Доначисление налогов предпринимателю. Что делать и как избежать?

Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором

Эффективность налогового контроля постоянно повышается. Кроме обычных проверок ФНС сейчас использует целый арсенал средств и методов, которые позволяют выявлять нарушения.

Рассказываем в статье, кто может попасть в поле зрения налоговых органов в 2025 году, чего следует опасаться и как минимизировать риски доначислений.

В чем состоит опасность для бизнеса

Любой бизнес проверяется на различные способы уклонения от налогов и любое действие в этом направлении наказывается.

Как следят

Налоговый контроль имеет два вида— учет налогоплательщиков и проверки. Проверки, в свою очередь, делятся на налоговые и неналоговые.

В первую категорию входят камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ) и выездные налоговые проверки (ст.89 НК РФ). Во вторую категорию входят налоговый мониторинг (разд. V2, гл. 14.7, ст. 105.26 НК РФ) и контроль за трансферным ценообразованием (гл. 14.6 НК РФ).

Ошибки в уплате налогов, выявленные в ходе любой проверки, приводят не только к штрафу, но и к доначислению налогов, уплата которых обязательна.

Причины доначисления

Доначисления налогов всегда имеют основания. Можно с ними согласиться и заплатить, но можно не согласиться и оспорить. Но если суд не примет положительного решения, платить придётся.

Обычно налоговая доначисляет выплаты по следующим основаниям:

была занижена реальная прибыль;

был завышен расход, на который уменьшалась налогооблагаемая база;

была допущена ошибка в задекларированной сумме;

произошла неуплата налога или уплата была лишь частичная;

предприниматель необоснованно воспользовался налоговой выгодой.

Следует принять во внимание, что выручку, заработную плату, реальные расходы и т. д. налоговая выявляет не только по представленным налогоплательщиком бухгалтерским и налоговым документам, но и на основании иных сведений.

Хотя число выездных налоговых проверок снижается, становится крупнее средняя сумма доначислений компаниям.

Выездные проверки - не основной источник налоговых доначислений. Более половины доначислений поступает в рамках контрольно-аналитической работы — это добровольные доплаты налогоплательщиков. В связи именно с этим компании нередко получают информационные письма и требования, а руководителей приглашают для дачи пояснений и предлагают уточнить налоговые обязательства в сторону доплаты.

Цифровизация в области налогового контроля дала контролерам мощные инструменты, которые позволяют выявлять разрывы в цепочке НДС, выстраивать дерево связей в поисках бенефециара, и многое другое.

Стремление собственников и руководителей получить налоговую выгоду может обернуться серьезными последствиями вплоть до банкротства, а также субсидиарной и уголовной ответственности первых лиц компании.

На что рекомендуется обратить внимание, чтобы избежать рисков.

1.Дробление бизнеса

Определение дробления бизнеса дается в ст. 6 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Однако, ФНС в письме от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 говорится, что эти критерии используются только в целях налоговой амнистии. Для налогового контроля перечень признаков дробления является открытым и постоянно пополняется за счет правоприменительной и судебной практики.

В этом же письме ФНС перечислено, на какие признаки ориентируются ФНС и суды при выявлении незаконного дробления. Вот только некоторые из них:

общие учредители, руководители или работники;

единая кадровая политика;

ведение бухгалтерского учета одним лицом;

одинаковые IP-адреса и адрес местонахождения;

общие контрагенты, представители, материально-технические ресурсы;

несение участниками расходов друг за друга;

формальный документооборот.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Суды отмечают, что ведение субъектами группы самостоятельной деятельности, наличие персонала, помещений и собственной материально-технической базы еще подтверждают отсутствие дробления. Это может быть только видимая самостоятельность. Важно то, может ли эта группа работать в отрыве друг от друга. О дроблении свидетельствует полностью зависимый характер взаимоотношений, без которых каждое в отдельности юридическое лицо нежизнеспособно, и достигать коммерчески значимого результата такие налогоплательщики могут только во взаимосвязи. Санкции за дробление могут быть наложены на компанию как по результатам выездной проверки, так и в ходе обычной камеральной проверки.

У бизнеса имеется возможность избежать ответственности за дробление в рамках налоговой амнистии. В письме от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ ФНС достаточно подробно изложила способы добровольного отказа от дробления. Это можно сделать как с изменением структуры бизнеса, так и без нее.

Амнистия возможна, если одновременно выполняются 2 условия:

Дробление бизнеса с целью уменьшить налоги было в 2022-2024 годах, и это обнаружено в процессе налоговой проверки.

В 2025-2026 годах налогоплательщик добровольно отказался от дробления.

Получить амнистию нельзя в следующих случаях:

дробление бизнеса было без использования специальных режимов;

дробление выявлено за периоды до 2022 года. Если, к примеру, в результате проверки за 2021-2022 год было выявлено дробление в обоих годах, амнистия может быть применена только к доначислениям за 2022 год (п. 10 рекомендаций ФНС);

решение по итогам налоговых проверок за 2022-2024 годы вступило в силу до дня вступления в силу норм о налоговой амнистии, т.е. до 12 июля 2024 г.

2.Злоупотребление подотчетами

Руководители нередко изымают деньги из бизнеса, оформляя их как подотчетные, но не возвращают их и не составляют авансовые отчеты. В ходе проверок инспекторы могут сопоставить личные доходы и расходы руководителей.

3.Споры о признании имущества недвижимым

Это множество споров, где компании отстаивают, что имущество является движимым и не подлежит обложению налогом на имущество. Налоговые органы зачастую применяют нормы ГК РФ и пр., но опускают нормы бухгалтерского учета.

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

Компаниям следует быть готовыми к таким спорам в 2025 году — оформить необходимую документацию и правильно учитывать такое имущество, чтобы доказать, что оно движимое и не подпадает под налог.

4. «Самозанятые» схемы

Подмена трудовых отношений с помощью привлечения самозанятых. Чаще всего такие нарушения обнаруживаются в рамках камеральных налоговых проверок. Претензии могут предъявить в том числе и добросовестным налогоплательщикам.

Основные признаки «самозанятой» схемы:

- организационная и инфраструктурная зависимость от заказчика. Работы выполняются на территории заказчика, на его оборудовании и его материалами;

- выполнение работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работникам. Например, предоставление очередных отпусков;

- длительное свыше трех месяцев сотрудничество и постоянство работы самозанятого с заказчиком;

-единственный источник дохода у самозанятого, признаки заработной платы. Самозанятый не работает ни с кем, кроме этого заказчика. Доход выплачивается в те же сроки, что и заработная плата сотрудникам, и фиксированными суммами. При этом суды отмечают, что указание ежемесячной платы за выполненные работы само по себе не противоречит законодательству об определении цены гражданско-правового договора;

-массовая постановка на учет и массовая регистрация дохода. Работодатели сами регистрируют своих сотрудников как самозанятых и проводят за них доход.

-замещение работников самозанятыми. Штатных сотрудников мало и большую часть работы в компании выполняют самозанятые;

-групповые переходы. Сотрудники получают статус самозанятых и переходят в дружественную компанию, в обход запрета два года работать с бывшими работодателями;

- споры с налоговиками вызывают также отношения с директорами-самозанятыми по аренде или предоставлению займов.

5. Связи с «техническими» компаниями

Для обвинения налогоплательщиков в том, что они имеют дело с «технической» компанией, налоговики должны соблюдать определенный алгоритм и проверить:

реальны ли хозяйственные операции;

были ли у контрагента ресурсы для выполнения обязательств;

есть ли ущерб бюджету;

проявлена ли должная осмотрительность в выборе контрагента.

Добросовестным налогоплательщикам важно обращать внимание, соблюдается ли этот алгоритм.

6. Ключевое значение имеет проверка контрагентов, но отсутствует единый стандарт, как именно это делать. Суды и ФНС оценивают все факты индивидуально по каждому случаю. Не всегда достаточно посмотреть выписку из ЕГРЮЛ, оценить информацию на сайте ФНС и посмотреть отчетность. Иногда нужно проводить более углубленную работу и подготовить подтверждающие документы, чтобы потом обосновать, почему выбрали именно этого контрагента и в чем была деловая цель. При этом низкая цена — это не подходящий аргумент, т.к. она требует более углубленной проверки деловой репутации, платежеспособности контрагента, его возможности выполнить сделку. Компания должна иметь положение о проверке контрагентов. При оценке контрагентов их лучше распределить по значимости сделки, степени риска и в зависимости от этого определять глубину проверки.

Если в цепочке контрагентов, не только первого звена, обнаружена «техническая» компания, имеет значение, знал ли налогоплательщик об этом (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Возможные варианты:

не знал;

не знал, но должен был знать (косвенный умысел);

знал (прямой умысел).

От объема таких знаний зависят последствия для налогоплательщика.

Е. Г. Павлова

Назад | | Вверх