Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованное объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные Вложения являются собственностью арендатора.
Положения по бухгалтерскому учёту „Учёт основных средств" ПБУ 6/2001» (далее ПБУ 6/2001 «Учет основных средств») необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. (Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств);
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; «
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Классификация основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
— в эксплуатации;
— запасе (резерве);
— ремонте; стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
— на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:
— на принадлежащие, на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
— находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
— полученные организацией в аренду;
— полученные организацией в безвозмездное пользование;
— полученные организацией в доверительное управление. Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение,, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской. Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств выступают:
— суммы, уплачиваемые й соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые за информационными консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договор ударения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о йенах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных, или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой, в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
Основные средства; полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с приказом Минфина России № 97н «Об утверждении указаний об Отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».
В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
— данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
— оценка бюро технической инвентаризации;
— экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
В соответствии с изменениями к ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утвержденными приказом Минфина России № 147н, активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающийся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, по объектный учет может осуществлять в инвентарной книге 6 указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и месту нахождения.
Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о не начислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.
На объект основных средств, полученный в аренду; для организации учета указанного объекта на за балансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
В качестве первичных учетных документов применяются унифицированные первичные документы по учету основных средств.
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и им соответствующие подписи.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приема передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на Списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приема передачи средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки передачи основных средств.
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с за балансового учета.
«Учет основных средств» производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
— линейным;
— уменьшаемого, остатка;
— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— списания стоимости пропорционально объему продукции. Один из способов применяется в группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится, исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды. Системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных начислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
— 01 «Основные средства» (активный);
— 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во вне оборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во вне оборотные активы».
При безвозмездном получении объекта основных средств его первоначальная стоимость формируется как сумма дохода в составе про, чих доходов и расходов налогоплательщика на его доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования.
В этом случае организация должна осуществить сразу несколько бухгалтерских записей:
Д 084 «Вложения во вне оборотные активы» — К 982 «Безвозмездные поступления» — учтена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных Средств; Д 084 «Вложения во вне оборотные активы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены произведенные организацией затраты по доставке безвозмездно полученного объекта основных средств и его приведению в состояние, пригодное для использования. Данная операция должна быть подтверждена актом приема сдачи выполненных работ;
Д 01 «Основные средства» — К 084 «Вложения во вне оборотные активы» — приняты к учету безвозмездно полученные объекты основных средств по первоначальной стоимости, складывающейся из текущей рыночной стоимости на дату принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и фактических затрат организации на доставку этих объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования. Для отражения операций, связанных с выбытием основных средств, к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств».
Арендные отношение получают совокупность операций, по найму имущества, которые законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду (лизинг).
Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.
Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности направленной на приобретение арендодателем в собственность Имущества у определенного продавца й передачу его арендатору временное Владение и пользование за плату с правом выкупа. Эти особенности и определяют отличия бухгалтерского учета: и аудита этих операций.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 17, аренда — это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.
В МСФО 17 аренда подразделяется на два вида:
1) финансовая;
2) операционная.
Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) предусмотрены следующие виды договора аренды:
— прокат;
— аренда транспортного средства (с предоставлением услуг г управлению и технической эксплуатации и без предоставления таких услуг;
— аренда зданий и сооружений;
— аренда предприятий;
— финансовая аренда (лизинг).
По договору аренды предприятия арендатор вправе без согласи арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временно пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в роста имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и предавать свои права и обязанности по договору аренды в отношении таких ценностей другому лицу при условии, что это не способствует снижению стоимости арендуемого предприятия и не нарушает друга положений договора аренды предприятия.
Гражданский кодекс РФ содержит общие нормы, регулирующие отношения по договору лизинга. Стоит отметить, что более четко правовое закрепление положений, касающихся лизинга, содержите в Федеральном законе № 164ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», в котором определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга. По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственности указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Право собственности на предмет Лизинга остается за лизингодателем. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга может выступать любое имущество, которое в ходе производственной деятельности не уничтожается, в том числе здания и сооружения, помещения производственного назначения, машины и оборудование, транспортные средства, оргтехника. Законодательно запрещено использовать в качестве предмета лизинга земельные участки, другие природные объекты, а также имущество; которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
В состав лизинговых платежей входят затраты на приобретение оборудования, включая НДС; расходы на таможенное оформление, банковские, юридические, страховые расходы, связанные с приобретением оборудования, привлечением кредитов для финансирования проекта и оформлением лизинговой сделки, вознаграждение лизингодателя, местные налоги. Размер вознаграждения лизингодателя определяется на основе существующих на момент передачи имущества рыночных ставок и зависит от финансового состояния лизингополучателя и гарантий исполнения его обязательств по лизинговой сделке.
Учет нематериальных активов. Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организ?1циям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с приказом Минфина России № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)» (далее — ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательство Российской Федерации);
— организация имеет право на получение экономических которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — па тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
— возможность выделения или отделения (идентификации объекта от других активов;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быт1 достоверно определена;
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Можно выделить следующие виды нематериальных активов:
— объекты интеллектуальной собственности;
— права пользования природными ресурсами;
— отложенные затраты;
— деловая репутация организации.
Деловая репутация организации (гуд вилл) — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества по приватизируемым организациям.
В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного Инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала й т.п.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, до>говора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определённых самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствий с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы" Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
— возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
— общехозяйственные "и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским « технологическим работам, в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Документами, подтверждающими права организации правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, выступают:
— охранные документы;
— прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;
— договоры об уступке прав;
— лицензионные договоры;
— договоры о ноу-хау;
— договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
— учредительные документы.
Охранный документ — это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе уполномоченным государственным органом и подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Необходимо учитывать, что учету в нематериальных активах организации подлежат права, подтверждаемые охранными документами любых стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.
Патент выдается:
— автору изобретения, полезной модели, промышленного образца;
— физическим и юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на выдачу патента;
— работодателю в случаях, когда изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей.
К охранным документам в РФ относятся:
— патент на изобретение;
— свидетельство на полезную модель;
— патент на промышленный образец;
— свидетельство на товарный знак;
— свидетельство на знак обслуживания;
— свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ;
— свидетельство об официальной регистрации баз данных;
— свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы;
— патент на селекционные достижения.
Договор об уступке прав — это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права другой стороне, при этом другая сторона становится правообладателем.,
Лицензионный договор — это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на! себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.
Договор о ноу-хау — это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау, разрешает его использовать и предоставлять другой стороне право использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом другая сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау.
К учредительным документам относятся уставы и учредительные; договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в соответствующие органах государственной регистрации согласно действующему законодательству.
Формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации отсутствуют (за исключением карточки учета нематериальных активов).
Все операции с нематериальными активами, как правило, осуществляют при участии постоянно действующей комиссии, на которую возлагается обязанность по их оформлению.
Для учета нематериальных активов организации могут разработать следующие первичные документы: — акт приемки нематериальных активов;
— акт приемки передачи нематериальных активов;
— акт списания нематериальных активов.
Акт приемки нематериальных активов следует оформлять при поступлении не материальных активов в организацию в результате приобретения за плату от других юридических и физических лиц; создании собственными силами; получении нематериального актива безвозмездно от других юридических и физических лиц и др.
Акт приемки передачи нематериальных активов целесообразно оформлять при перемещении нематериальных активов из одного структурного подразделения, организации в другое, также для исключения объектов из состава нематериальных активов при передаче, продаже другой организации.
Акт списания нематериальных активов необходимо составлять при списании нематериальных активов с баланса предприятия в результате истечения срока их полезного использования; либо нецелесообразности их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности организации, а также по другим причинам.
На основании первичных документов, используемых для оформления операций с. нематериальными активами, в бухгалтерии организации на каждый поступивший объект открывается карточка учета нематериальных активов по форме НМА — 1 (утверждена постановлением Госкомстата России № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). При выбытии нематериальных активов в карточке делается запись о причине и дате выбытия, а также показывается сумма выручки от реализации нематериальных активов.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению к счету 08 «Вложения вовне оборотные активы» открывается субсчет «Приобретение нематериальных активов».
Фактические затраты, произведенные организацией по приобретению нематериальных активов, отражаются в соответствующих учетных регистрах (журналы ордера № 2, 2/1, 6, 8 и др.) или отдельных машино-граммах (в условиях автоматизированного учета).
Когда предприятие самостоятельно создает те или иные виды нематериальных активов, фактически понесенные им затраты также собираются по дебету счета 08 «Вложения во вне оборотные активы» с последующим списанием в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
В текущем учете к данному счету могут быть открыты следующие субсчета применительно к составу нематериальных активов, приведенных в разделе 3 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:
041 «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности»;
042 «Права на пользование обособленными природными объектами;
Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», амортизация этих активов для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
— линейным способом;
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
