Отчетность — это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление — завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др. Обоснованность публикуемых показателей баланса и объявленной прибыли за год надо подтверждать заключением независимой аудиторской службы.
Отчетность представляют собственнику, налоговой инспекции, органу государственной статистики и при наличии договора учреждению банка, другим контролирующим органам.
Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.
Объем и порядок составления отчетности регламентированы приказами Министерства финансов РФ, В состав годовой бухгалтерской отчетности включены:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
а) бухгалтерский баланс — форма № 1;
б) отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:
- отчет о движении капитала — форма № 3;
- отчет о движении денежных средств — форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу — форм пояснительная записка;
г) отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
д) специализированные формы;
е) отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (представляют организации, получающие бюджетные ассигнования). В случае установления Минфином России для таких организаций других форм отчетной информации, о характере использования бюджетных средств, они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности;
ж) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
В таком же объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую проверку достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Остальным малым предприятиям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств, приложение к балансу, иные приложения, а также пояснительную записку (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Напомним правило о том, что акционерные общества, чьи ценные бумаги обращаются на фондовом рынке, обязаны, помимо отчетов в объеме указанных выше форм, составлять отчетность по правилам Международных стандартов (п. 4.41 Приказа Минфина РФ № 97 в редакции последующих изменений).
Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и учета, бухгалтерскую отчетность не составляют: вместо этого они представляют налоговым органам декларации. Такие предприятия фиксируют финансовые результаты деятельности в Книге учета доходов и расходов в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ № 18.
Предприятия, имеющие структурные подразделения, включают в формы бухгалтерской отчетности показатели деятельности филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс.
Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет отчет за период с начала года до названного момента.
Предприятия, созданные в результате преобразования, разделения или слияния, должны заполнять графу баланса «На начало года» на основании передаточного акта или разделительного баланса.
Юридические лица, прекратившие деятельность в результате реорганизации, данные передаточного акта или разделительного баланса приводят в графе «На конец года» бухгалтерского баланса.
В случае присоединения или выделения предприятия, продолжающие функционировать после проведенной реорганизации числовые значения передаточного акта или разделительного баланса, должны привести в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Напомним, что вступили в силу новые положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые должны найти отражение в соответствующих показателях отчетности.
Правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и указаниями Минфина Российской Федерации.
В соответствии с этими документами при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всего имущества, ресурсов, готовой продукции и расчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов;
- запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете должна осуществляться только на основании надлежаще оформленных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Основные средства, нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо; тару, запасные части и другие материальные ценности: готовую продукцию, товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по фактической себестоимости; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства — по фактической себестоимости (при единичном производстве), по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженности в иностранной валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории России, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка России, действующему на последнее число отчетного периода.
Сальдо по расчетам с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из ее бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Неотрегулированные суммы на балансе по этим расчетам не допускаются.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному плану. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации.
Вначале исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и кредитуют счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого списывают затраты со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат деятельности предприятия и закрывается счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и убытки».
Инвентаризация и порядок ее оформления
Инвентаризация — это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т. п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.
С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них устанавливает организация, кроме следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразования государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц (надень приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- при ликвидации (реорганизации) организации;
- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;
- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи или порчи списываются на финансовые результаты.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляют невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Результаты инвентаризации рассматривает комиссия и принимает решение, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованы излишки. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются директором организации или собственником. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия приводит в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.
Результаты инвентаризации должны отражаться в учете того месяца, в котором она закончена, а по годовой — в годовом бухгалтерском отчете.
Баланс — важнейшая часть отчетности
Баланс в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. Он претерпел большие изменения, так как приближен к требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения. Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями (акционерами, учредителями, поставщиками, кредиторами, банками). Для последних необходимы сведения о финансовых результатах деятельности организации, ее устойчивости, объеме кредиторской задолженности, долгах по ссудам банков и займам и т. п.
В организации балансовую информацию широко применяют для анализа хозяйственной деятельности, изыскания резервов сокращения затрат и потерь, устранения причин штрафов, оплачиваемых за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
К годовому отчету прилагают объяснительную записку — отчетный доклад руководителя о направлении деятельности. Это один из важнейших аналитических документов.
На счетах бухгалтерского учета по состоянию на конец года ведут записи по закрытию счетов 81 «Использование прибыли» и 80 «Прибыли и убытки»:
Дебет 80 Кредит 81 — на сумму оборота за отчетный год; по дебету счета 81
Дебет 80 Кредит 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»— на оставшуюся сумму неиспользованной прибыли;
В последующих отчетах и балансах последнюю сумму надо записывать по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Баланс построен по принципу «нетто», т. е. в нем отсутствуют регулирующие статьи: износы основных средств, нематериальных активов, МБП, использование прибыли и др. Кроме того, в более детальном ракурсе в основной форме бухгалтерской отчетности приводятся состав нематериальных активов, основных средств, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, структура резервного капитала, заемных средств и др.
При заполнении баланса следует руководствоваться указаниями Минфина № 97н № 81н (с изменениями).
В гр. 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным гр. 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации.
До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.
В подразделе «Нематериальные активы» показывают наличие нематериальных активов.
Данные по соответствующим строкам приводят остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым погашение стоимости не проводится).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В подразделе «Основные средства» показывают данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.
Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводятся в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В подразделе «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги и т.п. а также предоставленные организацией другим организациям займы.
При этом по строке «Прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.
В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости, в годовом бухгалтерском балансе по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»), В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.
По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.
В подразделе «Запасы»: по соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Ценности, учитываемые на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», в балансе отражаются по остаточной стоимости;
При использовании для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» указанные ценности отражаются по строкам «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отраженных по соответствующим строкам группы статей.
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход;
По строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках производства)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают поданной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик стоимость работ в бухгалтерском учете отражает по окончании всех этапов.
По этой строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.
Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 «Издержки обращения» и включается в данные строке 214.
Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья в организации общественного питания, отражаются по строке «готовая продукция и товары для перепродажи»;
по строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
При использовании для учета затрат на производство счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.
Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.
При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товаро-обменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортированию.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета организациями розничной торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу по вписываемой строке 401:
• по строке «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции);
• по строке «расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
• по строке «прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 43 «Коммерческие расходы» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.
При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек и иных случаях, следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением правительства Российской Федерации.
В случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам»), В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается так:
По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)».
По статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации, либо зачета взаимных требований, а по статье «векселя к получению» показывается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.
В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность дочерних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться с учетом особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности, устанавливаемых Министерством финансов Российской Федерации.
По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
По статьям «Авансы выданные» групп статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.
По статьям «Прочие дебиторы» показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.
Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Прочие кредиторы».
По данной статье также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом». По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения, об их взыскании и отнесенные на финансовые результаты организации.
В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые общества. По строке 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 «Денежные документы». По строке 253 показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
В группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета» и «Валютные счета» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
По статье «Прочие денежные средства» показываются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
В разделе «Убытки»:
- по статье «Непокрытые убытки прошлых лет» организацией показывается сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке;
- по статье «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный год по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год после списания заключительными оборотами в декабре в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки».
В течение года по данной статье отражаются полученная сумма балансового убытка за отчетный период и сумма превышения дебетового оборота по счету 81 «Использование прибыли» над полученным финансовым результатом организации по счету 80 «Прибыли и убытки» без корреспонденции по этим счетам.
Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены: нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также специальные взносы учредителей (участников).
В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек по их продаже, суммы от дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере) и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал».
Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организации, отражаются на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 87 «Добавочный капитал».
В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 — остатки резервов.
По статьям «Фонды накопления» и «Фонды потребления» показываются остатки фондов накопления и потребления, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы. Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет о движении капитала».
По группе статей «Целевые финансирование и поступления» показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет о движении капитала».
По строке 480 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто, как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации конечным финансовым результатом (прибылью), и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату, на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80) и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 88.
В группе статей «Заемные средства» раздела V «Долгосрочные пассивы» по строке 611 и 612 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 мес. после отчетной даты.
Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 мес. после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строке 611 и 612 соответствующей группы статей раздела VI «Краткосрочные пассивы».
Расшифровка состава движения заемных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В разделе «Краткосрочные пассивы» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 мес. после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (строка 520).
В группе статей «Кредиторская задолженность»:
• по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;
• по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
• по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье «По социальному страхованию и обеспечению») в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумма арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье «Прочие дебиторы» соответствующих групп статей раздела Н бухгалтерского баланса.
В группе статей «Расчеты по дивидендам» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в т.ч. учтенных на счете 70.
По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 «Доходы будущих периодов».
Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации.
Дебетовое сальдо по счету 83 отражается в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы».
В группе статей «Резервы предстоящих расходов и платежей» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указаниями Минфина Российской Федерации.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь:
Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит 80 «Прибыли и убытки»
В группе статей «Прочие краткосрочные пассивы» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.
Приказом Минфина России № 19н «Об утверждении формы "Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации "» (зарегистрирован в Минюсте России № 1745) утверждена форма «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации», а также указания по её заполнению (для налоговых органов).
Указанная форма представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных организаций), в составе бухгалтерской отчетности в адрес налогового органа и включает сведения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, сложившейся в организации на начало квартала.
Отметим, что в рассматриваемой форме не подлежит отражению задолженность организации по:
• оплате труда;
• расчетам с подотчетными лицами;
• внутрихозяйственным расчетам;
В особой графе указывается общая сумма задолженности (дебиторской либо кредиторской), включая просроченную, по каждому дебитору (кредитору). При этом если задолженность имеется сразу по нескольким договорам, заключенным с одной и той же организацией-дебитором (кредитором), то общая сумма задолженности по каждому такому договору показывается отдельной строкой.
Под просроченной дебиторской или кредиторской задолженностью, отражаемой в графе 5 формы, для целей составления формы понимается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, а при их отсутствии — в разумный срок после возникновения обязательства. При этом разумным сроком может считаться срок нормального документооборота.
Отчет о прибылях и убытках
Он содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг) от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении финансового результата от реализации, в частности, относятся суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины, суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов.
Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках, либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах, в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются:
• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация д ля учета затрат на производство использует счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46, включается в данные строки 020. Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), то сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020;
• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной деятельности, общественного питания, — покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2;
• организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг — покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.
При заполнении этой статьи следует иметь в виду, что в издержки производства (обращения) по «Прочим затратам» включаются платежи за полученную лицензию на Право пользования патентом, ноу-хау и т. п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором. Стоимостная оценка права пользования патентом, «ноу-хау» и т. п. отражается на отдельном забалансовом счете.
Платежи по добровольному страхованию средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной ответственности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, включаются в себестоимость в размере, не превышающему 1% объема реализуемой продукции (подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат, письмо ГНС РФ № ВГ613/616 «По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения», вопрос 22).
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:
• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары.
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46.
Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
В случае если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80, суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации. При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье «Доходы от участия в других организациях».
По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы».
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов.
Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47, 48 и 80.
По статьям «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы» показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2.
В частности, по строке 120 «Прочие внереализационные доходы» отражают:
По этой же строке отражают:
• потери от чрезвычайных событий;
• убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика;
• убытки от списания недостач ценностей, выявленных при инвентаризации;
• судебные издержки и т. п.
В форме № 2 указывают начисленный налог на прибыль, а также другие налоги и платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли».
Обратим внимание, что при заполнении строк 050, 110, 140 и 170 отчета формы № 2 сумму убытка отражают со знаком минус.
Рассмотренные показатели преобразуются при составлении отчета, начиная с I квартала.
С 1 января этого года, как отмечалось, вступили в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Показатели приведенной формы М» 2 по строкам 010 и 020 заменены соответственно показателями «Выручка от продажи товаров, продукции» и «Себестоимость проданных товаров, продукции».
Введен показатель «Валовая прибыль» как разность между выручкой и себестоимостью. Он соответствует аналогичному по Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО).
Предусмотренный показатель «Прибыль (убыток) от продаж» формируется из валовой прибыли минус коммерческие и управленческие расходы.
Показатель «Прибыль (убыток) отчетного года» назван «Прибыль (убыток) до налогообложения». Налог на прибыль и отвлеченные средства объединены в позицию «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи».
Предусмотрены чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы. Показатель «Нераспределенная (чистая) прибыль» теперь определен как окончательный финансовый результат, сформированный без учета расходов предприятия, осуществляемых по налоговому законодательству за счет этой прибыли.
Подчеркнем, что показатель, названный последним в новой форме, реально отражает окончательный финансовый результат на микроэкономическом уровне, т. е. с точки зрения конкретного предприятия.
Отчет о движении капитала
В форме № 3 содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах.
Так, в разделе «Собственный капитал» отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
В графе 3 «Остаток на начало года» статьи «Уставный (складочный) капитал» организация показывает сумму уставного капитала, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.
При этом уменьшение этого капитала возможно, например, в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье «Добавочный капитал» отражают движение этого капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, безвозмездно полученного имущества, в результате осуществления капитальных вложений учетного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, положительные курсовые разницы фиксируют по указанной статье.
В графе 3 добавочный капитал за прошлый год показывается с учетом результатов проведенной переоценки основных средств.
В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражают безвозмездное получение разных видов ценностей, присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.
В графе 5 указывают уменьшение добавочного капитала при списании сумм дооценки при безвозмездной передаче объектов основных средств, их списания по причине невозможности использования, направления средств добавочного капитала при увеличении уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости имущества по переоценке), и др.
При заполнении отчета необходимо из статьи «Добавочный капитал» выделить, в том числе и отразить по вписываемой строке 021 «Прирост стоимости имущества по переоценке» данные об остатке сумм прироста стоимости имущества по переоценке, числившихся по соответствующему субсчету счета 87 «Добавочный капитал». По данной статье отражают остаток по состоянию на начало отчетного года (графа 3), включая увеличение (уменьшение) стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, уменьшение сумм добавочного капитала в части субсчета «Прирост стоимости имущества по переоценке» в результате направления его средств на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, сумм переоценки по списанным основным средствам (графа 5) в пределах имеющихся средств.
По строке 030 «Резервный фонд» в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года показывают в графе 4. При направлении резерва в соответствии с законодательством РФ на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражают в графе 5 строки 030.
По статьям «Фонды накопления» и «Фонды потребления» показывают движение этих фондов, образованных за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета» и «Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов» указывают движение средств, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведут на счете 96. Расшифровку полученных сумм по направлениям их использования дают по строкам 090-102.
По строкам 150-156 приводят данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей по сомнительным долгам, и под обесценение вложений в ценные бумаги.
По статье «Оценочные резервы» в графе 4 отражаются суммы резервов, образованных в конце года.
В графе 5 показывают суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений), а также перевод средств из одного фонда в другой. В этой графе также отражают сумму источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, присоединенных к добавочному капиталу.
В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальный для взыскания, данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также сумм неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на счет 80. При этом в форме справочно приводят суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.
По строке 185 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении этого показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, то данные по строке 185 отражают со знаком минус.
Отчет о движении денежных средств
В этом отчете приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях.
При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.
Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» формы составляют в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности организации.
При этом для составления отчета понимается:
• под текущей деятельностью — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности;
• под инвестиционной деятельностью — деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;
• под финансовой деятельностью — деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 мес. акций, облигаций и т. п.
По строкам 030 — ПО отражают суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества: авансы от покупателей и прочих контрагентов, как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно и т. п.
Получение денежных средств в банках или иных кредитных учреждениях в кассу организации для хозяйственных нужд отражается справочно по строке 295, и в итог по строке 020, не входит.
По строкам 130 — 250 отражают суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного или иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат.
Справочно по строке 296 показывают сумму денежных средств, сданных организацией в банк или иное кредитное учреждение. В итог по стр. 120 они не входят.
При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражают по строке 040. При этом сумма проданной иностранной валюты включаются в данные по строке 250.
При приобретении организацией иностранной валюты, перечисленные денежные средства в рублях отражают по строке 250, а поступление приобретенной иностранной валюты — по строке 110.
При наличии строк 110 и 250 существенных оборотов следует дать их расшифровку по вписываемым строкам 111, 112, 251, 252 и т. д.
При заполнении строк 090, 200 и 210 следует иметь в виду, что в графе 5 приводят данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, а в графе 6 — к краткосрочным финансовым вложениям.
Справочно приводят данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по строке 100), в том числе от юридических и физических лиц (строкам 280 и 290). При этом данные о наличных расчетах с физическими лицами приводят в разрезе расчетов с применением контрольно-кассовых аппаратов, а также в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России.
Содержание формы № 5
В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, социальных показателей и др.
Изложим основную информацию по каждому разделу.
В разделе «Движение заемных средств» показывают наличие и динамику средств, взятых взаймы как у банковских, так и других организаций. Выделяют просроченную задолженность.
В пояснительной записке приводят характеристику заемных обязательств по срокам погашения.
Организация, получившая кредит банка на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 112 выделяет из строки 111 сумму такого кредита, не погашенного в срок.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством России выручку от реализации по мере ее оплаты, в состав дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45, в оценке по договорной (контрактной) цене.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения.
Организация, осуществляющая строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 230 и 240 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 269 «Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям».
При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывают:
- данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары; информацию о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с учетом изменений и дополнений, внесенных в него письмом МФ РФ № 62.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровываются состав нематериальных активов, основных средств и МБП.
Данные приводят по первоначальной стоимости:
• по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывают стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;
• по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» отражают стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);
• по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников учредителей) в уставный (складочный) капитал.
Расходы организации, вызванные с необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• по статье «Деловая репутация организации» показывают превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».
В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т. п.). Данные приводят по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.
В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи «Итого» по отдельным строкам показывают движение производственных и непроизводственных основных средств.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т, е. использование в процессе производства промышленной продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отражают наличие и движение МБП организации, числящихся у нее на балансе.
Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением стоимости МБП, находящихся на складе и в эксплуатации. При этом в графе 5 строки 381 и в графе 4 строки 382 отражается фактическая себестоимость предметов, переданных в эксплуатацию, вне зависимости от принятого в организации способа погашения их стоимости.
Начисленная сумма износа по нематериальным активам, основным средствам, МБП справочно приводится по строкам 391-396.
Справочно к разделу 3 по строкам 385-389 показывают стоимость отдельных видов основных средств, переданных в аренду другим организациям.
При заполнении строки 390 следует иметь в Виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию, как правило, переводят основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
По строкам 397 и 398 справочно отражают данные о переоценке основных средств. При этом принимаются во внимание результаты о переоценке основных средств, оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве).
По строке 400 справочно отражается по балансовой стоимости имущество, переданное организацией в залог в соответствии с договором.
В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают наличие собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
В графе 3 строки 410 «Остаток на начало года» отражают не сальдо по счетам 02, 05, 88, 92 и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).
В графе 4 «Начислено (образовано)» показывают нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; начисленную амортизацию нематериальных активов; произведенные отчисления в фонды накопления; прибыль, остающуюся в распоряжении организации и направляемую в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организаций; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т. п.
В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 06, 07, 08 (как по основным, так и нематериальным активам) и 61 (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов).
При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов — их амортизация.
При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07, и других затрат.
Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.
Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 413, 424, 425 и др. раздела «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 формы № 3 «Отчет о движении капитала».
По строке 440 отражают движение учтенных на счете 08 затрат по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки показывают произведенные затраты по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе 5 — стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
По строкам 450 и 460 показывают движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставные капиталы, инвестиции в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкции и т.п.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывают состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах 06 и 58.
По статье «Паи и акции других организаций» показывают сумму вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т. п.
По статье «Облигации и другие долговые обязательства» приводят сумму вложений (инвестиций) в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
По статье «Предоставленные займы» показывают сумму предоставленных другим организациям займов.
По статье «Прочие» фиксируют сумму вложений в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т. п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 и 58.
В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводят данные о затратах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями нормативных документов.
Данные отражают в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» детализируют эти суммы, полученные (выявленные) организацией как в течение отчетного, так и предыдущем году и включенные в соответствующие статьи Отчета о финансовых результатах.
В разделе «Социальные показатели» по строкам статьи «Отчисления на социальные нужды»: «в Фонд социального страхования»; «в Пенсионный фонд»; «в Фонд занятости»; «на Медицинское страхование» отражают образование и использование этих средств по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.
По строкам 850870 показывают среднесписочную численность работников, денежные выплаты и поощрения им (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации.
Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняют на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета. По строкам 970-990 организация может отражать данные по забалансовым счетам, не упомянутым подругам статьям Справки.
Отчет о целевом использовании полученных средств
Данный отчет (форма № 6) представляет общественные организации (объединения). В нем отражают остатки средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и учитываемых на счете 96.
Строки 020-060 служат для отражения поступивших средств; строки 080110 — для фиксирования расходования средств. Расход, связанный с деятельностью организации, накапливается в течение года на счетах учета затрат (20, 26 и др.) и направляется на уменьшение целевых поступлений (дебет счета 96).
Остаток средств на конец отчетного года приводится по строке 130.
В случае превышения производственных расходов над поступившими целевыми средствами разность отражается по данной строке со знаком минус, что требует пояснения.
Если суммы по строкам 060, 083, 096 и 110 отчета являются существенными, надо дать их более подробную расшифровку по вписываемым строкам. Данные представляют нарастающим итогом с начала года.
В случае, когда общественная организация не ведет предпринимательской деятельности и не имеет, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), то отчетов форм № 2, 3, 4, 5 и пояснительную записку она не представляет.
Отметим особенности в представлении отчетности бюджетными организациями, зарегистрированными в налоговом органе как плательщики налога на прибыль. Данные организации составляют отчет о прибылях и убытках по форме № 2. При этом бюджетные организации, обслуживаемые централизованным бухгалтериями, отчитываются по общей сумме дохода (а не прибыли) причем в целом по всем бюджетным организациям.
«Отчет об использовании сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной на новые условия хозяйствования» по форме № 21, а также «Отчеты об исполнении сметы по внебюджетным средствам» форм № 4 или № 4 (сводная) и «Отчет о выполнении объема по научно-исследовательским работам» формы № 4н представляются только вышестоящим органам.
Следует принять во внимание, что организации вправе представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, изготовленных собственными силами. В таких случаях включают те показатели, которые необходимые для характеристики имущественного и финансового положения данного экономического субъекта. Однако должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, включая итоговые показатели групп и разделов форм. Это необходимо для получения сводных данных для по холдингу министерству, региону.
Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде и в отдельной папке. Изложенный порядок регламентирован Письмом Минфина России № 16001756 «О представлении бухгалтерской отчетности и письмом Госналогслужбы РФ № ВП613/731 «О порядке представления бухгалтерской отчетности предприятиями и организациями»
Чистые активы
Показатель введен Гражданским Кодексом РФ (ГК РФ) для оценки степени ликвидности организаций.
Чистые активы — это разность между суммами активов организации, принимаемых к расчету, и ее обязательствами, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, представляют денежное и не денежное имущество организации, в состав которого по балансовой стоимости основные средства и нематериальные активы, причем для расчета чистых активов принимают нематериальные активы, отвечающие таким требованиям:
• непосредственно используемые организацией в основной деятельности и приносящие доход:
• имеющие документальное подтверждение затрат на их приобретение (создание);
• право организации на владение ими должно быть подтверждено документом, выданным в соответствии с законодательством России.
Из статьи баланса «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимают задолженность организации за проданное ей имущество. В чистые активы берут также запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимают в расчет с уменьшением их балансовой стоимости на сумму этих резервов.
В пассивы, участвующие в расчете, входят:
• целевые финансирование и поступления, арендные обязательства; долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
• расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Резервы по сомнительным долгам» и «Доходы будущих периодов».
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря.
Рассмотренный показатель называют еще чистым имуществом (в международной учетной практике), или имуществом, не обремененным обязательствами (в российской юриспруденции).
Законодательством России предусмотрено правило, при котором величина чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации.
В соответствии со ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», если по окончании второго и каждого последующего финансового года по годовому бухгалтерскому балансу Стоимость чистых активов общества оказывается менее его уставного капитала, оно обязано объявить об уменьшении этого капитала до величины чистых активов. В противном случае не будут гарантированы интересы его кредиторов. В действительности, если в буквенном выражении баланс представить как равенство активов (А) сумме капитала (К) плюс обязательства (О), т. е. А=К+0, то А0=К (условно А0 это чистые активы). Отсюда балансовое равновесие при недостающих сумма чистых активов может быть достигнуто при уменьшении величины уставного капитала.
В случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается ниже минимально законодательно установленной величины, общество обязано принять решение о своей ликвидации или, как говорят, самоликвидироваться.
Если в таких обстоятельствах решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, то его акционеры, кредиторы, а также соответствующие государственные органы вправе требовать ликвидации в судебном порядке.
Пояснительная записка к годовому отчету
В этом документе должна быть приведена информация, которая определена в указаниях Минфина Российской Федерации.
Необходимо расшифровать данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражают прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков, если они имеют существенное значение.
При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.
В пояснительной записке надлежит привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности, а также решения общего собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.
Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налогах, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатов, отраженных «по отгрузке». При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводят в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
Разрабатывая пояснительную записку, необходимо учесть требования новых стандартов: ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету после отчетной даты (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина РФ № 56 существенным после отчетной даты признается событие, если без знания о нем пользователи отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результатов деятельности организации.
В случае, когда на отчетную дату невозможно применить принцип допущения непрерывности деятельности организации в целом или существенной ее части, а также при выявлении фактов, свидетельствующих о неплатежеспособности дебитора и др. (см. п. 1 приведенного ниже примерного перечня), необходимо такие события отразить заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового отчета.
Пример из ПБУ 7/9. На основании данных учета бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, получена информация о том, что один из дебиторов, задолженность которого на 31 декабря составляла 4 млн. руб., признан в феврале банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года убыток от ее списания. Необходимые записи в учете должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.
При наступлении события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Однако учетные записи не производят, если событие в хозяйственных условиях произошло после отчетной даты (перечень таких событий приведен в п. 2 помещенного ниже официального примерного перечня). Вместе с тем в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть подобные обстоятельства.
В таком же порядке отражают в отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам деятельности организации за отчетный год.
Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, получена информация о том, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна сделать необходимые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
При наступлении события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении, если такая оценка возможна.
В названном стандарте приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.
1. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
- принятие решения о реорганизации организации;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса;
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти (национализация и т. п.).
Напомним, что в бухгалтерии появилось новое понятие «условные факты хозяйственной деятельности». Содержание и порядок их учета сформулированы в ПБУ 8, утвержденного Приказом Минфина N 57н.
Условный факт должен раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при следующих условиях:
- либо отсутствует высокая вероятность того, что будущие события подтвердят снижение стоимости актива или существование обязательства на отчетную дату;
- или не могут быть достаточно обосновано оценены условное обязательство (пассив баланса) или условный убыток.
Наличие хотя бы одного из приведенных обстоятельств служит основанием для записи в пояснениях, но без составления бухгалтерской проводки в отчетном году. Последняя может быть оформлена в следующем году, естественно в случае, когда условный факт превратится в действительный.
Такое повышенное внимание к вопросам снижения сумм соответствующих активов, появления новых обязательств (т. е. долгов в пользу третьих лиц) и роста убытков по сравнению с проблемами увеличения собственного капитала обусловлено принципом осмотрительности, которому следует бухгалтерия. Названный принцип предусмотрен п. 7 ПБУ1 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ № 60н. Требование осмотрительности означает, что бухгалтерия должна быть в большей мере готова к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету необходимо также раскрывать осуществляемые природоохранные мероприятия, пояснять влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Следует раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, произведенных экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты.
При изменении вступительного баланса на начало года объясняют их причины, раскрывают избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Обособленному раскрытию подлежат изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научно-технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами и расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводят характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Акционерные общества приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описывают все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения бизнес-плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов.
Целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Публикация бухгалтерской отчетности
В соответствии со ст. 16 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, государственный фонд занятости населения РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Порядок публикации (кроме отчетности банков) определен Приказом Минфина РФ № 101.
Названной статьей Федерального закона предусмотрено, что публичность заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.
Публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, которая разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96).
Сокращенная форма может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным ПБУ 4/99, при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:
валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающие 400 000 МРОТ, установленной законодательством Российской Федерации; выручки (нетто) от реализации товаров и услуг за год, не превышающей 1 000 000 МРОТ.
В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.
Сокращенная форма бухгалтерского баланса должна включать показатели по группам статей, предусмотренным в п.4.3 ПБУ 4/99, при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности общества:
валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, превышающей четыреста тысячекратный размер минимальной оплаты труда;
выручки (нетто) от реализации товаров и услуг за год, превышающей миллионократный размер минимальной оплаты труда.
Предусмотренные в п.4.3 ПБУ 4/99 группы статей бухгалтерского баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.
Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п.5.2 ПБУ 4/99.
Допускается:
- не включать в форму отчета промежуточные итоги;
- не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.
Отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убыток общества, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию.
Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т. п., может приводить данные в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества с указанием его организационно-правовой формы, отчетную дату и/или отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей, полные наименования должностей лиц, подписавших отчетность, их фамилии и инициалы; дату ее утверждения общим собранием; место нахождения исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию, а также сведения об органе государственной статистики, куда представлен обязательный экземпляр отчетности.
Вместе с отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита.
Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения приводится мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). При полной публикации она должна включать итоговую часть аудиторского заключения полностью.
Расходы, связанные с публикацией, включаются в себестоимость продукции как затраты, связанные с управлением производством.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляют на счет 80.
Отчетность должна публиковаться не позднее 1 июня.
Аудит отчетности
Напомним, что в соответствии с порядком, установленным Приказом Минфина РФ, в состав годовой бухгалтерской отчетности включена итоговая часть аудиторского заключения, выданного предприятию по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита отчетности. По постановлениям Правительства РФ № 1355 и № 408 большинство экономических субъектов России входит в перечень организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
В данный перечень входят:
- объема выручки от реализации продукции за год, превышающей в 500 тыс. раз МРОТ;
- или суммы активов баланса, превышающей на конец года в 200 тыс. раз МРОТ.
Следует также иметь в виду, что в соответствии с законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» на аудиторов возложены проверка и составление бухгалтерского баланса должника в случае возбуждения судебного дела о его несостоятельности.
Составные части аудиторского заключение и их содержательная сущность определены Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента Российской Федерации № 2263 и Стандартом, называемым «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Различают, безусловно, положительное аудиторское заключение и условно положительное. В первом случае мнение аудитора означает, что отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах достоверность бухгалтерской отчетности и ее соответствие нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в России.
В условно положительном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности означает, что за исключением отмеченных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает отражение активов и пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период во всех существенных аспектах.
В случае выявления существенных недостатков бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.
Если аудиторское заключение оформлено после представления бухгалтерской отчетности ее пользователям, то итоговая часть должна содержать перечень поправок, которые следует внести в эту отчетность. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены в следующем после отчетного году.
В ситуации, когда аудитор не может дать положительного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности по причине установленных серьезных недостатков, оказавших отрицательное влияние на объективность баланса, ему целесообразно потребовать созыва чрезвычайного собрания собственников и доложить на нем о создавшемся положении.
В качестве рекомендации собранию может быть предложено силами аудиторских фирм немедленно восстановить по документам бухгалтерский учет и составить достоверную отчетность. Итоговое заключение, естественно, может быть дано уже после повторной аудиторской проверки. Одновременно аудитору следует разъяснить, что непринятие внесенных предложений может привести данное предприятие к крупным убыткам и даже банкротству.
Приходит отец домой, а его ребенок плачет. Отец спрашивает ребенка: - Почему ты плачешь? Отвечает ему ребенок: - Почему ты мне папа, а я не сын тебе? Кто же это плакал?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
