Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:
• наименование регистра;
• период (дату) составления;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
Учет налогов
1. Учет НДС;
2. Налоговый учет (по налогу на прибыль);
3. Упрощенная система налогообложения;
4. Учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.
Реализованы требования налогового законодательства по учету НДС. Обеспечено отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета, формирование счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса РФ в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках ОСНО. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса небольшие организации имеют право использовать упрощенную систему налогообложения (УСН) взамен общей системы налогообложения. В конфигурации обеспечен учет доходов и расходов для таких предприятий, соответствующий требованиям законодательства. Налоговая отчетность, в частности книга учета доходов и расходов, формируется автоматически.
В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса региональные власти имеют право переводить отдельные виды деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Если организация занимается несколькими видами деятельности, то этом может привести к использованию двух систем налогообложения одновременно: система налогообложения в виде ЕНВД будет использоваться только для одних видов деятельности, в то время как к остальным видам деятельности будет применяться общая система налогообложения или УСН. В конфигурации обеспечен раздельный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД.
Используемая система налогообложения — общая или упрощенная, применение системы налогообложения ЕНВД к отдельным видам деятельности указываются в настройках налоговой политики организации. Причем для разных организаций информационной базы можно указывать разные системы налогообложения.
Учет НДС
В конфигурации учтены все требования бухгалтерского и налогового законодательства, касающиеся налога на добавленную стоимость (НДС). Требования главы 21 Налогового кодекса соблюдаются благодаря использованию специальной подсистемой учета НДС. Подсистема автоматизирует все необходимые процедуры, в частности, формирование специализированных документов для учета НДС — счетов-фактур, а также специализированных форм налоговой отчетности — книги покупок и книги продаж.
При поступлении товаров и услуг НДС учитывается в следующем порядке.
В текущей работе, при регистрации в информационной базе документов поступления товаров и услуг, суммы НДС рассчитываются автоматически. При этом формируется проводка по дебету счета 19. Для автоматического определения суммы НДС используется ставка НДС, указанная в справочнике "Номенклатура" для позиций товаров и услуг, перечисленных в документе.
После завершения отчетного периода рассчитывается сумма НДС, причитающаяся к перечислению в бюджет. Сумма НДС по каждому документу поступления товаров и услуг принимается к вычету (то есть используется для уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет) при условии, что в информационной базе зарегистрирован документ "Счет-фактура полученный". Данное условие выполняется легко: счет-фактура формируется автоматизированным способом непосредственно из формы документа поступления товаров и услуг. В экранную форму счета-фактуры требуется ввести дату и номер, содержащиеся в бумажной форме счета-фактуры поставщика.
Для ускоренного решения данной задачи можно использовать специальную процедуру, которая обеспечивает групповое формирование счетов-фактур по документам, относящимся к выбранному периоду времени.
Учет НДС при продажах
Конфигурация максимально облегчает пользователю соблюдение требований налогового законодательства. В документах оплаты сумму НДС выделять не требуется. Сумма НДС выделяется в документах отгрузки материальных ценностей и оказания услуг автоматически, при заполнении табличной части документа. Причем по документу отгрузки автоматически формируются проводки, отражающую сумму НДС в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90.03 и кредиту субсчета 68.02.
Счет-фактуру можно сформировать автоматически непосредственно из экранной формы документа отгрузки.
Из экранной формы счета-фактуры может быть распечатана его бумажная форма в нескольких экземплярах: один экземпляр нужен для вручения покупателю, а другой — для регистрации в бумажном журнале учета выданных счетов-фактур.
Налоговое законодательство требует оформления счетов-фактур на суммы полученных авансов.
В конфигурации счета-фактуры на аванс формируются автоматически при помощи регламентной процедуры "Регистрация счетов-фактур на аванс". Эта процедура перебирает все поступившие платежи за товары и услуги, по которым не было зарегистрировано отгрузки товара и оказания услуг, выделяет суммы полученных авансов и вводит в информационную базу соответствующие счета-фактуры.
Счета-фактуры на авансы отличаются от других счетов-фактур тем, что по ним формируются проводки, отражаемые в бухгалтерском учете.
Отчетные формы
Конфигурация обеспечивает автоматическое формирование и вывод на печать специализированных форм налоговой отчетности — книги покупок и книги продаж. Необходимым условием для правильного формирования этих отчетных форм является предварительное выполнение регламентных процедур завершения отчетного периода, ввод в информационную базу документов поступления, отгрузки и оплаты, регистрация счетов-фактур. При соблюдении этих требование собственно формирование книги продаж или книги покупок не займет большого времени.
Налоговые декларации по НДС также заполняются автоматически. Налоговые декларации включены в состав форм регламентированной отчетности.
Сложные случаи учета НДС
Конфигурация рассчитана на самые сложные ситуации учета НДС, случающиеся в практической деятельности предприятия, и на отражение этих ситуаций в отчетных формах.
Автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0% (для экспортных операций и сходных случаев). Регламентная операция подтверждения ставки 0% позволяет, зарегистрировать факт подтверждения или не подтверждения ставки НДС 0% по таким операциям.
Если товары и услуги, полученные от поставщиков, имеют отношение к операциям реализации, не облагаемым НДС, то НДС по таким товарам и услугам не должен приниматься к вычету. Регламентная операция восстановления НДС отменяет произведенный вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам, если полученные товары и услуги позднее были отнесены к операциям реализации, не облагаемым НДС.
Предоставляется возможность зафиксировать суммы НДС, уплаченные на таможне при импортных операциях. Такой НДС в дальнейшем может быть принят к вычету, если нет дополнительных причин, запрещающих это.
Конфигурация рассчитана на ситуацию, когда поступившие ценности частично реализуются на экспорт, а частично на внутреннем рынке, когда поступившие ценности используются для производства продукции, работ, услуг, товаров, часть которых реализуется с ненулевой ставкой НДС, а другая часть без НДС, либо с НДС по ставке 0%.
Возможно распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 170 НК РФ по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС.
В конфигурации учтено требование законодательства об особом порядке вычета НДС по строительно-монтажным работам. Учет НДС по строительно-монтажным работам ведется в разрезе объектов строительства, счетов-фактур, ставок НДС, способов формирования затрат по строительству (могут использоваться хозяйственный способ и подрядный способ). При принятии объектов строительства к учету в качестве основных средств суммы НДС в части затрат, сформированных подрядным способом и составляющим теперь стоимость основного средства, могут быть рассмотрены на предмет принятия к вычету.
В конфигурации предусмотрена ситуация, когда организация выступает в качестве агента по уплате НДС. Признак того, что организация является агентом, устанавливается в договорах с контрагентами-поставщиками. Такими поставщиками могут быть арендодатели из числа государственных и муниципальных органов, иностранные партнеры, не состоящие на налоговом учете в России.
Налоговый учет (по налогу на прибыль)
В конфигурации организован налоговый учет в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Автоматическую поддержку ПБУ 18/02 можно отключить в настройках учетной политики бухгалтерского учета.
Для решения этой задачи в конфигурации добавлен специальный план счетов налогового учета, структура и организация аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов. Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета фирмы "1С".
Конфигурация поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость
обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства.
Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:
• все счета налогового учета являются за балансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;
• в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав";
• отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);
• практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета — для учета прямых и косвенных расходов;
• к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.
Налоговый учет организован на следующих базовых принципах:
• независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;
• сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.
Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Но конфигурация максимально избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.
Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.
При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически, если в экранной форме документа будет проставлена отметка "Отразить в налоговом учете". Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).
Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.
При завершении отчетного периода вводится документ "Регламентные операции налогового учета", записывающий в информационную базу набор итоговых налоговых проводок. (Аналогичные операции завершения периода предусмотрены и в бухгалтерском учете).
Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).
Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль — налоговых регистрах.
После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.
Упрощенная система налогообложения
Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), конфигурация позволяет организовать учет доходов и расходов в соответствии требованиями главы 26.2 Налогового кодекса.
Организации, применяющие УСН, могут использовать в качестве объекта налогообложения:
• Доходы;
• Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбранный объект налогообложения также указывается в политике налогового учета.
Для реализации учета УСН все хозяйственные операции отображаются в специальных регистрах. При вводе документа в информационную базу документа записи в регистрах формируются автоматически наряду с проводками бухгалтерского учета.
При завершении отчетного периода вводится документ "Регламентные операции налогового учета", который автоматически формирует регламентные записи налогового учета УСН.
После записи в информационную базу всех документов отчетного периода и регламентных документов "Закрытие месяца" можно автоматически сформировать форму налоговой отчетности — книгу учета доходов и расходов.
Учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход
Решением регионального органа власти отдельные виды деятельности организаций могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Если система ЕНВД используется для всей деятельности, то это не создаст особых проблем для учета хозяйственной деятельности организации. Глава 26.3 Налогового кодекса не требует ведения учета доходов и расходов в случае применения системы ЕНВД, поскольку размер начисляемого ЕНВД не связан с размером получаемых доходов, а зависит от натуральных показателей, согласованных с местными органами власти. При этом у организации сохраняется обязанность вести бухгалтерский учет.
Если же организация занимается несколькими видами деятельности, то может получиться, что часть видов деятельности переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, а для остальных сохранена общая система налогообложения или упрощенная система налогообложения (УСН). В этой ситуации для остальных видов деятельности должен вестись налоговый учет (по налогу на прибыль) или налоговый учет УСН, причем расходы и доходы по видам деятельности, переведенным на систему налогообложения ЕНВД, в этом налоговом учете не должны отражаться.
Для решения этой задачи в конфигурации организован обособленный учет расходов и доходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.
Признак использования системы налогообложения ЕНВД должен быть указан в настройках налоговой политики организации. Там же следует указать счета бухгалтерского учета, которые будут использоваться для учета доходов и доходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.
Принадлежность дохода к тому или иному виду деятельности устанавливается легко, но установить подобное соответствие для расходов не всегда удается. Расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, распределяются позже пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Такие расходы накапливаются на счетах бухгалтерского учета, отмеченных как распределяемые автоматически между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД.
Кроме того, фиксированная доля некоторых видов расхода может быть однозначно отнесена к деятельности, облагаемой ЕНВД — например, расходы на оплату труда директора, бухгалтера и некоторых других работников. Для таких работников следует указать долю зарплаты, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.
Указанная доля начислений по зарплате работников будет исключаться из затрат по деятельности, которая не облагается ЕНВД и учитывается в налоговом учете (по налогу на прибыль) или в налоговом учете УСН.
Бухгалтерский учет налогов
В любые времена и на любых должностях ценятся работники, обладающие профессиональными навыками и специальными знаниями. Особенно это касается ответственных должностей, работа на которых связана с финансовыми документами и отчетами и бухгалтерский учет налогов является одной из таких специальностей.
При составлении бухгалтерских отчетов по налогам в налоговую инспекцию работник должен обладать достаточными знаниями. Ведь от этого зависит точность и правильность выполнения бухгалтерского учета налогов. А отсутствие претензий со стороны органов по контролю налогов к вашему бизнесу поможет вам сосредоточиться не на решении возникающих проблем с ведением документооборота, а развитием и более эффективным управлением.
В компании не всегда есть штатный бухгалтер с соответствующими знаниями, отвечающий за бухгалтерский учет налогов вашей компании, да и это не всегда экономически оправдано. В таких случаях выгодно обращаться в стороннюю фирму, специализирующуюся на бухгалтерском обслуживании компании, в том числе по налогам. Все услуги по бухгалтерскому налоговому учету вашего бизнеса оказывают квалифицированные специалисты.
Если вы испытываете затруднения с бухгалтерским учетом налогов или ищете бухгалтера, который будет выполнять эту работу, то мы работаем для вас. Компания Деловое Решение предлагает свои услуги в ведении налоговой й отчетности. Специалисты компании выполнят любые поставленные задачи в области бухгалтерского учета налогов.
Мы выполняем разовые выезды в организации для консультации или выполнения и восстановления документооборота, а также заключаем договор на полное или частичное бухгалтерское обслуживание налогов. Предлагаем программирование и настройку локальной или сетевой версии программы 1С под ваши нужды и требование вашего бизнеса.
Согласно закону № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» директор компании имеет право заключать договор на ведение бухгалтерского учета налогов у компании, специализирующейся на данном виде услуг или бухгалтеру-специалисту. Также, руководитель компании может пользоваться услугами специалистов, которые предоставляют отчетность по бухгалтерским учетам налогов и сборам.
Бухгалтерский учет налогов организации должен вестись согласно Налоговому кодексу Российской Федерации по порядкам и правилам, описанным в этом кодексе. Бухгалтерский учет налогов компании – это систематический сбор данных, по которым определяется налоговая база. Учет налогов необходим для предоставления данных о порядке учета и налогообложения действий, производимых компанией-налогоплательщиком в течение периода, подлежащему составлению отчетной документации.
Компания Деловое Решение выполнит все необходимую работу по отчетам бухгалтерского налогового учета в кратчайшие сроки. Ответственные работники компании с высокой степенью точности и аккуратности будут вести документы и учет налогов вашей бухгалтерии столько, сколько вам будет необходимо.
Бухгалтерский и налоговый учет
Появились понятия "мнимый объект бухучета" и "притворный объект бухучета"
На рассмотрение депутатам Госдумы предложен правительственный законопроект N 192810-6 "О внесении изменений в Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Законопроект содержит следующее:
• освободить от обязанности ведения бухучёта ИП и лиц, занимающихся частной практикой, которые ведут учет физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
• зафиксировать в Законе о бухучете норму, о недопустимости принятия к бухучету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки;
• в регистрах бухгалтерского учета будет запрещено отражать мнимые и притворные объекты бухгалтерского учета;
• понятие "мнимый объект" означает несуществующий объект, отраженный в бухучете лишь для вида (неосуществленные расходы, несуществующие обязательства);
• понятие «притворный объект" означает объект, отраженный вместо другого объекта с целью прикрыть его;
• бухгалтеры (в т.ч. привлекаемые по гражданско-правовым договорам) не будут нести ответственность за правильность оформления фактов хозяйственной жизни;
• для организаций - участников проекта "Сколково" с годовым объемом выручки менее 1 млрд. руб. предлагается заменить обязанность вести бухучет на обязанность вести учет расходов и доходов по правилам УСН. У них останется обязанность вести бухучет основных средств и нематериальных активов.
Предлагается ввести запрет на ведение "двойной бухгалтерии". Счета бухучета не должны вестись вне применяемых экономическим субъектом регистров бухучета.
Бухгалтерский учет представляет собой один из важнейших бизнес-процессов каждого предприятия, и от того, насколько эффективно он организован, зависит успех деятельности предприятия в целом. Основными задачами бухгалтерского учета являются: постановка правильного финансового документооборота, взаимосвязанное и непрерывное отражение фактов хозяйственной деятельности, обеспечение актуальной информацией всех подразделений предприятия, ведение налогового учета, обеспечение собственников бизнеса и инвесторов информацией о финансово-экономическом положении предприятия. Правильная постановка бухгалтерского учета как процесса требует досконального знания нормативно-законодательной базы, методик и подходов к организации учета по каждому из объектов. Для удобства восприятия информации все материалы, представленные на страницах нашего Справочника, сгруппированы по основным разделам бухгалтерского учета, каждый из которых содержит основные нормативные документы, методические рекомендации, разъяснения, схемы корреспонденции счетов и типовые проводки, а также бланки форм первичных документов.
Постановка на налоговый учет
Согласно действующему порядку для того чтобы осуществлять деятельность на территории РФ Иностранной компании (организации) не обязательно открывать и аккредитовать филиал или представительство, а достаточно осуществить постановку на налоговый учет в специальной налоговой инспекции. В Москве такой учет осуществляет МИФНС.
Иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в России через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности не позднее месяца с даты начала ведения деятельности.
Иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, транспортные средства, не относящиеся соответственно к отделению или представительству этих организаций в Российской Федерации, при открытии банковских счетов, также должны встать на налоговый учет в Российской Федерации.
Под «постоянным представительством» в налоговых целях иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, осуществляется при предоставлении следующих документов и информации:
• легализованной выписки из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации (нотариально заверенной копии).
Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;
• справки налогового органа иностранного государства о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога) в произвольной форме;
• решения уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала, представительства, иного обособленного подразделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
• доверенности, выданной иностранной организацией на главу (управляющего) филиала, представительства, иного обособленного подразделения;
• сведений об учредителях иностранной организации (наименование/ФИО, адрес местонахождения/жительства, размере вклада);
• сведений о местонахождении иностранной организации.
Постановка на налоговый учет иностранных организаций по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет, осуществляется при предоставлении следующих документов и информации:
• справки налогового органа иностранного государства о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога) в произвольной форме;
• банковских реквизитов.
Как известно, организации обязаны становиться на учет в инспекции по месту нахождения ее обособленных подразделений, недвижимого имущества, а также транспортных средств.
Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, производимой по адресу расположения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица. Однако совершенно не факт, что все структурные подразделения компании, равно как и все движимое и недвижимое имущество фирмы, локализованы на одной территории. Таковые могут находиться не только за пределами предприятия, но и в ином регионе, а, то и вовсе в другой стране.
Как бы то ни было, но по смыслу пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса, фирмы должны встать на учет в инспекции, как по месту расположения, так и по месту нахождения своего недвижимого имущества и транспортных средств, а также в ИФНС, курирующих местность, где функционируют ее обособленные подразделения.
Прежде чем приступать к реализации подобной обязанности, организации необходимо определиться, в какую именно налоговую обращаться для регистрации имущества и территориально удаленных структур. Проще всего дело обстоит с недвижимостью, ведь установить место ее фактического нахождения большого труда не составит. А вот с транспортными средствами далеко не все так очевидно. Однако, обратившись к нормам законодательства, к подпункту 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса, можно установить, что «адресом» нахождения автомобилей с целью их постановки на налоговый учет считается место их государственной регистрации. Если же ТС в регистрации не нуждается, то в качестве такового признается месторасположение собственника.
Что же касается постановки на учет в ИФНС на территории, где созданы обособленные подразделения, следует учесть, что подобная необходимость возникает лишь в случае, если организация сама не зарегистрирована в налоговой, курирующей муниципальное образование, где создан это обособленное подразделение (п. 1, п. 4 ст. 83 НК). Постановка должна происходить в той инспекции, которой «подчиняется» адрес фактического нахождения подразделения. Следует учесть, что если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, но территория, где планируется их функционирование, подведомственна разным инспекциям, фирме совершенно не обязательно проходить регистрацию в каждой из налоговых. Достаточно встать на учет в одной из ИФНС по выбору самой компании.
Новые правила
Общие правила постановки на учет организации регламентируются статьей 84 Налогового кодекса. Так, в частности, данной нормой предусмотрено, что регистрация фирмы по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании представляемого в течение месяца заявления, копий свидетельства о постановке на налоговый учет самой организации, а также документов, подтверждающих факт создания подразделения. По прошествии пяти дней с момента подачи указанных бумаг ИФНС должна поставить обособленное подразделение на учет, подтвердив, сей факт уведомлением по форме № 1-3-Учет, шаблон которого разработан ФНС № САЭ-3-09/826.
А вот для того, чтобы пройти регистрацию имущества, организации не придется заниматься дополнительной бумажной работой. Дело в том, что все необходимые документы об имеющейся у фирмы недвижимости и принадлежащих ей транспортных средствах передадут в налоговую регистрирующие органы (п. 2 ст. 84 НК). Фирма узнает о свершившемся событии уже по факту, когда получит из инспекции «весточку» о постановке на учет.
Более подробных разъяснений Кодекс не содержит, указывая между тем на то, что конкретный порядок постановки на учет по месту нахождения подразделений и имущества должно разработать для налогоплательщиков Министерство финансов. В общем-то, финансовое ведомство всегда с точностью исполняло возложенные на него обязанности, причем регулярно поправляло им же установленные правила в случае, если таковые, по мнению чиновников, утратили свою актуальность, либо не в полной мере отвечают необходимым критериям. И данный случай не исключение. Так, из-под пера чиновников Министерства финансов вышел приказ № 114н, учредивший новый порядок постановки на учет и снятия с него организаций по месту нахождения обособленных подразделений и имущества. Несмотря на то, что разработаны данные правила, были еще до нового года, регистрацию в Минюсте этот нормативный акт прошел (№ 16121), а его вступление в силу приурочено к концу первой декады марта текущего года.
Сразу же следует отметить, что приказом № 114н тут же были лишены права на применение формы, сопровождающие процесс постановки на учет, утвержденные приказом Минфина № БГ-3-09/178 (№ 09-1-1, № 09-1-3 и т. д.). Предпочтение финансового ведомства было отдано шаблонам, которые были разработаны приказом ФНС № САЭ-3-09/826 и постановлением правительства № 439.
Организация учета налогов
В соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения налогового учета:
- автономное ведение налогового и бухгалтерского учета;
- интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета.
Первый вариант ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами.
Специалисты данной службы могут координировать всю финансовую деятельность организации. Причем их образование не требует специальной подготовки в области бухгалтерского учета, так как при ведении налогового учета можно не учитывать правила ведения бухгалтерского учета, в том числе применение бухгалтерских счетов, двойной записи и т.д.
Такой управленческий механизм строится на применении аналитических регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. В этом случае следует предусмотреть дополнительные экземпляры первичных документов, создаваемые для ведения налогового учета. Кроме того, необходимо обеспечить взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.
Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.
При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля.
Для организации налогового учета налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения.
Учетная политика — это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.
Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:
- определение налоговой базы по налогу на прибыль;
- формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
- оценка имущества;
- распределение убытков между налоговыми периодами.
В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:
- порядок организации налогового учета;
- принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
- формы аналитических регистров налогового учета;
- технология обработки учетной информации; способы ведения
налогового учета.
К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.
Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.
Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.
Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:
- изменения законодательства о налоге на прибыль;
- изменения применяемых способов налогового учета.
«Налог на прибыль организации». Здесь кратко остановимся на наиболее важных с точки зрения формирования учетной политики предприятия.
Классификация доходов и расходов. С 1 января 2002 г. организация обязана аккумулировать в налоговом учете информацию о доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и о внереализационных доходах. Аналогичным образом должна формироваться информация и о расходах.
Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с главой 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать:
- доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на
результаты интеллектуальной деятельности.
В налоговом учете эти доходы (расходы) признаются как внереализационные. Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату во временное владение и пользование на постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации.
Порядок признания доходов и расходов. В налоговом учете допускается два варианта признания доходов (расходов) — метод начисления и кассовый метод.
Порядок признания убытков. Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Это позволяет сглаживать существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском — прибыль.
Правила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий:
1) перенос убытка осуществляется в течение не более чем 10 лет;
2) сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.
Организация, получившая убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществляет их перенос на будущее согласно очередности получения, т.е. после покрытия соответствующих убытков.
Начисление амортизации. При формировании учетной политики организация может выбрать один из методов начисления амортизации — линейный или нелинейный (метод уменьшаемого остатка), — который устанавливается в отношении каждого объекта амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и применяется в течение всего срока его полезного использования.
При расчете амортизации основных средств могут быть использованы повышающие или понижающие коэффициенты. Это положение также должно быть закреплено в учетной политике (ст. 259 НК РФ).
Повышенные коэффициенты могут быть применены в отношении:
- основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной
среды или повышенной сменности (1 < к < 2);
- основных средств, являющихся предметом договора финансового лизинга (1 < к < 3).
Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем организации (0 < к < 1).
Формирование резервов. В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы:
- по сомнительным долгам;
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Принимая решение о создании резервов по сомнительным долгам, необходимо четко видеть различия между налоговым и бухгалтерским подходом к регулированию данной области учета .
Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода.
При этом размер отчислений в резерв должен быть равен:
- сумме сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней);
- 50% суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком
возникновения от 45 до 90 дней).
Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается. Суммы отчислений, производимые в резервы по сомнительным долгам, включаются в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод начисления. При использовании кассового метода учета такие затраты не признаются в целях налогообложения прибыли.
Не полностью использованные организацией резервы сомнительных долгов могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемых резервов подлежит корректировке на сумму остатка резервов предыдущего периода в следующем порядке
Положительная разница между остатком старого резерва и новым резервом присоединяется к внереализационным доходам предыдущего периода;
отрицательная разница между ними равномерно включается во
внереализационные расходы нового периода.
Согласно ст. 267 НК РФ резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может быть создан с целью финансирования предстоящих расходов по ремонту и обслуживанию поставленных товаров или выполненных работ, по которым в соответствии с условиями заключенных договоров организация приняла на себя гарантийные обязательства.
Сумма отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, при этом размер резерва не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за предыдущие 3 года. Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере, не превышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели.
Формирование резерва производится за счет отчислений, включаемых в расходы по производству и реализации товаров. Эта операция должна признаваться в налоговом учете на дату реализации соответствующих товаров, однако определить сумму операции в соответствии с данным требованием возможно только в том случае, если заранее известно число поставок в текущем налоговом периоде. По окончании отчетного налогового периода размер созданного резерва подлежит корректировке исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за истекший год. Суммы резерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением срока гарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.
Оценка списываемых материалов и товаров. Размер материальных расходов при списании в производство сырья и материалов может определяться методом оценки:
- себестоимости единицы запасов;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Эти методы распространяются также на сделки по реализации
покупных товаров.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
По методу оценки по средней себестоимости предполагает списание материальных запасов по средней себестоимости их приобретения.
Метод ФИФО предполагает, что запасы должны списываться по ценам приобретения соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. При его применении величина конечного остатка измеряется в ценах последних поступлений.
При применении метода ЛИФО в первую очередь списываются запасы по ценам последних партий. В данном случае оценка конечного остатка производится в ценах наиболее ранних по времени поступлений.
Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется по итогам календарного года. В течение года в бюджет должны вноситься авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливается организацией.
В ст. 286 НК РФ предусмотрены два варианта внесения авансовых платежей, один из которых необходимо указать в учетной политике:
- ежеквартальная уплата;
- ежемесячная уплата.
Рассматриваемый вариант учетной политики должны применять в обязательном порядке следующие налогоплательщики:
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала вы
ручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала в среднем
3 000 000 руб.;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- организации, получающие доходы от участия в простых товариществах;
- организации, получающие доходы по соглашениям о разделе
продукции;
- организации, получающие доходы от доверительного управления имуществом.
Месячные авансовые платежи рассчитываются из ставки налога и суммы прибыли, полученной с начала года до окончания соответствующего месяца, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Этот вариант налоговой политики могут применять любые организации, в том числе малые предприятия и бюджетные учреждения, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности.
Чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога, на прибыль, организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду.
Налоговый учет доходов
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Система налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем организации. При этом система должна обеспечить возможность осуществления контроля правильности формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов.
Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (статья 313 НК РФ).
Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета — это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Учет доходов от реализации
Доходы от реализации согласно ст. 316 НК РФ определяются по видам деятельности в случае, если для конкретного вида деятельности предусмотрен:
• иной порядок налогообложения;
• применяются иные налоговые ставки;
• предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Иной, отличный от общего, порядок налогообложения предусмотрен, в частности, для следующих видов деятельности:
– банковская деятельность;
– профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;
– страховая деятельность;
– уставная деятельность некоммерческих организаций;
– организаций игорного бизнеса;
– организаций, к которым применяются специальные режимы налогообложения.
Сумма выручки определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.
Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
Напомним читателям еще раз, что при признании доходов для целей налогообложения прибыли методом начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При признании доходов для целей налогообложения прибыли кассовым методом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Если у налогоплательщика цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства (либо условных единицах), то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (либо условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (либо курсу, согласованному сторонами, при определении цены в условных единицах) на дату реализации исходя из метода, выбранного налогоплательщиком в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.
Возникающие при этом положительные суммовые разницы (если налогоплательщик использует метод начисления) учитываются в составе внереализационных доходов.
Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик–комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом на комиссионера возлагается обязанность в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.
Статьей 316 НК РФ установлено, если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Иными словами, если по договору товарного кредита заранее определен процент, то до перехода права собственности на товары, переданные организации–заемщику, организация, предоставившая товар по товарному кредиту, включает эти проценты в выручку от реализации этих товаров.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.
При этом пунктом 2 ст. 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Учет отдельных видов внереализационных доходов
Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов установлен ст. 317 НК РФ. В данной статье обращено внимание на налоговый учет таких видов внереализационных доходов, как штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещенных убытков или ущерба.
При заключении договоров организации, чтобы подстраховать себя и компенсировать потери, которые могут возникнуть из-за нарушения обязательств одной из сторон договора, предусматривают тот или иной способ обеспечения обязательств. Наиболее распространенным способом является неустойка (штраф, пени).
Понятие неустойки (штрафа, пени) дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Существует два основных вида неустойки — штраф и пени. Штраф в большинстве случаев строго фиксирован: либо в твердой сумме, либо в виде процентов от неисполненного обязательства. Пеня представляет собой определенный процент от величины долга за период просрочки. Иными словами размер пени будет зависеть от продолжительности периода, в течение которого условия договора не выполнялись.
Рассмотрим на примере:
В договоре написано, что «размер неустойки определяется, как 1% от суммы платежа за каждый день просрочки». В этом случае данная неустойка будет являться пеней. Если в договоре написано, что «неустойка составляет 5% от просроченного платежа», то в этом случае неустойка будет являться штрафом.
Если в договоре и не предусмотрено начисление неустойки, то по решению суда с должника могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами при уклонении их от возврата, вследствие неправомерного удержания, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Об этом указано в статье 395 ГК РФ.
Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной процент не установлен соглашением сторон. Проценты за пользование чужими денежными средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору. Стороны соглашением между собой могут установить и более короткий срок исчисления рассматриваемых процентов. В качестве примера пользования чужими денежными средствами можно рассматривать просрочку уплаты должником денежных сумм за переданные ему материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.
Для целей исчисления налога на прибыль неустойки по хозяйственным договорам за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, включаются на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов.
В налоговом учете важно правильно определить дату признания неустойки, так как это напрямую влияет на исчисление налога на прибыль. У организации — налогоплательщика, учитывающего доходы и расходы по кассовому методу, доходы в виде штрафов, пеней по хозяйственным договорам признаются только после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (пункт 2 ст. 273 НК РФ).
Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Кроме того, статьей 317 НК РФ установлен порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств у налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления. В соответствии с указанной статьей при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика — получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Окончание примера.
Учет доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Пунктом 1 ст. 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательством.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по ценным бумагам в соответствии с условиями эмиссии, по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом положений ст. 269 НК РФ.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.
Законом №58-ФЗ внесены изменения в пункт 1 ст. 265 НК РФ, согласно которым в составе внереализационных расходов признается сумма процентов по долговым обязательствам, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Суммы расхода в виде дисконта к внереализационным расходам может относить только организация-векселедатель, которая рассчиталась собственным векселем с номинальной стоимостью выше, чем сумма существующей задолженности за ранее поставленные товары (работы, услуги), то есть с дисконтом. Следующий же владелец векселя, который затем передает его другой организации с другим дисконтом, такого права не имеет.
Должна ли организация ФГУП начислять доход в виде дисконта по векселям, приобретенным по цене ниже номинала на вторичном рынке?
Следует также отметить, что для налогоплательщика, выпускающего долговое обязательство, указанная операция для целей налогообложения прибыли не признается реализацией ценной бумаги. Суммы, полученные при размещении собственных долговых обязательств, в том числе векселей, не учитываются в составе доходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а средства, уплаченные в счет погашения таких долговых обязательств, — в составе расходов налогоплательщика на основании пункта 12 ст. 270 НК РФ.
Проценты, уплачиваемые по собственным долговым обязательствам, учитываются для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном статьей 269 НК РФ.
Приобретение налогоплательщиком у эмитента долговых обязательств, в том числе векселей, а также их последующая реализация учитываются для целей налогообложения прибыли как приобретение и реализация ценных бумаг. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 НК РФ.
Доходы в виде процента по ценным бумагам, включая процент в виде дисконта по векселям, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ и статьей 328 НК РФ.
Таким образом, НК РФ предусмотрен различный порядок налогового учета операций по выпуску собственных долговых обязательств и операций с ценными бумагами, а также различный порядок учета расходов в виде процентов по собственным долговым обязательствам и доходов в виде процентов по ценным бумагам, в том числе процентов по приобретенным векселям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК РФ по векселю сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В связи с изложенным Минфин РФ в Письме №03-03-04/1/268 сообщает, что, налогоплательщик, который приобрел на вторичном рынке вексель с дисконтом, при методе начисления отражает доход в виде дисконта в соответствующей части на конец каждого отчетного (налогового) периода, а также на дату погашения векселя.
В налоговом учете доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, признаются внереализационными доходами или на дату получения выписки по начисленным процентам или на конец соответствующего отчетного периода на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика за отчетный месяц. Это определено пунктом 6 статьи 250 НК РФ и пунктом 2 статьи 328 НК РФ.
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ. Если налогоплательщик, определяет доходы и расходы методом начисления, то ему необходимо руководствоваться положениями статей 271-272 НК РФ. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы кассовым методом, должен руководствовать положениями статьи 273 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемого в аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).
Если организация досрочно предъявляет вексель к погашению, то она вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя (Письмо Минфина РФ №03-03-01-04/1/117).
Проценты полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено статьей 328 НК РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение налогового учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
В соответствии с пунктом 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, для целей налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода, то есть на конец каждого отчетного периода до периода, в котором производится погашение обязательства включительно.
Согласно статье 5 Единообразного закона о переводном и простом векселе проценты начисляются со дня составления векселя по день наступления платежа в день уплаты по векселю, если не указана другая дата.
В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №33, 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» проценты по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».
По дисконтным векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя.
Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов, установленный статьей 328 НК РФ, по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью. Иными словами в таких организациях проценты по долговым обязательствам признаются не внереализационными доходами (расходами), а доходами (расходами) от реализации. Такими организациями являются банки и иные кредитные организации.
Порядок выпуска и обращения государственных ценных бумаг регулируется Федеральным законом №136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» (далее Закон №136-ФЗ), а также другими нормативными актами, устанавливающими условия обращения соответствующего выпуска облигаций.
Государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Законом №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента денежных средств или иного имущества, в зависимости от условий эмиссии указанных ценных бумаг, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии.
Приказом Минфина РФ №80н утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получение процентного дохода:
1. Облигации федеральных займов.
2. Государственные краткосрочные бескупонные облигации.
3. Облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации.
4. Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа.
5. Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия, эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанных в пунктах 1 — 4 настоящего Перечня.
6. Муниципальные ценные бумаги, условия, эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанных в пунктах 1 — 4 настоящего Перечня».
Порядок определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами установлен ст. 281 НК РФ.
По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.
Если налогоплательщик определяет доходы (расходы) методом начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяется в соответствии со статьей 271 НК РФ и признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты процентов в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Налогоплательщик в налоговом учете проценты отражает на основании справок ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах будет являться основанием для включения в состав доходов сумм, полученных в виде процентов.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли — продажи с учетом положений пунктов 6, 7 статьи 328 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 286 НК РФ обязанность исчислять налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) с государственных муниципальных ценных бумаг, возложена на налогоплательщика – получателя доходов.
Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, производится налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Налоговые ставки по операциям с по государственным и муниципальным ценным бумагам применяются в соответствии с пунктом 4 ст. 284 НК РФ.
При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) кассовым методом, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае если между датой реализации и датой приобретения ценной бумаги в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченному продавцу.
При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
Федеральным закон №58-ФЗ в пункты 5, 6, 7 статьи 328 НК РФ внес изменения, которые распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2005 года. Внесенные изменения распространяются на порядок ведения налогового учета государственных и муниципальных ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Пунктом 7 статьи 328 НК РФ определено, что налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений.
Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период. При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего отчетного (налогового) периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашения купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашения купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
В том случае, если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, исчисление дохода осуществляется следующем образом.
Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, на последний день отчетного (налогового) периода налогоплательщик обязан определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за это период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного периода.
При первой выплате процентов (погашения купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
При реализации ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется следующим образом.
Доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на дату реализации в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашения купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Учет доходов страховых организаций
Ст. 330 НК РФ определен порядок ведения налогового учета страховыми организациями. Налоговый учет полученных доходов налогоплательщики — страховые организации ведут по договорам страхования, соцстрахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.
Доходы образуются от поступивших страховых премий (взносов) по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам соцстрахования включаются в состав доходов для целей налогообложения страховщика (со страховщика) только в размере его доли страховой премии, определенной условиями договора. Это указано в пункте 2 ст. 293 НК РФ.
По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
Согласно статье 330 НК РФ налогоплательщик образует страховые резервы. Порядок и условия формирования страховых резервов регламентированы Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации №51н. Порядок применения указанных Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни изложен в Письме Минфином Российской Федерации №24-08/13-1 «О порядке применения страховыми организациями правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации №51н».
Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом на дату вступления в законную силу решения суда либо на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков.
Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.
Учет доходов банков
Ст. 331 НК РФ установлено, что налогоплательщики — банки ведут налоговый учет доходов, полученных от осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком признания дохода и расхода (по методу начисления).
Аналитический учет доходов полученных в виде процентов по долговым обязательствам ведется в соответствии с порядком, предусмотренном статьей 328 НК РФ.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. При этом аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Доходы, связанные с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям учитываются на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно — кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода.
В случае если оплата комиссионного вознаграждения взимаемого с иностранной валюте, производится после его признания в налоговом учете, то сумма фактически полученных доходов или оплаченных расходов, определенная по официальному курсу валюты дохода или расхода к рублю РФ, установленному Банком РФ на дату платежа, может быть больше или меньше суммы ранее начисленного в налоговом учете комиссионного вознаграждения.
Отнести данную разницу к категории курсовых разниц, определяемых в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, не представляется возможным, поскольку начисленные в налоговом учете доходы и расходы не формируют требований и обязательств по их получению (оплате) на балансовых счетах бухгалтерского учета, в связи, с чем курсовых разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ не образуется.
Поэтому, доходы и расходы в виде разниц между начисленными в налоговом учете и фактически полученными (уплаченными) суммами комиссионного вознаграждения, исчисленными в рублевом эквиваленте на дату признания в налоговом учете и дату их фактической оплаты, подлежат признанию в составе прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
В аналогичном порядке ведется учет налогоплательщиком по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
Как следует из статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в пункте 1 статьи 252 НК РФ указано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное обособленное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, расходы, связанные с организацией банком внутренних структурных подразделений (дополнительных офисов, операционных касс), для целей налогообложения признаются как расходы, связанные с организацией (созданием) обособленного подразделения, и, следовательно, расходы банка по организации дополнительных офисов, операционных касс. Для целей налогообложения прибыли учитываются в порядке, изложенном выше, с учетом положений главы 25 НК РФ, регулирующих порядок учета конкретных видов расходов в соответствии с применяемым методом признания расходов (методом начисления) независимо от даты внесения Банком РФ записи о структурном подразделении в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера. Об этом Минфин РФ указал в Письме №03-03-01-04/2/49.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценке учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной на последний день отчетного (налогового) периода.
При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью драгоценных металлов на дату их реализации, расходом признается отрицательная разница между ценой реализации и учетной стоимостью драгоценных металлов на дату их реализации.
Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых является иностранная валюта, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) официального курса иностранных валют к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) цен на драгоценные металлы, устанавливаемых ЦБ РФ.
По сделкам, связанным с операцией купли–продажи драгоценных камней, в налоговом учете налогоплательщик отражает количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли–продажи драгоценных камней.
Учет доходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
Налогоплательщик — организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, согласно статье 332 НК РФ обязана вести раздельный аналитический учет:
• по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления;
• по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления.
При этом аналитический учет ведется в разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен быть организован так, чтобы мог обеспечить:
– информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя;
– дату вступления в силу договора доверительного управления;
– дату прекращения договора доверительного управления;
– стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества;
– порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.
Cт. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Следовательно, учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) самостоятельно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль в отношении полученной им прибыли в рамках договора доверительного управления имуществом.
Обращаем внимание, что независимо от размера выручки выгодоприобретатели по договорам доверительного управления производят уплату налога на прибыль в течение налогового периода только квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода в соответствие с пунктом 3 статьи 286 НК РФ, но только при отсутствии иных доходов, включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данные разъяснения даны в Письме УМНС РФ №26-12/11621.
При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами. Ст. 276 НК РФ определен порядок формирования налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.
Доходы учредителя доверительного управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление. Если выгодоприобретателем предусмотрено по договору доверительного управления третье лицо — выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям.
При возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная амортизация за весь период эксплуатации такого имущества и до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества.
Если выгодоприобретатель — третье лицо (не учредитель управления), то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшении налоговой базы учредителя управления.
Рассмотрим на примере, как учитываются операции по доверительному управлению имуществом, если по условиям договора доверительное управление осуществляется в интересах выгодоприобретателя.
Регистры налогового учета
Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями налогового законодательства в специально разработанных аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; содержание хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Данные налогового учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета. Аналитический учет организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы можно было проследить порядок формирования налоговой базы.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Налоговый учет может быть организован как в самостоятельных регистрах налогового учета, так и в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль.
При этом показатели налогового учета в регистрах могут:
- совпадать с показателями бухгалтерского учета;
- иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре.
Первый вариант возникает в том случае, если требования налогового и бухгалтерского учета совпадают и необходимо лишь соответствующее построение аналитического разреза регистров бухгалтерского учета, а также, если правила бухгалтерского учета допускают вариантность в отражении хозяйственных операций и в том числе существует вариант, совпадающий с требованиями налогового учета.
Второй вариант имеет место, когда требования налогового и бухгалтерского учета не совпадают ни при каких условиях.
Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно при условии ведения налогового учета методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.
В Информационном сообщении МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» приводится ряд понятий, используемых при ведении регистров налогового учета:
- объекты налогового учета — имущество,
- обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;
- единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;
- показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета;
данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Регистры промежуточных расчетов
1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.
2. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов.
3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу
ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в от
четном периоде.
6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам
инвентаризации на отчетную дату.
9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.
12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного пери
ода.
13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем
и будущих периодах.
14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
Регистры учета состояния единицы налогового учета
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/мате
риалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по
методу средней себестоимости.
6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
7. Регистр учета расходов будущих периодов.
8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.
10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.
12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
1. Регистр-расчет учета амортизации основных средств.
2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.
3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.
4. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.
5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.
7. Регистр учета внереализационных расходов.
8. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
9. Регистр-расчет Финансовый результат от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее
приобретенных прав).
10. Регистр учета доходов текущего периода.
11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.
12. Регистр-расчет Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями
1. Регистр учета поступлений целевых средств.
2. Регистр учета использования целевых поступлений.
3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Аналитические регистры должны быть взаимосвязаны с налоговыми декларациями и расчетами.
Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальный расчет или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает в себя все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.
Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.
Налоговый учет годовой
В Основных направлениях налоговой политики Минфин также высказался против отмены налогового учета. По мнению министерства, перейти к расчету налога на основе бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок — это формальное решение проблемы. Постоянный учет отклонений ничуть не упростит работу компаний. Поэтому в министерстве видят только один выход — постепенно сближать бухгалтерский и налоговый учет.
Конкретные меры по сближению учетов уже обсуждает рабочая группа с участием ФНС и «Деловой России». Нам удалось ознакомиться с идеями. Во-первых, предлагается установить единые правила амортизации имущества, требующего государственной регистрации прав, в бухгалтерском и налоговом учете. Она должна начисляться с момента ввода объекта в эксплуатацию. Во-вторых, эксперты предлагают отменить нормирование представительских расходов, достаточно, чтобы они были обоснованы и документально подтверждены. Нормирование расходов на добровольное страхование работников (пенсионное, медицинское) они тоже считают излишним. В этом году чиновники и бизнесмены намерены доработать поправки, и надеются, что они вступят в силу со следующего года.
Стоит подчеркнуть, что планируется организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета (предлагается, в частности, отказаться от установления особых правил определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличных от правил бухгалтерского учета).
И в конце материала, раскрывающего налоговый учет, хотим отметить следующий момент. О том, что налоговый учет отменять не нужно, сказано в Основных направлениях налоговой политики, подготовленных Минфином. По мнению министерства, перейти к расчету налога на основе бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок - это формальное решение проблемы. Постоянный учет отклонений ничуть не упростит работу компаний.
Вступил в силу новый Закон № 402 «О бухгалтерском учете», который вносит целый ряд изменений. Рассмотрим наиболее важные изменения в системе ведения бухгалтерского учета года, которые затрагивают большинство фирм.
Для тех, кто уже ведет бизнес, либо только собирается зарегистрировать фирму следует знать, что вести бухгалтерский учет должны все экономические субъекты, за исключением индивидуальных предпринимателей. Это означает, что все фирмы, которые применяли упрощенную систему налогообложения, обязаны начать вести бухгалтерский учет. Все руководители фирм обязаны возложить ведение бухучета на главного бухгалтера, либо заключить договор об оказании услуг по ведению учета. Руководитель малого и среднего предпринимательства имеет право принять ведение бухгалтерского учета на себя. Если Вы решили заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета с физическим лицом, необходимо убедиться, что специалист имеет высшее профессиональное образование, а также стаж работы не менее 3х лет из последних пяти лет, а при отсутствии высшего профильного образования – не менее 5 лет из последних 7 лет.
Если ваш бизнес зарегистрирован, а бухгалтерский учет не велся – для его ведения потребуется провести инвентаризацию активов и обязательств. Все фирмы обязаны составлять годовую бухгалтерскую отчетность, состоящую из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений.
Таким образом, получается, что все фирмы обязаны вести бухгалтерский учет, а также вправе выбирать систему налогообложения из следующих: общая, упрощенная система (УСН), Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). При этом в случае применения ЕНВД, фирма имеет право не использовать кассовый аппарат. Индивидуальные предприниматели вправе выбирать между общей системой, УСН, ЕНВД и патентной системой. При этом кассовый аппарат ИП не потребуется при использовании ЕНВД и патентной системы.
Если вы решили создать ООО с нуля, либо открыть ИП, вы можете одновременно с регистрацией бизнеса перейти на УСН, подав заявление. Для применения общей системы никаких заявлений не требуется. А вот для применения ЕНВД, либо патентной системы необходимо дождаться регистрации бизнеса на общей или упрощенной системе, и только после этого подать заявление на применение ЕНВД, либо патентной системы.
Продолжает действовать упрощенная система налогообложения, которую могут применять фирмы и индивидуальные предприниматели. Для применения упрощенной системы налогообложения необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря, чтобы начать применять упрощенную систему со следующего года. Если Вы только решили зарегистрировать ООО или ИП, уведомить инспекцию о переходе на упрощенную систему необходимо не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Лимит доходов для применения УСН не изменился. Если этот лимит будет превышен, необходимо перейти на общую систему налогообложения в том квартале, в котором этот лимит превышен, а также сообщить в налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного периода. Также, на общую систему налогообложения можно перейти и добровольно, но только с нового года, уведомив налоговую инспекцию о таком переходе до 15 января. В течение года не разрешается менять объект налогообложения («доходы» - 6% или «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15%). Изменить объект налогообложения можно только с нового года, подав уведомление до 31 декабря.
Большие перемены произошли и с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Система ЕНВД становится добровольной, а не обязательной. Просуществовать система ЕНВД должна до 2018 года. Чтобы применять ЕНВД, необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней с момента осуществления вида деятельности, для которого предусмотрен ЕНВД. Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД можно в течение 5 дней, подав заявление в налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика этого налога. Обратите внимание, что существуют регионы, в которых ЕНВД не применяется, так в Москве ЕНВД существовал всего для одного вида деятельности несколько лет, а на данный момент вообще не применяется. Однако если Вы хотите зарегистрировать компанию в Москве, а осуществлять деятельность будете на территории другого субъекта РФ, применять ЕНВД можно, встав на учет по месту ведения такой деятельности.
Еще одной добровольной системой налогообложения является патентная система, которая действует только для индивидуальных предпринимателей. Патент действует только в том субъекте, в котором он получен. Количество патентов – не ограничено. Заявление необходимо подать не позднее, чем за 10 дней до начала осуществления деятельности. Налоговая инспекция обязана выдать патент на период от одного месяца до двенадцати месяцев в течение 5 дней. Оплата патента производится по месту его выдачи. Если патент получен на срок до 6 месяцев – оплата производится полностью в течение 25 дней с момента начала действия патента, если патент выдан на другой срок – тогда необходимо в такой же срок уплатить 1/3 суммы налога, а оставшуюся часть – не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода. Налоговая декларация при патентной системе не подается.
Если Вы планируете зарегистрировать предприятие или открыть ИП, но у вас остаются вопросы по поводу системы налогообложения, рекомендуем обратиться в нашу компанию. Мы бесплатно консультируем всех наших клиентов по выбору и применению системы налогообложения. Очень важно зарегистрировать фирму или создать индивидуальное предпринимательство с учетом всех требований законодательства, а также сделать правильный выбор системы налогообложения – это позволит существенно сэкономить на налоговых отчислениях, сделает Ваш бизнес эффективнее.
Налоговый учет основных средств
Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.
Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность насчитывает огромное количество специального оборудования, с помощью которого производится заготовка и вывозка древесины с лесосек, раскряжевка и транспортировка леса, осуществляется обработка круглого леса и производится бумажная продукция. В перечисленных отраслях используются различные виды бензомоторных пил, сучкорезное оборудование, пилорамы, деревообрабатывающие станки, бумагоделательные машины и так далее.
Вообще, следует отметить, что основные средства любой промышленной организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет этого имущества. Естественно, что на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств.
Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК. 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Второй из перечисленных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного Постановления указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с тем, что организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый учет, то, как правило, в целях классификации ОС, бухгалтерские работники используют именно Постановление Правительства №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», так как это позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными обоих видов учета.
По видам основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты.
В зависимости от цели использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. Основные средства производственного назначения представляют собой имущество, непосредственно используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией. Непроизводственные основные средства обслуживают в основном социальную сферу промышленных организаций.
По признаку использования различают:
• основные средства, находящиеся в эксплуатации;
• основные средства в запасе;
• основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;
• основные средства, находящиеся на консервации.
И последний вид классификации предусматривает деление основных средств на собственные и арендованные ОС.
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.
Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.
Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01 «Основные средства», например, промышленная организация, занятая производством мебели – мебельная фабрика. Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета ОС данная организация применяет нормы Постановления Правительства Российской Федерации №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Структура счета 01 «Основные средства» должна быть представлена следующим образом:
Счет 01 «Основные средства.
К данному счету открываются следующие субсчета:
01-1 «Основные средства производственного назначения»;
01-2 «Основные средства непроизводственного назначения»;
01-3 «Основные средства, переданные в аренду».
Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с амортизационными группами ОС):
01-1-1– первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);
01-1-2– вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);
01-1-10 - десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет);
Если на балансе мебельной фабрики имеются основные средства, введенные в эксплуатацию целесообразно открыть еще одну группу – одиннадцатую:
01-1-11 – одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию).
Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств) например: компьютер, используемый в офисе:
01-1-3 «Офис»;
или деревообрабатывающий станок, используемый в цехе при производстве мебели:
01-1-4 «Основной цех»;
Аналитические признаки третьего уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства).
Пример 1.
Предположим, что в учете мебельной фабрики числится персональный компьютер, используемый для работы бухгалтером Ивановой Л.И. Тогда, используя данную структуру счета 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете ОС будет отражено следующим образом:
01-1-3«Офис» Иванова Л.И.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев»
Как мы видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам ОС, поэтому к ОС относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
Обратите внимание!
Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к ОС нет, пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты ОС, стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу, разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Данным пунктом также предусмотрено, что организация может установить иной лимит стоимости, исходя из технологических особенностей ОС. Причем установленный размер стоимости может быть как больше, так и меньше 10 000 рублей, но это положение должно быть закреплено в приказе по учетной политике с обоснованием причин установления такого лимита.
Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить доход. Определение срока полезного использования объектов ОС согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления ОС в организацию.
Основными способами поступления основных средств в организацию являются:
• приобретение за плату;
• получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
• получение безвозмездно;
• изготовление собственными силами;
• строительство хозяйственным или подрядным способом;
• принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».
Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная стоимость основного средства при приобретении за плату.
Налоговый учет основных средств
Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.
Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.
НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и не амортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.
Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.
Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ: «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».
То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.
Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.
Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.
Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).
Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.
1с налоговый учет
Для реализации (в конфигурации "Бухгалтерский учет 1С") возможности ведения налогового учета, в ее состав включен ряд документов и отчетов. С их помощью информация для налогового 1С учета вводится и накапливается в информационной базе, а также может быть обработана и выведена на печать в виде налоговых регистров. Кроме того, для заполнения ряда показателей налоговых регистров используют данные бухгалтерского учета, имеющиеся в информационной базе, а также данные, содержащихся в реквизитах справочников.
В настоящее время для определения налогооблагаемой прибыли используется показатель балансовой прибыли, то есть прибыли по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения балансовая прибыль корректируется в Справке о порядке определения прибыли, показываемой по строке 1 Расчета налога на прибыль без отражения в бухгалтерском учете. С 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Для систематизации данных налогового учета и представления их в регламентируемом законодательством виде, в конфигурацию включены все налоговые регистры.
Регистры формируются как отчеты по документам налогового учета, налоговым счетам, реализованным в конфигурации в виде за балансовых вспомогательных счетов, и бухгалтерским счетам.
В табл. 1 приведено сравнение отдельных норм и правил налогового и бухгалтерского учета. Приведенные различия не являются исчерпывающими. Но уже этой информации достаточно, чтобы сделать вывод об окончательном размежевании бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.
Табл.1. Сравнение норм налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
Доходы
Признание доходов
1. Метод начисления
2. Кассовый метод (разрешается использовать, если в среднем за 4 предыдущих квартала выручка в каждом квартале не превысила 1 млн. руб.)
1. Метод начисления
2. Кассовый метод (для малых предприятий)
Классификация доходов
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2. Внереализационные доходы
1. Доходы по обычным видам деятельности
2. Прочие доходы:- операционные;- внереализационные - чрезвычайные
Группировка доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходов по обычным видам деятельности)
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в п.2-8
2. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
3. Выручка от реализации покупных товаров
4. Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
5. Выручка от реализации основных средств
6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
7. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
8. Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке
По видам деятельности (видам номенклатуры)
Суммовые разницы по операциям реализации (продажи)
Включаются в состав внереализационных доходов, если дата расчетов в соответствии с условиями договора не совпадает с датой реализации товара (работ, услуг), имущественных прав
Суммовые разницы, возникающие при погашении задолженности за товары (работы, услуги), увеличивают или уменьшают выручку по обычным видам деятельности.
Расходы
Признание расходов
1. Метод начисления, если доходы учитываются методом начисления
2. Кассовый метод, если доходы учитываются кассовым методом (отдельные виды расходов признаются по методу начисления)
1. Метод начисления
2. Кассовый метод (для малых предприятий)
Классификация расходов
1. Расходы, связанные с производством и реализацией
2. Внереализационные расходы
1. Расходы по обычным видам деятельности
2. Прочие расходы - операционные;- внереализационные - чрезвычайные
Группировка расходов, связанных с производством и реализацией (расходов по обычным видам деятельности)
- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- суммы начисленной амортизации
- прочие расходы
- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизационные отчисления
- прочие расходы
Суммовые разницы
Включаются в состав внереализационных расходов, если дата расчетов в соответствии с условиями договора не совпадает с датой реализации товара (работ, услуг), имущественных прав
Суммовая разница, возникающая при приобретении основных средств, включается в первоначальную стоимость. Суммовая разница, возникающая при расчетах за материально-производственные запасы до их принятия к бухгалтерскому учету, включается в фактическую себестоимость, после принятия к учету учитывается обособленно и признается расходами в доле, приходящейся на использованные и/или проданные запасы. Суммовая разница, возникающая при расчетах за работы и услуги сторонних организаций, не связанных с приобретением материально-производственных запасов и в внеоборотных активов, признается расходами организации
Особенности признания отдельных видов расходов
Расходы на ремонт основных средств
Для отдельных отраслей полностью, для остальных в особом порядке
В периоде совершения расходов. Для равномерного включения в себестоимость могут учитываться в составе расходов будущих периодов
Представительские расходы
В размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период
Признаются полностью
Расходы на рекламу
В размере, не превышающем 1 процента выручки (перечень нормируемых расходов на рекламу сокращен)
Признаются полностью
Распределение расходов
Расходы подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Прямые расходы включают в расходы в части, приходящейся на реализованную продукцию, товары, работы, услуги
Элементом учетной политики является признание расходов на управление, а также транспортных расходов в торговых организациях полностью расходами по обычным видам деятельности
Основные средства
Методы амортизации ОС
Линейный
Нелинейный
Линейный
Уменьшаемого остатка.По сумме лет полезного использования
Пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг)
Определение срока полезного использования
Самостоятельно, но на основании классификации основных средств (10 групп)
Самостоятельно
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации
Зачисляются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав
Зачисляются в состав основных средств с момента документально подтвержденного факта регистрации прав
Малоценное имущество
Имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
Объекты стоимостью 2 000 руб. Стоимость таких объектов организации могут списывать как расходы на производство и продажу при передаче в эксплуатацию или в производство
Убыток при реализации амортизируемого имущества
Включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации
Учитывается при определении финансового результата того отчетного периода, в котором имущество реализовано
Нематериальные активы
Способы амортизации нематериальных активов
- линейный
- нелинейный
- линейный
- способ уменьшаемого остатка
- пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг)
Определение нормы амортизации при невозможности определения срока полезного использования
В расчете на 10 лет
В расчете на 20 лет
Материально-производственные запасы
Методы оценки сырья и материалов
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Методы оценки покупных товаров
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы;
- по средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО
Ведение налогового учета
По сей день ведение налогового учета продолжает вызывать массу разногласий и вопросов. Причина тому - несовершенство налогового законодательства, следствием которого являются многочисленные нарушения (зачастую неосознанные) в сфере организации налогового учета и формировании отчетной документации. К сожалению, несмотря на всю серьезность вопроса, ведение налогового учета нередко пускается «на самотёк», что, в свою очередь, приводит к крайне нежелательным последствиям для деятельности предприятия. Восстановление налогового учета - еще более трудоемкий процесс, в связи, с чем компания «Мой бухгалтер» предлагает профессиональную помощь в постановке на налоговый учет в Москве и последующем его ведении.
Организация налогового учета, его взаимодействие с бухгалтерской отчетностью затрудняются постоянно изменяющимися требованиями в законодательстве, большим количеством нюансов и трудоемких операций, а также критической важностью корректности обработки данных. Одинаково сложно ведение налогового учета дается как индивидуальным предпринимателям, несведущим в вопросах обязательной отчетности и расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, так и крупным предприятиям, в связи с нехваткой квалифицированных кадров.
Компания «Мой бухгалтер» предлагает сократить ресурсоемкость и временные затраты на ведение налогового учета, при этом значительно повысить его качество. Наши услуги могут включать в себя как полное ведение бухгалтерского и налогового учетов на основании договора на абонентское обслуживание клиентов, так и ведение отчетности в отдельные периоды (на отдельных участках). Доверяя ведение налогового учета нам, вы всегда можете рассчитывать на четкую и грамотную организацию финансовых средств вашей организации. Мы не зря используем слово «доверие», ведь именно элементарная, необоснованная боязнь потери важной корпоративной информации есть первопричина неразвитости рынка бухгалтерского аутсорсинга. А, между тем, ведение налогового учета сторонней организацией позволяет не только оптимизировать финансовые затраты на содержание собственного штата бухгалтерии, но и повысить рентабельность бизнеса, сосредоточив усилия на развитии основных направлений деятельности.
Успешный практический опыт и гарантия сохранения конфиденциальности полученной информации позволяют нам осуществлять ведение налогового учета на самом высоком профессиональном уровне.
Порядок налогового учета
В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, изменившие порядок учета субсидий, полученных в рамках Закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Причем изменения в правилах учета распространяются на правоотношения.
Кого коснулись изменения
Федеральным законом № 23-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, которые изменили налоговый учет, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Речь идет об учете доходов и расходов при получении финансовой помощи в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Новшества распространяются на правоотношения, возникшие и касаются плательщиков:
– НДФЛ (п. 1 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– ЕСХН (п. 4 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– единого налога на «упрощенке» (п. 5 ст. 1 Закона № 23-ФЗ).
Далее рассмотрим изменения при определении базы по каждому из этих налогов подробнее.
Налог на доходы физических лиц
Речь идет об индивидуальных предпринимателях (в том числе КФХ), которые находятся на общей системе налогообложения.
В налоговую базу по НДФЛ включают все доходы, которые получил предприниматель (как в денежной, так и в натуральной форме) или право на распоряжение, которыми у него возникло (ст. 210 Налогового кодекса РФ). Перечень необлагаемых доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Из разъяснений финансистов следует, что субсидии, выделяемые согласно статье 78 Бюджетного кодекса РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, облагаются налогом по ставке 13 процентов (письма № 03-04-06/3-308, № 03-11-11/45, № 03-03-06/4/63).
Исключение – бюджетные субсидии на возмещение затрат (или части затрат) по уплате процентов по кредитам или займам. Они не облагаются налогом (подп. 35 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Суммы финансовой помощи учитываются в составе доходов по НДФЛ на дату их получения (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Но теперь статья 223 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом 4. В нем сказано, что субсидии, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически произведенным за счет средств этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если же по окончании второго года сумма субсидий превысит сумму признанных расходов, разницу включают в состав доходов этого года.
Однако есть исключение – средства финансовой поддержки, за счет которых приобретены амортизируемые активы, отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (по мере начисления амортизации).
Налог на прибыль
Сельхоз организации – плательщики налога на прибыль сумму полученных субсидий включают в состав внереализационных доходов в момент ее получения. Причем как при кассовом методе, так и при методе начисления (п. 8 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/167). А затраты, которые оплачены за счет полученных субсидий, учитываются в налоговых расходах на общих основаниях.
При этом субсидии, полученные на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не нужно учитывать отдельно и отчитываться о расходовании указанных средств (письмо Минфина России № 03-03-06/1/547).
Теперь статьи 271 и 273 Налогового кодекса РФ дополнены новыми пунктами – 4.3 и 2.3 соответственно. По сути, они полностью дублируют вышеописанный порядок при НДФЛ – то же правило пропорционального признания доходов с той же оговоркой по амортизируемым активам. Единственная разница – субсидии отражаются в составе внереализационных доходов.
Единый сельхозналог и налог при «упрощенке»
Оба спец режима предусматривают кассовый метод признания доходов и расходов. При применении ЕСХН в отношении доходов это закреплено в подпункте 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, а в случае уплаты «упрощенного» налога – в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Но теперь каждая из указанных норм дополнена новым абзацем.
Суть новшеств аналогична вышеописанному порядку: в течение двух налоговых периодов полученные субсидии в рамках Закона о развитии малого и среднего предпринимательства признают в составе доходов пропорционально признанию расходов, и если по окончании второго года окажется, что сумма субсидии больше, чем оплаченные за ее счет расходы, разницу включают в доходы этого года (письмо Минфина России № 03-11-11/67).
Единственная разница с порядком, предусмотренным по НДФЛ и налогу на прибыль, – для спец режимов нет оговорки по амортизируемому имуществу.
Отметим, что поправки касаются и плательщиков упрощенного налога с объектом налогообложения «доходы». Они также вправе применять «пропорциональный» принцип признания доходов. Правда, для этого необходимо вести учет поступивших средств финансовой поддержки и оплаченных за их счет расходов.
Важно запомнить
По общему правилу по правоотношениям, средства целевого финансирования включаются в доходы пропорционально понесенным расходам за счет этого источника в течение двух налоговых периодов. Если по истечении второго года сумма субсидий превысит сумму расходов, разницу необходимо включить в состав доходов этого года.
Налоговый учет ндс
В удобной форме рассматриваются все три уровня налогового учета по НДС: налоговая накладная – реестр – декларация.
Таблица 1. "Налоговые обязательства"
№ п/п
Содержание операции
Особенности заполнения налоговой накладной
Особенности заполнения реестра налоговых накладных
Отражение операции в декларации (строка) и приложениях
1
2
3
4
5
1
Поставка товаров/услуг неплательщикам НДС с выпиской налоговой накладной по ежедневным итогам операций. Итоговая налоговая накладная оформляется, в частности, при поставках товаров/услуг конечным потребителям за наличные, в случае выписки транспортных билетов, гостиничных счетов (если она не была выписана на эти операции индивидуально) (пп. 8.4 Порядка №969).
Итоговая налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оба остаются у продавца (п. 8 Порядка, утвержденного приказом ГНАУ № 969, далее - Порядок № 969). В ней суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой (которая соответствует фактической сумме выручки и сумме НДС по 2-отчету). В верхней левой части оригинала налоговой накладной делается пометка «X» и указывается тип причины: «11». В строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» ставится ноль. В реквизитах «Лицо (налогоплательщик) - покупатель», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя», «Номер телефона» - ноль. В строке «Вид гражданско-правового договора» при поставках товаров (услуг) по устной руб сторон следует ставить: - в поле «вид договора» - «Договор купли-продажи», «Договор на выполнение работ» и др., - в поле «от» - дату выполнения устной руб; - в поле «№» - прочерк. В табличной части налоговой накладной указывается:
- в гр. 3 - «Товары в ассортименте» (при поставке импортных и подакцизных товаров код УКТВЭД не указывается);
- в гр. 4 - «руб.»,
- в гр. 5 - «1».
Указывается:
- в гр. 1 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в реестре;
- в гр. 2 - дата выписки налоговой накладной;
- в гр. 3 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из гр. 1;
- в гр. 4 - вид документа «ПН11»;
- в гр. 5 - «Ежедневный итог операций»;
- в гр. 6 - ноль;
- в графах 7-12 - стоимостные показатели по поставке товаров (услуг)
Строка 1 и приложение 5 (строка «Прочие»)
2
Поставка товаров/услуг неплательщикам НДС за безналичный расчет
Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия), оба экземпляра остаются у поставщика (п. 8 Порядка № 969). В верхней левой части оригинала налоговой накладной в поле «Остается у продавца» делается пометка «X» и указывается тип причины «02» -поставка неплательщику налога. В реквизитах «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль
Указывается:
- в гр. 1 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в реестре;
- в графах 2, 3 - соответствующие
реквизиты налоговой накладной;
-в гр. 4 - обозначение «ПН02» (поставка
неплательщику налога);
- в гр. 5 «наименование (Ф. И. О. – для предпринимателя) покупателя» записывается: «Поставка неплательщику налога» или «Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам» и др.;
- в гр. 6 - ноль;
- в графах 7-12 - стоимостные показатели по поставке товаров (услуг)
Строка 1 и приложение 5 (строка «Прочие»)
3
Поставка товаров/услуг неплательщикам НДС по отдельной налоговой накладной (другие поставки за день - в итоговой налоговой накладной)
Если выписывается отдельная налоговая накладная лицу - неплательщику НДС, с которым расчеты осуществляются в наличной или безналичной форме, реквизиты «Лицо (налогоплательщик) - покупатель», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя», «Номер телефона» заполняются в общем порядке. Строка «Вид гражданско-правового договора» заполняется аналогично заполнению налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам поставки
Реестр заполняется аналогично заполнению для операции 2
Строка 1 и приложение 5 (строка «Прочие»)
4
Получение от не- резидента услуг, место поставки которых - территория Украины
Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг. В верхней левой части делается пометка «X» рядом с полем «Оригинал выдается покупателю» и тип причины не указывается. В строках «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» проставляется ноль. В строках «Лицо (плательщик налога) - продавец», «Местонахождение (налоговый адрес) продавца», «Номер телефона» указываются данные продавца-нерезидента. Остальные реквизиты заполняются без особенностей
Налоговая накладная, выписанная налогоплательщиком - покупателем при получении услуг от нерезидента, регистрируется в реестре на дату возникновения налоговых обязательств. В графы 2, 3, 4, 5, 6 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной. При этом в гр. 5 «наименование (Ф. И. О. для физлица)» и в гр. 6 «индивидуальный налоговый номер» проставляются реквизиты покупателя
Строка 7
5
Поставка товаров/услуг, освобожденных от НДС
При поставках товаров/услуг, освобожденных от НДС согласно ст. 197 и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее - НК), в разд. III и гр. 10 налоговой накладной делается пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подраздел, раздел НК(п. 10 Порядка №969)
Реестр заполняется в общем порядке
Строка 5 и приложение 6
6
Одновременное осуществление поставок товаров/услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС
Для операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные (п. 201.5 НК. п. 9 Порядка № 969). Не допускается заполнение в одной накладной одно- временно гр. 10 и граф 7, 8 и 9
Строки 1, 2 (2.1,2.2); стр. 5 и приложение 6
7
Экспорт товаров
Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах (оба остаются у продавца. В строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль. В верхней левой части оригинала налоговой накладной ставится «X» и указывается тип причины «07» - экспортные поставки
Указывается:
- в гр. 1 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в реестре;
- в гр. 2 - дата выписки налоговой накладной, соответствующая дате вывоза, фактически подтвержденной оригиналом ГГД;
- в гр. 3 - номер ГГД;
- в гр. 4 - обозначение «ВМД»;
- в гр. 5 - наименование (Ф. И. О., отчество - при наличии - для физлица) покупателя-нерезидента.
- в гр. 6 - ноль;
- в графах 7, 12 - таможенная стоимость экспортированных товаров в гривнах, пересчитанная по курсу НБУ на дату оформления ГГД
Строка 2.1
8
Поставка товаров/услуг, к которой одновременно применяется нулевая ставка и основная ставка НДС
Для такой поставки составляется одна налоговая накладная (п. 9 Порядка № 969), в которой заполняются соответствующие графы. Согласно п. 12 Порядка № 969 в разд. I табличной части налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки: заполняются графы со 2-й по 8-ю и 11-я (графы 9 и 10 - не заполняются). Раздел III заполняется так:
- в гр. 7 - сумма НДС по ставке 20 % исходя из базы, указанной в гр. 7 разд. I налоговой накладной;
- в гр. 8 - ноль;
- графы 9 и 10 - не заполняются;
- в гр. 11 - общая сумма НДС (из гр. 7 разд. III).
Реестр заполняется в общем порядке
Строка 1 и приложение 5; стр. 2.2
9
Поставка товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ)
Налоговая накладная не выписывается
Операции поставки товаров (услуг), не являющиеся объектом обложения НДС, отражаются в разд. I реестра на основании документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт поставки. При этом указывается:
- в гр. 1 - порядковый номер документа, соответствующий порядковому номеру записи в реестре;
- в графах 2, 3 - соответствующие реквизиты документа;
- в гр. 4 - «БО»;
- в гр. 5 - наименование (Ф. И. О. – для физлица) покупателя;
- в гр. 6 - ноль или ИНН покупателя;
- в графах 7, 11 - общая сумма поставки;
- в графах 8, 9, 10, 12- ноль
Строка 3 и приложение 6
10
Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика
Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оба остаются у плательщика. В верхней левой части оригинала налоговой накладной ставится «X» и указывается тип причины «05». В графах «Лицо (налогоплательщик) - покупатель», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя», «Номер телефона» указываются реквизиты продавца. В графах «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль. Далее заполняются:
- гр. 3 - номенклатура ликвидируемых ОС;
- гр. 4 -единица измерения ОС - шт.;
- гр. 5 - количество ОС;
- гр. 6 - цена поставки единицы ОС без учета НДС;
- гр. 7 - база налогообложения (определяется по обычным ценам на момент ликвидации - п. 189.9 НКУ)
- гр. 11 - общая сумма с учетом НДС
Указывается:
- в гр. 1 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в реестре;
- в гр. 2 - дата выписки;
- в гр. 3 - порядковый номер налоговой накладной из гр. 1;
- в гр. 4 - вид документа «ПН05» (налоговая накладная, выписанная при ликвидации основных фондов по самостоятельному решению плательщика);
- в гр. 5 - наименование (Ф. И. О. – для предпринимателя) - плательщика НДС, ликвидирующего ОС по самостоятельному решению;
- в гр. 6 - ноль;
- в графах 7-12 - стоимостные показатели по поставке ОС при ликвидации
Строка 1 и приложение 5 (строка «поставка необоротных активов» в разд. I приложения 5)
11
Отражение надбавок (скидок), предоставленных продавцом при поставке товаров/услуг покупателю
В разд. I налоговой накладной отражается конечная стоимость товаров/услуг с учетом предоставленных продавцом надбавок (скидок). Надбавки (скидки), которые предоставляются продавцом при поставке и увеличивают или уменьшают стоимость поставленных товаров (услуг), отдельной строкой в налоговой накладной не приводятся. Если стоимость товаров/услуг с учетом скидки будет меньше обычных цен, то база налогообложения определяется исходя из обычных цен. Тогда плательщик выписывает две налоговые накладные: одну - исходя из фактической цены поставки, вторую - на сумму превышения обычной цены над фактической
Первая (или единственная) налоговая накладная записывается в реестр в общем порядке, а вторая - в порядке, который описан в стр. 12 этой таблицы
Строка 1 и приложение 5
12
Ситуация, когда обычная цена поставки выше договорной и налоговые обязательства по НДС нужно начислить исходя из обычной цены
Продавец выписывает две налоговые накладные:
- одну (в двух экземплярах) - на фактическую цену поставки (предоставляется покупателю);
- вторую (в двух экземплярах) - на сумму превышения обычной цены над фактической (оба экземпляра остаются у продавца) (п. 17 Порядка № 969). В этой налоговой накладной в верхней левой части оригинала ставится «X» и указывается тип причины «01» - выписана на сумму превышения обычной цены над фактической. В гр. 3«Номенклатура поставки товаров/услуг» указывается: «Превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № » (ставится порядковый номер первой налоговой накладной, выписанной на сумму поставки, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости).
Данные первой налоговой накладной заносятся в разд. I реестра в общем порядке. Данные второй налоговой накладной (где определяются объем поставки и сумма НДС, которые приходятся на сумму превышения обычной цены над фактической) записывается в разд. I реестра так:
- в гр. 1 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в реестре;
- в гр. 2 - дата выписки налоговой накладной;
- в гр. 3 - порядковый номер налоговой накладной из гр. 1;
- в гр. 4-«ПН01»;
- в гр. 5 «наименование (Ф. И. О. – для физического лица - предпринимателя)» и в гр. 6 «индивидуальный налоговый номер» в Единой базе налоговых знаний указано проставлять свои реквизиты (чтобы избежать ошибок при формировании отчетности рекомендуем в гр. 6 проставлять ноль по аналогии с операцией 10);
- в графах 7-12 - стоимостные показатели по превышению обычной цены над фактической
Строка 1 и приложение 5 (данные второй налоговой накладной отражаются в строке «Прочие»)
13
Ситуация, когда филиалу (структурному подразделению) делегировано право выписки налоговых накладных (п.2 Порядка № 969) и право ведения части реестра
Плательщик каждому филиалу присваивает отдельный числовой номер, о чем письменно уведомляет орган ГНС по месту своей регистрации. Согласно п. 3 Порядка № 969 порядковый номер налоговой накладной, составленной филиалом, пишется через дробь: в числителе - порядковый номер, а в знаменателе - номер филиала. При составлении налоговых накладных филиалом в реквизите «Лицо (налогоплательщик) - продавец» вместе с названием головного предприятия - плательщика НДС указывается название филиала. В реквизите «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» указывается местонахождение юридического лица - плательщика НДС и может указываться адрес филиала
Если плательщик делегировал филиалам (структурным подразделениям) право ведения частей реестров, данные таких частей реестров являются составными частями реестра плательщика. В служебном поле 04 «Плательщик» плательщик указывает свое наименование и через дробь - наименование и код (номер, шифр) филиала (структурного подразделения). В гр. 1 филиал записывает порядковый номер записи, в гр. 3 - номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в реестре, а через дробь ставит номер филиала (структурного подразделения)
Юрлицо отражает операции поставки в соответствующих строках разд.I декларации и заполняет соответствующие приложения
14
Поставка услуг по международной перевозке пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом, облагаемая по ставке НДС 0 %
В разд. I табличной части налоговой накладной указывается:
- в гр. 3 - номенклатура поставки услуг, например «Международная перевозка товаров из г. Прага в г. Харьков»;
- в гр. 4 - единица измерения - грн.;
- в гр. 5 - количество (объем) поставки. Если услуги не имеют натуральных показателей, а измеряются только в стоимостном выражении, указывается: «услуга/проценты и т. д.»;
- в гр. 6 - цена поставки единицы продукции без учета НДС;
- в гр. 8 - база налогообложения. В разд. III табличной части налоговой накладной указывается:
- в графах 8 и 9 проставляется ноль.
- гр. 11 - общая сумма средств, подлежащая уплате
Реестр заполняется в общем порядке
Строка 2.2
15
Условная поставка товарных остатков, основных средств, числящихся в учете налогоплательщика на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС, по которым ранее был отражен налоговый кредит
Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оба остаются у выписавшего их лица. В верхней левой части оригинала налоговой накладной ставится «X» и указывается тип причины: «10». В графах «Лицо (налогоплательщик) - покупатель», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя», «Номер телефона» указываются реквизиты плательщика. В графах «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» ставится ноль. Далее заполняются:
- гр. 3 - номенклатура поставки товаров, основных средств;
- гр. 4- единица измерения товаров, основных средств - шт., кг, м, см, м3, см3, лит. д.;
- гр. 5 - количество (объем) поставки товаров, основных средств;
- гр. 6 - цена поставки единицы продукции без учета НДС;
- гр. 7 - база налогообложения;
- гр. 11 - общая сумма средств
Указывается:
- в гр. 1 - порядковый номер налоговой накладной (соответствует порядковому номеру записи в реестре);
- в гр. 2 - дата выписки налоговой накладной;
- в гр. 3 - порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из гр. 1;
- в гр. 4 - обозначение «ПН10»;
- в гр. 5 - свое наименование;
- в гр. 6 - ноль;
- в графах 7, 8, 9 - стоимостные показатели;
- в графах 10-12 - ноль.
Строка 1 и приложение 5 (строка «Прочие», кроме того, данные о поставке ОС указываются в строке «поставка необоротных активов» в разд. I приложения 5)
16
Поставка бывших в употреблении товаров
Налоговая накладная выписывается на сумму комиссионного вознаграждения. В верхней левой части в поле «Остается у продавца» оригинала ставится «X». Далее указывается:
- в гр. 3 - «Комиссионное вознаграждение»;
- в гр. 4 - «грн.»;
- в гр. 5 - «услуги»;
- в гр. 6 - цена единицы услуги без учета НДС;
- в гр. 7 - база налогообложения услуги, подлежащая обложению НДС по ставке 20 %;
- в гр. 11 - общая сумма средств к уплате без НДС.
Графы 8, 9, 10 не заполняются. Остальные реквизиты и графы налоговой накладной заполняются в общеустановленном порядке
Реестр заполняется в общем порядке
Строка 1 и приложение 5
17
Бесплатная поставка товаров/услуг
Поставщик выписывает две налоговые накладные:
- в первой указывается общий объем поставки - ноль и сумма НДС - ноль (налоговая накладная выдается покупателю);
- во второй определяются объем поставки по обычной цене и сумма НДС по ставке 20 %. В этой налоговой накладной в верхней левой части оригинала ставится «X» и указывается тип причины «01» - выписана на сумму превышения обычной цены над фактической. В гр. 3 «Номенклатура поставки товаров/услуг» указывается: «Превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ». Оба экземпляра этой налоговой накладная остаются у продавца
Первая налоговая накладная записывается в реестр в общем порядке, вторая - как описано в стр. 11 этой таблицы
Строка 1 и приложение 5 (данные второй налоговой накладной отражаются в строке «Прочие»)
18
Получение от нерезидента услуг, место поставки которых находится за пределами Украины
Налоговая накладная не выписывается
Операция в реестре не отражается
Не отражается
Таблица 2. "Налоговый кредит"
№ п/п
Содержание операции
Особенности заполнения налоговой накладной
Особенности заполнения реестра налоговых накладных
Отражение операции в декларации по НДС
1
2
3
4
5
1
Приобретение товаров/услуг с НДС по налоговой накладной
Заполнение без особенностей
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в гр. 2 - дата получения налоговой накладной;
в графах 3, 4 - соответствующие реквизиты налоговой накладной;
в гр. 5 - «ПН»;
в графах 6, 7 - наименование и ИНН поставщика (для физлица - Ф. И. О.);
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных товаров/услуг (в зависимости от их дальнейшего использования);
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - сумма НДС (в зависимости от дальнейшего использования товаров/услуг)
В зависимости от дальнейшего использования товаров/услуг:
- стр. 10.1 и приложение 5- данные из граф 9, 10 реестра;
-стр. 10.2 и приложение 5- из граф 11,15 реестра;
- стр. 14.1 и приложение 5- - из гр. 13 реестра
2
Приобретение товаров/услуг с НДС по запоздавшей налоговой накладной
Заполнение без особенностей. Надо иметь документальное подтверждение получения налоговой накладной в более позднем периоде, чем период ее выписки (конверт с почтовым штемпелем, журнал входящей корреспонденции и пр.)
3
Приобретение товаров/услуг с НДС за наличный расчет по чеку (чекам) на сумму до 200 грн. без учета НДС за один день
Налоговый кредит отражается без налоговой накладной
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в гр. 2 - дата получения чека;
в графах 3, 4 - соответствующие реквизиты чека;
в гр. 5 - «ЧК»
в графах 6, 7 - наименование и ИНН поставщика (для физлица - Ф. И. О.);
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных товаров (в зависимости от их дальнейшего использования);
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - сумма НДС (в зависимости от дальнейшего использования товаров/услуг).
Аналогично операциям 1, 2
4
Приобретение товаров/услуг с НДС за наличный расчет по чеку (чекам) на сумму свыше 200 грн. без учета НДС за один день
Без налоговой накладной такой чек не дает право на налоговый кредит ни полностью, ни частично (для подтверждения права на налоговый кредит нужно требовать налоговую накладную)
При наличии налоговой накладной заполняется аналогично операциям 1, 2. При отсутствии налоговой накладной в налоговый кредит не включается, в этом случае реестр заполняется так:
- в графах 1-8 - аналогично предыдущей операции 3;
- в гр. 13 - стоимость приобретенных товаров/услуг;
- в гр. 14 - сумма НДС
При наличии налоговой накладной заполняется аналогично операциям 1, 2. При отсутствии - сумма по чеку отражается в стр. 14.1 и приложении 5 (независимо от дальнейшего использования товаров/услуг)
5
Приобретение услуг мобильной связи (стоимость услуг содержит сумму пенсионного сбора, которая не включается в базу налогообложения)
Сумма сбора в налоговой накладной, как правило, не отражается (не является объектом обложения НДС)
Сумма пенсионного сбора не отражается в реестре, так как не является товаром/услугой. Данные налоговой накладной заносятся в реестр без особенностей (см. операции 1, 2)
Аналогично операциям 1, 2
6
Приобретение транспортных услуг по проездным документам, стоимость которых содержит услуги, не облагаемые НДС (например, стоимость услуг перевозки содержит сумму сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте)
Право на налоговый кредит без налоговой накладной покупатель услуг имеет на основании транспортного билета, который содержит сумму платежа, сумму НДС, ИНН продавца (кроме тех документов, форма которых установлена международными стандартами)
Транспортный билет в Единой базе налоговых знаний рекомендовано отражать в реестре двумя строками. В одной строке:
- в гр. 5 - «ТК»
- в гр. 8 - общая стоимость транспортных услуг, включая НДС
- в гр. 9 - часть стоимости транспортного билета, подлежащая обложению НДС (без не облагаемых налогом услуг);
- в гр. 10 - сумма НДС на часть стоимости транспортного билета, подлежащей обложению НДС;
- остальные графы - без особенностей. Во второй строке:
- в гр. 5 - «ТК»;
- в графах 8, 9 - сумма не облагаемых налогом услуг, например сумма сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте;
- в графах 7,10- ноль;
- остальные графы - заполнение без особенностей
Строка 10.1 и приложение 5- данные из граф 9, 10 реестра (часть стоимости, подлежащая обложению НДС). Строка 11.1 - данные из гр. 9 реестра (сумма сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте)
7
Приобретение товаров/услуг с подачей заявления с жалобой на поставщика (жалобу можно подать, если поставщик не выдал налоговую накладную или полученная налоговая накладная оформлена с нарушением порядка ее заполнения и/или регистрации в Едином реестре налоговых накладных)
Право на налоговый кредит без налоговой накладной покупатель товаров/услуг имеет на основании заявления с жалобой на поставщика (по форме приложения 8 к декларации)
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в гр. 2 - дата получения документа, подтверждающего факт приобретения товаров/услуг;
в графах 3, 4 - соответствующие реквизиты вышеуказанного документа;
в гр. 5 - «ЗП»;
в графах 6, 7 - наименование (для физлица - Ф. И. О.) поставщика и его ИНН;
остальные графы -без особенностей
Строка 10.1, приложения 5 и 8 -данные из граф 9, 10 реестра. Вместе с декларацией подаются копии расчетных или приходных документов, подтверждающих приобретение товаров/услуг
8
Приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у неплательщиков НДС
Налоговая накладная не выписывается
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в гр. 2 - дата получения документа, который удостоверяет факт приобретения товаров/услуг;
в графах 3, 4 - соответствующие реквизиты документа;
в гр. 5 - «НП» - документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг;
в гр. 6 - наименование поставщика (для физлица - Ф. И. О.);
в гр. 7 - условный ИНН «400000000000»
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных товаров/услуг (в зависимости от их дальнейшего использования);
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - ноль
В зависимости от направления использования приобретенных товаров/услуг заполняется:
- стр. 11.1 -данные из гр. 9 реестра;
- стр. 11.2 -данные из граф 11,15 реестра;
- стр. 14.2 -данные из гр. 13 реестра
9
Предоплата за товары/услуги украинскому неплательщику НДС
Налоговая накладная не выписывается
Аналогично операции 8
Аналогично операции 8
10
Приобретение товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС
Налоговая накладная не выписывается
В гр. 1 - порядковый номер записи, который переносится также в гр. 4;
в графах 2, 3 - даты получения и выписки документа соответственно;
в гр. 5 - «БО»;
в гр. 6 - наименование поставщика (для физлица - Ф. И. О.);
в гр. 7 - ставится ноль или ИНН (если поставщик - плательщик НДС);
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных товаров/услуг в зависимости от их дальнейшего использования;
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - ноль
В зависимости от направления использования приобретенных товаров/услуг заполняется:
- стр. 11.1 -данные из гр. 9 реестра;
- стр. 11.2 -данные из граф 11,15 реестра;
- стр. 14.2 -данные из гр. 13 реестра
11
Получение товаров/услуг от плательщика НДС без требования об оплате
Покупатель получает одну из двух выписанных поставщиком налоговых накладных, в которой указан общий объем поставки и сумма НДС «0»
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в графах 2, 3, 4 - даты получения и выписки налоговой накладной и ее номер соответственно;
в гр. 5 - «ПН»;
в графах 6, 7 - реквизиты поставщика;
в графах 8-16 - ставится ноль
Операция не отражается в декларации по НДС
12
Ввоз товаров в таможенном режиме импорта
Сумму НДС подтверждает ГТД
Для использования в налогооблагаемых операциях:
- в гр. 1 - порядковый номер записи;
- в графах 2, 3 - даты получения и оформления ГТД соответственно;
- в гр. 4 - номер ГТД (последние 6 цифр);
- в гр. 5-«ВМД»;
- в гр. 6 - страна и наименование нерезидента (для физлица - Ф. И. О.);
- в гр. 7: условный ИНН «300000000000» - при использовании в хозяйственной деятельности в рамках налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения операций; условный ИНН «200000000000» - при использовании для поставки услуг с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины или если такие услуги не предназначаются для использования в хоздеятельности;
- в гр. 8 - общая сумма, включая НДС;
- в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных товаров (в зависимости от их дальнейшего использования);
- в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - сумма НДС (в зависимости от дальнейшего использования товаров);
Строка 12.1 - данные из граф 9, 10 реестра, стр. 13.1 - данные из гр. 11 или 15 реестра, стр. 14.1 и приложение 5 - данные из гр. 13 реестра
13
Ввоз товаров в таможенном режиме импорта с освобождением от НДС
Льготу по НДС подтверждает ГТД
Заполнение граф 1-7 аналогично операции 12;
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных товаров (в зависимости от их дальнейшего использования);
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - ставится ноль
Строка 12.3 - данные из гр. 9 реестра, стр. 13.2 - данные из гр. 11 или 15 реестра, стр. 14.2 - данные из гр. 13 реестра
14
Приобретение у нерезидента услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины
В этом случае налоговая накладная выписывается покупателем (см. операцию 4 из табл. 1)
Отражается в разд. II реестра на дату возникновения налогового кредита (в декларации за следующий отчетный период за периодом, в котором были отражены налоговые обязательства):
- в гр. 1 - порядковый номер записи;
- в графах 2, 3, 4, - соответствующие реквизиты налоговой накладной;
- в гр. 5 - «ПН»;
- в гр. 6 - страна и наименование нерезидента (для физлица - Ф. И. О.);
- в гр. 7: условный ИНН «300000000000» - при использовании в хозяйственной деятельности для налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций или операций, не являющихся объектом налогообложения; условный ИНН «200000000000» - при использовании для поставки услуг с местом поставки за таможенной территорией Украины, или если не предназначаются для использования в хоздеятельности.
- в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных услуг в зависимости от их дальнейшего использования;
- в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - сумма НДС в зависимости от дальнейшего использования услуг
Строка 12.4 - из граф 9, 10 реестра, стр. 13.3- из гр. 11 или 15 реестра, стр. 14.1 и приложение 5 - из гр. 13 реестра
15
Приобретение товаров/услуг с НДС, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности
Заполнение без особенностей
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в графах 2, 3 - даты получения и выписки налоговой накладной соответственно;
в гр. 4 - номер налоговой накладной;
в гр. 5 - «ПН»;
в графах 6, 7 - реквизиты поставщика;
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в графах 13, 14 - объем приобретения товаров/услуг и НДС соответственно
Строка 14.1 - данные из гр. 13 реестра и приложение 5
16
Приобретение товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС
Налоговая накладная выписывается (особенности заполнения описаны в операции 5 табл.1)
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в графах 2, 3 - даты получения и выписки налоговой накладной;
в гр. 4 - номер налоговой накладной;
в гр. 5 - «ПН»;
в графах 6, 7 - реквизиты поставщика;
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - стоимость приобретенных услуг в зависимости от их дальнейшего использования;
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - ставится ноль
В зависимости от дальнейшего использования товаров, услуг:
- стр. 11.1 -данные из гр. 9 реестра;
- стр. 11.2 -данные из граф 11,15 реестра;
- стр. 14.2 -данные из гр. 13 реестра
17
Приобретение товаров/услуг с НДС для использования частично в налогооблагаемых операциях, а частично нет
Право на налоговый кредит возникает на основании налоговой накладной или другого документа, предусмотренного п. 201.11 НК, заполненных поставщиком без особенностей
Налоговая накладная первоначально отражается в реестре без особенностей. В последний день отчетного периода отражается уменьшение налогового кредита в соответствии с долей не облагаемых налогом операций. При этом:
- в гр. 1 - порядковый номер записи;
- в графах 2, 3, 4 - соответствующие реквизиты налоговой накладной;
- в гр. 5 - «ПНР», или «ЧКР», или другие условные обозначения в зависимости от документа, подтверждающего налоговый кредит;
- в графах 6, 7 - наименование (для физлица - Ф. И. О.) поставщика и его ИНН;
- в гр. 8 - ноль;
- в графах 9, 10 - часть стоимости и НДС от приобретенных товаров/услуг в соответствии с долей не облагаемых налогом операций со знаком «-»;
- в графах 11, 12, - эти же суммы со знаком «+»; На практике часто отражают одной записью при получении налоговой накладной (когда распределение долей на этот момент известно), сразу распределяя суммы между строками в зависимости от дальнейшего использования товаров/услуг
Строки 15.1, 15.2 и приложение 5
18
Приобретение товаров/услуг у неплательщика НДС для использования частично в налогооблагаемых операциях, а частично нет
Налоговая накладная не выписывается, записи в налоговом учете делаются на основании документов, подтверждающих факт поставки товаров, услуг
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в гр. 2 - дата получения документа, удостоверяющего факт приобретения товаров/услуг;
в графах 3, 4 - соответствующие реквизиты этого документа;
в гр. 5 - «НП»;
в гр. 6 - наименование поставщика (для физлица - Ф. И. О.);
в гр. 7 - условный ИНН «400000000000»;
в гр. 8 - общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в графах 9, и/или 11, и/или 13, и/или 15 - объемы приобретения, пропорциональные части использования приобретенных товаров/услуг в облагаемых и не облагаемых налогом операциях;
в графах 10, и/или 12, и/или 14, и/или 16-ставится ноль
В зависимости от дальнейшего использования товаров, услуг:
- стр. 11.1 -данные из гр. 9 реестра.
- стр. 11.2 -данные из граф 11,15 реестра.
- стр. 14.2 -данные из гр. 13 реестра
19
Приобретение у нерезидента услуг с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины
Налоговая накладная не выписывается (операция не является объектом обложения НДС)
Не отражается
Не отражается
20
Проценты банка по кредитному договору
Налоговая накладная не выписывается
Не отражается (единая база налоговых знаний)
Не отражается
21
Корректировка объемов приобретения товаров/услуг с НДС
Расчет корректировки
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в графах 2, 3, 4, - соответствующие реквизиты расчета корректировки;
в гр. 5 - «РК»;
в графах 6, 7 - наименование (для физлица - Ф. И. О.) поставщика и его ИНН;
в гр. 8 -общая сумма корректировки с учетом НДС;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - корректировка со знаком «+» или «- » объемов, задекларированных в налоговой накладной и отраженных в соответствующих строках реестра;
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - корректировка со знаком «+» или «-» суммы НДС
Строка 16.1 и приложение 1
22
Корректировка объемов приобретения товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС
Расчет корректировки
В графах 1-8 - аналогично операции 21;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - корректировка объемов приобретения товаров/услуг со знаком «+» или «-»;
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - ставится ноль
Строка 16.1.1 и приложение 1
23
Корректировка объемов приобретения товаров/услуг у неплательщика НДС
Налоговая накладная не выписывается, записи в налоговом учете делаются на основании документов, подтверждающих факт корректировки (накладная на возврат товаров, платежное поручение на возврат денежных средств и пр.)
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в гр. 2 - дата составления документа, удостоверяющего факт корректировки товаров/услуг;
в графах 3, 4 - соответствующие реквизиты этого документа;
в гр. 5 - «ПН»;
в гр. 6 - наименование поставщика (для физлица - Ф. И. О.);
в гр. 7 - условный ИНН «400000000000»;
в гр. 8 -общая стоимость приобретенных товаров/услуг;
в гр. 9, или 11, или 13, или 15 - корректировка объемов приобретения товаров/услуг со знаком «+» или «-»;
в гр. 10, или 12, или 14, или 16 - ставится ноль
Строка 16.1.1 и приложение 1, разд. II — в гр. 2 — наименование поставщика (для физлица - Ф. И. О.), в гр. 3 - «400000000000», в графах 4, 5 - реквизиты первичного документа, который корректируется, в графах 6, 7 - реквизиты корректировочного документа, в гр. 9 - сумма корректировки, в гр. 10 - прочерк
24
Корректировка данных налоговой накладной, приобретение товаров/услуг по которой не предназначалось для использования в хозяйственной деятельности
Расчет корректировки
В гр. 1 - порядковый номер записи;
в графах 2, 3, 4, - соответствующие реквизиты расчета корректировки;
в гр. 5 - «РК»;
в графах 6, 7 - наименование (для физлица - Ф. И. О.) поставщика и его ИНН;
в гр. 8 -общая сумма корректировки с учетом НДС;
в графах 13, 14 - объем корректировки без НДС и сумма НДС соответственно со знаком «+» или «-»; в свободных графах - ноль
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
