счета № 62.0 и кредит счета № 62.3.
Иногда кассиры станции допускают ошибки и неточности при расчетах тарифа и дополнительных сборов. При этом возникают суммы недобора или перебора провозной платы и дополнительных сборов, которые учитываются на субсчете 5 «Станции по прочим недоборам» (по багажным и пассажирским перевозкам).
Часть выручки передается по назначению. При этом на сумму недополученной выручки на основной счет в установленный срок (в течение декады) делается запись (11) по дебету счета № 76.8 учетная позиция «Суммы к выяснению» и кредиту счета № 62.0.
Если в течение декады эти суммы документально не подтверждаются, они рассматриваются как не до взнос станции и в учете отражаются записью: дебет счета № 62.2 и кредит счета № 76.8. При Передаче сумм не до взносов на баланс основной деятельности для взысканий с кассиров операцию (12) записывают в дебет счета № 79.9 и кредит счета № 62.2.
Учет централизованных расчетов за перевозки грузов через расчетные товарные конторы (ртк)
Формы расчетов за перевозки грузов. Основная часть грузовых перевозок оплачивается централизованно через РТК при их отправлении. На дорогах выдачи грузов в УРТК повторно устанавливают правильность сумм, взысканных при отправлении, и осуществляют уже окончательный расчет с грузовладельцем с учетом фактических условий перевозки грузов, в том числе и по дополнительным услугам, оказанным при выдаче груза получателю (например, сбор за хранение груза и др.).
Предприятия и организации, включаемые в централизованные расчеты, делятся на две группы.
К первой группе относятся предприятия и организации, которые пользуются ссудами банка под расчетные Суммы в пути или пользуются правом оплачивать перевозки со спецссудного счета. Таким предприятиям банк выдает справку, которая передается ими в УРТК и подтверждает предоставленное банком право этому грузовладельцу оплачивать тариф и дополнительные сборы, связанные с перевозками грузов, за счет ссуды банка под расчетные документы в пути. Справки, выданные банком предприятиям первой группы, называются не лимитированными.
Ко второй группе относятся предприятия и организации, которые не пользуются правом получения кредита под расчетные суммы и не имеют открытого в банке специального ссудного счета. Для централизованных расчетов через УРТК за перевозки грузов для предприятий и организаций второй группы банк открывает отдельные специальные счета, зачисляя на эти счета средства этих предприятий и организаций, взятые с их расчетных счетов. Таким предприятиям и организациям банк выдает лимитированную справку на оплату тарифа и дополнительных, сборов в пределах депонированной им суммы с расчетных счетов.
Как указано, было выше, станции представляют в РТК отчеты о принятых к перевозке и отправленных грузах и отчеты о прибывших и выданных 4р узах с приложением документов. В расчетных товарных конторах по данным, содержащимся в корешке дорожной ведомости, определяют сумму провозной платы, а по накопительным карточкам — суммы дополнительных сборов, подлежащие взысканию с отправителей грузов.
По дорожным ведомостям на прибывшие и выданные грузы определяется сумма провозной платы, подлежащая взысканию с грузополучателя. Эта сумма сопоставляется с суммой, взысканной при отправлении, и определяется, сколько нужно дополнительно получить с грузополучателя. Если при отправлении было взыскано больше, то выявляется сумма перебора, которая также, учитывается при расчетах.
После того как отчеты станции о принятых к отправлению грузах, о прибывших и выданных грузах и о дополнительных сборах записаны в суточный, свод, первичные документы передаются для составления расчетных документов.
Сводные расчетные документы. Поступившие от станции дорожные ведомости, корешки дорожных ведомостей и документы на взыскание дополнительных сборов группируются по грузоотправителям и грузо-получателям плательщикам. По под группированным документам ежедневно печатается перечень железнодорожных документов, подлежащих оплате, указанием сумм тарифа и дополнительных сборов.
Сумма, показанная по всей перечням, должна быть равна сумме, показанной к взысканию по суточному своду.
Перечень документов, по которым начислена сумма тарифа и дополнительных сборов к получению, печатается для всех предприятий плательщиков в двух экземплярах.
Поскольку в одном отделении или конторе Госбанка ведутся расчетные счета нескольких плательщиков грузовладельцев, принято для этого учреждения банка составлять одно сводное платежное требование, указав в нем номера перечней железно дорожных документов, отправленных плательщикам.
Сводные платежные требования составляются в четырех экземплярах. Если плательщик рассчитывается по лимитированным справкам, сумма, включаемая в сводное платежное требование, не должна превышать остаток лимита.
Сводное платежное требование по грузовладельцам, которые рассчитываются плановыми платежами, предъявляется один раз в пять дней. Отдельные платежные требования выписываются на суммы штрафов за простой вагонов и Контейнеров и недогруз вагонов до технической нормы.
Учет расчетов за перевозки грузов. Учет расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, осуществляемых централизованно через УРТК в порядке плановых платежей или путем предъявления платежных требований за фактически начисленные суммы, ведется на счете № 66 «Расчеты по перевозкам и услугам» субсчет О «РТК по расчетам с грузоотправителями и грузополучателями».
Суммы, начисленные на дорогах отправления к получению за перевозки и другие услуги на основании выписанных сводных платежных требований, переданных банку, записываются в дебет счета № 66,0 и кредит счета № 78 субсчет 3 «По суммам, взысканным при отправлении грузов в прямом и местном сообщениях (1),
В аналитическом учете к счёту № 66.0 в РТ К ведутся лицевые счета грузополучателей и грузоотправителей, расчеты с которыми за перевозку грузов, грузо-багажа и различные услуги осуществляются в порядке плановых платежей.
По дорожным ведомостям выдачи грузов на станции назначения, начисленные РТК суммы за перевозку грузов включаются в свод и записываются (5) в дебет счета № 66.0 и кредит счета № 78.0. Одновременно делается зачёт сумм, взысканных по этим дорожным ведомостям при отправлении записью (6): дебет счета № 78.4 и кредит счета № 66.0. Кредитуется счет № 66.0 на суммы денежных средств, полученных от грузовладельцев по предъявленным платежным требованиям на подсобный или основной доходный счет с записью этих сумм по дебету счетов № 52.0 и № 52.1 (9).
В расчетных товарных конторах для учета движения денежных Средств ведется балансовая книга, в которую ежедневно записываются суммы платежей, начисленные конторой отдельно по отправлению грузов, выдаче грузов, отправлению грузо-багажа и дополнительным сборам Суммы, поступившие на доходные счета в Госбанке, записываются в балансовую книгу по данным выписок банка.
Балансовая книга является основанием для составления балансовой ведомости, которую расчетная товарная контора ежемесячно представляет в финансовую службу дороги 5го числа следующего за отчетным месяца.
Учет централизованных расчетов за перевозки грузов через управление железной дороги
Централизованные расчеты, осуществляемые финансовой службой дороги, включают расчеты за перевозки нефтяных, лесных и других массовых грузов с управлениями и организациями министерств и ведомств. Эти расчеты ведутся с применением плановых платежей при отправлении грузов. В дебет счета № 66 субсчет 1 «Централизованные расчеты по плановым платежам» и кредит счета № 78 субсчет 3 «По суммам, взысканным в прямом и местном сообщениях» (2), записываются причитающиеся суммы провозных платежей на основании операционных сводов и ведомостей по расчетам за перевозку нефти и нефтепродуктов, а также справок по расчетам за перевозку лесных грузов. Одновременно эти суммы записываются (3) в дебет счета № 78.4 и кредит счета № 78.0. Если при выдаче этих грузов на дороге назначения была начислена провозная плата, то на сумму ее делается запись. (4): дебет счета №66.1 и кредит счета № 78 субсчет О «По доходным поступлениям за перевозки в прямом и местном сообщениях».
Аналитический учет ведется по наименованиям плательщиков. Сальдо по счету № 66 и показывается в балансе развернуто по статье «Расчеты по плановым платежам».
На счете № 66 субсчет 2 «Централизованные расчеты по документам, передаваемым в банк», учитываются расчеты с грузоотправителями и грузополучателями по перевозкам, совершаемым в кредит, т. е. оплачиваемым не перед отправлением или выдачей грузов, а с применением формы расчёта платежными требованиями, которые передаются железной дорогой в банк на инкассо. Так оплачиваются перевозки, выполняемые по нарядам Министерства обороны и Министерства внутренних дел и других организаций. На основании операционных сводов и приложенных к ним документов на сумму причитающихся к получению платежей при оплате на дороге отправления делается запись: дебет счета № 66.2 и кредит счета № 78.3. Если оплата совершается на дороге назначения, то кредитуется счет № 78.0.
Есть особый вид централизованных расчетов за перевозки и различные услуги, которые оплачиваются предварительно платежными поручениями, а именно расчеты с промышленными и строительными организациями, входящими, в систему МПС и Министерство транспортного строительства за выдаваемые им служебные билеты, расчеты с Министерством связи за стоимость специальных талонов, выдаваемых их работникам для проезда по служебным надобностям, и др. Для учета этих расчетов используется счет № 66 субсчет 3 «Прочие централизованные расчеты».
В связи с тем, что оплата перевозок грузов и расчет тарифа совершаются дважды: на дорогах отправления грузов с взысканием причитающихся сумм с предприятий или организаций грузоотправителей и на дорогах назначения с учетом фактических условий перевозки, могут иметь переборы провозной платы, когда на дороге отправления была взыскана сумма больше той, которая начислена на дороге выдачи груза. Одновременно может быть обнаружен по некоторым отправкам и недобор тарифных плат. Также допускаются переборы и недоборы по пассажирским и багажным перевозкам.
Расчеты по недоборам, когда их перечень высылается финансовой службой непосредственно грузовладельцам, а не на станции и УРТК, отражаются на счете № 66 субсчет 4 «По недоборам провозных платежей и по грузам на реализации». Аналитический учет расчетов по недоборам ведется по лицевым счетам плательщиков.
На счете № 66 субсчет 5 «По переборам по грузовым перевозкам и по грузам на реализации» ведется учет этих сумм по статьям перечней, составляемых финансовой службой, в которых производится зачет недоборов и устанавливается сальдо в пользу грузовладельца (перебор) или в пользу железной дороги (недобор). Возврат переборов производится, не ожидая предъявления претензий от грузовладельцев. Перечень не зачтенных переборов ведется только по плательщикам, с которыми расчеты ведутся по фактически начисленным суммам.
Счет № 66 субсчет б «По переборам по пассажирским и багажным перевозкам и по разным сборам» предназначен для расчетов с клиентурой по мере предъявления претензий. В дебет этого субсчета записываются суммы переборов по станционным сводам, а в кредит — суммы, подлежащие возврату по предъявленным претензиям. Если в течение шести месяцев по расчетам за пассажирские и багажные перевозки не поступило претензий, суммы переборов перечисляются в кредит счета № 78 субсчет! «По невыплаченным суммам» для последующей передачи в доход бюджета.
На счете № 66 субсчет 7 «РТК по недоборам, взыскиваемым с грузоотправителей», учитываются на дорогах отправления суммы недоборов провозные, платежей, обнаруженные при выдаче грузов. Суммы эти по извещениям дорог назначения груза должны быть взысканы с отправителей через РТК (по договору реализации груза получатель не должен вносить провозную плату, поэтому недобор нельзя взыскать при выдаче груза).
Учет доходных поступлений и расчетов по ним между дорогами и мпс
Сумма полученных железнодорожном транспортом доходных поступлений выражает общий объем стоимости реализованных перевозок и услуг, связанных с перевозками в данном отчетном периоде (месяц, квартал, год).
Учет доходных поступлений и возникающих расчетов за перевозки и услуги, оказываемые пассажирам, предприятиям и организациям грузовладельцам, ведется на счете № 78 «Расчеты по сборам за перевозки». По кредиту этого счета отражаются суммы доходных поступлений за перевозки в прямом и местном сообщениях и прочие сборы за перевозки и услуги, которые имеют целевое назначение и подлежат передаче в бюджет или направляются на другие цели в порядке централизованных расчетов. В дебет данного счета относятся суммы доходных поступлений, перечисляемые на централизованный доходно-распределительный счет МПС; начисленные суммы за выполненные перевозки, взыскание которых ведется через МПС, а также суммы, засчитываемые на уменьшение доходных поступлений. Следовательно, на этом счете наряду с учетом общей суммы доходных поступлений, полученных дорогой, учитываются и взаимоотношения между железной дорогой и МПС, отражающие выполнение требований Устава железных дорог, который обязывает железные дороги вести расчеты за перевозки грузов и нести материальную ответственность за сохранность и срочность доставки грузов и багажа и безопасность перевозки пассажиров. Ниже рассматривается содержание и порядок применения субсчетов открываемых к счету № 78.
Субсчет О «Расчеты по доходным поступлениям за перевозки в прямом и местном сообщениях» ведется для учета всей суммы начисленных тарифных плат и дополнительных сборов за фактически выполненные перевозки, оказанные услуги и выполненные обязательства по Договору перевозки. Кредитовое сальдо счета № 78.0 показывает сумму доходных поступлений, которая должна быть передана министерству.
На субсчете 1 «Расчеты по невыплаченным суммам» учитываются невыплаченные переборы, а также невостребованная выручка от продажи без документных грузов и багажа и другие суммы в течение шести месяцев.
На субсчете 2 «Расчеты по специальным суммам» отражаются централизованные расчеты с пароходствами за багажные и грузовые перевозки, выполняемые в смешанных железнодорожных водных сообщениях. Такие перевозки оплачиваются грузоотправителями в кассу станции или пароходства за весь путь следования грузов и багажа. После завершения перевозки железные дороги и пароходства рассчитываются путем предъявления счетов той дороге или пароходству, которые взыскали провозную плату. На этом счете учитываются также суммы, подлежащие взысканию с грузоотправителя при международных перевозках и др.
Ведение субсчетов 3 «Расчеты, но суммам, взысканным при отправлении грузов в прямом и местном сообщениях», и 4 «Расчеты по суммам, зачтенным при выдаче грузив в прямом и местном сообщениях», обусловлено тем, что провозная плата за перевозки грузов, кроме нефтяных и лесных, определяется дважды. Первый раз — при отправлении грузов на основании, корешков дорожных ведомостей. ФМС по данным корешков дорожных ведомостей, переданных УРТК, составляют «Свод сумм, взысканных при отправлении». По данным свода сумм, взысканных при отправлении, делается запись в. дебет счетов № 62.0 при взыскании платы на станциях, № 66.0 при взыскании платы через РТК, № 66.1 при расчетах через управление дороги за перевозку нефтяных и лесных грузов и № 66.2 при расчетах за перевозку грузов, совершаемую в кредит, когда оплата совершается при отправлении и в кредит счета № 78.3.
Второй раз расчет платы за перевозку производится на дорогах назначения при выдаче грузов получателю как бы в окончательный расчет на основании дорожных ведомостей. При этом в каждой дорожной ведомости указывается сумма тарифа и дополнительных сборов, рассчитанная за перевозку груза с учетом фактических условий. Здесь же указывается и сумма, которая была взыскана на дороге отправления. Фабрики механизированного, счета составляют свод доходных поступлений от перевозок грузов по данным дорожных, ведомостей и указывают названные выше две суммы.
По нефтяным, лесным и другим массовым грузам, по которым централизованные расчеты ведутся через финансовую службу дороги, в свод доходных поступлений включаются только суммы, начисленные по дорожным ведомостям тех отправок, по которым делается до взыскание провозной платы и дополнительных сборов, например при переадресовке груза и т. п. Поэтому доходные поступления по нефтяным и лесным грузам слагаются из сумм, полученных при отправлении грузов и до начисленных при выдаче грузов. Как указано выше, полученные суммы платы за перевозку на дороге отправления записываются в дебет счета №66.1 и кредит счета № 78,3 и одновременно эти суммы зачисляются в доходные поступления записью по дебету счета № 78.4 и кредиту счета № 78.0. На дороге выдачи на дополнительно начисленные суммы делается Запись: дебет счета № 66.1 и кредит счета № 78.0.
Как следствие принятой системы учета в целом по сети дорог, суммы по кредиту счета № 78.3 у дорог отправления и кредиту счета № 78.4 у дорог назначения груза должны быть равны по тем отправкам, которые отправлены и выданы в данном месяце. Незакрытые отправки в пределах месяца относятся к грузам, находящимся в пути.
На субсчете 5 «Расчеты по перечислениям выручки на доходный счет МПС» учитываются суммы выручки за перевозки, перечисленные с основных доходных счетов дорог на централизованный доходно-распределительный счет МПС. Финансовое управление МПС ежемесячно сверяет суммы расчетов по выручке с сектором учета доходных поступлений на дорогах.
На субсчете 6 «Авансовые перечисления в счет расчетов по доходам» отражаются суммы денежных средств, переданных дорогам и отделениям с основного доходного счета на их расчетные счета в пределах утвержденного лимита. Такие перечисления, как указано выше, делаются два раза в неделю
На субсчете 7 «Расчеты по сборам иностранных железных дорог в международных сообщениях» отражают суммы, которые должны быть уплачены конторой. МПС централизованно иностранным железным дорогам в счет совершенных перевозок, в том числе за перевозки пассажиров и багажа поездами по иностранным дорогам.
Субсчет 8 «Прочие расчеты» ведется для учета сумм, поступивших на доходно-распределительный счет МПС за перевозки, совершенные на дорогах в кредит, расчеты за которые происходят между учреждениями и организациями, выполняющими перевозку, и МПС. Начисленные суммы за кредитовые перевозки дороги отражают в дебете счета № 66.3 и кредите счета № 78.8. Когда будет получена выписка от финансового управления МПС о том, что суммы провозной платы получены в МПС, делается запись дебет счета № 78.8 и кредит счета № 66.3.
На субсчете 9 «Расчеты по результатам сборов по перевозкам за истекший год» отражается конечное сальдо расчетов с МПС за отчетный год, показывающее сумму нереализованных, т. е. не переданных МПС доходных поступлений на конец года. Для определения этого сальдо все субсчета счета №.78 в течение года ведутся развернуто и также отражаются в балансе доходных поступлений дороги. В конце же года сальдо по всем субсчетам перечисляется в дебет и кредит субсчета № 78.9, на котором и определяется окончательное сальдо взаимоотношений по доходным поступлениям между железной дорогой и МПС.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
В секторе учета доходных поступлений финансовой службы дороги на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты за международные перевозки, расчеты с пароходствами, автоуправлениями и агентствами Аэрофлота по причитающимся в пользу дороги или в пользу этих организаций суммам при смешанных перевозках, а также расчеты с Министерством речного флота за пользование контейнерами.
Сумма платежей за перевозки /1ассажиров, багажа, грузо-багажа и грузов, причитающиеся с иностранных железных дорог в пользу железных дорог, ведутся через контору «Совжелдоррасчет» МПС. Железные дороги, высылая отчеты установленной формы о выполненных перевозках в международных сообщениях, кредитуют счет № 78.0 «По доходным поступлениям за перевозки в прямом и местном сообщениях» и дебетуют счет № 76.8 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». После акцепта конторой «Совжелдоррасчет» предъявленного счета и включения его в выписку взаимных расчетов делается запись дебет счета № 76.5 «Расчеты с конторой «Совжелдоррасчет», связанные с международными перевозками» и кредит счета №76.8.
На счете № 76 учитываются также расчеты с арендаторами Грузовых и пассажирских вагонов, аренда по которым зачисляется в доходные поступления (арендную плату за локомотивы и грузоподъемные краны получают непосредственно локомотивные депо и в состав доходных поступлений она не включается).
Депозитные счета и учет операций по ним
Депозитными называются денежные суммы, которые не принадлежат предприятию, но находятся временно на данном предприятии. Эти суммы должны быть возвращены их владельцам или переданы соответствующим организациям при наступлении определенных сроков или условий, определенных законом.
На железных дорогах к депозитным относятся суммы, полученные за реализацию багажа или грузов:
- невостребованных, т. е. доставленных на станцию назначения, но не полученных их владельцами в установленный срок;
- без документных, т. е. таких, станция назначения и получатель которых неизвестны, в связи с потерей перевозочных документов работниками железных дорог;
- досрочно выгруженных, когда вагон или контейнер был в аварии, грузы или багаж частично-повреждены и должны быть реализованы в короткие сроки, и др.
В тех случаях, когда нет возможности доставить и выдать грузы и багаж их владельцу. Устав железных дорог даёт право дорогам продать их другим организациям.
Реализация без документных, невостребованных и досрочно выгруженных грузов государственным и кооперативных организациям оформляется актами оценки и приема сдачи. Учет расчетов и денежных средств при реализации таких грузов следующий. На основе актов, составленных складами реализации грузов и багажа, станции выписывают счета и предъявляют их через Госбанк тем предприятиям, которые покупают груз. При предъявлении счетов они дебетуют счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 8 «С прочими дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет № 68.0 «Депоненты по выручке От переданных грузов».
Сумма поступившей выручки от реализации не выданных получателям грузов на основании выписки Госбанка записывается в дебет счета № 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и в кредит счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 8.
Полученная сумма в первую очередь используется для оплаты тарифа и дополнительных сборов. При этом дебетуется счет № 52.1 «Основной доходный счет» и кредитуется счет № 55 субсчет 3 «Депозитные счета». Одновременно провозная плата записывается в дебет счета № 68 субсчет О «Депоненты по выручке от переданных грузов» и в кредит счета № 66 «Расчеты по перевозкам и услугам» субсчет4 «По недоборам провозных платежей и по грузам на реализации».
После оплаты тарифа и дополнительных сборов на депозитном счете остается часть денег, которая называется пере выручкой от реализации грузов. Она должна быть возвращена грузовладельцу. Сумма пере выручки учитывается на кредите счета № 68 субсчет О «Депоненты по выручке от переданных грузов». Если известны владельцы проданных грузов, то депозитные суммы передаются им за вычетом той части, которая причитается железной дороге. При этом по данным акта делается запись дебет счета № 68 субсчет О «Депоненты по выручке от переданных грузов» и кредит счета № 55 субсчет 3 «Депозитные счета». Если владельцы грузов неизвестны, то депозитные суммы по истечении шестимесячного срока с момента составления акта на реализацию передаются в доход союзного бюджета. На суммы выручки составляется запись по дебету счета № 68.0 и кредиту счета № 73 «Расчеты с бюджетом» субсчет № 4 «По прочим платежам». Фактическое перечисление выручки в бюджет отражается по дебету счета № 73.4 и кредиту счета № 55 субсчет 3 «Депозитные счета».
Часть депозитных сумм от продажи без документных грузов, относящаяся к доходным поступлениям, передается в доход МПС, при этом дебетуется счет № 52 субсчет 1 «Основной доходный, счет» и кредитуется счет № 55 субсчет 3 «Депозитные счета»; одновременно делается запись по дебету счета № 68.0 и кредиту счета № 78.1.
Учет внутренних расчетов по суммам, не относящимся к платежам за перевозки
На доходные счета, кроме доходных поступлений от перевозок, поступают местные доходы станций, платежи в пользу линейных предприятий за выполненные ими по договорам с грузовладельцами работы и оказанные услуги, а также суммы за продажу материальных ценностей.
С другой стороны, из выручки станций берутся деньги на ликвидацию стихийных бедствий от снежных заносов, ливней, наводнений Й для других целей.
Расчеты между балансом доходных поступлений и балансом основной деятельности по суммам, не относящимся к расчетам за перевозки, учитываются на синтетическом счете № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по субсчету 9 «С отделом бухгалтерии по местным доходам и прочим поступлениям». В дебет этого субсчета записываются суммы, которые должны быть получены на баланс доходных поступлений с баланса основной деятельности, а в кредит суммы, подлежащие изъятию из выручки и передаче на баланс основной деятельности.
В аналитическом учете по счету № 79.9 выделяются расчеты:
а) за поступления по квитанциям равных сборов, внесенные в кассу станций и переданные ими в составе выручки на доходный счет дороги, как-то: взносы за отпущенное рабочим и служащим топливо, квартирную плату, электроэнергию; деньги, полученные от клиентуры за пользование стандартными стяжками для крепления грузов на подвижном составе, стропами, за пользование постельным бельем и другие поступления;
б) за поступление местных доходов дорог;
в) за поступление местных доходов железнодорожных станций;
г) за прочие суммы, к которым относятся:
- причитающиеся основной деятельности суммы в возмещение
- расходов по деповскому ремонту грузовых и пассажирских вагонов и вагонов ресторанов и суммы амортизации от стоимости грузовых и пассажирских вагонов за время их нахождения в аренде, относимые в уменьшение арендной платы;
- суммы, перечисляемые для выплаты премий из доходных поступлений за улучшение использования вагонов (повышение их статической нагрузки, снижение времени простоя под грузовыми операциями и за повышение уровня маршрутизации грузовых перевозок).
С баланса доходных поступлений на баланс основной деятельности передаются также для списания на убытки суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой пропущен или во взыскании которой отказано арбитражем, и задолженность, безнадежная к получению по другим причинам; суммы не до взноса выручки станций, подлежащие взысканию с виновных лиц, недоборов по пассажирским багажным операциям, недостач денежных средств в кассах станций, суммы штрафов и пени по расчетам в секторе учета доходных поступлений, в том числе за несвоевременную оплату грузоотправителями и грузополучателями предъявленных в Госбанк платежных требований.
Одновременно на доходные счета передаются:
а) поступления от разных организаций в оплату перевозок и по другим, связанным с ними операциям;
б) изъятые из выручки станций суммы на покрытие расходов по; ликвидации стихийных явлений: снежных заносов, разрушений от бурь и ливней, обвалов и т. п. Изъятые из выручки суммы должны быть перечислены с расчетного на доходный счет дороги в течение 48 ч после их изъятия;
в) другие суммы, относящиеся к доходным поступлениям, например, удержания из заработной платы работников станций, на погашение допущенных ими недобора провозных плат и не до взноса выручки на доходные счета и др.
Аналитический учет по счету № 79 ведется на отдельных карточках по видам расчетов. Основанием для записей являются данные операционных сводов с приложением к ним перечней с талонами квитанций разных сборов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
