Главная » Предпринимателю »Доначисление налогов предпринимателю. Что делать и как избежать?
Доначисление налогов предпринимателю. Что делать и как избежать?
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Эффективность налогового контроля постоянно повышается. Кроме обычных проверок ФНС сейчас использует целый арсенал средств и методов, которые позволяют выявлять нарушения.
Рассказываем в статье, кто может попасть в поле зрения налоговых органов в 2025 году, чего следует опасаться и как минимизировать риски доначислений.
В чем состоит опасность для бизнеса
Любой бизнес проверяется на различные способы уклонения от налогов и любое действие в этом направлении наказывается.
Как следят
Налоговый контроль имеет два вида— учет налогоплательщиков и проверки. Проверки, в свою очередь, делятся на налоговые и неналоговые.
В первую категорию входят камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ) и выездные налоговые проверки (ст.89 НК РФ). Во вторую категорию входят налоговый мониторинг (разд. V2, гл. 14.7, ст. 105.26 НК РФ) и контроль за трансферным ценообразованием (гл. 14.6 НК РФ).
Ошибки в уплате налогов, выявленные в ходе любой проверки, приводят не только к штрафу, но и к доначислению налогов, уплата которых обязательна.
Причины доначисления
Доначисления налогов всегда имеют основания. Можно с ними согласиться и заплатить, но можно не согласиться и оспорить. Но если суд не примет положительного решения, платить придётся.
Обычно налоговая доначисляет выплаты по следующим основаниям:
была занижена реальная прибыль;
был завышен расход, на который уменьшалась налогооблагаемая база;
была допущена ошибка в задекларированной сумме;
произошла неуплата налога или уплата была лишь частичная;
Следует принять во внимание, что выручку, заработную плату, реальные расходы и т. д. налоговая выявляет не только по представленным налогоплательщиком бухгалтерским и налоговым документам, но и на основании иных сведений.
Хотя число выездных налоговых проверок снижается, становится крупнее средняя сумма доначислений компаниям.
Выездные проверки - не основной источник налоговых доначислений. Более половины доначислений поступает в рамках контрольно-аналитической работы — это добровольные доплаты налогоплательщиков. В связи именно с этим компании нередко получают информационные письма и требования, а руководителей приглашают для дачи пояснений и предлагают уточнить налоговые обязательства в сторону доплаты.
Цифровизация в области налогового контроля дала контролерам мощные инструменты, которые позволяют выявлять разрывы в цепочке НДС, выстраивать дерево связей в поисках бенефециара, и многое другое.
Стремление собственников и руководителей получить налоговую выгоду может обернуться серьезными последствиями вплоть до банкротства, а также субсидиарной и уголовной ответственности первых лиц компании.
На что рекомендуется обратить внимание, чтобы избежать рисков.
1.Дробление бизнеса
Определение дробления бизнеса дается в ст. 6 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Однако, ФНС в письме от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 говорится, что эти критерии используются только в целях налоговой амнистии. Для налогового контроля перечень признаков дробления является открытым и постоянно пополняется за счет правоприменительной и судебной практики.
В этом же письме ФНС перечислено, на какие признаки ориентируются ФНС и суды при выявлении незаконного дробления. Вот только некоторые из них:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Суды отмечают, что ведение субъектами группы самостоятельной деятельности, наличие персонала, помещений и собственной материально-технической базы еще подтверждают отсутствие дробления. Это может быть только видимая самостоятельность. Важно то, может ли эта группа работать в отрыве друг от друга. О дроблении свидетельствует полностью зависимый характер взаимоотношений, без которых каждое в отдельности юридическое лицо нежизнеспособно, и достигать коммерчески значимого результата такие налогоплательщики могут только во взаимосвязи. Санкции за дробление могут быть наложены на компанию как по результатам выездной проверки, так и в ходе обычной камеральной проверки.
У бизнеса имеется возможность избежать ответственности за дробление в рамках налоговой амнистии. В письме от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ ФНС достаточно подробно изложила способы добровольного отказа от дробления. Это можно сделать как с изменением структуры бизнеса, так и без нее.
Амнистия возможна, если одновременно выполняются 2 условия:
Дробление бизнеса с целью уменьшить налоги было в 2022-2024 годах, и это обнаружено в процессе налоговой проверки.
В 2025-2026 годах налогоплательщик добровольно отказался от дробления.
Получить амнистию нельзя в следующих случаях:
дробление бизнеса было без использования специальных режимов;
дробление выявлено за периоды до 2022 года. Если, к примеру, в результате проверки за 2021-2022 год было выявлено дробление в обоих годах, амнистия может быть применена только к доначислениям за 2022 год (п. 10 рекомендаций ФНС);
решение по итогам налоговых проверок за 2022-2024 годы вступило в силу до дня вступления в силу норм о налоговой амнистии, т.е. до 12 июля 2024 г.
2.Злоупотребление подотчетами
Руководители нередко изымают деньги из бизнеса, оформляя их как подотчетные, но не возвращают их и не составляют авансовые отчеты. В ходе проверок инспекторы могут сопоставить личные доходы и расходы руководителей.
3.Споры о признании имущества недвижимым
Это множество споров, где компании отстаивают, что имущество является движимым и не подлежит обложению налогом на имущество. Налоговые органы зачастую применяют нормы ГК РФ и пр., но опускают нормы бухгалтерского учета.
Компаниям следует быть готовыми к таким спорам в 2025 году — оформить необходимую документацию и правильно учитывать такое имущество, чтобы доказать, что оно движимое и не подпадает под налог.
«Самозанятые» схемы
Подмена трудовых отношений с помощью привлечения самозанятых. Чаще всего такие нарушения обнаруживаются в рамках камеральных налоговых проверок. Претензии могут предъявить в том числе и добросовестным налогоплательщикам.
Основные признаки «самозанятой» схемы:
- организационная и инфраструктурная зависимость от заказчика. Работы выполняются на территории заказчика, на его оборудовании и его материалами;
- выполнение работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работникам. Например, предоставление очередных отпусков;
- длительное свыше трех месяцев сотрудничество и постоянство работы самозанятого с заказчиком;
-единственный источник дохода у самозанятого, признаки заработной платы. Самозанятый не работает ни с кем, кроме этого заказчика. Доход выплачивается в те же сроки, что и заработная плата сотрудникам, и фиксированными суммами. При этом суды отмечают, что указание ежемесячной платы за выполненные работы само по себе не противоречит законодательству об определении цены гражданско-правового договора;
-массовая постановка на учет и массовая регистрация дохода. Работодатели сами регистрируют своих сотрудников как самозанятых и проводят за них доход.
-замещение работников самозанятыми. Штатных сотрудников мало и большую часть работы в компании выполняют самозанятые;
-групповые переходы. Сотрудники получают статус самозанятых и переходят в дружественную компанию, в обход запрета два года работать с бывшими работодателями;
- споры с налоговиками вызывают также отношения с директорами-самозанятыми по аренде или предоставлению займов.
Связи с «техническими» компаниями
Для обвинения налогоплательщиков в том, что они имеют дело с «технической» компанией, налоговики должны соблюдать определенный алгоритм и проверить:
реальны ли хозяйственные операции;
были ли у контрагента ресурсы для выполнения обязательств;
есть ли ущерб бюджету;
проявлена ли должная осмотрительность в выборе контрагента.
Добросовестным налогоплательщикам важно обращать внимание, соблюдается ли этот алгоритм.
Ключевое значение имеет проверка контрагентов, но отсутствует единый стандарт, как именно это делать. Суды и ФНС оценивают все факты индивидуально по каждому случаю. Не всегда достаточно посмотреть выписку из ЕГРЮЛ, оценить информацию на сайте ФНС и посмотреть отчетность. Иногда нужно проводить более углубленную работу и подготовить подтверждающие документы, чтобы потом обосновать, почему выбрали именно этого контрагента и в чем была деловая цель. При этом низкая цена — это не подходящий аргумент, т.к. она требует более углубленной проверки деловой репутации, платежеспособности контрагента, его возможности выполнить сделку. Компания должна иметь положение о проверке контрагентов. При оценке контрагентов их лучше распределить по значимости сделки, степени риска и в зависимости от этого определять глубину проверки.
Если в цепочке контрагентов, не только первого звена, обнаружена «техническая» компания, имеет значение, знал ли налогоплательщик об этом (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Возможные варианты:
не знал;
не знал, но должен был знать (косвенный умысел);
знал (прямой умысел).
От объема таких знаний зависят последствия для налогоплательщика.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
