Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться:
— бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;
— бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации;
— специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом на договорных началах;
— руководителем лично.
К учетной политике могут прилагаться положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.
Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.
Учет в филиалах (обособленных подразделениях). При наличии у организации филиалов (иных обособленных подразделений) следует иметь в виду, что учетная политика утверждается по организации в целом. Филиалы (обособленные подразделения) не могут применять учетную политику, отличную от учетной политики головной организации, так как это нарушает пункт 10 ПБУ, Организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по местонахождению каждого своего филиала (как выделенного на отдельный баланс, так и невыделенного), где ей присваиваете, КПП — код причины постановки на учет в налоговом органе.
Кроме того, необходимо определить уровень централизации учетных работ: при централизованной форме весь учет ведется центральной бухгалтерией, при децентрализованной форме — на местах функционируют свои учетные подразделения.
Если организация производит распределение расходов между головной организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения.
Система и План счетов бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также с пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н, каждая организация на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского зета должна разработать собственный рабочий план. В нем следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утверждение плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином России.
Форма бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций.
Использование форм стандартных регистров, разработанных. Минфином России или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа: письмо Минфина № 63 0б Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России № 59) и т. д.
Применяемые формы первичных учетных документов
Как известно, основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы.
Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые (унифицированные) формы первичных документов не утверждены, то организация может утвердить их самостоятельно. При этом такие формы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, составившей этот документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки в зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены и дополнительные реквизиты.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Данный порядок установлен пунктом 3 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета.
График и правила документооборота Пунктом 3 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском зачете» и пунктом .8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.
Документооборот в организации регламентируется графиком. Он составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Номенклатура учета материально-производственных запасов в соответствии с пунктом 4 ПБУ 5/98 организация должна разработать номенклатуру материально-производственных запасов в разрезе их наименований или однородных групп (видов).
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
При формировании учетной политики организации также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в пункте 3 статьи 6 Федерального закона 0 бухгалтерском учете» и пунктами 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Кроме этого, утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств — раз в год.
Способы ведения бухгалтерского учета
Установление границы между основными средствами и МБП
Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ (для бюджетных организаций — 50 МРОТ). При руководитель организации, согласно пункту 50 ПБУ 5/98, имеет право устанавливать меньший лимит отнесения приобретенных ценностей к МБП.
Материальные ценности, стоимость которых превышает установленный лимит (50 или 100 МРОТ), зачисляются в состав основных средств.
При этом следует отметить, что в пункте 5 П 5/98 указано, что материальнопроизводственнш5 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. В фактической себестоимости МБП зачитываются все затраты предприятия на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Основные средства также отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, в которой НДС и другие возмещаемые налоги не учитываются.
Таким образом, при определении стоимости приобретенного имущества в целях его отнесения к МБП или основным средствам НДС не учитывается, если сумма этого налога возмещается из бюджета. Если же организация пользуется льготой по НДС, приобретенное имущество отражается в бухгалтерском учете по его покупной стоимости с учетом НДС. В этом случае при решении вопроса об отражении имущества в составе основных средств или МБП его стоимость определяется также с учетом НДС.
Переоценка объектов основных средств, после вступления в силу ПБУ 0/97, переоценка основных средств стала для организации добровольным, а не обязательным мероприятием. Теперь организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета их стоимости по документально подтверждённым рыночным ценам.
Начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств может начисляться следующими способами:
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способом списания стоимости пропорционально объему реализованной продукции (работ).
При этом организация может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако при этом по одной и той же группе объектов может использоваться только один способ амортизации.
А вот в целях налогообложения в себестоимость продукции можно включать только суммы амортизации, начисленной по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР. На данное обстоятельство не раз обращалось внимание в различных письмах налоговых органов. Единые нормы предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, за исключением некоторых групп основных средств. Например, по некоторым видам автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости от их пробега.
Любая организация может также применять понижающие коэффициенты к установленным нормам (п. 2 постановления Правительства РФ № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных фондов).
Начисление амортизации нематериальных активов амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов:
— линейным;
— способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
В то же время, согласно подпункту «ц» пункта 2 Положения о составе затрат, амортизация нематериальных активов включается в себестоимость по нормам, рассчитываемым организацией исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Таким образом, в целях налогообложения амортизация нематериальных активов может включаться в себестоимость только в сумме, начисленной линейным способом.
По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, нематериальным актам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
Начисление амортизации МБП В соответствии с пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета организации могут начислять амортизацию МБП одним из следующих способов:
— линейным;
— процентным;
— способом списания стоимости МБП пропорционально объему выпущенной продукции.
Бухгалтеру следует учитывать, что, изменяя учетную политику в начале нового финансового года, нельзя изменить способ начисления амортизации МБП, уже используемых в производстве (п. 23 ПБУ 5/98).
Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации МБП не установлено. Поэтому независимо от выбранного способа суммы амортизации МБП включаются в себестоимость и учитываются при налогообложении в полном размере.
Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского зета, МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждении учетной политики организация должна предусмотреть (прямо указать на возможность применения) такой способ списания МБП.
Способы списания материально-производственных запасов Согласно пункту 58 Положения по ведению бухгалтерского учета, материальные ценности (сырье, материалы, топливо, товары и т. п.) отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, можно производить одним из следующих методов:
— по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке или содержащих драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);
— по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Оценка товаров в розничной торговле товары могут оцениваться организацией двумя способами:
— по покупным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары»);
— по продажным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной и продажной стоимостью — на счете 42 «Торговая наценка»).
Оценка незавершенного производства на предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, случаются ситуации, когда производство этой продукции (или ее части) остается незавершенным.
В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство может отражаться следующим образом:
— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Если организация не ведет отдельный учет незавершённого производства, а списывает все произведенные расходы на себестоимость реализованной продукции, это приводит к искажению финансовых результатов деятельности.
Порядок учета общехозяйственных расходов
Организация может учитывать общехозяйственные расходы двумя способами.
В первом случае эти расходы, учтенные на одноименном счете 26, распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами калькулирования.
Порядок учета финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров
Инструкция по применению плана счетов предусматривает два варианта ведения учета при выполнении работ долгосрочного характера:
— с применением счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
— без применения счета 36.
Ранее данный порядок применялся только в отношении работ долгосрочного характера (строительных, научных, геологических, проектных и т. п.). Этот порядок распространяется также на продукцию и услуги, что установлено пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России № 32н.
Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей
Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на:
— предстоящую оплату отпусков работникам;
— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— выплату вознаграждения по итогам работы за год;
— ремонт основных средств;
— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Минфина России.
Также организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию (п. 15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения
Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета, приказ организации об учетной поли, тике может также устанавливать способы ведения учета для целей налогообложения.
Следует отметить, что в условиях разделения бухгалтерского и налогового зета многие специалисты не рекомендуют включать в приказ об учетной политике положения, касающиеся начисления и уплаты налогов (например, способ определения выручки от реализации — по отгрузке» или «по оплате»). Такое мнение объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
По моему мнению, бухгалтерский и налоговый учет тесно связаны, поэтому вполне оправданно объединить выбранные организацией способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета в едином документе — в приказе об учетной политике.
Основными элементами налоговой политики организации является выбор:
— метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;
— методики корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате».
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат организация может определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения:
2) по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов («по отгрузке»).
Выручка в целях исчисления НДС, согласно статье 8 Закона РФ № 19921 «О налоге на добавленную стоимость», также может определяться либо «по оплате», либо «по отгрузке».
В отношении других налогов, базой расчета которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг), специальные нормы в законодательстве не содержатся. Но на практике выбранный организацией метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется и при исчислении других налогов с выручки (например, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Исключением является лишь налог с продаж, который исчисляется, только после поступления оплаты.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), который выбрала организация, распространяется также на реализацию основных средств и прочего имущества.
Что касается внереализационных доходов, то ранее они учитывались в целях налогообложения по мере начисления, то есть независимо от факта поступления денежных средств. Однако постановлением Конституционного Суда РФ № 14П было определено, что в составе налогооблагаемой прибыли учитываются только фактически полученные организацией внереализационные доходы. Правда, данное постановление касается порядка учета штрафных санкций, присужденных, но еще не полученных банком кредитором. Но учитывая, что Закон РФ «О налоге на прибыль предприятия и организаций» устанавливает единые требования определения налогооблагаемой прибыли для всех хозяйствующих субъектов, решение Конституционного Суда РФ можно распространить и на другие организации, а не только на кредитные учреждения.
Методика корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, определяющими выручку для целей налогообложения «по оплате» Метод определения выручки в целях налогообложения («по оплате» или «по отгрузке») определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции.
Как известно, затраты организации отражаются в бухгалтерском учете по методу их начисления. Поэтому если организация определяет выручку «по оплате», то она должна произвести корректировку затрат, которые относятся к отгруженной, но еще не оплаченной продукции.
Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих по объектный (позаказный) учет себестоимости. При учете затрат котловым способом организация должна определить методику корректировки себестоимости продукции (работ, услуг).
Рассмотрим на конкретном примере один из возможных способов корректировки себестоимости при реализации однородной продукции (работ, услуг) или продукции с примерно одинаковым уровнем рентабельности.
По итогам данной корректировки прибыль для целей налогообложения увеличивается на 40 ООО руб. (100 000 — 60 000) по сравнению с балансовой прибылью.
Возможно, в ходе проведения налоговой проверки будет выявлено, что организация отнесла на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные с производственной деятельностью.
В таком случае при доначислении налогов налоговые органы должны воспользоваться той методикой корректировки себестоимости, которую применяла организация в проверяемом отчетном периоде.
Для удобства работы можно порекомендовать организациям оформить большинство организационно-технических и иных решений, необходимых внутренним пользователям (например, систему и План счетов бухгалтерского учета, порядок организации учетной работы в организации, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов), в виде отдельных приложений к приказу об учетной политике.
Это позволит разбить учетную политику на несколько самостоятельных документов (приложений к приказу), перечень и содержание которых можно изменять и дополнять по мере необходимости.
Проверка отдельных разделов учета
Содержание данной главы не претендует на оригинальность; она посвящена отдельным общепринятым элементам проверки. В практической деятельности аудиторов они, конечно же, глубже, но в соответствии с требованиями ГОССПО и в рамках отведенного учебным планом времени, на взгляд авторов, этого материала достаточно.
Данная глава посвящена проверке отдельных разделов учета. Каждый параграф рассматривает проверку отдельного раздела учета. Система проверки предусматривает сопоставление данных синтетического и аналитического учета, выявление соответствия между данными первичных и сводных документов. В содержании приведены формы первичных зачетных документов, установленные постановлением Госкомстата России №71 а, введены в действие и обязательны к применению; регистров бухучета в соответствии с перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы, в соответствии с письмом МФРФ №59.
В результате изучения данной темы студенты должны:
— знать: формы ведения бухгалтерского учета; основные принципы бухгалтерского учета: порядок оформления и проверки первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, взаимосвязь между документами;
— уметь: определять методы проверки документа, проводить проверку документа, производить самостоятельные вычисления и расчеты, заполнять регистры синтетического и аналитического учета; проводить ревизию кассы и инвентаризацию имущества.
Нормативные документы
1. Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129ФЗ № 129.
2. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ Приказ МФ РФ № 34н.
3. Указания по ведению бухгалтерского зачета и отчетности к приложению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства МФ РФ № 131.
4. Положения по бухгалтерскому учету:
4.1. Общие положения;
4.2. «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 Приказ МФ РФ № 60н.
4.3. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 МФ РФ. Приказ № 167.
4.4. «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/95 МФ РФ. Приказ № 550.
4.5. «Учет основных средств» ПБУ 6/97 МФ РФ. Приказ № 65н.
4.6. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» МФ РФ. Приказ №33н.
4.7. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 МФ РФ. Приказ № 25н.
4.8. «Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств» МФ РФ. Приказ № 49.
4.9. «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/96 МФ РФ. Приказ № 10.
4.10. «События после отчетного года» ПБУ 7/98 Приказ МФ РФ № 56н.
4.11. «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 МФ РФ. Приказ № 57н.
7. Индексы изменения стоимости основных фондов — письмо ГКСР № МС123/761.
7.1. Методические рекомендации по оценке остаточной стоимости транспортных средств.
7.2. Методические рекомендации порядка расчета аналитического износа основных фондов и его отражений в статистическом и первичном учете.
Основные принципы бухгалтерского учета
Для пользователей учетной информации имеют огромное значение следующие качественные характеристики: понятность, своевременность, достоверность, полезность, сопоставимость.
Признак «понятность» определяет ключевое качество для учетной информации, позволяющее ей быть полезной для принятия решения. Информация должна обладать такими качествами, которые дают возможность пользователю постигать ее характер и смысл. Для ясного понимания информации требуется, чтобы форма представления отчетов, заголовки, понятия, термины, классификация данных, содержание примечаний и другие компоненты отчетов отражали существо вопросов и были недвусмысленными, четкими и не содержали излишних деталей. Достоверность — это признак, благодаря которому учетная информация становится полезной для принятия решений. Соблюдение качественного признака достоверности гарантирует пользователям отчетной информации не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Сопоставимость — возможность рассматривать отчетную информацию в связи с другими видами информации (на данном предприятии за прошлые периоды или с отчетной информацией других предприятий).
Предприятие (учреждение) обязано вести бухучет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Главными задачами бухгалтерского учета являются:
— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов (полезность);
— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.
Эти задачи бухгалтерского зета соответствуют таким требованиям как полезность, своевременность, достоверность и объективность, понятность и сопоставимость. Предприятие, учреждение ведет учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского зачета.
При ведении бухгалтерского учета предприятием, учреждением должны быть обеспечены:
— соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Положении о бухгалтерском Зачете и отчетности, и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности;
— полнота отражения в зете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;
— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.
Несопоставимость данных аналитического и синтетического учета может служить сигналом о недостоверности отчетных данных. Проверка первичных документов и регистров бухучета включает также и их счетную проверку.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены и дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным — непосредственно по окончании операции.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием, учреждением за определенный период времени, из учетных регистров переносится в структурированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Имущество и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.
Бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
При проверке бухгалтерских документов необходимо учитывать следующее.
Аудитор должен подтвердить каждую цифру в балансе (остатки по счетам). Для этих целей ему нужно проверить правильность оборотов.
Баланс необходимо сверить с Главной книгой, которая открывается по состоянию на 1 января, заполняется ежемесячно на основании данных журналов ордеров и ведомостей.
Главная книга должна быть проверена по форме — ясность, четкость, своевременность заполнения, наличие помарок, ошибок, исправлений — и по существу — проявляются арифметически обороты и остатки.
Парень задает вопрос девушке (ей 19 лет),с которой на днях познакомился, и секса с ней у него еще не было: Скажи, а у тебя до меня был с кем-нибудь секс? Девушка ему ответила: Да, был. Первый раз – в семнадцать. Второй в восемнадцать. А третий -… После того, как девушка рассказала ему про третий раз, парень разозлился, назвал ее проституткой и ушел вне себя от гнева. Вопрос: Что ему сказала девушка насчет третьего раза? Когда он был?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
