Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
В наше время НИОКР приобретают все большую актуальность, так как помогают расширить уже имеющиеся знания, получить новую информацию, навыки, облегчить поиск сферы применения результатов исследований и работ, а также сам инновационный процесс.
Результатами НИОКР являются опытные образцы и установочные партии новой техники и материалов, наукоёмкая продукция, программное обеспечение, научно-производственные и информационно-технологические услуги, интеллектуальная собственность.
Одновременно НИОКР – это непростой и трудоемкий объект бухгалтерского и налогового учета, который заслуживает особого внимания бухгалтеров. Например, сложности возникают при учете расходов на НИОКР.
В данной статье рассмотрим наиболее актуальные для бухгалтеров в 2025 г. вопросы НИОКР
НИОКР как объект учета
Единица учета НИОКР— это инвентарный объект, которым считается совокупность понесенных по выполненной работе расходов. Главным отличием НИОКР является отсутствие необходимости государственной регистрации до момента окончания и получения положительного результата. То есть, если на НИОКР получены правоустанавливающие документы, например, патент или свидетельство, то они становятся НМА, если результаты НИОКР не требуют оформления правоохранных документов, то они не будут включены в состав нематериальных активов и должны учитываться в бухгалтерском учете обособленно.
Для признания НИОКР в бухгалтерском учете нужно одновременное выполнение ряда условий, таких как, способность принести экономическую выгоду и возможность надежной оценки расходов. Помимо этого, результаты исследований или работ должны использоваться в производстве или для управленческих целей компании. И еще одно обязательное условие — документальное подтверждение выполненных работ.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то эти расходы нельзя принять к расходам на НИОКР, а можно учесть только в составе прочих расходов.
Первоначальная стоимость объекта НИОКР формируется за счет расходов, непосредственно относящихся к его созданию и собирается по Дт счета 08.08.
Дальнейший учет зависит от результатов НИОКР.
Если организация достигла заявленных целей и положительный результат зарегистрирован законодательно, то есть на него получено свидетельство или патент, то актив вводится в эксплуатацию в качестве НМА проводкой
Дт 04 субсчет НМА Кт 08.08
Списание стоимости НМА в бухгалтерском учете производится с учетом специфики расчета амортизации НМА.
Если права не оформлены, то дальнейший учет будет также на счете 04, но это уже будут расходы на НИОКР.
Дт 04 субсчет расходы на НИОКР Кт 08.08
Начало использования НИОКР в производстве оформляется стандартным приказом о вводе объекта в эксплуатацию. С момента подписания приказа объект будет амортизироваться, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Порядок списания расходов на НИОКР также имеет свои особенности.
В отличие от НМА для списания амортизации расходов на НИОКР не предусмотрено отдельного счета. Поэтому проводка по начислению амортизации будет следующей:
Дт 20, 26, 44 Кт 04 субсчет расходы на НИОКР
Если же положительного результата не достигли, и НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.
Дт 91.02 Кт 08.08
Правила учета затрат на НИОКР
НИОКР — это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Они представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых — создание новых продуктов и технологий.
Использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведёт к получению дохода в будущем.
Расходы на НИОКР перечислены в пункте 2 статьи 262 НК и включают в себя:
амортизацию по ОС и НМА, используемым для выполнения НИОКР;
оплату труда работников, участвующих в НИОКР, а также страховых взносов с нее;
материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР.
В целях бухгалтерского и налогового учета НИОКР по способу классификации затрат делятся на два принципиально различных вида: текущие и капитальные.
В бухгалтерском учете затраты на НИОКР сначала отражают по дебету счета 08.08. На этапе исследований их ежемесячно списывают на счет 91.02, а на этапе разработок аккумулируют на счете 08.08. По окончании этапа разработок успешные НИОКР переводят в состав НМА, а неудачные - целиком списывают на счет 91.02 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020).
В бухучете затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата, списываются на прочие расходы на счет 91-2. В налоговом учете затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата, включаются в состав прочих расходов единовременно в полной сумме в том отчетном периоде, в котором исследования или разработки были завершены.
В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором работы прекращены. В этом месяце в бухгалтерском учете предприятия делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в коррес-понденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). То есть расход считается связанным с конкретным видом НИОКР, если он осуществлен для достижения цели исследования.
По окончании НИОКР расходы в общем случае списываются на расходы по обычным видам деятельности (пп. 7 и 10 ПБУ 17/02). В случае невыполнения хотя бы одного из указанных в п. 7 ПБУ 17/02 условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов. Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на отдельном субсчёте).
После завершения работ произведенные расходы подлежат списанию со счёта 08. Порядок списания зависит от того, какой был получен результат.
Если при выполнении НИОКР получен отрицательный результат, то произведенные расходы признаются прочими расходами отчётного периода.
Если в результате выполнения НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, то в договоре должно быть отражено, какая сторона будет регистрировать в установленном порядке права на эти результаты.
Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, не подлежащий правовой охране, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со счёта 08 в дебет счёта 04 «Нематериальные активы».
Под «отрицательным результатом» НИОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной в НИОКР задачи.
Резерв предстоящих расходов на НИОКР
Согласно статье 267.2 НК РФ организация вправе сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Возможность создания такого резерва необходимо закрепить в учетной политике.
В законодательстве предусмотрены два способа списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете: линейный и пропорционально объему. При первом способе списание производится равномерно, срок устанавливается самостоятельно, но он не должен превышать пяти лет и срока жизни организации. При втором способе расходы списываются по фактическому объему за предполагаемый объем продукции за весь срок действия НИОКР.
Создание резерва является препятствием для применения коэффициента 2 в отношении расходов на НИОКР.
Сам резерв создается на основании утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР. При этом для каждой утвержденной программы формируется отдельный резерв на срок, на который запланировано проведение соответствующих исследований и разработок, но не более чем на два года. Выбранный срок также подлежит отражению в учетной политике.
Предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, рассчитываемую по формуле:
Н = И x 0,03 - С
где:
Н – предельный размер отчислений в резервы;
И – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
С – расходы в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.
При этом суммы отчислений в резерв учитываются в прочих расходах на последнее число отчетного (налогового) периода.
Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на НИОКР, затраты по реализации утвержденных программ списывает за счет этого резерва.
Если фактические затраты на НИОКР окажутся больше, чем сумма, на которую создан резерв, то разница между указанными суммами учитывается в расходах в соответствии со ст. 262 и 332.1 НК РФ.
Если в установленный срок резерв использован не полностью, то оставшаяся сумма подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления. Следовательно, если отчисления производились в прошлых отчетных (налоговых) периодах, придется подать уточненные декларации и доплатить сумму налога на прибыль и пени.
С 1 января 2025 года вступят в силу поправки, которые касаются учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Вышеуказанные изменения связаны с вновь подписанным летом законом 176-ФЗ, содержащим множество поправок к Налоговому кодексу. Основное нововведение заключается в том, что коэффициент для учета расходов на НИОКР, который сейчас составляет 1,5, будет увеличен до 2
С 2025 года для ряда объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) повышающий коэффициент при установлении их первоначальной стоимости повышен с 1,5 до 2. Таким образом можно учесть больше затрат при расчете налога на прибыль.
Применять повышающий коэффициент можно к объектам:
ОС в сфере искусственного интеллекта, которые включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
ОС, включенные в единый реестр российского ПО;
российское высокотехнологичное оборудование, включенное в специальный перечень на дату ввода в эксплуатацию;
Использовав коэффициент 2, можно учесть для налога на прибыль через амортизацию большую сумму, чем была истрачена.
С 2025 г. возможности для их применения расширены:
- на повышающие коэффициенты можно скорректировать больший круг расходов, так как условий для их применения стало меньше. До 2024 г. включительно их можно использовать, только если программа, база данных относится к сфере искусственного интеллекта. С 2025 г. это не является условием их применения,
- значения коэффициентов, которые раньше использовались при приобретении программ и баз данных, увеличены с 1,5 до 2;
- введена новая категория объектов, по которым применим коэффициент 2.
Имеются еще некоторые важные моменты по коэффициентам:
Применение повышающего коэффициента является правом налогоплательщика, а не обязанностью.
Решение об использовании коэффициента нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Для объектов НИОКР необходим отчет о выполненных исследованиях и разработках (представить в налоговую или разместить в соответствующей ГИС и предоставить сведения о размещении в инспекцию). Освобождены от обязанности представлять отчет малые технологические компании.
Наши партнеры, компания «Консалт 24», осуществляют полное дистанционное бухгалтерское сопровождение ИП и ООО, а также начисление зарплат сотрудникам, приказы, сокращение налоговой нагрузки и другие услуги.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
