Выручка – это поступление (в виде денежных средств или будущих выгод) от продажи товаров, работу или услуг. Выручка – самый общий показатель финансовых результатов организации.
В бухгалтерском учете под выручкой чаще понимают не любое поступление от продажи, а поступления от основной деятельности, т.е. деятельности, ради которой создано предприятие. Остальные поступления называют доходами и расходами (прочий доход, процентный доход).
В соответствии с правилами бухгалтерского учета, выручка признается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках) выручка указывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, которые включаются в стоимость товаров, но фактически удерживаются продавцов с покупателя для перечисления в бюджет.
Другой особенностью отражение выручки в отчетности является то, что не всегда сумма, полученная от покупателя, будет для организации выручкой в полном объеме. Так, при комиссионной торговле продавец (комиссионер) получает от покупателя выручка, в которой его вознаграждение составляет лишь небольшую часть, а остальная сумма подлежит передачи комитенту. Для комиссионера выручкой будет только его вознаграждение.
Выручка возникает у организации не только при продаже товаров за деньги, но и, например, при мене (бартере). В этом случае выручка определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки (что вытекает из конкретного договора);
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Обычно выручка признается без относительно фактического поступления денежных средств (метод начисления). Однако для малых предприятий предусмотрена возможность учитывать выручку по мере поступления денежных средств (кассовый метод).
Выручка от реализации
Реализация готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия. В объем реализации не включается стоимость продукции, не отгруженной в отчетный период покупателям, и внутризаводской оборот.
Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получить выручку от прочей реализации, а также от внереализационных операций (аренда, доходы от операций с ценными бумагами).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Важным моментом в процессе реализации продукции является своевременное поступление средств на размер выручки от реализации влияют объем выполненной продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, формы расчетов и др.
В настоящее время для составления финансовой отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается лишь после отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов. При объявлении учетной политики предприятие выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения: либо по срокам оплаты отгруженной продукции (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по срокам отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов.
При определении для налогообложения выручки по мере оплаты продукции, прибыль от реализации будет меньше, чем при исчислении по моменту отгрузки, если имеет место последующая оплата. При предварительной оплате сумма выручки не будет отличаться в зависимости от выбранного метода, т.к. в реализацию будет включаться только отгруженная продукция. Определение выручки по отгрузки при последующей оплате принесет больше начисленной прибыли. Но использование этого способа может привести к дефициту реальных финансовых ресурсов, т.к. признание отгруженной продукции, но еще не оплаченной, реализованной для целей налогообложения, означает объявление прибыли и влечет за собой уплату налогов на прибыль, НДС и целый ряд других платежей.
По международному стандарту доходы и издержки накапливаются, т.е. принимают к учету по мере возникновения, а не по мере поступления денег или совершения платежа. Иными словами используется метод определения выручки по отгрузке продукции. Считается, что данные по счетам нарушают основной принцип учета - сопоставимость объема выручки и затрат на изготовление продукции.
Важный фактор, влияющий на величину выручки от реализации продукции - процесс ценообразования. В конечном счете, цена товара определяется рынком, на неё большое влияние оказывает соотношение спроса и производства, и она представляет собой компромисс между желанием продавца и возможностями покупателя. Однако исходным пунктом формирования продажных цен является калькуляция.
Принято рассчитывать две цены каждого товара, производство которого предусматривается в планированном году: продажная обеспечивает изготовительные нормальные условия воспроизводства, и минимальное компенсирование предприятию затрат при минимальной прибыли от продажи.
Выручка от продаж
Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
В некоторых ситуациях выручку отражают в бухгалтерском учете и отчетности в особом порядке. Например, при проведении товарообменных сделок, предоставлении покупателям коммерческого кредита, скидок или бонусов, при возврате товаров покупателям, при отгрузке товаров, работ или услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, и т.д. которым компания их покупает в "сравнимых обстоятельствах" (то есть в таком же количестве, такого же качества, с теми же условиями поставки).
Пример
Торговая фирма регулярно покупает микроволновые печи по стоимости 10 000 руб./шт.
В рамках товарообменной сделки было приобретено 50 шт. такого же имущества. В этой ситуации бухгалтер фирмы должен отразить выручку в сумме:
10 000 руб./шт. х 50 шт. = 500 000 руб.
При заполнении отчета выручку, отражаемую в строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета, уменьшают на сумму налога, на добавленную стоимость.
Второй вариант используют, если ранее подобных ценностей фирма не приобретала. Тогда выручка будет равна стоимости ценностей, не полученных, а переданных в обмен. Ее определяют исходя из той цены, по которой компания их продает в сравнимых обстоятельствах.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что партия микроволновых печей обменивается на 60 мониторов для ЭВМ. При этом ранее компания микроволновые печи не приобретала. Обычно мониторы фирма продает по цене 9 200 руб./шт.
В этом случае сумма выручки составит:
9 200 руб./шт. х 60 шт. = 552 000 руб.
При отражении выручки по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета ее также уменьшают на сумму НДС.
А как поступить, если ранее обмениваемые ценности фирма не приобретала и не продавала? Ответа на этот вопрос в ПБУ 9/99 нет. Поэтому бухгалтеру придется решать эту проблему самому. На наш взгляд, нужно основываться на тех же принципах, о которых мы рассказали. При этом за основу взять рыночные цены полученных ценностей, а при их отсутствии - проданных.
При предоставлении покупателю коммерческого кредита.
Компания может предоставить покупателю коммерческий кредит (то есть отсрочку платежа). В этом случае помимо стоимости товара он должен перечислить фирме проценты за отсрочку в его оплате. Обычно их начисляют за каждый день отсрочки платежа. Размер ставки и порядок начисления процентов устанавливают договором.
Сумму данных процентов фирма должна учесть в составе выручки от продаж. В аналогичном порядке отражают и проценты или дисконт по товарным векселям. При этом такие поступления облагают НДС. Конечно, при условии, что стоимость товаров, отгруженных покупателю, облагается этим налогом. С процентов по коммерческому кредиту НДС начисляют по расчетной ставке (10/110 или 18/118) в момент их поступления. При этом Налоговым кодексом установлены особые правила начисления этого налога с процентов по товарным векселям. Так, налог начисляют с той их суммы, которая превышает ставку рефинансирования банка России. Оставшаяся сумма процентов НДС не облагается.
Отметим, что такие же правила действуют и в отношении процентов по товарному кредиту. При этом его очень часто путают с коммерческим кредитом. Однако между ними есть значительная разница. В рамках товарного кредита одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) те или иные ценности (например, те же товары). Заемщик через какое-то время обязан их вернуть и заплатить проценты. В отличие от товарного, коммерческий кредит - это отсрочка платежа за поставленные товары. Если проценты по коммерческому кредиту облагают НДС в полной сумме, то по товарному - только в той их части, которая превышает ставку рефинансирования.
Пример
Торговая компания продала товары стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Покупатель оплачивает товары спустя 60 дн. после их отгрузки продавцом. За каждый день отсрочки по оплате товаров он должен заплатить проценты из расчета 20% годовых. Проценты начисляются исходя из полной стоимости товаров с учетом НДС. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 7% годовых (цифра условная). Отгрузка и оплата товаров произошли в одном отчетном периоде.
Сумма процентов, полученных от покупателя, составила:
1 180 000 руб. х 20%: 365 дн. х 60 дн. = 38 795 руб.
Ситуация 1
Остановимся на этих случаях подробнее.
При совершении товарообменных (бартерных) сделок.
При отражении выручки по подобным операциям возможны 2 варианта. Первый - выручка равна стоимости тех ценностей, которые компания получила в обмен. Ее определяют исходя из цен.
Покупатель получил отсрочку по оплате товаров в рамках договора поставки (коммерческий кредит). В данном случае проценты за отсрочку нужно облагать НДС только в полной сумме (38 795 руб.). Указанные операции бухгалтер отразил проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 38 795 руб. - до начислена выручка на сумму процентов по коммерческому кредиту;
Дебет 51 Кредит 62
- 1 218 795 руб. (1 180 000 + 38 795) - поступили деньги от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 5918 руб. (38 795 руб. х 18/118) - начислен НДС с процентов по коммерческому кредиту.
В строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета нужно указать выручку за вычетом НДС в сумме:
Покупатель выдал продавцу собственный (товарный) вексель. В данном случае проценты за отсрочку нужно облагать налогом только в той части, которая превышает ставку рефинансирования (7%). Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:
1 180 000 руб. х 7%: 365 дн. х 60 дн. = 13 578 руб.
Сумма превышения, облагаемая НДС, составит:
38 795 - 13 578 = 25 217 руб.
Указанные операции бухгалтер отразил проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 38 795 руб. - до начислена выручка на сумму процентов по векселю;
Дебет 51 Кредит 62
- 1 218 795 руб. (1 180 000 + 38 795) - поступили деньги от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 3847 руб. (25 217 руб. х 18/118) - начислен НДС с процентов по векселю.
В строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета нужно указать выручку за вычетом НДС в сумме:
Данный порядок расчета и отражения в учете процентов применим при условии, что на момент отгрузки товаров продавец может достоверно определить их сумму. В ряде случаев это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа и срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом, заранее не известен. Следовательно, до момента оплаты товаров продавец не сможет рассчитать сумму процентов, причитающихся к получению. При этом по правилам бухгалтерского учета выручку отражают в учете только при условии, что ее сумма может быть определена.
В данной ситуации бухгалтер может поступить так:
- отразить выручку на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;
- доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению;
- после поступления выручки произвести ее окончательный расчет.
Подробнее о порядке отражения выручки в данной ситуации читайте в разделе "Дебиторская задолженность".
При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах.
Стоимость товаров (работ, услуг), которые продает компания, может быть установлена или выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например, долларах США или евро). В этой ситуации выручку рассчитывают по тому курсу валюты, который действует на день перехода права собственности (приемки результатов работ, услуг) на отгруженные товары (работы, услуги) от продавца к покупателю. Это предусмотрено пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).
Как правило, курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и на дату их оплаты, различаются. Поэтому в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы.
Их отражают исходя из наиболее ранней даты:
- на день погашения задолженности;
- на день составления бухгалтерской отчетности.
На возникшие курсовые разницы уменьшают (отрицательные) или увеличивают (положительные) дебиторскую задолженность покупателя. На размер выручки, отражаемой по строке "Выручка" отчета, они не влияют. Сумму курсовых разниц включают в состав прочих доходов или расходов и отражают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы").
Пример
Компания отгрузила товар покупателю. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 118 000 USD (в том числе НДС - 18 000 USD). Себестоимость товара - 2 000 000 руб. Товар отгружен и оплачен в одном отчетном периоде.
Ситуация 1
Курс доллара США составил:
- на дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;
- на дату оплаты товара - 30 руб./USD.
При отгрузке товаров и поступлении денежных средств от покупателя в учете компании сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 3 422 000 руб. (118 000 USD х 29 руб./USD) - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 2 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 522 000 руб. (18 000 USD х 29 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 900 000 руб. (3 422 000 - 2 000 000 - 522 000) - отражен финансовый результат от продаж;
Дебет 51 Кредит 62
- 3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - поступили средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная суммовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - до начислен НДС с положительной суммовой разницы.
Сумма выручки, отражаемая в строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета (без НДС), составит:
3 422 000 - 522 000 = 2 900 000 руб.
Ситуация 2
Курс доллара США составил:
- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;
- на дату оплаты товаров - 29 руб./USD.
При отгрузке товаров и поступлении денежных средств от покупателя в учете компании сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 2 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 540 000 руб. (18 000 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000 - 2 000 000) - отражен финансовый результат от продаж;
Дебет 51 Кредит 62
- 3 422 000 руб. (118 000 USD х 29 руб./USD) - поступили средства от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная суммовая разница.
Сумма выручки, отражаемая в строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета (без НДС), составит:
3 540 000 - 540 000 = 3 000 000 руб.
При особом порядке перехода права собственности.
Договором поставки может быть установлен особый порядок перехода права собственности на товары, отгруженные покупателям. Например, после выполнения тех или иных условий (доставки товаров в определенный пункт, оплаты ценностей покупателем и т.д.). В такой ситуации выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете только после выполнения продавцом или покупателем всех условий договора. До этого момента стоимость товаров с учета продавца не списывают. Они продолжают числиться на счете 41 "Товары" (например, если договором предусмотрена доставка ценностей до определенного пункта) или 45 "Товары отгруженные" (например, если договором предусмотрено, что право собственности на ценности переходит к покупателю после их оплаты). Стоимость такого имущества учитывают в строке 1210 "Запасы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
Пример
Компания отгружает товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на них покупатель получает только после полной оплаты ценностей. Себестоимость отгруженных товаров составляет 300 000 руб. Их продажная цена - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Фирма отгрузила товары в I кв., а оплата за них поступила во II кв.
После отгрузки товаров покупателю в учете компании делают записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 76 Кредит 68
- 72 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
На конец I кв. выручку от продажи товаров не отражают. Их стоимость в размере 300 000 руб. вписывают в строку 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса.
После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 472 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76
- 72 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 100 000 руб. (472 000 - 300 000 - 72 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.
По результатам полугодия бухгалтер компании должен отразить по строке 2110
"Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:
472 000 - 72 000 = 400 000 руб.
При продаже товаров в рамках посреднического договора.
Компания может продавать свои товары через посредника. Например, по договорам комиссии, поручения или агентскому договору. В этой ситуации выручку от продажи ценностей отражают в учете только после того, как товары будут отгружены посредником в адрес конечного покупателя. О дате такой отгрузки посредник должен сообщить компании (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). При этом в сумму выручки включают ту стоимость товаров, по которой он был реализован посредником конечному покупателю. Сумму его вознаграждения включают в состав расходов компании. Выручку от продаж она не уменьшает даже при условии, что посредник удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от покупателя и причитающихся компании.
При передаче товаров посреднику НДС с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляют. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на конечного покупателя.
Пример
Компания продает товары через посредника по договору комиссии. Себестоимость товаров составила 560 000 руб. По договору посредник должен продать товары за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10% от продажной стоимости готовой продукции - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
При передаче товаров посреднику нужно сделать запись:
Дебет 45 Кредит 41
- 560 000 руб. - отражена стоимость товаров, переданных на реализацию посреднику.
Если на конец отчетного периода товары не будут отгружены конечному покупателю, их стоимость в размере 560 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" бухгалтерского баланса. Выручку от продажи ценностей в отчете не указывают.
После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров в учете компании делают записи:
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - учтен НДС по вознаграждению посредника;
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров, отгруженных конечному покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 560 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 100 000 руб. - списана сумма вознаграждения посредника;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 340 000 руб. (1 180 000 - 560 000 - 100 000 - 180 000) - отражен финансовый результат.
После этой операции бухгалтер компании должен отразить по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:
1 180 000 - 180 000 = 1 000 000 руб.
При предоставлении скидок покупателю.
Размер выручки, получаемой компанией, определяют с учетом всех скидок, предоставленных покупателям согласно договору. Применяемые на практике скидки с точки зрения различия в учете условно можно разделить на 2 группы. Первые предоставляют путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону уменьшения. Вторые - путем выплаты премии, отгрузки товара или списания задолженности. При этом цена договора не изменяется. Условия и способы предоставления скидок каждая фирма разрабатывает для себя сама и фиксирует это в маркетинговой политике или положении о скидках. Эти же документы определяют и их размер.
При всем разнообразии способов предоставления скидок с точки зрения их учета можно выделить 2 самых распространенных типа:
- в виде изменения цены единицы товара;
- без изменения такой цены - скидка на общую сумму сделки (в форме бонуса, премии, вознаграждения, отгрузки дополнительной партии товара и пр.).
К какой группе следует отнести ту или иную скидку, зависит от формулировки договора. Главное их различие в том, что в первом случае продавец уменьшает выручку от реализации, а покупатель снижает расходы на приобретение товара. Во втором - продавец несет расходы, а покупатель получает доход. На выручку от продаж второй тип скидок не влияет. У продавца есть множество поводов, чтобы снизить стоимость единицы продукции: в связи с каким-нибудь праздником, выводом на рынок нового продукта, ухудшением качества продукции или при приобретении покупателем товаров определенного ассортимента. Сезонные и предпраздничные скидки снижают стоимость единицы товара еще до того, как произойдет реализация продукции. Уже откорректированную цену указывают во всех документах (товарных накладных, счетах-фактурах и т.д.). Исходя из этой сниженной цены, покупатель оплачивает покупки. В таком случае ни у кого из контрагентов никаких трудностей не возникает, поскольку цена со скидкой фактически становится договорной ценой товара.
Если же предоставление скидки на цену единицы товара зависит, например, от того, превысят или нет объемы закупок определенную сумму, то тут возможны 2 варианта развития событий:
- поставщик подводит итоги и снижает стоимость цены единицы товара до того, как завершился отчетный период или отчетный месяц;
- покупатель получает скидку уже в следующем отчетном периоде (или месяце) по отношению к ранее проведенным закупкам.
В первом случае поставщику, скорее всего не придется корректировать с учетом скидки отгрузочные документы, а также записи в книге продаж, а покупателю - в книге покупок. Также не придется и менять сумму выручки, которая отражена в учете. Она будет приведена уже с учетом скидки.
Во втором случае исправляют накладные, счета-фактуры и вносят записи об изменениях в дополнительные листы книг покупок и продаж. Возможно также, что компании придется подавать "уточненки" по налогу на прибыль и НДС. При этом у поставщика уменьшаются сумма НДС к начислению и величина прибыли. Кроме того, потребуются дополнительные (сторнировочные) записи в бухгалтерском учете по уменьшению суммы выручки, начисленного с нее НДС и корректировке финансового результата.
И в том и в другом случае сумма выручки, отраженная в бухгалтерском учете, должна соответствовать продажной цене с учетом скидки. Именно эта сумма поступит на расчетный счет или в кассу фирмы. Ее и нужно указать по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета.
Выручка и прибыль
Непосредственной целью, которую преследует любое производство, в условиях того, что называется рыночной экономикой, является получение прибыли. Она создает некоторые гарантии того, что предприятие будет в дальнейшем продолжать существовать. Это связано с тем, что накопление прибыли в виде разных резервных фондов может помочь преодолеть все последствия риска, который связан с реализацией товаров. Выручка и прибыль - разные понятия. На рынке обычно предприятия выступают в качестве относительно обособленных товаропроизводителей. Они устанавливают цену на свою продукцию, потом реализуют ее потребителю, в результате чего к ним приходит денежная выручка. Но это вовсе не значит, что получена прибыль.
Для того чтобы выявить финансовый результат нужно сопоставить затраты на производство и реализацию (они принимают форму себестоимости) с выручкой. Если выручка выше себестоимости, финансовым результатом является получение прибыли. Если она равна себестоимости, то можно лишь возместить все затраты на реализацию и производство. А вот если затраты превышают выручку, как следствие, предприятие получает убытки, так называемый отрицательный финансовый результат. Выручка - это не что иное, как денежное поступление вследствие реализации продукции на соответствующем рынке. А валовая выручка - есть та выручка, которую можно назвать суммарной, полученная предприятием от реализации работ, товаров, услуг и своих собственных материальных ценностей. Валовой доход фирмы - это выручка в результате всей деятельности фирмы за конкретный период времени.
А средний доход фирмы - выручка, рассчитанная лишь на единицу продукции, которая продана. Так вот, если валовой доход будет очищен от издержек (затрат), то итоговым результатом деятельности того или иного предприятия будет прибыль или убыток. Каковы же сущность прибыли и ее функции? В настоящее время ее источником считается новаторская деятельность и труд самого предпринимателя; его способность ориентироваться в условиях неопределенных экономических обстоятельств и плата за риск; доход, полученный от применения инвестиций, капитала в производстве; монополизм, то есть экономическая власть фирмы над рынком.
Стремясь получить прибыль, предприятие совершенствует свое производство, а, следовательно, стимулируется рост инвестиций, которые приводят к значительному росту объемов производства и расширению рабочих мест. В итоге развивается не только отрасль, но и национальная экономика в целом.
Прибыль выполняет такие функции: информационная, стимулирующая и распределительная. Она делится на несколько разновидностей:
1. Арифметическая. Речь идет о разнице между издержками и доходом. Издержки обычно различны, а вот доход выражается, как валовой доход, то есть общий. Поэтому прибыль считается по-разному.
2. Нормальная. Имеется в виду нормальный, необходимый доход, который возникает при ведении того или иного бизнеса. Величина этой прибыли зависима от упущенной выгоды, то есть предприимчивости бизнесмена и альтернативных возможностей приложения капитала.
3. Экономическая. Имеется в виду разница между экономическими издержками, которые включают нормальную прибыль и валовым доходом. Она еще называется сверхприбылью.
4. Хозяйственная. Речь идет о сумме экономической и нормальной прибыли. Это не что иное, как исходная база в процессе распределения и использования предприятием полученной прибыли.
5. Бухгалтерская. Рассчитывается по такому критерию: нужно из валового дохода вычесть явные издержки покупного (внешнего происхождения). А вот если из этой разновидности прибыли отнять неявные издержки, то результатом станет чистая экономическая прибыль.
Валютная выручка
Основными документами, регулирующими указанные операции в настоящий момент являются:
- Закон РФ N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее Закона N 3615-1),
- Инструкция ЦБР и ГТК РФ NN 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (далее Инструкция № 86-И),
- Инструкция ЦБР N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее Инструкция № 7) и др.
В части контроля за валютной выручкой произошли в последнее время три изменения, о которых мы хотели рассказать нашим читателям.
Во-первых, Правительство РФ утвердило Правила выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности. Правила утверждены постановлением N 699 "О порядке выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)". Зачем нужно оформление этого разрешения?
Переводы в РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на срок не более 90 дней осуществляются без ограничений, то есть без особого разрешения (ст. 1 Закона N 3615-1).
Если выручка в этот срок не поступает, необходимо получить отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Предоставление такой отсрочки отнесено к операциям, связанным с движением капитала, а значит, требует соответствующего разрешения.
Под сроком платежа в постановлении N 699 понимается интервал от даты пересечения товарами границы России до даты зачисления на банковский счет всей выручки от экспорта. Если платеж укладывается в 90 дней, это текущая валютная операция. Более продолжительное ожидание денег - это уже «капитальная» валютная операция, на которую нее надо получать разрешение. Прежние разрешения, выдаваемые Центробанком, действуют до окончания указанных в них сроков или операций. Новые разрешения будут выдавать Минфин России и его территориальные органы. Если Вам придется это делать, внимательно ознакомьтесь с Инструкцией по организации работы по выдаче резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Она утверждена приказом Минфина РФ N 100н.
Второе изменение - действует новый порядок продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Он установлен Указанием ЦБР N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
Согласно этому указанию, у организации-резидента будет четыре способа обязательной продажи валютной выручки:
- через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах;
- на внебиржевом межбанковском валютном рынке;
- Центральному банку Российской Федерации;
- непосредственно обслуживающему уполномоченному банку.
Операция осуществляется по поручению клиента через обслуживающий уполномоченный банк.
До появления этого документа валюту можно было продавать только на лицензированных ЦБ РФ межбанковских валютных биржах. А такой биржей с 1998 года являлась только Московская межбанковская валютная биржа (ММВБ). Наличие биржи-монополиста вело к возникновению убытков у предприятий, продающих валютную выручку. Приходилось платить биржевую комиссию, валютный курс на ММВБ был невыгодным.
Теперь у резидентов есть право выбора, через кого осуществить продажу обязательной части валютной выручки.
В-третьих, Федеральный закон N 192-ФЗ "О внесении дополнений в статью 5 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" внес изменения в Закон N 3615-1. Эти изменения позволяют резидентам направлять часть валютной выручки на погашение кредитов, полученных от нерезидентов, на счета в банках за пределами территории РФ. При этом нерезиденты должны являться агентами правительств государств - членов Организации экономического сотрудничества и развития, а резиденты должны иметь соответствующее разрешение ЦБ РФ. При соблюдении этих условий резиденты освобождаются от обязательной продажи валютной выручки от экспорта в пределах суммы, необходимой для исполнения их обязательств по этим кредитным соглашениям.
Кроме того, хотелось бы проинформировать читателя о возможных переменах в валютном законодательстве. Работа над подготовкой новой редакции Закона "О валютном регулировании и валютном контроле», заканчивается. В настоящее время Правительство готовит его для внесения в Государственную Думу.
В общих чертах охарактеризуем новую редакцию Закона, имеющую отношение к валютной выручке.
Планируется отменить полностью валютное регулирование в 2007 г.
Валютные операции между резидентами по-прежнему не разрешаются. Исключения из этого правила будут прямо поименованы в закрытом перечне.
Увеличивается срок внешнеэкономических операций, разграничивающий текущие и капитальные операции. Под текущими (в случае введения закона) будут приниматься операции сроком до 180 дней вместо 90 дней, установленных в настоящий момент в Законе. Планируется закрытый перечень операций движения капитала, на совершение которых требуется разрешение Центрального банка или Правительства РФ.
Базовый срок репатриации валютной выручки составит 180 дней, по машинно-технологическому экспорту - 3 года, по строительным работам - 5 лет.
В законопроекте закрепляется норматив обязательной продажи валютной выручки в размере 30 % без возможности его дальнейшего снижения Центробанком. Сейчас норматив обязательной продажи составляет 50 %.
Будет определен объект обязательной продажи валютной выручки и перечень сумм, которые в него не включаются. В объект не будут входить суммы в иностранной валюте, предусматривающие передачу эмиссионных ценных бумаг.
Обязательная продажа валютной выручки будет осуществляться на основании распоряжения резидента не позднее чем через семь дней со дня поступления на счет в уполномоченном банке. Если такое распоряжение не поступит, то продажа будет осуществляться в течение трех последующих дней.
В законопроекте перечислены расходы и иные платежи, учитываемые для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки. Это уплата вывозных таможенных пошлин, таможенных сборов, транспортировки, страхования и экспедирования грузов.
А теперь напомним ныне действующие правила документального оформления и учета валютной выручки.
Оформление документов для получения валютной выручки
Если Ваша организация-резидент заключила экспортный контракт на реализацию товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности, Вы получите валютную выручку.
Для этого необходимо правильно оформить соответствующие документы.
Для получения валюты необходимо иметь валютный счет в обслуживающем Вас банке.
Банк на основании договора банковского валютного счета открывает:
Об открытии каждого из них необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 НК РФ). Если вы не выполните это требование, ваша организация может быть оштрафована на 5 000 рублей (ст. 118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).
Требование о направлении отдельного уведомления по каждому счету приведено в письме МНС N 14-3-04/218-Г530. Это требование спорно, ведь транзитный счет открывается параллельно текущему, без просьбы организации. Но во избежание разногласий с налоговой инспекцией, лучше сообщить об открытии 3 счетов. Если у вас есть филиалы, то сообщение об открытии счета в любом из них нужно посылать в налоговые инспекции по месту нахождения филиала и головного офиса.
После подписания контракта (договора) между Вами - российским хозяйствующим субъектом (резидентом)- и иностранным заказчиком (нерезидентом), Вы обязаны представить его оригинал или заверенную копию в банк, в который будет поступать выручка.
Выручка должна поступить на валютные счета в уполномоченных банках РФ. Это записано в Инструкции N 86-И. Для того чтобы не возникало проблем с налоговыми органами, экспортная выручка должна поступать в банк, фактически находящийся на территории РФ.
Если экспортная выручка не будет зачислена на счет вашей организации в уполномоченном банке, на организацию может быть наложен штраф в размере не зачисленной валютной выручки (ст.15.25 КоАП РФ).
Валютная выручка может не поступать на территорию России, такие случаи предусмотрены законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачисление валютной выручки.
На основании представленного Вами внешнеторгового договора (контракта) банк оформляет паспорт сделки (далее - ПС).
ПС - документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом на экспорт товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации. Согласно требованиям валютного законодательства российский экспортер по каждому заключенному контракту оформляет отдельный ПС. Он оформляется в 2 экземплярах и подписывается банком. С момента его подписания банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.
Банк может отказать с подписании ПС по следующим причинам:
- несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в ПС;
- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
- оформление ПС с нарушением установленных требований;
- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;
- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
- непредставление экспортером в банк копии необходимого в установленных случаях специального разрешения.
При отказе в подписании ПС банк возвращает экспортеру представленные документы.
Если в дальнейшем в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие сведения, указанные в ПС, экспортер представляет в банк, подписавший ПС по данному контракту, оригиналы (заверенные копии) изменений и/или дополнений к контракту; копии разрешений, полученных экспортером в установленном порядке.
После подписания ПС банк в течение 5-ти календарных дней формирует его электронную копию и ведомость. Эти документы служат для учета операций, связанных с поступлением в пользу экспортера денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.
После заверения ПС его первый его экземпляр с контрактом возвращаются экспортеру. Второй экземпляр остается в банке и служит для открытия досье. Досье - это подборка документов по каждому ПС.
Экспортер, осуществляя таможенное оформление экспортируемых товаров, обязан одновременно с представлением грузовой таможенной декларации (ГТД) представить в таможенный орган ксерокопию с хранящегося у него оригинала ПС.
Таможенные органы проверяют соответствие сведений, содержащихся в ПС, сведениям в ГТД, условиям контракта, соответствие оттиска печати банка на ксерокопии паспорта сделки образцу оттиска печати, содержащегося в карточке образцов оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля.
При отсутствии расхождений в документах и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства РФ должностное лицо таможенного органа ставит подпись на ксерокопии паспорта сделки и заверяет ее своей личной номерной печатью.
После принятия решения о выпуске товаров экспортер в течение 15-ти календарных дней представляет в банк копию ГТД для помещения в досье.
Таможенный орган формирует учетные карточки движения товаров, которые также отправляются в банк и подшиваются в досье. Учетная карточка таможенно-банковского контроля - документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, а также сведения о поступлениях выручки.
Таким образом, в банке в досье должны быть следующие документы:
- оригинал паспорта сделки;
- копия контракта;
- учетные карточки;
- копия ГТД;
- поручения на продажу части валютной выручки;
- оригинал разрешения Банка России (если необходимо);
- иные документы, заполняемые банком или поступающие в банк.
При поступлении денежных средств на счет экспортера от нерезидента банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера.
Экспортер в срок не более семи календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном банком, предоставить ему информацию:
- о номере и дате ПС, по которому поступили денежные средства;
- о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;
- о распределении суммы полученной выручки по произведенным в рамках ПС отгрузкам, подтвержденным соответствующими учетными карточками и/или ГТД.
Если выручка получена в иностранной валюте, то 50% ее в обязательном порядке должно быть продано. Это требование установлено в п.5 ст.6 Закона N 3615-1. Обязательная продажа осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке Российской Федерации не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым ЦБР. В начале статьи мы отметили изменения в данном порядке, установленные ЦБР.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, Вы можете хранить на своем валютном счете либо продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
До того, как Вы осуществили обязательную продажу части валютной выручки, Вы можете произвести ряд платежей в валюте. Это разрешено п. 8 Инструкции N 7 .
Например, валютой, поступившей на транзитный счет, можно оплатить:
- транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
- экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте, а также оплату таможенных процедур;
- комиссионные вознаграждения в пользу уполномоченных банков за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;
- начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам.
Таким образом, сумму выручки, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить.
Пример.
Организация получила на свой транзитный счет 80 000 $. За перевозку экспортного груза зарубежному партнеру необходимо оплатить 2 000 $. Организация перечисляет эту сумму со своего транзитного валютного счета еще до того, как продало часть валютной выручки.
Организация обязана продать на внутреннем валютном рынке с учетом данной операции 39000 $ ((80 000 $ - 2000 $) х 50%).
Банк зачисляет всю поступившую экспортную выручку на транзитный валютный счет организации. Для продажи валюты Вам следует оформить и представить в банк "Поручение на обязательную продажу валюты". Это типовой бланк, форма которого приведена в приложении 2 к Инструкции N 7. Поручение на обязательную продажу валюты оформляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Типового бланка поручения на добровольную продажу валюты нет. Его форму каждый банк разрабатывает самостоятельно с учетом формы бланка обязательной продажи валюты.
Если такое поручение в течение установленного срока от Вас не поступит, банк самостоятельно продаст часть валютной выручки.
Учет поступления валютной выручки
Рассмотрим на конкретном примере бухгалтерский учет операций по обязательной продаже валютной выручки.
Пример.
Организация за проданные за рубежом товары получила экспортную валютную выручку на транзитный валютный счет в размере 50 000 $.
На следующий день организация продает банку 50% выручки (25 000$), а оставшиеся деньги поручает перечислить на текущий валютный счет.
Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 31,50 руб./ $.
Курс ЦБ на дату поступления выручки на транзитный счет составил 31,5150 руб. за 1$, на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 31,5700.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
-1 575 750 руб. (50 000 $ х 31,5150 руб./$) – поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет;
Дебет 52-1-1 Кредит 91-1
- 2 750 руб. (50 000 $ х (31,5700 - 31,5150 руб./$))- отражена положительная курсовая разница по валютному счету с моменту поступления валюты до момента ее продажи;
В день направления выручки на обязательную продажу осуществите проводки:
Дебет 57 Кредит 52 –1 -1
- 789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) – направлено 50% валютной выручки, на обязательную продажу;
- 789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;
Дебет 51 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"
- 787 500 руб. (25 000$ х 31,50 руб./$) – поступили денежные средства на расчетный счет от обязательной продажи валюты.
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 57
- 789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - списана стоимость проданной валюты.
Если банк взимает комиссию за осуществление данной операции, ее отражают в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России N 33н):
Дебет 91 -2 Кредит 76
- на сумму банковской комиссии от обязательной продажи валютной выручки.
Банковская комиссия не должна превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Это установлено п. 9 Инструкции N 7. А. письмом ЦБР N 84 разъяснено, что оплата комиссионного вознаграждения по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке России, должна производиться с текущих валютных счетов предприятий.
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- 1 000 руб. (787 500 + 2750 - 789 250) - в конце месяца определен финансовый результат (доход).
Для целей исчисления налога на прибыль налоговая база может быть уменьшена на отрицательную курсовую разницу и увеличена на положительную курсовую разницу (подп. 5 п.1 ст.265 и п.11 ст.250 НК РФ). В нашем случае базу следует увеличить на 2750 руб.
Банк покупает валюту, как правило, по курсу, который ниже официального курса Центробанка. Получившуюся из-за этого разницу организация может отнести к внереализационным расходам и исключить из своей прибыли на основании подпункта 6 пункта 1 ст. 265 НК РФ.
В нашем случае разница составит 1750 руб. (789250-787500).Общий финансовый результат – внереализационный доход 1 000 руб. доход.
Вознаграждение банка в целях налогообложения организация вправе отнести к внереализационным расходам (подп.16 п.1 ст.265 НК РФ).
Oбъем выручки
Объем выручки от реализации имеет прямое отношение к наиболее важным макроэкономическим показателям страны: объем промышленного производства (ОПП) и ВВП. Данный показатель характеризует результаты деятельности компании и отражает ее вклад в суммарный объем произведенной продукции и ВВП страны.
Объем выручки, несомненно, является доминирующим среди всех показателей, так как в той или иной степени он может оказывать непосредственное влияние на каждый из них. Даже в том случае, если предприятие работает с убытком, объем выручки все равно оказывает влияние на объем налоговых отчислений, так как он определяет уровень налога на добавленную стоимость, который составлял 38.5% от объема налоговых доходов бюджета Российской Федерации.
Торговая выручка
Основной статьей (источником) поступления наличных средств в операционных касс коммерческих банков является торговая выручка. За основу расчета поступления по этой статье берется прогноз розничного товарооборота торговых предприятий, включая товарооборот предприятий общественного питания. При этом как прогнозные и фактические объемы розничного товарооборота определяются в соответствии с Инструкцией об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденной приказом Министерства статистики.
Кроме того, при расчетах учитывается товарооборот предприятий, которые не отчитываются перед органами государственной статистики, а именно: поступления наличной выручки от продажи предприятиями, объединениями, организациями лесных, строительных материалов и других товаров народного потребления, которые получены за счет собственного производства, товарообменных операций, закупки за рубежом, а также от продажи неликвидов, оборудования и инвентаря, которые не используются.
Учитывается также предоплата, поступающей в текущем квартале наличными за периодические издания будущего периода.
Из полученной общей суммы товарооборота отчисляется сумма выручки, что не используется:
- продажа товаров по безналичному расчету;
- стоимость товаров, продаваемых в кредит, за исключением сумм, уплачиваемых населением наличными;
- выручка, которая используется торговыми организациями на закупку сельскохозяйственной продукции и на другие цели;
- реализация газет и журналов через предоплату.
Указанные элементы выручки, что не инкассируются, рассчитываются на основании годового отчетаи о кассовых оборотах с учетом их удельного веса в розничном товарообороте.
Сумма не инкассируемой выручки прогнозируется с учетом фактического процента инкассации, анализа его динамики за прошедшее время и прогноза товарооборота.
Рассчитан на прогнозируемый период, процент инкассации торговой выручки сравнивается с фактическим прогнозу инкассации за прошедшее время; анализируются причины изменений процента инкассации, их обоснованность, возможности увеличения размера инкассации торговой выручки. Остальные торговой выручки подлежит инкассации, то есть должна быть сдана торговыми организациями (предприятиями) непосредственно в банк наличными и расчетными чеками; переведена на их счета в банке через почту; поступить на счета торговых предприятий безналичными перечислениями от населения в оплату за товары.
Суммы торговой выручки, поступающие расчетными чеками и безналичными перечислениями в оплату за товары, определяются на основании данных за предыдущие периоды и осуществляемых мероприятий по развитию этих форм расчетов в перспективе.
При определении суммы выручки, поступающей через предприятия почтовой связи, нужно исходить из оборота тех торговых организаций, которые сдают выручку этим методом, а также принимать во внимание фактический размер этих поступлений за прошедшее время.
В общей суммы поступлений торговой выручки инкассируемую, вносятся поправки на разницу в переходной выручке на начало и конец месяца (квартала). При этом сумма выручки, подлежащей сдаче торговыми предприятиями на их счета в банке, в прогнозируемый период увеличивается на сумму выручки торговли за последние дни периода, предшествующего прогнозируемом, и будет проведена по балансу банка в квартале (месяце), что прогнозируется, и уменьшается на сумму выручки от торговли в последние дни прогнозируемого периода, которая будет принята на баланс учреждения банка в следующем (после прогнозируемого) квартале (месяце).
Такой расчет состоит региональными управлениями НБУ. По такой же методике он может состоять учреждениями коммерческих банков на основании фактических и прогнозных материалов торговых предприятий - клиентов этих банков, а также материалов анализа собственных кассовых оборотов за прошлый период.
Cдать выручку
Согласно законодательству Российской Федерации любая организация получающая выручку наличными денежными средствами обязана сдавать ее в банк на хранение. Для того чтобы наладить сотруднические отношения с банком организации необходимо открыть в данном кредитно-финансовом учреждение один или несколько расчетных счетов. Следует отметить, что расчетные счета могут быть открыты как в одном банке, так и сразу в нескольких в зависимости от желания руководства фирмы. После завершения данной процедуры организация может свободно осуществлять все необходимые действия по отправке наличных денежных средств в банк. Казалось бы, ничего сложного в данном деле нет, но многие организации по-прежнему задаются вопросом, как сдавать выручку в банк не имея возможности разобраться во всех тонкостях данной процедуры.
Как сдавать выручку в банк?
Во время открытия расчетного счета банк имеет право установить для организации определенный лимит остатка кассы. В дальнейшем данное финансовое учреждение сможет осуществлять контроль над установленным лимитом и следить за тем, чтобы он не был превышен. Размер лимита на остаток наличных денежных средств в кассе определяется с учетом уровня доходов и расходов данной организации за истекший квартал. Если в планы предприятие водит повышение объема работы, а значит и увеличение суммы выручки то в этом случае банк может пересмотреть уже существующий размер лимита и изменить его в большую сторону. Если же организация не предоставила банку документы о своих оборотах необходимые для расчета оптимального лимита остатка кассы, то в этом случае на нее могут быть наложены штрафные санкции в связи с тем, что вся полученная фирмой выручка будет являться сверхлимитной.
Денежная сумма, превышающая установленный банком лимит должна быть сдана в банковское учреждение, для чего сотрудникам организации следует составить объявление на взнос наличными. Заполнения данного документа может быть возложено как на работника самого предприятия, в обязанности которого входит сдача выручки наличными средствами, так и на сотрудника банка. На сегодняшний день практически все коммерческие банки предоставляют своим клиентам подобную услугу.
Объявление на взнос наличными денежными средствами состоит из трех основных частей, а именно из самого объявления, квитанции и ордера. При этом данная кавитация выдается сотруднику организации, для того что в дальнейшем он мог прикрепить ее к расходному кассовому ордеру в качестве подтверждения данной операции.
Как правило, сдача выручки наличными денежными средствами осуществляется при помощи инкассации.
Данный способ обладает многими неоспоримыми преимуществами, главным из которых является безопасность. Ведь в этом случае сотрудникам фирмы не придется самостоятельно доставлять в отделение банка большую сумму наличных средств. К тому же если организация подписала с банком договор о предоставлении услуг инкассации то в этом, то в этом случае она частично снимет с себя ответственность за нарушение установленного лимита. А это значит, что если вывоз наличных денег не был осуществлен в установленное время по вине инкассаторов, то фирма полностью освобождается от уплаты штрафа.
Валовая выручка
Валовая выручка – это суммарный денежный доход, равный величине поступления денежных средств от реализации продукции, а также иного имущества и (или) размеру дебиторской задолженности.
Валовая выручка включает: выручку от основного вида деятельности; выручку от операционной деятельности; выручку от внереализационной деятельности.
Выручка от основного вида деятельности – это поступления от реализации продукции, работ, услуг, которые производит данное предприятие.
Выручка от операционной деятельности – это:
- поступления, связанные с предоставлением во временное пользование (аренду) активов предприятия;
- поступления, связанные с предоставлением другим организациям за определенную плату прав на патенты, изобретения, промышленные образцы и прочие виды интеллектуальной собственности, в том числе поступления от передачи авторских прав;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль по ценным бумагам, принадлежащим организации;
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме продукции предприятия);
- прибыль за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
- прибыль от инвестиций.
Выручка, от внереализационной деятельности – это:
- полученные штрафы, пени, неустойки;
- имущество, полученное безвозмездно;
- поступления в возмещение убытков, ранее причиненных предприятию;
- прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- суммы до оценки и уценки активов.
Валовые издержки – вся совокупность затрат, связанных с использованием ресурсов и услуг для производства продукции, это общая сумма постоянных и переменных затрат.
Валовые издержки, включают постоянные и переменные затраты. Переменные затраты – это расходы, зависящие от объемов производства и реализации продукции, например на сырье, ГСМ и т.п.
Постоянные затраты – это расходы, не зависящие от изменения объемов производства и реализации продукции, например, аренда офиса, материальная помощь персоналу и т.п. Изменение величины валовых издержек связано с действием в экономике закона убывающей предельной доходности (возрастания затрат). На начальном этапе деятельности валовые издержки относительно высоки, а объем выпускаемой продукции низок. Далее расширение производства уравновешивает издержки и объем продукции, но на определенном этапе развития наступает момент, когда при увеличении выпуска продукции издержки растут еще быстрее, тогда фирма должна осуществить экономические преобразования, чтобы не потерять конкурентоспособности.
Разность между валовой выручкой и валовыми издержками составляет экономическую прибыль.
Розничная выручка
Порядок оприходования денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), установлен «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утв. ЦБ РФ 12.11.2011 № 373-П. Согласно пункту 3.3 указанного Положения при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег.
В бухгалтерском учете организации полученная с применением ККТ выручка отражается следующими проводками:
- Дебет 50-2 Кредит 90-1 – на сумму денежной выручки;
- Дебет 57 Кредит 90-1 – на сумму выручки, оплаченной платежными картами;
- Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму НДС с выручки, полученной за день.
Оприходование денежной наличности в кассе организации на основании приходного кассового ордера отражается проводкой:
Дебет 50-1 Кредит 50-2 – на сумму выручки, полученной наличными денежными средствами.
На сумму выручки, оплаченной платежными картами, приходный кассовый ордер не оформляется. Зачисление этой выручки на расчетный счет организации отражается на основании банковской выписки:
Дебет 51 Кредит 57 – на сумму выручки, численной на расчетный счет.
В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Согласно пункту 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, при продаже товаров населению в розницу оформлять счета-фактуры не требуется. В данном случае чеки ККТ, выдаваемые покупателям, заменяют счета-фактуры.
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ № 1137 (далее – Постановление № 1137).
Согласно п. 13 Правил ведения книги продаж (Приложение № 5 к Постановлению № 1137) продавец розничной торговли регистрирует в книге продаж показания контрольных лент ККТ. Делать это надо по итогам продаж за день.
Согласно пункту 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3 к Постановлению № 1137) в части 1 журнала учета регистрируются только счета-фактуры, выставленные (составленные) продавцом. При этом документы, на основании которых исчисляется НДС, прилагаются к журналу в хронологическом порядке вместе со счетами-фактурами выставленными (составленными) и подлежат хранению в течение не менее 4 лет с даты последней записи (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Поскольку подлинник документа, отражающего показания контрольных лент ККТ прикладывается к отчету кассира-операциониста, к части 1 журнала учета можно приложить заверенную копию указанного документа.
Наличная выручка
Расчеты наличными средствами предприятия (предприниматели) между собой и с гражданами могут осуществлять:
- за счет средств, полученных из касс банков;
- за счет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);
- других кассовых поступлений.
Причем сумма платежа наличными одного предприятия (предпринимателя) другому предприятию (предпринимателю) не должна превышать 10 тыс. руб. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам.
Указанные ограничения касаются также наличных расчетов предприятий на оплату за товары, приобретенные для производственных (хозяйственных) нужд за счет средств, полученных по корпоративным карточкам.
При этом количество предприятий (предпринимателей), с которыми производятся расчеты в течение дня, не ограничивается. Платежи предприятий (предпринимателей) сверх установленной суммы (п. 2.3 Положения № 637)] должны осуществляться только в безналичном порядке.
Внимание! 10-тысячное ограничение применяется в рамках одного календарного дня и не зависит от количества предприятий (предпринимателей), с которыми проводились расчеты.
В то же время есть и такие наличные операции, при проведении которых можно не опасаться за размер суммы платежа.
Итак, 10-тысячное ограничение не распространяется на:
1) расчеты предприятий (предпринимателей) с физическими лицами, бюджетами и государственными целевыми фондами;
2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;
3) расчеты предприятий (предпринимателей) за потребленную ими электроэнергию;
4) использование средств, выданных на командировку;
5) расчеты предприятий (предпринимателей) между собой при закупке сельскохозяйственной продукции. (Перечень товаров см. Закон «О государственной поддержке сельского хозяйства №1877-IV .При этом отметим, что согласно п. 2.15 Закона № 1877 сельскохозяйственная продукция — товары, подпадающие под определение групп 1 —24 УКТ ВЭД (кроме подакцизных товаров)
Кстати, предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в размере 10000 (десять тысяч) установлена согласно п. 2.3 Положения № 637 отдельным постановлением Правления Национального банка № 32.
Отметим, что предельная сумма наличного расчета одного Предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) распространяется на наличные расчеты, которые проводятся как через их кассы, так и через кассы банков, других финансовых учреждений, предоставляющих услуги по переводу денег, и предприятий почтовой связи.
Обращаем ваше внимание, что ответственность за превышение 10-тысячного лимита не грозит предприятию или предпринимателю — получателям денежной наличности, так как при получении ими денежной наличности действующим законодательством никаких ограничении не предусмотрено. Следовательно, при наличных расчетах между предприятиями (предпринимателями) об указанном ограничении должен помнить плательщик (предприятие), поскольку именно для предприятий, осуществляющих операции с наличными в национальной валюте, устанавливаются лимит кассы и сроки сдачиналичнойой выручки (наличных) согласно требованиям главы 5 Положения № 637
Нужно помнить, что предпринимателям лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличных) не устанавливаются. Таким образом, в случае осуществления предпринимателями наличных расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх 10000 средства в размере превышения установленной суммы расчетов не прибавляются к фактическим остаткам наличных в кассе на конец дня плательщика наличных одноразово в день осуществления этой операции, поскольку невозможно осуществить сравнение такой расчетной суммы с лимитом кассы, который предпринимателям не устанавливается.
Возвращаясь к теме использования наличных денежных средств предприятий в торговле, отметим, что если расчеты производятся путем внесения наличных в учреждения банков для дальнейшего перечисления их на счета предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты являются для покупателей (плательщиков средств -) наличными, а для предприятий-продавцов (получателей средств) — безналичными (я. 2.5 главы 2 Положения № 637). Другими словами, расчеты за проданные товары (работы, услуги) через кассу банка, минуя кассу предприятия, для предприятия-продавца считаются безналичными, а стало быть, не требуют наличия торгового патента.
Отдельного внимания заслуживает вопрос, касающийся использования предприятиями наличной выручки.
В соответствии с 2.9 Положения № 637 предприятия и предприниматели имеют право использовать свою наличную выручку на следующие цели:
— для обеспечения потребностей, возникающих в процессе их функционирования;
— для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).
Ограничивающим фактором в части использования наличной выручки является наличие у предприятия налогового долга.
В случае наличия у предприятия налогового долга выплаты наличными осуществляются с учетом требований Закона "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"№2181-111 (далее - Закон №2181). Напоминаем, что налоговый долг (недоимка) — налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное плательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства (п. 1.3 ст. 1 Закона № 2181)«налоговый долг (недоимка) — налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное плательщиком налогов или согласованное в административном либо судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства;»
Положениями ст. 8 Закона № 2181 налоговому органу предоставляется законное основание согласовывать в отношении должника проведение хозяйственных операций с его, активами, что обеспечит выполнение налогового обязательства и реализацию в связи с этим обязанности должника по уплате налогов и сборов.
Вместе с тем нормами 8.6.2 п. 8.6 ст. 8 Закона №2181 установлено, что плательщик налогов, активы которого находятся в налоговом залоге, имеет право осуществлять операции со средствами без их согласования с налоговым органом, за исключением операций, подлежащих письменному согласованию с налоговым органом. Такие операции определены 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закона № 2181 , а именно: использование объектов недвижимого или движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, удостоверяющих отношения, долга, предоставления гарантий, поручительств, уступки требования и перевода долга, выплаты дивидендов, размещения депозитов или предоставления кредитов.
В случае осуществления указанных операций без получения предварительного согласования налогового органа, должностное лицо такого плательщика налогов или физическое лицо, принявшее указанное решение, несут ответственность, установленную законодательством за уклонение от налогообложения.
Внимание! Право свободного использования наличной выручки не распространяется на предприятия, имеющие налоговый долг.
Установлена ответственность за расходование наличности из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда при наличии налоговой задолженности, в размере осуществленных выплат.
Однако нормы Положения № 637 не содержат никаких ограничений в отношении каких-либо выплат из выручки (в том числе выплат, связанных с оплатой труда). Более того, в п. 2.9 Положения № 637 указано, что наличная выручка (наличность) предприятия (предпринимателей), в том числе наличность, полученная в банке, используется ими для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами. В связи с этим НБУ в своих письмах № 11-113/1077-3214 № 11-115/4668-13627 разъясняет, что в отношении выплат, осуществляемых после 14 февраля, установленный ст. 1 Указа № 436 штраф не применяется. С этим выводом согласны и в ГНАУ (см. письмо № 6363/6/23-8019).
Выручка формула
Субъектом хозяйствования в процессе изготовления товаров и выполнения работ производится стоимостная оценка своей деятельности, величина которой эквивалентна выручке, полученной от реализации готового продукта. Денежные выплаты от покупателей служат основным ресурсом, используемым для возмещения расходов, понесенных организацией при закупке сырья и материалов. Полученной предприятием выручкой восстанавливаются потраченные финансы.
Своевременная оплата за реализуемые изделия позволяет осуществить непрерывный кругооборот средств и бесперебойность технологического процесса. В том случае, когда выручка поступает несвоевременно, предприятие работает нестабильно. Задержка поступления платы от покупателей грозит нарушением различных договоров с поставщиками, выплатой штрафов и неустоек, а также снижением величины получаемой субъектом хозяйствования прибыли.
Экономическими службами предприятия производится плановый расчет выручки. Этот показатель может быть определен на предстоящий квартал или год, а также исчислен оперативно. Выручка, формула расчета которой содержит объем реализованной продукции, величину акцизов, а также сбытовых и торговых скидок, определяется на основе действующих тарифов и цен.
Если спрос на выпускаемые изделия является гарантированным, то определение поступления от покупателей денежных средств может быть произведено при помощи метода прямого счета. Основой этого способа служит предположение, что объем производства и реализации заранее увязаны и составляют величину, равную потребительскому спросу. Только тогда по методу прямого счета может быть определена выручка. Формула исчисления в этом случае содержит два множителя. Одним из них является показатель объема проданной сопоставимой продукции. Второй множитель представляет собой цену единицы товара.
Рыночные отношения не гарантируют наличие потребительского спроса на все количество выпускаемого в процессе производства продукта. Объем реализации напрямую зависит от уровня цен. Для того чтобы при наличии всех факторов была определена выручка, формула для ее расчета содержит коэффициент эластичности. Величина данного показателя может быть больше или меньше единицы, а также равна ей.
При плановом исчислении поступления оплаты за реализованные товары может быть применен расчетный метод. Выручка, формула, для определения которой содержит количество проданного продукта скорректированного на остатки изделий, находящиеся на складе на начало и конец периода, планируется при нестабильности спроса. Показатель, определенный таким образом, наиболее достоверно отражает реальную ситуацию, которая может сложиться при продажах. Плановая выручка, формула расчета которой состоит из трех элементов, определяется при данном методе несколько иначе. К остаткам готовой продукции на начало периода добавляют планируемый объем производства товаров. От полученной в результате сложения суммы вычитают остатки невостребованных покупателями изделий.
Экономическими службами предприятия определяется также валовая выручка, формула расчета которой кроме средств, полученных от реализации товаров, содержит доходы от прочих операций. Данный показатель исчисляется с учетом специфики работы субъекта хозяйствования.
Для разных субъектов хозяйствования валовая выручка может включать в себя:
- суммы денежного вознаграждения, которые были получены комиссионером, поверенным, экспедитором и т.п., если продажа товара была осуществлена по договорам комиссии или поручения, а также транспортной экспедиции и т.д.;
- суммы за аренду имущества;
- вознаграждение за выполненные проектные или строительные работы, произведенные своими силами;
- сумму от ведения коммерческой деятельности, полученную бюджетными организациями и т.д.
Бухгалтерская выручка
Выручка подробно рассматривается МСФО 18 «Выручка» в отношении продажи товаров, оказания услуг и получения выгод от использования активов - проценты, роялти и дивиденды.
Данный стандарт не распространяется на:
• учет аренды;
• дивиденды от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;
• договоры страхования;
• изменения в справедливой стоимости финансовых инструментов;
• изменения стоимости текущих активов;
• первичного признания и изменения стоимости биологических активов;
• добычу полезных ископаемых.
Главный рассматриваемый стандартом вопрос - это определение момента признания выручки. Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены.
Выручка компании - это поступления средств от обычных видов деятельности, (продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, лицензионные платежи и т.д.).
Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на собственный счет компании.
Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог, на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.
Пример. Компания реализует свою продукцию покупателям с условием того, что если в течение года каждый из них купит у компании товаров на более чем 1 млн. руб., то она сделает скидку по итогам года в 2% от общей суммы реализации. Отчетная дата компании - 31 марта. На 31 декабря (за период с 1 апреля по 31 декабря) компания реализовала товаров одному покупателю на 900 тыс. руб.
Какую сумму компании необходимо признать в отчете о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря?
Скорее всего, данный покупатель превысит лимит - 1 млн. руб. Таким образом, мы признаем выручку в сумме 882 тыс. руб. (900 000 - (900 000 x 2%)).
Идентификация сделок
В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.
Пример.
Компания продает товары, стоимость которых без последующего обслуживания - 100 000 руб., с двухлетним обслуживанием - 140 000.
В момент продажи компания признает выручку 100 000 руб., а 40 000 руб. будет признавать в течение двух лет по мере оказания услуг по обслуживанию.
Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка.
Продажа товаров.
Выручка от продажи товаров признается только при выполнении всех перечисленных ниже условий:
• компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
• компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений.
Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки, но если сделка несет в себе значительные риски, данная сделка не является продажей и признание выручки по ней откладывается.
Примерами таких сделок являются следующие обстоятельства:
1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.
2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.
3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
4. В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.
После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства.
Пример. Компания Альфа произвела оборудование в соответствии со специальными требованиями покупателя, и это оборудование не может использоваться другим покупателем, то есть его нельзя перепродать. Компания никогда не производила подобного оборудования и предполагает проблемы при его использовании, которые она обязуется устранять, не выставляя дополнительных счетов покупателю. Затраты на устранение подобных проблем могут быть существенными. Как только Альфа поставила оборудование, она выставила счет покупателю на 100 000 руб. и отразила накопленные на эту дату затраты с сумме, равной 65 000 руб.
Так как Альфа ранее не производила подобного оборудования, она не имеет разумной базы для признания дохода от данной операции. Значит, все затраты по этой сделке не могут быть надежно оценены, а выручка не может быть признана.
Предоставление услуг
Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.
Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:
• сумма выручки может быть надежно измерена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
• стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и
• затраты, понесенные для осуществления сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно надежно оценены.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки. На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.
Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков).
В случае когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается, и все затраты немедленно признаются как расход.
Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата применяется один из трех вариантов:
1. Метод признания выручки по мере готовности.
2. Признание выручки в пределах возмещения затрат.
3.Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:
• проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов);
• лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора;
• дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату (то есть когда выплата дивидендов объявлена).
В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:
• проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;
• проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения.
Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.
Раскрытие информации
Компания должна раскрыть:
Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.
1. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:
2. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).
3. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства.
Отражение выручки
Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:
• По отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.
• По мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.
Между этими методами имеется существенная разница.
Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.
Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.
Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.
Кассовый метод – определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия – вправе использовать малые предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.
Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления.
Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или, наоборот, в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных финансовых показателей деятельности предприятия.
Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.
Определение выручки через понятие «валовые поступления» требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к кредитной организации. Сложность в определении экономических выгод может возникнуть в случае использования кредитной организацией посредников, а также для самих посредников. Валовые поступления посредника не включают суммы, собираемые от имени и в пользу принципала. Выручкой посредника являются лишь суммы вознаграждения за его услуги (например, комиссионное вознаграждение).
В то же время для банка, например, продажа недвижимости не является непосредственным бизнесом и поэтому не определяет выручку данной организации. Для большинства кредитных организаций такая продажа носит единичный (побочный) характер, она не приносит какого-либо существенного дохода по сравнению с доходами от основной деятельности. Следовательно, в этом случае поступления от продажи недвижимости должны быть отражены в составе прочих доходов.
При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж.
В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует делать бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.
При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:
Дебет 62 – Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.
Наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС. Хотя согласно ПБУ 9/99, НДС не является доходом организации, отражать выручку с учетом НДС не запрещено. При таком способе начисление НДС отражается записью:
Дебет 90-3 – Кредит 68 «Расчеты по НДС».
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:
Дебет 90-2 –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.
Дебет 90-2 – Кредит 44 – списаны расходы на продажу на величину этих расходов.
Как известно момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности, установленным в соответствующем договоре. Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки.
Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.
Выручка от реализации товаров
Реализация готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия. В объем реализации не включается стоимость продукции, не отгруженной в отчетный период покупателям, и внутризаводской оборот.
Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получить выручку от прочей реализации, а также от внереализационных операций (аренда, доходы от операций с ценными бумагами). Важным моментом в процессе реализации продукции является своевременное поступление средств на размер выручки от реализации влияют объем выполненной продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, формы расчетов и др.
В настоящее время для составления финансовой отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается лишь после отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов. При объявлении учетной политики предприятие выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения: либо по срокам оплаты отгруженной продукции (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по срокам отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов.
При определении для налогообложения выручки по мере оплаты продукции, прибыль от реализации будет меньше, чем при исчислении по моменту отгрузки, если имеет место последующая оплата. При предварительной оплате сумма выручки не будет отличаться в зависимости от выбранного метода, т.к. в реализацию будет включаться только отгруженная продукция. Определение выручки по отгрузки при последующей оплате принесет больше начисленной прибыли. Но использование этого способа может привести к дефициту реальных финансовых ресурсов, т.к. признание отгруженной продукции, но еще не оплаченной, реализованной для целей налогообложения, означает объявление прибыли и влечет за собой уплату налогов на прибыль, НДС и целый ряд других платежей.
По международному стандарту доходы и издержки накапливаются, т.е. принимают к учету по мере возникновения, а не по мере поступления денег или совершения платежа. Иными словами используется метод определения выручки по отгрузке продукции. Считается, что данные по счетам нарушают основной принцип учета - сопоставимость объема выручки и затрат на изготовление продукции.
Важный фактор, влияющий на величину выручки от реализации продукции - процесс ценообразования. В конечном счете, цена товара определяется рынком, на неё большое влияние оказывает соотношение спроса и производства, и она представляет собой компромисс между желанием продавца и возможностями покупателя. Однако исходным пунктом формирования продажных цен является калькуляция.
Принято рассчитывать две цены каждого товара, производство которого предусматривается в планированном году: продажная обеспечивает изготовительные нормальные условия воспроизводства, и минимальное компенсирование предприятию затрат при минимальной прибыли от продажи.
Кассовая выручка
Сельским и районным потребительским обществам разрешено расходовать деньги из выручки сверх норм на выплату заработной платы не только работникам магазинов, столовых и других подобных предприятий, но и работникам аппарата управления потребительским обществом, а также работникам подчиненных предприятий и организаций, которые не состоят на хозяйственном расчете.
Предприятия государственной и кооперативной торговли могут также расходовать деньги из выручки сверх установленных норм для оплаты, скупаемой у населения стеклянной тары. Предприятиям бытового обслуживания, коммунальным предприятиям и предприятиям местного транспорта предельные нормы расходования денег из выручки установлены в размере до 2% месячной суммы кассовой выручки. Принятие за основу кассовой выручки объясняется двумя причинами.
Во-первых, часть услуг оплачивается в порядке безналичных расчетов.
Во-вторых, в ряде случаев наличные деньги от населения поступают не в кассы предприятий, оказавших услуги, а в сберегательные кассы.
В заявках-расчетах для определения нормы расхода наличных денег указываются следующие фактические данные за два предыдущих месяца: общая сумма кассовой выручки; общая сумма платежей наличными деньгами на неотложные нужды; общая сумма платежей наличными деньгами из кассовых поступлений. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и командировочные могут выплачиваться только за счет наличных денег, полученных в Госбанке, и поэтому в общую сумму платежей на неотложные нужды не включаются.
Прирост выручки
Планирование выручки на предприятии преследует цель исчисления в дальнейшем величины финансового результата, то есть прибыли.
Методы:
- прямого по ассортиментного счета;
- метод, основывающийся на выпуске товарной продукции в ценах реализации, скорректированных на изменение в остатках (входных и выходных).
Поступление выручки от реализации распределяется по трем направлениям:
- возмещение ранее авансированных оборотных средств;
- образование прибыли от реализации продукции;
- уплата в бюджет налогов, сборов и прочих платежей.
Расчет прибыли: это есть разница между выручкой предприятия и понесенными им расходами.
Бухгалтер, оплата труда, учет расходов Балансовая прибыль - прибыль от реализации продукции и от прочих видов деятельности.
Исходной точкой финансового планирования является рентабельность. Должны выявить те внутрихозяйственные резервы, которые были не использованы в текущем периоде.
Планирование балансовой прибыли.
Сначала надо рассчитать прибыль по определенным видам деятельности:
- прибыль от основной деятельности промышленного предприятия;
- прибыль от реализации работ и услуг непромышленного характера (прибыль от прочей реализации);
- прибыль от внереализационных результатов (операции на фондовом рынке).
В основе прибыли от реализации лежит сумма средств от проданной продукции
(выручки от реализации над полной себестоимостью).
Такой метод планирования - “метод прямого счета”. Им пользуются около 99
% предприятий.
Существует “по ассортиментный метод” планирования прибыли”.
При незначительном ассортименте выпускаемой продукции: продукция А - количество (шт.) * цена реализации = размер выручки. себестоимость = количество * себестоимость единицы размер выручки - себестоимость = прибыль/.
“Аналитический метод” или “проверочный метод” .
Прибыль на предстоящий период исчисляется исходя из базовой рентабельности, которая сложилась в базовом периоде.
Сначала надо исчислить базовую прибыль: для этого надо скорректировать ожидаемую прибыль текущего периода и сделать сопоставимым текущий и плановый период в части воздействия тех или иных привходящих факторов.
Рента, правила, операции по договорам Базовая прибыль - не абсолютный, а условный показатель. Составляется базовая прибыль с ожидаемой реализации продукции по полной себестоимости за текущий период, получаем процент базовой рентабельности:
Rбаз = Пбаз/Р
Все допущения (Rбаз) относятся только к сравнимой продукции (выпускалось ранее). Поэтому исчисляя прибыль мы ведем расчет прибыли по сравнимой продукции. Плановая прибыль по сравнимой продукции равна объему реализации сравнимой продукции по полной себестоимости умножить на базовую рентабельность:
Пср.п = Рср.п.полн с/с * Rбаз
Несравнимая продукция также принимает участие в этом методе, но незначительно. Мы распространяем на эту продукцию какой-то средний уровень рентабельности, сложившийся на предприятии.
При использовании этого метода имеет большое значение как складывается ассортимент продукции предприятия, так как неодинакова рентабельность по разным видам продукции.
Прибыль от прочей реализации
Работы непромышленного характера:
- включая работы по капитальному строительству и капитальному ремонту,
- реализация продукции и товаров заготовительной организацией; операции по заготовке и откормке скота;
- реализация транспортных услуг;
- операции по лесосплаву и лесозаготовке;
- реализация покупных видов энергии (электричество, вода, газ, пар, пневматическая энергия),
- реализация предприятий подсобного с/х.
Внереализационные результаты:
- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы в виде дивидендов, %, которые получены по ценным бумагам, собственником которых является наше предприятие.
Амортизация - обязательная статья затрат, которая фигурирует в любой смете.
Амортизация является сейчас только доходным источником нашего предприятия, не направляется на финансирование воспроизводства.
Затрат как таковых нет в текущем месяце, мы покрываем прошлые издержки.
Для планирования амортизации на предприятии на плановый период все оборудование сводиться в группы в соответствии с существующим сборником единых норм и правил амортизации в РФ.
Надо также знать ежегодную стоимость конкретного вида.
Устойчивые пассивы используются для удовлетворения потребности в собственных оборотных средствах, т.е. это т.н. оборотные средства предприятия, приравнённые к собственным. Они образуются в результате постоянной задержки в расчетах (задолженности) с постоянными контрагентами.
.Сюда относятся: задолженность по З./П. перед рабочими и служащими предприятия все начисления на фонд З./П., сопровождающие ее выплату резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей кредиторская задолженность, образующаяся в результате осуществления расчетов по частичной готовности средства покупателей в виде залоговых платежей за оборотную (возвратную) тару средства ремонтного фонда, предназначенные для формирования переходящих запасов материалов и запчастей, необходимых для ремонта.
ПРИМЕР: Если на предприятии два выплатных периода - 5 и 20 числа, то промежуток с 1 по 15 -это отработанное время, за которое выплачивается.
З./П. 20 числа; а с 15 по 20 - временной разрыв, необходимый для подготовки документов и получения наличных на выплату З./П., в этот период и образуется задолженность
, формирующая устойчивый пассив.
После расчета и уплаты налогов, а распоряжении предприятия остается прибыль, которая используется на собственные нужды, ее сумма отражается в финансовом плане.
Основные направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия:
НИОКР затраты капитального характера, связанные с развитием производства техническое перевооружение и реконструкция обновление действующего и приобретение нового оборудования финансирование прироста потребности в оборотных средствах уплата % по ссудам расходы по выпуску ценных бумаг инвестиционная деятельность при формировании уставных капиталов других предприятий, если не предполагается выпуск ценных бумаг уплата налогов, установленных в законном порядке, источником уплаты которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия содержание объектов социально-культурной сферы собственное жилищное строительство и возведение других нежилых объектов.
Особенности рынка, примеры договора, риэлторы России Платежи по налогам за филиалы, не имеющие самостоятельного баланса, осуществляются пропорционально численности занятых или фонду З./П. в филиале по отношению ко всему предприятию.
Отношения с банками. В финансовом плане отражаются только отношения по получению долго- и среднесрочных кредитов и % по ним.
При составлении финансового плана на полугодие лучше делать разбивку по месяцам.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
