План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов – это утвержденная система бухгалтерских счетов, которая предусматривает их цифровое обозначение, количество и группировку в зависимости от целей и объектов учета.
Бухгалтерские счета могут быть синтетическими или аналитическими. Синтетические счета – это счета первого порядка, а аналитические счета – это счета второго порядка или субсчета, которые непосредственно связаны с синтетическими.
Организация может не использовать все синтетические счета плана счетов, а применять при ведении бухгалтерского учета лишь те, которые необходимы в ее непосредственной деятельности.
Грамотное построение плана счетов позволяет достичь согласованности учетных показателей и показателей действующей отчетности. Те субсчета, которые предусмотрены действующим планом счетов, используются для удовлетворения нужд анализа, отчетности и контроля внутри организации.
Организации на локальном уровне могут изменять субсчета, вводить дополнительные их виды, объединять или даже исключать отдельные виды аналитических счетов.
По нормативному статусу план счетов бухгалтерского учета занимает промежуточную позицию между нормативной документацией второго и третьего уровня. Таким образом можно сказать, что план счетов бухгалтерского учета не имеет характера нормативно-правового документа.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Но важно отметить, что в практической работе бухгалтерий этот документ имеет первостепенное значение.
Различные объекты учета в отдельных организациях обусловливают определенные особенности применения бухгалтерских счетов. Соответственно, в такой бухгалтерии различаются и используемые планы счетов. Традиционно выделяются такие планы счетов бухгалтерского счета:
1. план счетов бюджетного учета;
2. план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций;
3. общий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Под планом счетов бюджетного учета понимается разновидность плана счетов, которая необходима для отражения операций, сопутствующих ведению бюджетного учета в органах государственной власти, управления внебюджетных фондов, местного самоуправления и бюджетных учреждениях.
Кроме того, те финансовые органы и органы управления внебюджетных фондов государственного назначения, которые составляют и исполняют бюджеты, также используют план счетов бюджетного учета.
Для всех предприятий и организаций, находящихся на территории Российской Федерации, в настоящее время действует план счетов бюджетного учета, который утвержден Приказом Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» (№ 148н).
При формировании номера счета по плану счетов бюджетного учета используется 26-разрядная структура. Разряд с 1 по 17 указывают на код классификации доходов и расходов бюджета, а также код классификации источников финансирования бюджетов.
Разряд 18 характеризует вид деятельности. Разряды с 19 по 21 показывают код синтетического, а с 22 по 23 – код аналитического счета в плане счетов. Код классификации операций сектора государственного управления указан в разряде с 24 по 26. Код счета бюджетного учета образуют разряды с 18 по 26.
При появлении такой необходимости внутренние пользователи финансовых органов, органы и учреждения казначейства могут использовать разряды внутри кода аналитического счета. Помимо этого, если необходимая для правильного отображения операции типовая корреспонденция отсутствует, то можно определить ее самостоятельно по правилам, не противоречащим специальной инструкции по бюджетному учёту.
В кредитных организациях план счетов бухгалтерского учета – это специализированный план счетов, который разрабатывается Центральным Банком России, и является обязательным для использования в кредитных организациях, функционирующих на территории Российской Федерации.
Особыми счетами бухгалтерского учета пользуются все страховые организации. Эти счета были введены дополнительно к общему плану счетов, и они позволяют учесть ключевые особенности работы в отрасли страхования.
Общий план счетов, его дополнительные составляющие, а также инструкции по его применению утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации и является обязательным для исполнения. План счетов бухгалтерского счета является одним из ведущих средств реализации государственной учетной политики.
Все предприятия и организации различных форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, которые используют план счетов, ведут учет бухгалтерской деятельности методом двойной записи. Этот способ считается наиболее оптимальным способом группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности на предприятии, в котором участвуют и синтетические, и аналитические счета (субсчета).
План счетов бухгалтерского учета составляет основу для разработки рабочего плана счетов внутри каждой организации. Рабочий план счетов необходим для ведения всестороннего бухгалтерского учета и отчетности, и также составляется из счетов синтетического и аналитического характера.
Действующий ныне план счетов бухгалтерского учета включает 8 разделов синтетических счетов, каждый их которых включает экономически однородные виды обязательств, операций и имущества: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал и финансовые результаты.
Главным критерием классификации счетов в разделе служат экономические особенность тех объектов, которые должны быть учтены бухгалтерскими проводками. Каждый синтетический счет, за исключением раздела «Расчеты», включает 10 аналитических субсчетов. Раздел «Расчеты» состоит из 20 аналитических субсчетов. Забалансовые счета выделены в обособленную, отдельную группу.
Рабочий план счетов
Разработка рабочего плана счетов организуется в соответствии с требованиями законодательств, а именно ст. 6 Федерального закона № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденные Приказом Минфина России N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении учетной политики каждая организация должна утвердить рабочий план счетов.
Формировать рабочий план счетов должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Данная норма вытекает исходя из Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России № 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.
Формирование рабочего плана счетов организуется в соответствии со следующими факторами:
1. Отраслевая принадлежность организации;
2. Организационно – правовая форма организации;
3. Вид деятельности организации;
4. Масштаб организации;
5. Структура организации;
6. Формирование бухгалтерской отчетности в сфере детализации информации об объектах;
7. Необходимость ведения раздельного учета.
Основой для разработки рабочего плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В плане счетов приведены счета первого порядка – синтетические счета, а так же счета второго порядка – субсчета, которые имеют номер и наименование. План счетов содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а так же Инструкцию по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов организациями. Инструкция раскрывает информацию о синтетических счетах и открываемых к ним субсчетов по назначению и структуре, по экономическому содержанию и т.д. Стоит отметить, что сам по себе не устанавливает каких – либо самостоятельных требований по учету отдельных видов активов, обязательств или операций. Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, в него необходимо включить перечень тех синтетических счетов и субсчетов, которые необходимы ей для ведения бухгалтерского учета.
При составлении рабочего плана счетов следует помнить, что нельзя изменять синтетические счета, предусмотренные Планом счетов. Если есть необходимость, можно воспользоваться свободными номерами счетов для учета дополнительных операций, но при этом необходимо согласовать с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России № 07-05-06/07).
Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Иными словами, в рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо.
Так, допустим, если предприятие общественного питания не планирует использовать или создавать нематериальные активы, то и счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» нет необходимости. Даже в том случае, если предприятие общественного питания, помимо основного вида деятельности, решит заняться деятельностью, связанной с производство и реализацией продукции, то она может не использовать счет 20 «Основное производство», а все расходы отражать на счете 44 «Расходы на продажу».
При формировании рабочего плана счетов следует помнить, что организация должна включить все счета, которые она планирует использовать. Так, например, счет 50 «Касса» используют все организации и поэтому его включение в рабочий план счетов обязательно. Иными словами, рабочий план счетов формируется не только на основании тех счетов, которые организация планирует использовать в силу своей специфики, но и которые вообще планирует использовать в своей деятельности.
Как известно, малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе, при этом сокращая количество синтетических счетов за счет их объединения. Конкретные рекомендации по данным операциям даны в Информационном письме "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Применение плана счетов
Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов СССР N 56 (в дальнейшем - типовой План счетов бухгалтерского учета), с учетом рекомендаций, приведенных в настоящем разделе.
Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".
Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.
Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.
При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств".
При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.), или кредита счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.
Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".
Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы". В этом случае малое предприятие учитывает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и списывает их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.
Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 30 "Некапитальные работы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно - постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.
Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", ведется на счете 41 "Товары".
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация".
Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 "Финансовые вложения". При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.
Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", могут учитываться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 80 открывается субсчет "Использование прибыли").
При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование.
По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 88 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 95 "Долгосрочные займы" и 96 "Целевые финансирование и поступления", ведется малым предприятием на счете 90 "Кредиты и другие заемные средства" по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.).
Вопрос: На какой счет следует перенести остатки по счету 86 «Целевое финансирование» и как отражать в бухгалтерском учете оставшиеся остатки целевых средств в соответствии с Типовым планом счетов?
Ответ: Согласно Типовому плану счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели. Коммерческие организации остатки по счету 86 должны перенести на счет 98 «Доходы будущих периодов» на отдельный субсчет.
Порядок отражения использования этих средств зависит от целей, на которые они были получены.
Вопрос: На каком счете в соответствии с Типовым планом счетов нужно учитывать билеты, марки, путевки и другие денежные документы?
Ответ: В Типовом плане счетов для этих целей предназначен счет 10 «Материалы».
Согласно Инструкции № 50 почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Вопрос: Какой бухгалтерской записью следует отражать в бухгалтерском учете начисление налога на недвижимость согласно новому Типовому плану счетов?
Ответ: Статьей 190 Налогового кодекса установлено, что налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
С введением Типового плана счетов порядок отражения начисления налога на недвижимость изменился.
Как известно, Типовой план счетов вступил в силу и начисление налога на недвижимость в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т 20, 25, 26, 44 и другие счета затрат - К-т 68.
Вопрос: Организация для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости применяла счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Может ли организация применять счет 40, оговорив его применение в учетной политике?
Ответ: Типовым планом счетов не предусмотрен счет 40.
Согласно п.34 Инструкции № 50 для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 «Готовая продукция».
Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 и кредиту счета 43 дополнительной или сторнировочной записью.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Следует отметить, что согласно Инструкции № 50 вводить для бухгалтерского учета хозяйственных операций в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов, организация может по согласованию с Минфином РБ. Инструкцией № 50 не предусмотрена возможность вводить счета бухгалтерского учета учетной политикой организации.
В то же время, исходя из норм Инструкции № 50, организация может вводить в свой рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в т.ч. и к счету 43 «Готовая продукция», необходимые ей для учета готовой продукции в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций и принятой учетной политики.
Вопрос: При формировании розничной цены налог на добавленную стоимость в цене товара согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина № 89, учитывался на счете 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара».
Изменился ли порядок отражения НДС в цене товара с введением нового Типового плана счетов?
Ответ: Порядок отражения налога на добавленную стоимость в цене товара не изменился.
Согласно Типовому плану счетов счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.
С учетом норм Инструкции № 50 организации вправе вводить субсчета к счетам первого порядка, поэтому включение налога на добавленную стоимость в цену товара следует отражать записью:
Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц от переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют согласно Типовому плану счетов, если отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц в настоящее время регламентируется Декретом Президента № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»?
Ответ: Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете будут отражаться:
- по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации:
- по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами:
Д-т (К-т) 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Целевое финансирование», - К-т (Д-т) счета учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность;
- по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию:
Д-т (К-т) 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т (Д-т) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- в иных случаях:
Д-т (К-т) 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т (Д-т) счетов учета денежных средств, расчетов и др.
Обращаем внимание, что коммерческие организации в соответствии с постановлением Совета Министров № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
- по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, курсовые разницы можно относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на прочие доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря;
- по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на прочие доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря.
Вопрос: По счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» организациям предписывается создавать резервы по сомнительным долгам.
Определен ли порядок создания таких резервов, а также их размер, периодичность, источник создания?
Ответ: Порядок создания, размер, периодичность, источник создания и порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам определена в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина № 102 (далее - Инструкция о доходах и расходах).
Вопрос: Как будут отражаться хозяйственные операции, ранее учитываемые на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», в соответствии с Типовым планом счетов?
Ответ: Согласно Инструкции № 50 обобщенная информация о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На данном счете, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческих расходов, расходов на реализацию и прибыли (убытка) от текущей деятельности, на отдельных субсчетах учитываются прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Информация о прочих доходах и расходах, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Из сказанного следует, что если доходы и расходы относятся к текущей деятельности, их надлежит соответственно отражать на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90. Если же доходы и расходы не связаны с текущей деятельностью организации, их нужно учитывать на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Подробный перечень прочих доходов и расходов, учитываемых на счетах 90 и 91, приведен в Инструкции о доходах и расходах.
Вопрос: В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина № 89 (далее - Типовой план счетов № 89), на субсчете 76-7 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» учитывались переданные в безвозмездное пользование внеоборотные и оборотные активы. В новом Типовом плане счетов аналогичный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отсутствует.
Имеет ли право предприятие, продолжить отражать такие операции на счете 76 или необходимо использовать другие счета?
Ответ: Согласно Типовому плану счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах, т.е. на этом счете отражаются обязательства.
При передаче в безвозмездное пользование внеоборотных и оборотных активов они продолжают числиться на балансе передающей стороны, поэтому в зависимости от того, какие активы передаются в безвозмездное пользование, они должны учитываться:
- если передаются основные средства - на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства»;
- если передаются оборотные активы - на отдельных субсчетах счетов учета оборотных активов.
Вопрос: Будет ли нормативно определен порядок распределения косвенных затрат, списываемых с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» по видам деятельности или организациям необходимо разрабатывать такой механизм самостоятельно?
Ответ: Как и ранее, порядок распределения косвенных затрат организации определяют самостоятельно.
Например, по видам деятельности распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат можно осуществлять пропорционально выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Суммы общепроизводственных затрат после распределения списываются со счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» соответствующего вида деятельности.
Суммы распределенных общехозяйственных затрат относятся в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Вопрос: Согласно Типовому плану счетов учет строительных материалов перенесен со счета 10 «Материалы» на счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 3).
Все ли строительные материалы относятся на счет 07?
Ответ: Типовым планом счетов определено, что на субсчете 07-3 «Строительные материалы» обобщается информация о наличии и движении строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья, основных (в т.ч. строительных материалов - у подрядчика) и вспомогательных материалов.
То есть организации, осуществляющие строительные работы, в зависимости от того, какие функции (заказчика, застройщика или подрядчика) они выполняют, должны учитывать строительные материалы на соответствующих субсчетах к счетам 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и 10 «Материалы».
Если строительные материалы приобретаются для хозяйственных нужд, в т.ч. и для ремонта, то они учитываются на счете 10, субсчет 10-1 «Сырье и материалы».
В случае необходимости можно делать переносы со счета 07, субсчет 07-3 «Строительные материалы», на счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», и наоборот.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете организации (выручка от реализации определяется по мере оплаты) неоплаченная задолженность покупателей? Ранее она относилась на забалансовый счет 015, при поступлении оплаты - на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Относится ли разница между отпускными ценами и фактической себестоимостью (ценой приобретения) на счет 98 «Доходы будущих периодов»?
Ответ: На счет 98 разница между отпускными ценами и фактической себестоимостью не относится. Аналитический учет задолженности в отпускных ценах по покупателям осуществляется в ведомости «Реализация товаров, продукции и материальных ценностей».
Организации могут, как и ранее, неоплаченную задолженность относить на забалансовый счет 015, предусмотрев его наличие в рабочем плане счетов.
Вопрос: Можно ли к счетам Типового плана счетов открывать свои субсчета, а не те, которые уже указаны в нем (в частности, к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы»)?
Ответ: В Типовом плане счетов приведены рекомендуемые субсчета, открываемые к счетам Типового плана счетов. Инструкцией № 50 организациям дано право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Руководителем организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета организации на основе Типового плана счетов, в котором содержится полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Вопрос: Организация имеет сеть салонов сотовой связи. В этих салонах одновременно осуществляются как подключения к сотовой связи (услуги), так и розничные продажи.
Ранее все затраты организации согласно учетной политике относились на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а по окончании месяца распределялись пропорционально выручке по видам деятельности на счета 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на реализацию».
Как на сегодняшний день данной организации учитывать такие затраты?
Ответ: С 1 января 2012 г. счет 26 «Общехозяйственные затраты» будет закрываться сразу на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», минуя счета учета затрат.
Счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
С 1 января 2012 г. данная организация управленческие расходы, учтенные на счете 26, может также распределить по видам деятельности пропорционально выручке и отнести их в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» соответствующего вида деятельности.
Порядок учета управленческих расходов организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, а также организациями, осуществляющими торговую, торгово-производственную деятельность, определен в Инструкции по учету доходов и расходов организации.
Вопрос: На каких счетах бухгалтерского учета отражается реализация основных средств и материалов?
Ответ: Согласно Типовому плану счетов реализация основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности.
К инвестиционной деятельности относится деятельность организации по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг). В число хозяйственных операций, составляющих инвестиционную деятельность, включаются операции, связанные с приобретением (созданием) и продажей долгосрочных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов), с осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические разработки; вложениями денежных средств в уставные фонды и ценные бумаги других организаций на срок более 12 месяцев, вкладами в уставные (складочные) фонды других организаций, предоставлением другим организациям займов и прочие операции аналогичного характера.
Согласно Типовому плану счетов реализация материалов (запасов) отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Реализация материалов, полученных при списании основных средств, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Вопрос: Организация, применяющая в 2012 г. метод определения выручки «по оплате», занимается выполнением работ и оказанием услуг.
На каком счете бухгалтерского учета следует вести учет выполненных работ и оказанных услуг, переданных, но не оплаченных? Может ли организация использовать счет 45 «Товары отгруженные» либо счет 43 «Готовая продукция»?
Ответ: Учет нужно вести на счете 20 «Основное производство». Счета 45 и 43 использовать нельзя.
Согласно п.23 Инструкции № 50 счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации.
К счету 20 могут быть открыты субсчета по видам основного производства.
Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Согласно п.36 Инструкции № 50 счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Таким образом, с 1 января 2012 г. счет 45 «Товары отгруженные» не применяется для учета неоплаченных выполненных работ (оказанных услуг).
Счет 43 «Готовая продукция» используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность (п.34 Инструкции № 50).
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Таким образом, счет 43 «Готовая продукция» также не применяется для учета неоплаченных выполненных работ (оказанных услуг). Учет неоплаченных выполненных работ (оказанных услуг) следует вести на счете 20 «Основное производство».
Пунктом 3 Инструкции № 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Следовательно, учет неоплаченных выполненных работ и (или) оказанных услуг организация может вести на отдельном субсчете к счету 20.
Вопрос: Инструкцией № 89 было предусмотрено, что организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риелторские и т.п.), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Может ли организация, оказывающая один из вышеперечисленных видов услуг, для обобщения информации о расходах на ведение этого вида деятельности применять и в 2012 г. счет 26 «Общехозяйственные затраты»?
Ответ: Не может.
Согласно п.28 Инструкции № 50 счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, иные аналогичные по назначению затраты.
Вопрос: Инструкция № 89 устанавливала, что по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Инструкцией № 50 предусмотрено закрытие счета 99 по окончании отчетного года.
Означает ли это, что дивиденды в акционерном обществе можно начислять только по окончании года?
Ответ: Не означает.
Согласно ст.72 Закона № 2020-XII «О хозяйственных обществах» акционерное общество вправе распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов, а в случаях и порядке, установленных законодательными актами, акционерное общество обязано выплачивать дивиденды. Исключение составляют следующие случаи:
- уставный фонд оплачен не полностью;
- стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
- акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;
- не завершен в соответствии со ст.78 данного Закона выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.
Согласно п.67 Инструкции № 50 направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.
Вопрос: В связи с принятием Типового плана счетов организации необходимо осуществить перенос сальдо со счета 58 «Финансовые вложения» (данные на конец 2011 г.) на счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Каким документом оформить перенос сальдо?
Ответ: Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п.11 Инструкции № 50).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
Согласно п.44 Инструкции № 50 счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.
Документом на перенос сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» и другим счетам на 1 января 2012 г. может быть бухгалтерская справка, которая подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с указанием следующих данных:
- дебетового и (или) кредитового сальдо счетов (аналитических счетов, субсчетов) по Типовому плану счетов № 89;
- номеров (кодов) счетов нового Типового плана счетов (аналитических счетов, субсчетов);
- дебетового и (или) кредитового сальдо счетов (аналитических счетов, субсчетов) по новому Типовому плану счетов.
При этом должно быть соблюдено соответствие счетов Типового плана счетов № 89 и нового Типового плана счетов.
После переноса вступительного сальдо по счетам Типового плана счетов № 89 на счета нового Типового плана счетов необходимо сформировать окончательные входящие сальдо (дебетовое и (или) кредитовое) по счетам нового Типового плана счетов.
Вопрос: Организация-застройщик согласно Инструкции № 89 учитывала строительные материалы на счете 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».
В Инструкции № 50 субсчет «Строительные материалы» к счету 10 «Материалы» не предусмотрен.
Имеет ли право организация-застройщик оговорить в рабочем плане счетов бухгалтерского учета (приложение к учетной политике) применение данного субсчета?
Ответ: Не имеет.
Пунктом 3 Инструкции № 50 установлено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Однако при применении этой нормы необходимо учитывать установленный Инструкцией № 50 единый порядок применения счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Согласно п.12 Инструкции № 50 для обобщения информации о наличии и движении строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика, предназначен счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».
К счету 07 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 07-3 «Строительные материалы».
На субсчете 07-3 отражается наличие и движение материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ.
Вопрос: На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация учитывала имеющееся у нее здание, помещения которого сдаются в аренду, предметы проката.
На каком счете следует учитывать данные активы, а также активы, приобретаемые для сдачи в аренду?
Ответ: Согласно п.8 Инструкции № 50 счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга).
Таким образом, здание, помещения которого сдаются в аренду, будет в 2012 г. продолжать учитываться на счете 03, который в 2012 г. имеет другое название (до 1 января 2012 г. счет назывался «Доходные вложения в материальные ценности», в настоящее время счет имеет новое название - «Доходные вложения в материальные активы»). На этом же счете будет учитываться приобретаемое в 2012 г. имущество, если оно предоставляется организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга).
Первоначальная стоимость материальных активов, поступивших в организацию для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга), отражается:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные активы» - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы».
В части учета предметов проката следует отметить, что согласно п.32 Инструкции № 50 для обобщения информации о наличии и движении предметов проката предназначен счет 41 «Товары», к которому может быть открыт субсчет 41-6 «Предметы проката».
Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию предметов проката отражается:
Д-т 41 «Товары» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Таким образом, предметы проката, как числящиеся в бухгалтерском учете организации на 1 января 2012 г., так и приобретенные в 2012 г., должны учитываться на счете 41, к которому может быть открыт отдельный субсчет для учета предметов проката.
Документом на перенос сальдо по счетам может быть бухгалтерская справка, которая подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Вопрос: Каким образом в соответствии с Инструкцией № 50 отражаются проценты по кредиту, полученному на приобретение материалов?
Ответ: Согласно п.38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина № 133, не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов.
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
