Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и используемая для целей:
- обложения товара пошлиной;
- внешнеэкономической и таможенной статистики;
- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации".
Согласно ТК ТС (ст. 75):
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики".
Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза".
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур (См. также Постановление Правительства РФ N 500.
Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.
Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.
Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе".
Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.
В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ).
Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).
Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:
- цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;
- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:
1) ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;
2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;
3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.
Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.
Правильное определение таможенной стоимости очень важно при таможенном декларировании, поскольку таможенная стоимость является основой для начисления таможенных платежей.
В соответствии со статьей 64 Таможенного кодекса таможенного союза Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза определяется в соответствии с международным договором государств-членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, (далее - Соглашение) таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положением 5 Соглашения. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) товаров (подпункт 4 пункта 1 статьи 5 Соглашения).
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.
В случае если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров предусмотрено, что его исполнение подлежит оплате в валюте, отличной от валюты государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, то для целей определения таможенной стоимости товаров применяются положения ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Об этом Письмо Минфина РФ N 03-10-09/55.
Согласно ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что исполнение договора подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В случае если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров предусмотрено, что оно подлежит оплате в валюте государства - члена Таможенного союза в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, рассчитываемой по официальному курсу соответствующей валюты на дату, установленную в этом соглашении, то для целей определения таможенной стоимости товаров используется сумма оплаты в валюте государства - члена Таможенного союза. При этом для данного случая возможны два подхода к определению таможенной стоимости товаров.
Если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров официальный курс пересчета иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного союза установлен на дату более раннюю, чем день регистрации таможенной декларации таможенным органом (то есть на день регистрации таможенной декларации уже известен размер оплаты за перевозку (транспортировку) товаров в валюте государства - члена Таможенного союза), то для определения таможенной стоимости товаров используется сумма оплаты в валюте государства - члена Таможенного союза. В этом случае таможенная стоимость товаров определяется по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами при условии соблюдения требований по его применению, установленных ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, (далее - Соглашение).
Если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров официальный курс пересчета валюты установлен на дату после дня регистрации таможенной декларации таможенным органом (то есть при таможенном декларировании товаров отсутствует информация, необходимая для того, чтобы произвести добавление соответствующих расходов к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, в валюте государства - члена Таможенного союза), то в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть применен и таможенную стоимость товаров следует определять путем последовательного применения методов определения таможенной стоимости товаров, установленных ст. ст. 6 - 10 Соглашения.
Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с ввозимыми товарами. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с методами № 2- 6, применяемыми последовательно.
Определение таможенной стоимости
Правительство Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации, именуемые в дальнейшем Сторонами, руководствуясь общепринятыми нормами и правилами в международной торговле, согласились о нижеследующем:
Статья 1
1. Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства Стороны при вывозе с территории этого государства, определяется в соответствии с законодательством этого государства.
2. Настоящее Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа Таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота Таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются
в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу Таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза, и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы заявляется таможенный режим. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства соответствующей Стороны.
3. Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с настоящим Соглашением с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ).
Статья 2
1. Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в статье 4 настоящего Соглашения.
В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей статьям 6 или 7 настоящего Соглашения. В процессе консультаций таможенный орган и лицо, декларирующее товары, могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства соответствующей Стороны о коммерческой тайне.
Консультации проводятся в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны.
При невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьями 6 и 7 настоящего Соглашения в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на единой таможенной территории Таможенного союза (статья 8 настоящего Соглашения), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения. Лицо, декларирующее товары, имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.
В случае если для определения таможенной стоимости ввозимых товаров невозможно использовать ни одну из указанных статей, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии со статьей 10 настоящего Соглашения.
2. В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.
3. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров (страны происхождения, вида товаров, участников сделки и др.).
4. Процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должны использоваться Сторонами в качестве антидемпинговых мер.
5. Положения настоящего Соглашения не могут рассматриваться как ограничивающие полномочия таможенных органов государства соответствующей Стороны по проверке в порядке, предусмотренном таможенным законодательством этого государства, подлинности документов, представленных лицом, декларирующим товары, в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности содержащихся в них сведений.
Статья 3
1. Для целей настоящего Соглашения используемые понятия имеют следующее значение:
- «ввозимые товары» – товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза в целях ввоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
- «взаимосвязанные лица» – лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть, связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
в) являются работодателем и работником, служащим;
г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
з) являются родственниками или членами одной семьи.
Лица, которые являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности, и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, должны считаться взаимосвязанными для целей настоящего Соглашения, если данные лица отвечают хотя бы одному из указанных условий;
- «идентичные товары» – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют требованиям настоящего абзаца. Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза. Понятие «произведенные» («произведены») применительно к товарам имеет также значения «добытые», «выращенные», «изготовленные (в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров)». Идентичные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых (ввозимых) товаров, принимаются во внимание лишь в случаях, когда не выявлены идентичные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования;
- «однородные товары» – товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза. Понятие «произведенные» («произведены») применительно к товарам имеет также значения «добытые», «выращенные», «изготовленные (в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров)». Однородные товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых (ввозимых) товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда не выявлены однородные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования;
- «товары того же класса или вида» – товары, относящиеся к одной группе или ряду товаров, включая идентичные и однородные товары, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности;
- «место прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза» – пункт пропуска через таможенную границу Таможенного союза, установленный Сторонами, в который должны быть доставлены товары после фактического пересечения государственной границы государства соответствующей Стороны. Конкретизация этого понятия для целей определения таможенной стоимости может осуществляться в соответствии с совместным решением органов Таможенного союза;
- «общепринятые принципы бухгалтерского учета» – система правил бухгалтерского учета, применяемая в установленном порядке
в соответствующем государстве в соответствующий период времени;
- «третьи страны» – государства, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза.
2. Лицо считается контролирующим другое лицо, если оно юридически или практически применяет ограничения или предписания в отношении этого лица.
Статья 4
1. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения, при любом из следующих условий:
1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
– установлены совместным решением органов Таможенного союза;
– ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
– существенно не влияют на стоимость товаров;
2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
2. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны.
3. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. В случае если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.
В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, предоставленной лицом, декларирующим товары, или полученной таможенным органом иным способом, обнаруживаются признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицо, декларирующее товары, должно доказать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.
4. При продаже товаров между взаимосвязанными лицами в случаях, указанных во втором абзаце пункта 3 настоящей статьи, стоимость сделки с ввозимыми товарами принимается и таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи только в том случае, если лицо, декларирующее товары, докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза:
1) стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
2) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно статье 8 настоящего Соглашения;
3) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно статье 9 настоящего Соглашения.
5. При проведении сравнений в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи учитываются представленные лицом, декларирующим товары, сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи, в количестве товаров, в дополнительных начислениях, указанных в статье 5 настоящего Соглашения, а также о различиях в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, когда продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.
6. Проверочные величины, указанные в пункте 4 настоящей статьи, используются по инициативе лица, декларирующего товары, исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров.
7. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Таможенного союза, в связи с чем перевод покупателем продавцу дивидендов или иных подобных платежей в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не является частью таможенной стоимости.
Статья 5
1. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:
1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;
3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;
4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;
5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;
6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи;
7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории Таможенного союза;
б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.
2. Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально:
– расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
– расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;
– пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.
3. Добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
4. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров добавления к фактически уплаченной или подлежащей уплате цене, кроме указанных в пункте 1 настоящей статьи, не производятся.
5. При осуществлении добавлений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
а) распределение стоимости указанных в подпункте 2 «б» пункта 1 настоящей статьи предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного, определенного лицом, декларирующим товары, количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться разумным способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у лица, декларирующего товары, документов и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.
При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным с покупателем лицом, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем. В случае если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению с тем, чтобы получить (определить) стоимость этих предметов с учетом их использования;
б) в отношении представленных покупателем и указанных в подпункте 2 «г» пункта 1 настоящей статьи товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, добавления производятся в части расходов на приобретение или аренду таких товаров и услуг, если покупателем представлены товары и услуги, находящиеся в общественном владении, то есть в государственной или муниципальной собственности, дополнительные начисления производятся в части стоимости (издержек) получения копии с них.
При производстве дополнительных начислений в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи помимо стоимости непосредственно товаров (предметов) учитываются все расходы, связанные с предоставлением (доставкой) их продавцу (включая их возврат, если таковой предусмотрен).
Статья 6
1. В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии со статьей 4 настоящего Соглашения, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основании настоящей статьи должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Указанная в настоящем абзаце информация применяется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.
Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.
2. При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьей при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с идентичными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения, в отношении оцениваемых и идентичных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.
3. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок в соответствии с пунктами 1 - 2 настоящей статьи), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.
Статья 7
1. В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии со статьями 4 и 6 настоящего Соглашения, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьей должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Указанная в настоящем абзаце информация применяется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.
Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.
2. При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьей при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения, в отношении оцениваемых и однородных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.
3. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом соответствующих корректировок в соответствии с пунктами 1 - 2 настоящей статьи), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
Статья 8
1. В случае если таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не может быть определена в соответствии со статьями 4, 6 и 7 настоящего Соглашения, их таможенная стоимость определяется в соответствии с настоящей статьей, за исключением случаев, когда по заявлению лица, декларирующего товары, порядок применения настоящей статьи и статьи может быть обратным.
2. В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:
1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории Таможенного союза товаров того же класса или вида;
2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории Таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.
3. В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые (ввозимые), или идентичные с оцениваемыми (ввозимыми), или однородные с оцениваемыми (ввозимыми) товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этой даты.
4. В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза, по заявлению лица, декларирующего товары, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, у которых они покупают эти товары на единой таможенной территории Таможенного союза, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 настоящей статьи.
Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).
5. Положения пункта 4 настоящей статьи для определения таможенной стоимости не используется, если:
- в результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые (ввезенные) товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;
- оцениваемые (ввезенные) товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на единой таможенной территории Таможенного союза, что стоимость оцениваемых (ввезенных) товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.
Возможность применения пункта 4 настоящей статьи определяется в каждом отдельном случае в зависимости от конкретных обстоятельств.
6. При рассмотрении продаж оцениваемых (ввезенных) либо идентичных или однородных товаров на единой таможенной территории Таможенного союза не должны приниматься в расчет продажи лицу, которое в связи с производством и поставкой для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых (ввезенных) товаров прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене предоставляет для использования товары и услуги, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения.
7. Для целей настоящей статьи сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (прямые и косвенные расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая эти расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей оцениваемых (ввезенных) товаров того же класса или вида.
Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе имеющейся у лица, декларирующего товары, информации, в случае если предоставленные им данные сопоставимы с данными, имеющими место при продажах в соответствующем государстве Стороны товаров того же класса или вида. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.
В случае если таможенный орган определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, то он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты.
8. Для целей настоящей статьи используются сведения о товарах того же класса или вида, ввезенных из той же страны, что и оцениваемые (ввозимые) товары, а также о товарах из других стран. Вопрос о том, являются ли оцениваемые (ввозимые) товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи ввезенной на единую таможенную территорию Таможенного союза возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые (ввозимые), в отношении которых может быть предоставлена информация.
Статья 9
1. При определении таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
3) расходов, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения.
2. Расходы, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, определяются на основе сведений о производстве оцениваемых (ввозимых) товаров, представленных их производителем или от его имени, и подтвержденных коммерческими документами производителя, при условии, что такие документы соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в стране, где произведены товары.
3. Расходы, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, должны включать расходы, указанные в подпунктах 1 «б» и 1 «в» пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения и распределенную в соответствии с пунктом 5 статьи 5 настоящего Соглашения стоимость каждого предмета, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения, который прямо или косвенно был предоставлен покупателем для использования в связи с производством ввозимых товаров. Стоимость предметов, указанных в подпункте 2 «г» пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения, произведенных на единой таможенной территории Таможенного союза, должна быть включена только в той степени, в которой эти товары и услуги оплачивались производителем. При этом расходы не должны учитываться повторно при определении расчетной стоимости.
В качестве коммерческих и управленческих расходов должны учитываться прямые и косвенные издержки производства и продажи товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, которые не указаны в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи.
4. Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем или от его имени. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.
В случае если таможенный орган определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты.
5. Для целей настоящей статьи используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных в том же государстве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. Вопрос о том, являются ли оцениваемые (ввозимые) товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые (ввозимые), в отношении которых может быть предоставлена информация.
6. Таможенные органы не вправе требовать от какого-либо лица, не являющегося резидентом государств Сторон, представления документов и содержащихся в его коммерческих документах сведений о производстве и продаже оцениваемых (ввозимых) товаров. Однако информация, представленная производителем товаров для целей определения их таможенной стоимости согласно положениям настоящей статьи, может быть проверена в другой стране уполномоченными органами государства Стороны с согласия производителя. Проверка документов и сведений, представленных иностранным производителем или от его имени, производится таможенными органами в соответствии с международными договорами, участником которых является государство Стороны, и общепринятыми принципами и нормами международного права.
Статья 10
1. В случае если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 4, 6 - 9 настоящего Соглашения, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями настоящего Соглашения.
2. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются теми же, что и предусмотренные в статьях 4, 6 - 9 настоящего Соглашения, однако, при определении таможенной стоимости в соответствии с настоящей статьей допускается гибкость при их применении.
В частности, допускается следующее:
- для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;
- при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных статьей 6 или 7 настоящего Соглашения, требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (возимых) товаров;
- для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная в соответствии со статьями 8 и 9 настоящего Соглашения;
- при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии со статьей 8 настоящего Соглашения, допускается отклонение от установленного пунктом 3 статьи 8 настоящего Соглашения срока в 90 дней.
3. Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров, определенная согласно положениям настоящей статьи, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.
4. Таможенная стоимость товаров в соответствии с настоящей статьей не должна определяться на основе:
1) цены на товары на внутреннем рынке Таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории Таможенного союза;
2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения;
5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
6) минимальной таможенной стоимости;
7) произвольной или фиктивной стоимости.
В случае если настоящая статья применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.
Статья 11
В случае если при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров возникает необходимость отложить решение в отношении этой таможенной стоимости, лицо, декларирующее товары, должно иметь право получить оцениваемые (ввозимые) товары при предоставлении им в случае, когда это необходимо, достаточной гарантии, обеспечивающей уплату таможенных платежей, которыми могут облагаться такие товары в соответствии с законодательством Таможенного союза.
Статья 12
Стороны вправе применять в законодательстве своих государств понятия, синонимичные понятиям, используемым в настоящем Соглашении.
Статья 13
Споры, связанные с применением или толкованием положений настоящего Соглашения, разрешаются путем консультаций и переговоров между Сторонами, а в случае недостижения согласия передаются на рассмотрение в Суд Евразийского экономического сообщества.
По договоренности Сторон в настоящее Соглашение могут быть внесены изменения, которые оформляются отдельными протоколами.
Статья 14
Порядок вступления настоящего Соглашения в силу, присоединения к нему и выхода из него определяется Протоколом о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним.
Совершено в городе Москве в одном подлинном экземпляре на русском языке.
Подлинный экземпляр настоящего Соглашения хранится в Интеграционном Комитете Евразийского экономического сообщества, который, являясь депозитарием настоящего Соглашения, направит каждой Стороне его заверенную копию.
Контроль таможенной стоимости
Основной целью статьи выступает знакомство читателя в первую очередь с изменившимся нормативно-правовым регулированием. Судебно-арбитражная практика применения нового законодательства находится в стадии становления, соответственно, тем более важно предусмотреть возможное развитие таможенной практики через призму анализируемых ниже новелл и оценить правовые последствия этой практики.
В целом можно констатировать, что основы определения и контроля таможенной стоимости не претерпели глобальных изменений.
Новые нормы в рамках регулирования Таможенного союза, сформированного на основании Договора между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, корреспондируют с основами Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле:
1. Установление исчерпывающего перечня методов определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных нормами международного права и общепринятой международной практикой.
2. Закрепление в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров стоимости сделки.
3. Строгая последовательность использования методов определения таможенной стоимости.
4. Объективность определения таможенной стоимости товара, то есть таможенная стоимость устанавливается на основании информации, доступной в стране импорта.
Законодательная основа
Обратимся к нормативно-правовой базе. В государствах - участниках Таможенного союза начал действовать новый порядок декларирования и корректировки таможенной стоимости товаров до их выпуска.
Правовой основой процедуры определения, декларирования и контроля за таможенной стоимостью являются соглашения, подписанные на уровне государств - участников Таможенного союза.
К таким соглашениям относятся:
- Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза;
- Соглашение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза;
- Соглашение о порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
Глава 8 "Таможенная стоимость товаров" Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс) на уровне глав государств N 17) содержит, во-первых, общие положения о таможенной стоимости и, во-вторых, отсылочные нормы на решения Комиссии Таможенного союза и на национальное законодательство стран Таможенного союза.
По вопросам таможенной стоимости Комиссией Таможенного союза принято решение, которым утверждены:
- Порядок декларирования таможенной стоимости товаров;
- Порядок корректировки таможенной стоимости товаров;
- Порядок контроля таможенной стоимости товаров, который вступил в силу через месяц с даты размещения на официальном интернет-сайте Комиссии Таможенного союза.
В Российской Федерации дополнительно в развитие отсылочных положений законодательства Таможенного союза вопросы таможенной стоимости товаров регулируются на национальном уровне.
В частности, главой 11 Федерального закона N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон) устанавливаются:
- исключительные случаи принятия таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до выпуска и без проведения дополнительной проверки;
- возможность проведения таможенными органами консультаций заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров;
- компетенция Федеральной таможенной службы по вопросам таможенной стоимости.
На подзаконный уровень (к компетенции Федеральной таможенной службы) национальное законодательство относит установление:
- порядка и формы декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации;
- случаев, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости;
- порядка отмены решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости товаров.
Как отмечалось выше, в настоящее время принятый Закон, в отличие от ранее действовавшего регулирования, предусматривает исключительные случаи, когда таможенный орган вправе скорректировать таможенную стоимость товаров до их выпуска и без назначения дополнительной проверки.
К таким случаям относятся:
- выявление повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и иные) фактическим сведениям, установленным таможенным органом (например, при проверке документов или проведении таможенного досмотра);
- выявление несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
- выявление технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и т.д.), повлиявших на величину таможенной стоимости.
Иными словами, в соответствии с Законом таможенный орган не вправе до выпуска товаров корректировать их таможенную стоимость при наличии каких-либо сомнений в ее достоверности и отсутствии вышеперечисленных оснований. В этом случае таможенный орган должен либо принять заявленную таможенную стоимость, либо начать дополнительную проверку, о чем обязан письменно уведомить декларанта в сроки выпуска товара (один день). Вместе с уведомлением таможенный орган направляет декларанту требование с расчетом обеспечения уплаты таможенных платежей и выпускает товары незамедлительно после предоставления декларантом суммы обеспечения. Уже после выпуска товаров таможенный орган проводит дополнительную проверку в отношении таможенной стоимости.
Таким образом, положения Закона ориентированы на то, чтобы не задерживать выпуск товаров в случае наличия у таможенного органа сомнений в правильности определения или достоверности заявленной таможенной стоимости товаров и осуществлять дополнительную проверку уже в отношении выпущенных в свободное обращение товаров.
Следует отметить, что в таможенной практике представители таможни крайне неохотно идут на реализацию данных положений. Равно как и таможенные представители компании-импортера. Связано это, по сути, с двойной работой как таможни, так и таможенного представителя, то есть сначала товар выпускается под обеспечение, а потом должен быть проведен окончательный выпуск товара. Чтобы не обременять себя, таможня придерживается практики обращения с компанией и (или) таможенным представителем, в соответствии с которой по-прежнему настаивает на самостоятельной корректировке таможенной стоимости декларантом. Причем эти требования никоим образом не формализованы и заявляются устно, поскольку у таможни нет правомерных оснований для пересмотра таможенной стоимости. Как правило, таможенный представитель выполняет подобные требования таможни и настаивает в отношениях с клиентом (компанией-импортером) на якобы целесообразности этих требований.
Таможня же в выстраивании отношений с компаниями - таможенными представителями в первую очередь и с компаниями-импортерами во вторую в случае неудовлетворения подобных требований принимает повышенные меры контроля (например, проведение досмотров), причем не только относительно данной поставки - таможня извещает о применении повышенных мер контроля ко всем будущим поставкам, в том числе в отношении иных клиентов таможенного представителя. При намерении провести досмотр товара срок его нахождения на складе временного хранения может увеличиться не только до десяти дней, как предусмотрено по закону, но и до нескольких недель, при том что формально это выглядит как хранение товара на складе временного хранения декларантом по собственному усмотрению. Хотя фактически именно таможней не соблюдаются сроки на проведение операций по таможенному оформлению и контролю. Расходы у импортера возрастают кратно. Законность подобных действий таможни не является предметом рассмотрения в данной статье, но очевидно, что эти действия вынуждают таможенного представителя и импортера идти на поводу у незаконных требований таможни.
Хочу подчеркнуть: незаконных с точки зрения процедур контроля и таможенного оформления. При этом согласие декларанта с таможней понятно: интерес к сокращению убытков отвечает целям деятельности любой коммерческой организации. Но основное - что в ряде случаев никакой формально проведенной таможней или декларантом корректировки таможенной стоимости нет, поскольку таможня просто не принимает грузовую таможенную декларацию с неприемлемой с точки зрения таможни таможенной стоимостью (иногда приняв, настаивает на ее самостоятельном отзыве, хотя должна была бы сама вынести решение об отказе в приеме грузовой таможенной декларации, которое, вероятно, нечем обосновывать), и декларант, можно сказать, "перезаявляет" таможенную стоимость. Данные действия свидетельствуют об отсутствии формализованного окончательного решения по таможенной стоимости, принятого таможенным органом, а не декларантом, как это, по сути, происходит де-факто. Нет решения таможенного органа, которое можно было бы оспорить. Поэтому так велико количество дел о возврате излишне уплаченных таможенных платежей, где по существу рассматривается правильность определения таможенной стоимости. Ниже мы вернемся к правовым последствиям такой таможенной практики.
Ранее уже указывалось, что главой 11 Закона устанавливается право таможенных органов консультировать заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости (статья 113). Дополнительно можно отметить, что при проведении подобных консультаций таможенный орган не вправе осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости. В связи с этим консультация по вопросу таможенной стоимости будет иметь, скорее, теоретический характер.
Процедура контроля таможенной стоимости товаров
До выпуска товаров и в сроки, установленные статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенный орган проводит контроль таможенной стоимости и принимает одно из нижеперечисленных решений:
1) принять заявленную таможенную стоимость;
2) корректировать заявленную таможенную стоимость;
3) провести дополнительную проверку.
Как было отмечено выше, решение о корректировке заявленной таможенной стоимости до выпуска товаров и без назначения дополнительной проверки (случай 2) принимается лишь в исключительных случаях. В остальных ситуациях при выявлении признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости проводится дополнительная проверка (случай 3).
Таможенный орган выявляет признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары.
К признакам недостоверности таможенной стоимости относятся:
- выявленные с использованием системы управления рисками (СУР) риски недостоверного декларирования таможенной стоимости;
- несоответствие сведений в представленных документах;
- более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные/однородные товары (при сопоставимых условиях их ввоза) по информации иностранных производителей, аукционов, биржевых торгов, ценовых каталогов;
- более низкие цены по сравнению с ценой их компонентов (в том числе сырьевых);
- наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами;
- наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные или подобные платежи, транспортные расходы и т.д.).
Наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами, а также выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости уже стали наиболее распространенными в таможенной практике выявляемыми признаками недостоверности таможенной стоимости.
Порядок проведения дополнительной проверки
Решение о проведении дополнительной проверки должно быть принято таможенным органом в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары. Указанное решение оформляется по форме, установленной приложением N 2 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров, а в декларации таможенной стоимости в таком случае проставляется соответствующая отметка.
Решение о проведении дополнительной проверки должно содержать:
- выявленные признаки недостоверности заявленных сведений;
- перечень и срок представления дополнительных документов, сведений и пояснений, необходимых для подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары;
- срок заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.
При принятии таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки заявленная декларантом (таможенным представителем) таможенная стоимость товаров не пересчитывается и декларация таможенной стоимости не заполняется.
По факту принятия решения о дополнительной проверке не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары, таможенный орган должен лично либо посредством почты передать (направить) декларанту (таможенному представителю) один экземпляр решения о проведении дополнительной проверки.
При запросе дополнительных документов, сведений и пояснений в решении о проведении дополнительной проверки указывается срок их представления, который не может превышать шестидесяти календарных дней со дня регистрации декларации на товары.
Установлен примерный перечень дополнительных документов, которые могут быть запрошены таможенным органом. В частности, к таким документам относятся: прайс-листы, упаковочные листы, бухгалтерские документы об оприходовании товара, внутренние договоры поставки, оферты, заказы, документы об отсутствии влияния взаимосвязи на цену товара и т.д. (приложение N 3 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров).
Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов определяется должностным лицом таможенного органа с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, условий сделки и физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров. Необходимость представления дополнительных документов для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости ввезенных на территорию Таможенного союза товаров, в том числе в актах проверок, должна обосновываться таможенными органами, проводящими таможенную проверку. Вместе с тем следует отметить, что в случае проведения дополнительной проверки в рамках системы управления рисками в документах, описывающих риск, который и стал причиной для дополнительного контроля, как правило, содержится конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов с учетом специфики таможенного риска. Указанные документы являются документами для служебного пользования и не доступны иным лицам. Поэтому, поскольку в случае с так называемыми рисковыми поставками не конкретный сотрудник таможни определяет рискованность поставки, а система СУР (через так называемые профили рисков - документы "для служебного пользования"), то в случае судебного спора представители таможни не располагают документами и ценовой информацией, на основании которой можно было бы доказывать правомерность уплаченных (взысканных - в редких случаях) таможенных платежей, равно как и обоснованием необходимости их предоставления. А в тех случаях, где представляется информация по идентичным или однородным товарам, отсутствует обоснование собственно идентичности/однородности товаров, с которыми таможня сравнивает заявленную таможенную стоимость. При этом нет и обоснований, каким образом отсутствие названных документов повлияло на невозможность принятия заявленной декларантом таможенной стоимости и каковы причины неприемлемости представленных документов.
Вместе с тем в ходе судебного разбирательства, в том числе при доказывании правильности заявленной таможенной стоимости на этапе таможенного оформления (или пост-контроля), лицо должно обосновать ее правильность. Для этого можно воспользоваться официальной статистикой таможенных органов, запросив ее у Федеральной таможенной службы.
В ряде случаев подобную информацию получить не представляется возможным, например, если данный товар ввозится только единственным уполномоченным импортером - компанией, взаимосвязанной с поставщиком товара.
Приведем пример: при продаже товаров между взаимосвязанными лицами таможенная стоимость определяется по первому методу только в случае, если декларант докажет близость стоимости сделки с проверочными величинами.
Методы определения таможенной стоимости товаров установлены Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза: первый метод - по стоимости товара (статьи 4, 5), второй - по идентичным товарам (статья 6), третий - по однородным товарам (статья 7), четвертый - метод вычета (статья 8), пятый - метод сложения (статья 9), шестой - резервный метод (статья 10).
Проверочные величины представляют собой стоимость идентичных или однородных товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза в рамках сделки между невзаимосвязанными лицами (пункт 4 статьи 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза). При этом проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения (пункт 6 статьи 4 названного Соглашения об определении таможенной стоимости).
В свете данных новелл могут возникнуть следующие проблемы:
1) на практике декларант зачастую не имеет реальной возможности получить в распоряжение проверочные величины;
2) в случае непредставления декларантом в целях сравнения проверочных величин по идентичным или однородным товарам, перемещаемым между невзаимосвязанными лицами, возникает риск невозможности применения первого метода. Для минимизации данного риска можно воспользоваться значениями стоимости ввезенных в рамках сделки между "зависимыми" лицами идентичных или однородных товаров, определенными, например, по методу вычитания при условии последующей продажи ввезенного товара на таможенной территории лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу.
(То есть, ориентируясь на подобную ситуацию ввоза и последующей продажи идентичного товара третьим (несвязанным) лицам, взяв за основу цену продажи на внутреннем рынке, можно прийти к соответствующей проверочной величине. Но важно отметить, что в данном случае придется раскрыть все вознаграждения агентам (посредникам), надбавки к цене, расходы на перевозку по территории Таможенного союза и т.п. Тем не менее, если импортер готов эту информацию раскрыть, таможенная стоимость, заявленная импортером, в полной мере будет обоснованной).
Выпуск товаров под обеспечение
Одновременно с доведением до декларанта (таможенного представителя) решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган сообщает сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров. Формально в настоящее время порядок сообщения декларанту суммы обеспечения уплаты таможенных платежей не установлен.
Сумма обеспечения определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Для ее расчета может быть, в частности, использована:
- информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов);
- таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности;
- таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.
Сроки выпуска товаров продлеваются до предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
В течение срока, указанного в решении о проведении дополнительной проверки, который в соответствии со статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза не должен превышать десяти дней, декларант (таможенный представитель) представляет в таможенный орган заполненную форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и вносит обеспечение уплаты таможенных платежей. Форма такого представления не установлена, и полагаю, что оно может быть осуществлено лично либо направлено почтой.
При выпуске товаров под обеспечение декларантом (таможенным представителем) представляется заполненная в установленном порядке форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей: КТС1 (основной лист) и КТС2 (дополнительные листы). (Формы КТС1 и КТС2 установлены приложением N 1 к Порядку корректировки таможенной стоимости товаров; правила заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей установлены разделом IV Порядка корректировки таможенной стоимости товаров).
Таможенный орган осуществляет выпуск товаров под обеспечение в течение установленных сроков на выпуск товаров и проставляет на таможенной декларации отметку "Выпуск разрешен".
При принятии таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки выпуск товаров производится при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
В случае непредоставления до истечения срока выпуска товаров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган отказывает в выпуске товаров в соответствии со статьей 201 Таможенного кодекса Таможенного союза. При этом дополнительная проверка таможенным органом не проводится.
Дальнейшие действия осуществляются таможенным органом в соответствии с решением Комиссии Таможенного союза, устанавливающим порядок оформления отказа в выпуске товаров, заявленных в декларации на товары.
Решение о принятии или корректировке таможенной стоимости
Декларант (таможенный представитель) в ходе проверки представляет запрошенные документы (сведения) либо направляет письменные пояснения о причинах невозможности представления таких документов (сведений) в течение срока, указанного в решении о проведении дополнительной проверки. При этом декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом, а таможенный орган обязан принять к рассмотрению дополнительные документы, представленные декларантом (таможенным представителем) ранее установленного срока.
Одновременно с запрошенными таможенным органом документами, сведениями и пояснениями могут быть представлены другие документы и сведения в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров.
Запрошенные документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган одним комплектом (не частями) до истечения срока их представления. Днем исполнения обязанности по представлению дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе (при непосредственном представлении в таможенный орган) либо дата отправки на почтовом штемпеле при представлении документов по почте.
Таможенный орган после представления дополнительных документов и сведений принимает решение о корректировке или принятии таможенной стоимости. Решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта (таможенного представителя) и самостоятельно. (Под самостоятельно полученной информацией понимается информация, полученная таможенным органом в рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров (включая ответы государственных и иных организаций на запросы таможенного органа, результаты таможенной экспертизы товаров и (или) документов)). Данное решение должно быть принято не позднее чем через тридцать календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений.
Если принимается решение о принятии таможенной стоимости, то таможенный орган возвращает обеспечение уплаты таможенных платежей. Возврат (зачет) сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится в соответствии со статьей 90 Таможенного кодекса Таможенного союза. При этом должностным лицом в установленном порядке проставляются соответствующие отметки в декларации таможенной стоимости (декларации на товары).
Решение о корректировке таможенной стоимости принимается, если:
- в установленный таможенным органом срок декларантом (таможенным представителем) не представлены дополнительно запрошенные документы, сведения, пояснения. (В срок, не превышающий трех рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений);
- в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены;
- представленные документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки.
Должностное лицо в решении о корректировке таможенной стоимости товаров указывает таможенную стоимость товаров и метод ее определения, а также реквизиты соответствующих источников информации; в установленном порядке проставляет соответствующие отметки в декларации таможенной стоимости (декларации на товары) и оформляет решение о корректировке таможенной стоимости товаров в двух экземплярах по форме согласно приложению N 1 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров.
Таможенный орган вручает один экземпляр решения о корректировке таможенной стоимости декларанту (таможенному представителю); срок на вручение решения не установлен. Если решение вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении десяти календарных дней с даты направления заказного письма.
Важно отметить различие в процедурах, когда декларант (таможенный представитель) соглашается с принятым решением о корректировке таможенной стоимости и когда - не соглашается.
В случае согласия декларант (таможенный представитель) в срок, не превышающий пяти рабочих дней с даты получения декларантом (таможенным представителем) решения о корректировке таможенной стоимости товаров в установленном порядке:
- осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров (исходя из указанной таможенным органом в решении о корректировке таможенной стоимости товаров величины таможенной стоимости);
- уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров;
- представляет в таможенный орган надлежащим образом заполненные декларации таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и документы, подтверждающие уплату таможенных пошлин, налогов.
При этом должностное лицо таможенного органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган декларации таможенной стоимости, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и документов, подтверждающих уплату таможенных пошлин, налогов:
- проверяет правильность осуществления декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости товаров в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости товаров;
- проставляет отметки о принятии вновь определенной (скорректированной) таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктом 8 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.
Решение о принятии вновь определенной таможенной стоимости товаров оформляется должностным лицом путем проставления в установленном порядке соответствующей отметки в декларации таможенной стоимости (декларации на товары).
Декларация таможенной стоимости (таможенная декларация) с отметкой таможенного органа возвращается декларанту (таможенному представителю) в установленном порядке.
При несогласии декларанта (таможенного представителя) с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должностное лицо осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров.
Должностное лицо заполняет в установленном порядке декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту (таможенному представителю) их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.
Таможенный орган осуществляет взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в результате корректировки таможенной стоимости товаров, в соответствии с главой 14 Таможенного кодекса Таможенного союза в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня, следующего за днем:
- истечения срока для осуществления декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости товаров;
- получения от декларанта (таможенного представителя) декларации таможенной стоимости, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также документов, подтверждающих вновь определенную таможенную стоимость товаров, в случае когда таможенная стоимость товаров скорректирована декларантом (таможенным представителем) ненадлежащим образом (неправильно).
Нарушения, допускаемые таможенными органами
На практике нередко приходится констатировать нежелание таможенных инспекторов соблюдать указанную выше процедуру контроля, поскольку это, безусловно, требует большего ресурса - и временного, и квалификационного. Выше уже отмечалось, что таможенный орган редко применяет в своей деятельности выпуск под обеспечение, как по уже указанным причинам, так и за отсутствием информации для расчета.
В частности, базируясь на таможенной практике, можно привести перечень нарушений со стороны таможенных органов при принятии решений по таможенной стоимости. Так, Центральным таможенным управлением был проведен анализ причин и условий, способствующих принятию незаконных решений в области таможенного дела. На основании полученных результатов Служба федеральных таможенных доходов Центрального таможенного управления подготовила письмо N 66-11/9104 "О направлении информации", в котором перечислены 15 видов нарушений, допускаемых таможенными органами при принятии решений, связанных с осуществлением контроля таможенной стоимости товаров.
Отдельно выделены такие основные нарушения, как:
- приведение в качестве обоснования невозможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки причин, которые могут являться лишь основанием для принятия решения об уточнении таможенной стоимости и/или проведения дополнительных проверочных мероприятий, а не для принятия решения о неправомерности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости. Подчеркивается, что отличие стоимости сделки от имеющейся у таможенного органа ценовой информации, а также разночтения в представленных документах являются признаками возможной недостоверности представленных при совершении таможенных операций сведений и могут служить основанием для принятия решения о проведении дополнительной проверки таможенной стоимости, однако не являются достаточным основанием для принятия решения о неправомерности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров;
- ссылка в решениях на документальную неподтвержденность и/или недостоверность документов и сведений, представленных декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, а также на наличие условий и обязательств, влияние которых на цену сделки не может быть учтено, без приведения конкретных обстоятельств и причин, послуживших основанием для таких выводов, без указания, в чем выразилась недостаточность и/или недостоверность представленных декларантом документов, а также без указания конкретных условий и обязательств, влияние которых не может быть учтено, и без пояснения, в чем именно выражается данное влияние.
В то же время следует учитывать, что отсутствие каких-либо сведений в одних документах, но их наличие в других, одновременно представленных при декларировании товара, не может служить основанием для вывода о неполноте представленной декларантом информации. При этом непредставление истребованных таможенным органом у декларанта документов следует рассматривать в качестве несоблюдения условия о достоверности, количественной определенности и документальном подтверждении таможенной стоимости лишь в том случае, когда такие документы имеют значение для таможенного оформления и определения таможенной стоимости товара;
направление запроса о представлении дополнительных документов без обоснования, каким образом отсутствие этих документов повлияло на невозможность принятия заявленной декларантом таможенной стоимости. Вместе с тем необходимость представления дополнительных документов для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости ввезенных на территорию Таможенного союза товаров, в том числе в актах проверок, обосновывается таможенными органами, проводящими таможенную проверку, претензиями гражданско-правового характера к представленным в ходе таможенного оформления документам, заключающимися, в том числе в отличии подписей в ряде коммерческих документов продавца, отсутствии расшифровки подписей со стороны продавца и подтверждении полномочий этих лиц на подпись документов; наличии признаков использования факсимильной подписи; несогласовании существенных условий о наименовании, ассортименте товаров в контракте и т.д. И в случае непредставления декларантом в ходе проверки запрашиваемых документов делается вывод о том, что декларант не воспользовался правом доказать заявленную таможенную стоимость товара и таможенная проверка на этом закрывается. В результате основанием для принятия решений о корректировке таможенной стоимости товаров как результатом таможенного контроля является непредставление декларантом запрашиваемых дополнительных документов.
Вместе с тем сомнения в недостоверности представленных декларантом документов можно разрешить путем получения в ходе таможенного контроля после выпуска товаров в качестве доказательной базы дополнительной информации:
- из государственных, контролирующих и регистрирующих органов (информацию об учредителях, уставных документах, о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, основанной на бухгалтерской отчетности);
- из уполномоченных банков организации;
- от организаций-перевозчиков и страховых компаний (в том числе о транспортных расходах, расходах на страхование);
- от официальных дилеров и представительств, находящихся на территории Таможенного союза;
- проведением соответствующих экспертных исследований;
- проведением анализа данных аукционов, биржевых торгов, ценовых каталогов, анализированием цены компонентов (в том числе сырьевых), из которых изготавливаются ввозимые товары, и т.п.;
- некорректное использование ценовой информации, в частности использование недостоверной или документально не подтвержденной информации при самостоятельном определении таможенной стоимости таможенным органом (использование в качестве основы для определения таможенной стоимости информации, содержащейся в информационно-аналитической системе "Мониторинг-Анализ", информации, содержащейся на интернет-сайтах, информации об уровне таможенной стоимости, а не цене за единицу товара, информации прайс-листа, не отражающего цену конкретной сделки и не содержащего сведений о периоде его действия). При этом должностными лицами таможенных органов допускаются следующие нарушения пункта 23 Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС), утвержденной Приказом Федеральной таможенной службы N 829:
- в графе 6 ДТС-2 не отмечается метод, на основе которого определяется таможенная стоимость товаров при использовании резервного метода;
- в графе 8 ДТС-2 не указываются наименования и реквизиты основных документов, представленных в подтверждение заявленных сведений исходя из примененного метода определения таможенной стоимости, либо указываются реквизиты документов, не содержащих соответствующей ценовой информации;
- в графе 12 ДТС-2 не приводится расчет таможенной стоимости исходя из основы, приведенной в графе 11.
Так, в ряде судебных решений судом было указано, во-первых, что со стороны таможенного органа не должно допускаться необоснованного и произвольного истребования сведений, не влияющих на принятие таможенным органом решения по таможенной стоимости товаров либо не имеющих значение для выяснения обстоятельств сделки (Решение Арбитражного суда Приморского края N А51-3824/2011), во-вторых, что различие цены внешнеэкономической сделки с ценовой информацией, содержащейся в других источниках, имеющихся у таможенных органов, не относящихся непосредственно к указанной сделке, не может рассматриваться как доказательство недостоверности условий этой сделки и служить основанием для корректировки таможенной стоимости (Решение Арбитражного суда Волгоградской области N А12-18376/2010; решения Арбитражного суда Приморского края N А51-15736/2010, N А51-16995/2010, N А51-4847/2011), в-третьих, что одной ссылки на недостатки некоторых документов недостаточно для отказа в применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами при определении таможенной стоимости товаров; таможенному органу необходимо дать пояснения, каким образом данные обстоятельства повлияли на цену сделки и на достоверность представленных документов (Решение Арбитражного суда Волгоградской области N А12-18376/2010).
Как отмечено выше, должностное лицо, пользуясь зачастую - надо отметить - невысокой профессиональностью таможенных представителей декларанта, вынуждает провести самостоятельное изменение таможенной стоимости. При этом используется так называемый административный ресурс задержки процедур таможенного оформления, настояние таможни отозвать поданную декларацию и т.п. Например, Арбитражным судом Приморского края было установлено, что на основании решения таможенного органа о невозможности применения первого метода таможенной оценки, а также с целью скорейшего выпуска ввезенного товара в свободное обращение декларантом самостоятельно была скорректирована таможенная стоимость по шестому методу на базе третьего, которая была принята таможенным органом. Суд, признавая решение таможенного органа о принятии скорректированной стоимости незаконным, отметил, что таможенным органом не было приведено доказательств недостаточности и недостоверности представленных документов для применения метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, а также указал, что названное решение повлекло увеличение размера таможенных платежей, исчисляемых в соответствии с таможенной стоимостью товаров, чем были нарушены законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности (Решение Арбитражного суда Приморского края N А51-18938/2010).
Заключение
В свете вышесказанного хочется отметить, что компетентный и профессиональный способ взаимодействия с таможенным органом позволяет, как правило, отстоять свои права и доказать правомерность заявленной таможенной стоимости там и тогда, когда сама реализация сделки правомерна в рамках гражданских правоотношений (с иностранным контрагентом), представленные в таможню документы соответствуют реализованной сделке и отношения с таможней строятся исключительно в правовом поле. (Мы не рассматриваем так называемые серые схемы, в которых происходит подмена документов (в частности, инвойсов) для целей представления в таможню. В подобных схемах только на "договоренностях" с должностными лицами таможенного органа можно добиваться признания правильности заявленной таможенной стоимости товара, которая по факту занижена. А если такие дефектные с точки зрения правопорядка отношения с таможенным органом по тем или иным причинам не срабатывают и таможня не соглашается с заявленной таможенной стоимостью, то, как правило, у компании нет возможности ее обосновать документально). Не всегда это удается сделать при проведении дополнительной проверки, иногда - только в судебных органах. Но если компания имеет документальное обоснование правильности заявленной таможенной стоимости и отсутствия влияния на ее размер факта взаимозависимости (в случаях когда факт взаимозависимости имеет место быть) или отсутствия факта взаимозависимости, соблюдены процедуры контроля в контексте действий как со стороны таможенного органа, так и декларанта, то шансы судебного разрешения спора в пользу декларанта значительно увеличиваются. В отличие от ситуации, когда сначала декларант соглашается с неправомерными требованиями таможни, а потом пытается истребовать суммы, по сути самостоятельной корректировки таможенной стоимости, в качестве излишней уплаты. Последний опыт представления интересов декларанта в подобных спорах с таможней свидетельствует, что арбитражные суды все большее внимание уделяют досудебной процедуре правильности доказывания таможенной стоимости товара. В решениях суда по вопросам таможенной стоимости товаров это не находит формального отражения, но по тому, как идет рассмотрение спора: вопросы со стороны судебного состава, комментарии, можно констатировать, что пренебрежение процедурой контроля со стороны декларанта (непредставление документов или обоснований невозможности представления документов, самостоятельная корректировка таможенной стоимости только в отношении определенного вида товара (попавшего под риск) с использованием отличного от первого метода, примененного для определения стоимости других товаров в рамках одной поставки) имеет негативный субъективный эффект для декларанта при рассмотрении споров.
И основной вывод, которым хотелось бы завершить рассуждения, сводится к тому, сколь значимо общее верное восприятие подходов со стороны таможенных и судебных органов по вопросам корректировки таможенной стоимости товаров.
Методы таможенной стоимости
Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости. Заявляемая таможенная стоимость и предоставляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление.
Одним из основных документов, необходимых для определения таможенной стоимости, является внешнеторговый контракт, т.к. в валютно-финансовых условиях контракта указывается цена сделки, базисные условия поставки, валюта контракта.
Очень важно для декларанта правильно определить таможенную стоимость, поскольку на ее основе происходит начисление, уплата и взимание таможенных платежей.
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения шести методов, установленных Законом РФ «О таможенном тарифе»:
• по цене сделки с ввозимыми товарами;
• по цене сделки с идентичными товарами;
• по цене сделки с однородными товарами;
• вычитания стоимости;
• сложения стоимости;
• резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.
В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19)
В соответствии с методом 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара определяется как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются дополнительные расходы (если они не были ранее включены в нее), перечисленные в ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» и Постановлении Правительства РФ N 856 «Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ».
Метод по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20)
При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами, т.е. товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:
• физические характеристики;
• качество и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы для ввоза на территорию РФ;
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены примерно в том же количестве и на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и на других условиях, декларант должен произвести корректировку их цены с учетом различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность.
Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, понесенных покупателем и приведенных в ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений. Если выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.
Метод по цене сделки с однородными товарами (ст. 21)
При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, т.е. товарами, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:
• качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости при соблюдении тех же условий, что и метод 2 с учетом дополнительных расходов, понесенных покупателем и перечисленных в ст. 19.
При использовании методов 2 и 3 необходимо учитывать что:
• товары не считаются идентичными или однородными с оцениваемыми, если они были произведены в другой стране;
• товары, произведенные другим производителем, принимаются во внимание только, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных тем же производителем;
• товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и т.д. выполнены в РФ.
Метод на основе вычитания стоимости (ст. 22)
Определение таможенной стоимости по этому методу производится, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения первоначального состояния.
В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза, при условии, что участник сделки не взаимозависим с продавцом.
Из цены единицы товара вычитаются:
• расходы на выплату комиссионных, надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров;
• расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
Метод на основе сложения стоимости (ст. 23)
В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
• стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством этого товара;
• общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;
• прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.
Резервный метод (ст. 24)
Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения выше указанных методов либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость товаров определяется с учетом мировой практики.
При применении резервного метода таможенный орган РФ предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.
В качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы:
• цена товара на внутреннем рынке РФ;
• цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
• цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;
• произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
Корректировка таможенной стоимости
Корректировка таможенной стоимости (КТС) представляет собой перерасчет таможенной стоимости товара по причине того, что таможенные органы не согласны с той ценой, которую заявляет декларант (таможенный представитель) во время таможенного декларирования ввозимых товаров.
Нередко результатом такого процесса является доначисление таможенных платежей. Чем же обуславливается принятие такого решения? Часто работники таможни руководствуются некими профилями рисков для определенного товара. Если же таможенная стоимость, которая заявляется участниками ВЭД, ниже этой планки, тогда и возникает необходимость в ее корректировке. В таком случае участник может понести дополнительные немалые материальные потери.
ТС товаров определяет декларант, а контролирует таможенный орган, который может принять решение о необходимости ее корректировки (это решение декларант может оспорить).
Корректировка таможенной стоимости производится:
1) До выпуска товаров:
- при выявлении:
- технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;
- несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
- необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;
- некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости;
- несоответствия заявленных в таможенной декларации сведений о товаре фактическим сведениям, установленным таможенным органом;
- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;
- при выпуске товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;
- при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом.
2) После выпуска товаров:
- при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
- при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, если по результатам контроля таможенной стоимости принято решение о проведении КТС и до взыскания или возврате таможенных платежей;
- при выявлении после выпуска товара:
- ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости;
- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД;
- при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля после завершения таможенного оформления товара;
- ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
- дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете подлежащих уплате таможенных платежей;
- при выявлении дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления этого товара либо не учтенных при определении величины таможенной стоимости;
- в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов и их должностных лиц о корректировке таможенной стоимости товара, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами.
Таможенная стоимость ввозимых товаров
Таможенная стоимость товара - (англ. customs value) - стоимость товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации "О Таможенном Тарифе" и используемая при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.
Система определения таможенная стоимость товара (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на Таможенную Территорию РФ. Порядок ее применения устанавливается Правительством РФ на основании положений закона РФ "О таможенном тарифе". Порядок определения таможенная стоимость товара, вывозимых с таможенной территории РФ, также устанавливается Правительством РФ. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенная стоимость товара, установленным законом РФ "О таможенном тарифе".
Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается Государственным Таможенным Комитетом РФ в соответствии с законодательством РФ. Контроль за правильностью определения таможенная стоимость товара осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление товара. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенная стоимость товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы РФ.
Система определения таможенная стоимость товара используется как выше уже отмечалось для целей:
1) обложения товаров пошлиной;
2) внешнеэкономической и таможенной статистики;
3)применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами России.
Декларации таможенной стоимости
Декларация таможенной стоимости (ДТС) — является приложением к соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД) и без нее недействительна. Оформляется на бланках установленной формы ДТС-1 и ДТС-2 на все товары, ввозимые на территорию РФ, а ДТС-3 и ДТС-4 на товары, вывозимые с таможенной территории РФ.
Таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом (таможенным представителем) таможенному органу при таможенном декларировании товаров.
Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары.
ДТС заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем (далее - лицо, заполняющее ДТС).
В случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом ДТС заполняется уполномоченным лицом таможенного органа:
1. В случае если в одной партии декларируемых товаров содержатся товары нескольких наименований, то распределение между ними подлежащих включению в таможенную стоимость товаров расходов (компонентов) должно осуществляться в порядке, определенном в Разделе II Порядка для заполнения соответствующей графы ДТС-1.
2. ДТС и ее электронная копия представляются таможенному органу, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары. Подача ДТС должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых она была заполнена (приложение № 1 к Порядку).
Перечень документов, представляемых в подтверждение заявленной таможенной стоимости, может быть сокращен в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза или законодательством государств - членов Таможенного союза (статья 183 Кодекса):
1. В случаях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза ДТС может быть представлена в форме электронного документа.
2. ДТС составляется в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для таможенного органа, другой - для лица, заполнившего ДТС.
Оба экземпляра ДТС подписываются и удостоверяются в соответствии с пунктом 18 Порядка.
ДТС заполняется на все товары, ввозимые на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - таможенная территория Таможенного союза), декларируемые с использованием декларации на товары, за исключением случаев, указанных в пункте 8 Порядка.
При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 4 Соглашения (далее - метод 1) заполняется ДТС-1 (приложение № 2 к Порядку).
При определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными статьями 6-10 Соглашения, используется ДТС, форма и правила заполнения которой устанавливаются государствами - членами Таможенного союза.
Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в следующих случаях:
- если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов;
- если исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при соблюдении требований Кодекса;
- если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве - члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10000 (десяти тысячам) долларов США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам);
- если в соответствии с пунктом 2 статьи 64 Кодекса при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза;
- если в соответствии с Кодексом, иными международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами).
Во всех случаях, когда не установлено обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также вправе письменно мотивированно в произвольной форме потребовать представления ДТС.
ДТС-1 состоит из двух основных и необходимого числа дополнительных листов. Первый основной лист содержит сведения, заявляемые в декларации на товары, во втором листе указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.
Все листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера (1-й и 2-й листы - основные листы формы, 3-й и последующие листы - дополнительные).
1. Если при определении таможенной стоимости по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и (или) вычеты из нее и такая цена за каждое наименование товара выделена из общей суммы контракта и (или) счета-фактуры на конкретную товарную партию, заполнение ДТС-1 на все номера товаров не требуется - заполняется только первый лист основной формы ДТС-1. На втором листе основной формы ДТС-1 в графе «Дополнительные данные» производится запись: «Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате». Остальные графы второго листа остаются незаполненными.
2. Если в документах встречается написание наименований лиц с использованием букв латинского алфавита, то такие сведения указываются в ДТС буквами латинского алфавита.
3. Сведения в ДТС должны вноситься с использованием печатающих устройств, за исключением случаев, указанных в пунктах 14, 23 и 24 Порядка.
4. Стоимостные показатели на втором и дополнительных листах ДТС округляются по математическим правилам с точностью до второго знака после запятой, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.
5. Исправления приводимых в ДТС сведений, не влияющих на величину таможенной стоимости товаров, производятся исключительно лицом, ее заполнившим, путем вычеркивания указанных и внесения необходимых данных посредством надпечатывания с использованием печатающих устройств или надписания синей или черной шариковой ручкой (или с помощью иных средств, производящих нестираемую графическую линию). Каждое исправление должно быть заверено подписью лица, заполнившего ДТС (или, соответственно, работником этого лица), и удостоверено в порядке, установленном пунктом 18 Порядка.
6. Пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного союза производится по курсу валют, действующему на день регистрации декларации на товары таможенным органом.
Если Кодексом и (или) иными международными договорами государств-членов Таможенного союза предусмотрен иной день применения курса иностранной валюты для целей определения таможенной стоимости и (или) исчисления таможенных пошлин, налогов, указывается курс иностранной валюты на этот день.
Если в соответствующей графе ДТС недостаточно места для заявления лицом, ее заполняющим, сведений или для проставления должностным лицом таможенного органа служебных отметок, необходимые сведения должны быть указаны в графе «Дополнительные данные» соответствующего листа либо на отдельных листах формата A4, которые являются неотъемлемой частью ДТС. В соответствующих графах ДТС, к которым относятся приводимые в графе «Дополнительные данные» и (или) на отдельных листах сведения, должна быть сделана соответствующая запись, отсылающая к графе «Дополнительные данные» или к отдельным листам соответственно: «см. доп. №_ на л.».
На каждом листе дополнения необходимо указать:
- «Дополнение №___ , к ДТС №___________ »;
- порядковый номер декларируемого товара в виде записи: «Товар №____ » и по
каждому товару - номер графы и те сведения, которые вносятся в эту графу в соответствии с правилами заполнения этой графы.
Если на одном отдельном листе места для указания вносимых в одну графу сведений недостаточно, такие сведения приводятся на нескольких отдельных листах формата A4. В этом случае в правом верхнем углу указывается номер листа по порядку. Нумерация отдельных листов всегда начинается заново.
Каждый экземпляр дополнения в правом нижнем углу должен быть подписан лицом, заполнившим ДТС, и удостоверен в порядке, установленном пунктом 18 Порядка.
Количество экземпляров каждого такого дополнительно прикладываемого листа должно соответствовать количеству экземпляров ДТС.
В электронную копию ДТС лицом, ее заполнившим, должны вноситься все сведения, содержащиеся в дополнениях:
1. Для заявления сведений в ДТС применяются классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, используемые для таможенных целей.
2. ДТС, а также дополнения к ДТС, когда они заполняются, удостоверяются и подписываются в соответствующей графе основных листов ДТС, в соответствующем поле каждого дополнительного листа ДТС и дополнении с указанием даты, лицом, заполнившим ДТС. Удостоверение ДТС производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством - государств-членов Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, лицо, заполнившее ДТС, должно иметь печать.
3. Должностные лица таможенных органов не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе лица, заполнившего ДТС, вписывать какие- либо данные в графы, заполняемые этим лицом, или вносить изменения, дополнения или исправления в указанные в этих графах сведения.
Все отметки должностного лица таможенного органа, за исключением регистрационного номера, датируются и заверяются его подписью и оттиском личной номерной печати.
Риски таможенной стоимости
Участники ВЭД, импортирующие в Россию зарубежные товары, обязаны уплатить в бюджет таможенные сборы и налоги на ввозимый товар. Начисление сборов осуществляется на указанную в декларации таможенную стоимость товара.
Однако существует риск того, что участники ВЭД нарушат таможенное законодательство и укажут в ГТД меньшую цену, а соответственно должны будут заплатить меньшую сумму сборов. Для того, чтобы предотвратить подобное развитие событий, Федеральной Таможенной Службой РФ разрабатываются индикаторы риска, т.е. признаки несоответствия. Благодаря индикаторам риска товары и цены на них выделяют в группы, которые не соответствуют нормативным показателям. Списки таких товаров, с указанием корректных цен, кодов ТН ДЭД, и указаниями по минимизации таких рисков называют профилями риска. Профили риска централизованно доводятся до всех таможенных подразделений и обязательны к применению как инструмент для минимизации рисков.
Говоря другими словами, профили риска - это разработанные ФТС списки товаров с рекомендуемыми ценами на эти товары, которые сотрудники таможенных постов должны использовать как ориентир при декларировании грузов.
Эти списки разрабатываются на основе статистических данных ФТС, а также основываясь на внешних источниках, таких как биржевые цены, прайс-листы и прочее.
Профили риска постоянно изменяются, как и изменяются рекомендованные цены на товары. Участникам ВЭД целесообразно знать проходные цены на таможне, регулируемые профилями риска, заранее.
В случае, если цена контракта выше профиля риска, то предприятие может уменьшить расходы, задекларировав товар по профильной цене. В случае, если реальная цена товара меньше профильной (чаще всего бывает именно так), то участник ВЭД должен перед заключением контракта просчитать себестоимость товара, учитывая расходы на «растаможку» по профильной цене. Цены, указанные в профилях риска, являются внутри таможенной информацией, однако ряд специалистов в таможенном оформлении располагают этими данными.
Также нужно отметить, что в случае, если товар попадает в профиль риска, то к нему применяются меры дополнительного таможенного контроля, таможенный досмотр, взятие образцов и проб.
Профиля риска создаются как информационно-вспомогательный инструмент для работы сотрудников таможенной службы, который должен помогать выявлять риск нарушения таможенного законодательства. На практике профиля риска применяются таможенниками совершенно в ином ключе – любая таможенная цена, которая ниже, чем указанная в профиле, независимо от того, реальна она или нет, подлежит корректировке. То есть фактически таможенники применяют профиль риска как эквивалент, несовпадение с которым категорически не допускается.
Это объясняется тем, что сотрудники ФТС не желают лишний раз выяснять индивидуальные особенности ценообразования и «гребут все под одну гребенку», к тому же, никто не хочет лишний раз «получать по шапке» от руководства за невыполнение показателей по таможенным сборам.
Однако, применять профиль риска как подтверждение цены - неправильно и незаконно. Согласно действующему законодательству, никакой индикативный показатель, коим и является профиль риска, не может выступать таможенной стоимостью. Поэтому каждый участник ВЭД должен понимать, что добровольно соглашаясь на корректировку таможенной стоимости до уровня указанного в профиле, он нарушает закон.
Ввозить товар в Россию по ценам ниже профильных – это реально. Для этого необходимо иметь документы подтверждающие цену на товар: контракт (лучше со 100% предоплатой), прайсы продавца, заверенные печатями, биржевые прайсы, инвойсы и прочие документы.
Большинство вопросов по корректировке таможенной стоимости решается в судебном порядке, поэтому хорошо бы заручится поддержкой опытных юристов.
Ставка таможенной стоимости
Если Вы планируете внешнеэкономическую деятельность, то вам необходимо знать какие таможенные платежи нужно рассчитать и включить в сделку.
Согласно статье 70 «Таможенного кодекса Таможенного союза» таможенными платежами, которые необходимо внести при растаможке товара являются:
Таможенные платежи взимаются в соответствии с Федеральным законом «О таможенном тарифе».
Ставки таможенных пошлин зависят от:
• Вида товара (по классификации ТН ВЭД). У разных видов товаров — разные ставки таможенных пошлин.
• Страны происхождения. «Страна происхождения» — место где товар был произведен либо подвергнут достаточной переработке. Таковой может являться группа стран, таможенный союз, регион или часть целой страны.
• Особые условия, в соответствии с которыми применяются специальные ставки.
Так как в России действует дифференцированный таможенный тариф, то ставки ввозных пошлин и платежей зависят от страны происхождения товара.
Различают следующие виды ввозных пошлин:
• Базовые — 100% от таможенного тарифа в отношении стран, с которым действует режим наибольшего благоприятствования.
• Максимальные — 200% от таможенного тарифа в отношении стран, с которыми не установлен режим наибольшего благоприятствования.
• Преференциальные:
— в отношении развивающихся стран — 75% таможенного тарифа;
— в отношении наименее развитых стран таможенная пошлина не взимается.
Три вида таможенных пошлин в зависимости от способа расчета (Статья 4 закона РФ «Таможенном тарифе»):
• Адвалорные — рассчитываются в процентах от таможенной стоимости товаров;
• Специфические — устанавливаются в денежном отношении за единицу товара;
• Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм.
НДС
Налог на добавленную стоимость взимается в соответствии с налоговым кодексом РФ. Ставка налога (по п. 5 ст.164 Налогового кодекса РФ) составит 10%, либо 18% в зависимости от характера ввозимого товара.
Налогооблагаемая база по НДС рассчитывается по следующей формуле:
НДС= ТС + ТП + А
где: А — акциз
ТС — таможенный сбор
ТП — таможенная пошлина
При экспорте товаров ставка НДС нулевая.
Акцизы
Акцизы взимаются в соответствии с Налоговым кодексом. Ставки едины как для товаров внутрироссийского происхождения, так и для импортных товаров.
Ставки акцизов устанавливаются в рублях, на физические величины в процентах и оплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации.
В соответствии со статьей 123 Федерального закона N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные сборы определяются по следующим направлениям:
Согласно постановлению «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров», таможенные сборы за таможенное оформление необходимо оплатить заблаговременно до подачи декларации для таможенного оформления или одновременно с подачей таможенной декларации.
Размер таможенных сборов за таможенное оформление товаров зависит от суммы таможенной стоимости, которая варьируется от 500 до 10000 рублей.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение
Таможенные сборы за таможенное сопровождение оплачиваются за таможенное сопровождение каждого автотранспортного (водного, железнодорожного или воздушного) средства по установленным тарифам при перемещении товара в режиме внутреннего таможенного транзита или внутреннего таможенного транзита. Осуществляется должностными лицами таможни в целях соблюдения таможенного законодательства.
Таможенные сборы за хранение
Таможенные сборы за хранение оплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 кг товаров в день (2 рубля за каждые 100 кг в специализированно обустроенных для хранения отдельных видов товаров помещениях).
Система контроля таможенной стоимости
Введение любой системы налогообложения предполагает, что для обеспечения ее эффективного действия необходимо наличие, по крайней мере, двух компонентов: во-первых, установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. определения перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения; во-вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил.
Именно этим целям и служит понятие "таможенная стоимость товаров", и именно для правильности ее определения создана система оценки таможенной стоимости, включающая следующие элементы:
- методы оценки таможенной стоимости;
- порядок заявления таможенной стоимости;
- технологию контроля таможенной стоимости.
Раздел IV Закона РФ "О таможенном тарифе" устанавливает 6 методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, которые уже были рассмотрены в предыдущем подразделе.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом самостоятельно по методам и при соблюдении всех требований, установленных Законом РФ "О таможенном тарифе".
Сведения о таможенной стоимости заявляются при декларировании товаров путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС).
Декларация таможенной стоимости - это таможенный документ установленной формы, в котором заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, избранном методе таможенной оценки, условиях продажи и поставки товаров, которые могут повлиять на цену сделки и, следовательно, на таможенную стоимость. Сведения, заявляемые в декларации таможенной стоимости, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
ДТС представляется при декларировании товаров в таможенный орган, производящий их таможенное оформление, и является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации. Это, в частности, означает, что заявление в ДТС недостоверных сведений имеет те же аналогичные правовые последствия, что и заявление недостоверных сведений в таможенной декларации.
При определении таможенной стоимости товаров на основе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод) заполняется ДТС-1, в иных случаях заполняется ДТС-2.
ДТС удостоверяется лицом, ее составившим (путем проставления печати, если в соответствии с законодательством РФ указанное лицо должно иметь печать), и подписывается работником этого лица, заполнившим ДТС. Таможенным органом заполняются исключительно поля "для отметок таможни".
Права и обязанности декларанта и таможенного органа в процессе определения таможенной стоимости закреплены в ст.323 ТК РФ (таблица).
Под контролем таможенной стоимости понимается совокупность мер, принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ в части проверки достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости, правильности избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу РФ товаров.
Система контроля таможенной стоимости включает в себя следующие элементы:
1) нормативно-правовая база;
2) принципы организации контроля;
3) формы и методы контроля;
4) основные сферы, объекты и субъекты контроля таможенной стоимости.
Права и обязанности декларанта при заявлении и контроле таможенной стоимости
Права
Обязанности
1. Доказать обоснованность применения избранного метода таможенной оценки и достоверность представленной в подтверждение заявленной таможенной стоимости информации
1. Определить таможенную стоимость товаров
2. Получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости
2. Последовательно применять методы таможенной оценки при определении таможенной стоимости
3. Право в приоритетном порядке определить таможенную стоимость по иному методу в случае отказа таможенного органа в применении первоначально избранного метода
3. Заявлять достоверные сведения о таможенной стоимости при декларировании товаров
4. Отказаться от определения таможенной стоимости на основе другого метода по предложению таможенного органа
4. Подтвердить правомерность использования избранного метода таможенной оценки
5. Получить информацию (в письменной форме) о принятом таможенным органом самостоятельно решении по таможенной стоимости и его основаниях в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения
6. Получить товары в пользование и (или) распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены
7. Обжаловать решение таможенного органа по таможенной стоимости в административном и (или) судебном порядке
Целью контроля таможенной стоимости является осуществление объективной и точной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, для обеспечения поступления в федеральный бюджет полных сумм причитающихся таможенных платежей, исчисляемых на основе таможенной стоимости; применения нетарифных мер регулирования, базирующихся на стоимости товаров; ведения таможенной статистики; а также создания предпосылок для формирования равных конкурентных условий в части налогообложения в связи с внешнеторговой деятельностью хозяйствующих субъектов.
Исходя из поставленной цели, задачами контроля таможенной стоимости являются:
1) дальнейшее совершенствование законодательства РФ по таможенной стоимости, его гармонизация с нормами ВТО;
2) организация контроля таможенной стоимости на основе анализа возможных рисков правонарушений в части таможенной стоимости, а также обеспечение единообразного подхода к принятию таможенными органами решений по таможенной стоимости;
3) формирование системы информационного обеспечения контроля таможенной стоимости и единой системы мониторинга стоимостных показателей внешнеторговой деятельности.
Основными принципами осуществления контроля таможенной стоимости таможенными органами России являются:
- соблюдение законности должностными лицами таможенных органов при принятии решений по таможенной стоимости;
- обеспечение соблюдения законодательства РФ, в том числе по таможенной стоимости;
- объективность и точность оценки товаров;
- предсказуемость действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости;
- неотвратимость наказаний при выявлении административных нарушений в процессе оформления и контроля таможенной стоимости.
В соответствии со ст.323 ТК РФ контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в частности порядок и технология контроля определены в приказе ГТК РФ № 1399 "Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ".
Как средство контроля таможенной стоимости применяются, как правило, следующие формы таможенного контроля:
- проверка документов и сведений (ст.367 ТК РФ);
- таможенный осмотр товаров и транспортных средств (ст.371 ТК РФ);
- таможенный досмотр товаров и транспортных средств (ст.372 ТК РФ);
- устный опрос (ст.368 ТК РФ);
- получение пояснений (ст.369 ТК РФ);
- таможенная ревизия (ст.376 ТКРФ).
Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица таможенных органов, уполномоченные производить такой контроль в соответствии со своими должностными обязанностями.
Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют уполномоченные должностные лица таможенного поста или таможни.
Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица функционального подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, если:
- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу по стоимости сделки с идентичными товарами, методу по стоимости сделки с однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;
- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;
- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервному методу;
- проверка правильности определения таможенной стоимости, а также проверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов, отнесена ФТС России к компетенции специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенный стоимости является признаком, указывающим на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;
- изменяется первоначально заявленный таможенный режим;
- заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой перемещаются товары через таможенную границу РФ, являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;
- в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством РФ или международными договорами РФ.
Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляется путем проведения следующих операций:
- контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, то есть, соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
- контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости (включение всех предусмотренных законом РФ "О таможенном тарифе" для данного метода оценки компонентов и, в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости, их обоснованность);
- контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;
- оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.
По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение.
Принимают заявленную декларантом таможенную стоимость - в случае, если должностными лицами таможенных органов не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и неправильно определена заявленная таможенная стоимость. Данное решение формализуется путем проставления уполномоченным должностным лицом таможенного органа в таможенных документах отметки "ТС принята" После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком.
Запрашивают у декларанта дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, или затребуют пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров. При этом в таможенных документах уполномоченным должностным лицом таможенного органа производится запись "ТС уточняется".
Таким образом таможенный орган обеспечивает реализацию декларантом предоставленного ему права доказать правомерность и обоснованность избранного метода и заявленной величины таможенной стоимости. Для представления запрошенных документов и сведений ТК РФ установлен срок, "который должен быть достаточен для этого", в то время как Приказ№ 1399 ограничивает его достаточным сроком в рамках предельного срока, составляющего 45 дней после принятия таможенной декларации.
Право декларанта доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости (п.4 ст.323 ТК РФ) одновременно выступает и как его обязанность подтвердить достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного метода таможенной оценки (ст. ст.124, 127, 131, 323 ТК РФ).
Спорным в юридической литературе и правоприменительной практике является вопрос о пределах исполнения декларантом этой обязанности. Так, если заявленная таможенная стоимость существенно отличается от информации о стоимости аналогичных товаров, имеющейся в распоряжении таможенных органов, и представленные документы подтверждают именно такую величину таможенной стоимости (т.е. документы составлены надлежащим образом, внутренне не противоречат друг другу, в связи с чем у таможенного органа отсутствуют основания для отказа в их принятии в качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость), возникает вопрос о том, обязан ли декларант обосновывать и подтверждать указанное выше отличие заявленной им таможенной стоимости по сравнению с информацией таможенных органов.
Впоследствии, если таможенным органом принимается решение о корректировке заявленной таможенной стоимости, встает вопрос о правомерности такого решения.
Представляется, что указанная выше обязанность по доказыванию достоверности заявленной таможенной стоимости предполагает, в том числе, подтверждение обоснованности ее отличия от уровня стоимости аналогичных товаров по сделкам, совершенным при сопоставимых условиях, по информации таможенных органов. Обоснованной она может считаться, если документально подтверждена величина таможенной стоимости и "причины" ее снижения, поскольку, претендуя на занижение налоговой базы, декларант обязан подтвердить наличие оснований для такого занижения (например, путем представления дилерского соглашения, в рамках которого декларанту предоставлены скидки; документов, подтверждающих более низкую цену товаров вследствие длительного постоянного сотрудничества контрагентов по внешнеторговому договору и др.).
О необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости. Данное решение отражается в ДТС или грузовой таможенной декларации (далее ГТД) путем проставления отметки "ТС подлежит корректировке".
При этом таможенный орган передает декларанту:
а) уведомление о принятом решении (оформляется в письменном виде в произвольной форме и подписывается уполномоченным должностным лицом таможенного органа) и его основаниях. В уведомлении должны быть указаны номер ГТД, код товара в соответствии с ТН ВЭД России и его наименование, наименования сторон и реквизиты внешнеторгового контракта, условия поставки в соответствии с Инкотермс, цена за единицу товара, перечень документов, представленных декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, результаты сравнительного анализа заявленной цены сделки, перечень дополнительных документов и сведений, запрошенных у декларанта, результаты анализа представленных декларантом пояснений, дополнительных документов и сведений;
б) копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости;
в) расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.
После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:
- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
- о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.
Если в установленные сроки декларантом не представлены дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.
По результатам контроля должностные лица могут принять решение о необходимости корректировки таможенной стоимости (таблица). При принятии такого решения до выпуска товара на первом листе ДТС в поле "Для отметок таможни", а если она не заполняется, - в графе "С" основного листа ГТД, уполномоченные должностные лица таможенных органов:
- производят запись "ТС подлежит корректировке";
- забранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправомерном определении декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;
- предлагают декларанту произвести пересчет таможенной стоимости или определить ее с использованием другого метода.
При принятии решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товара уполномоченные должностные лица таможенных органов:
- аннулируют перечеркиванием предыдущее решение по таможенной стоимости (запись «ТС уточняется»), производят запись «ТС подлежит корректировке» с обоснованием принятого решения и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости;
- направляют декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с записью «ТС подлежит корректировке» с изложением обоснования принятого решения;
- устанавливают декларанту срок для прибытия в таможенный орган с целью продолжения процедуры определения таможенной стоимости, а также дату проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров (если декларанту предлагается определить таможенную стоимость другим методом). Указанный срок должен составлять не более 45 дней (ст.131 и 135 ТК РФ).
Права и обязанности должностных лиц таможенного органа при контроле таможенной стоимости
Права
Обязанности
1. Запросить дополнительные документы и сведения по таможенной стоимости и установить достаточный для их представления срок, если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения по таможенной стоимости
1. Осуществить контроль заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости в соответствии с законодательством РФ
2. Принять решение о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости и предложить использование другого метода, если заявленная декларантом таможенная стоимость не подтверждена либо обнаружены признаки недостоверности и (или) недостаточности представленных декларантом документов и сведений
2. Провести консультации с декларантом по выбору метода определения таможенной стоимости в случае несогласия таможенного органа с использованием избранного декларантом метода
3. Самостоятельно определить таможенную стоимость товаров, если в установленный срок декларантом не представлены запрошенные дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки недостоверности и (или) недостаточности представленных декларантом сведений и декларант отказался определить ТС на основе другого метода
3. По просьбе декларанта осуществить выпуск товаров до завершения процедуры определения ТС под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены
4. Последовательно применять методы таможенной оценки при самостоятельном определении ТС
5. Уведомить декларанта о принятом таможенным органом самостоятельно решении по таможенной стоимости в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, с приложением документов, содержащих обоснование принятого решения, и документов, на основании которых производился расчет таможенной стоимости
6. Выставить требование об уплате таможенных платежей, если в результате определения ТС таможенным органом требуется их доплата
Примечание: ТС – таможенная стоимость
После получения уведомления о принятом решении, о необходимости корректировки таможенной стоимости декларант передает в таможенный орган ответное письменное решение:
- либо об уточнении структуры заявленной таможенной стоимости;
- либо о своем несогласии уточнить заявленную таможенную стоимость, с обязательным объяснением причин отказа.
При согласии изменить таможенную стоимость на решении декларанта проставляется дата, с момента которой исчисляется срок корректировки таможенной стоимости (не более 15 дней).
Изменение таможенной стоимости (корректировка) оформляется путем заполнения специальной формы корректировки таможенной стоимости (далее КТС) и таможенных платежей КТС-1 и КТС-2.
Рассматривая систему контроля таможенной стоимости, можно выделить следующие формы контроля:
- предварительный - это система контрольно-аналитических, прогностических и управленческих мер, направленных, на выявление зон и критериев риска таможенных правонарушений. Основными методами предварительного контроля являются: аналитический, сравнительный, статистический и управления рисками;
- текущий - контроль в процессе таможенного оформления, реализуется методами документального контроля и анализа рисков;
- последующий - контроль после выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, применяются такие методы как документальный контроль, аудит, ревизия, контроль ФХД, бухгалтерский учет, складской учет, коммерческая документация, а также оперативно-розыскные мероприятия.
Таким образом, система определения таможенной стоимости товаров базируется на ст. VII ГАТТ. На сегодняшний день, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в РФ при помощи 6 методов, основывающихся на общих принципах таможенной оценки принятых в международной практике и закрепленных в законе “О таможенном тарифе”.
Процедура контроля таможенной стоимости ввозимых товаров определена и строго регламентирована нормативными документами. Основным документом регламентирующим порядок контроля таможенной стоимости ввозимых товаров является приказ ГТК № 1399 "Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ". Однако, как показывает практика, должностные лица таможенных органов не всегда действуют согласно установленному порядку. Также существует ряд противоречий в действующих нормативных документах, которые влекут за собой оспаривание в арбитражных судах участниками ВЭД решений должностных лиц таможенных органов связанных с непринятием заявленной таможенной стоимости и ее корректировкой.
Острыми проблемами в работе таможенных органов РФ остаются вопрос занижения таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование участниками ВЭД. Данные проблемы обусловлены столкновением интересов участников ВЭД, направленных на снижение таможенной стоимости и таможенных платежей с целью получения конкурентного преимущества на рынке, и интересов таможенных органов, связанных с увеличением поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет.
Расчет таможенной стоимости
Согласно Соглашения Таможенного союза «О едином таможенно-тарифном регулировании», на единой таможенной территории применяют Единый таможенный тариф.
Ввозные таможенные пошлины дефференцированны по товарам от 0% на сырье, материалы, комплектующие, запасные части, технологическое оборудование, то, что может являться основой развития отечественного производства, до 25% на готовые к потреблению товары, в основном товары народного потребления. Принцип данной эскалации прост – с углублением переработки товара увеличивается величина ставки ввозной пошлины.
В едином таможенном тарифе (согласно таможенных кодов или товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД), применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:
• адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;
• специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров (абсолютный размер физической единицы товара исходя из характера товара, самое распространенное 0,1€/кг или /штуки, /м2, /погонные метры, /литры - ставку указанную в ЕВРО пересчитать в рубли – применяют курс ЦБ РФ на день регистр таможенной декларации);
• комбинированные, сочетающие оба вида, указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта (берется всегда больший вариант по значению пошлины: или адвалорная, или не менее чем специальная).
Если присутствует акцизный сбор, то он берется всегда в рублях (литры на 100% спирта).
Общая формула расчета таможенных платежей выглядит следующим образом:
Без Акциза, Сезонных и Особых таможенных пошлин расчет выглядит как блок – схема:
Таможенная стоимость (ТС)
Совокупный таможенный платеж
Единый тариф пошлины в ТС
НДС
х 0,18 или 0,10
Таможенный сбор
- фиксированная ставка от величины ТС
Стоимость груза
Стоимость доставки
Совокупная база для начисления НДС
Следует учесть, что к таможенной стоимости прибавляется то, что не входит в цену, но необходимо для доставки товара:
1. Стоимость транспортировки до таможни экспорта или иного места прибытия товара на единую таможенную территорию ТС.
2. Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и иные расходы связанные с перевозкой – оплата комиссии экспедитора, охрана, хранение, уплата вывозных пошлин, оплата оформления товаросопроводительных документов и процедуры экспорта на при базисе поставки EXW.
3. Расходы на добровольную страховку до места прибытия таможенного груза.
4. Услуги покупателя по агентам и брокерам, то есть все, что связано с продажей товара - волей Продавца (услуги по покупке товара в Таможенном союзе не включаются).
5. Затраты по экспортной упаковке и таре – единое целое товара (классифицируется кодом товара).
6. Стоимость услуг, предоставленных (прямо или косвенно) бесплатно или по сниженной статье для производства экспортируемых товаров:
а) сырье, материалы, детали – из которых состоят произведенные;
б) инструменты, штампы, материалы, смазочные масла;
в) проектирование, инженерные, конструкторские работы, художественное оформление и дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Таможенного союза;
г) часть дохода полученного в результате последующей продажи или использования ввозимых товаров который причитается Продавцу.
7. Лицензионные обязательства (или периодические вознаграждения – Роялти или разовое вознаграждение %, Лицензия), вознаграждение за использование объектов интеллектуальной собственность – патенты (вознаграждение изобретателю), вознаграждение за использование товарных знаков (торговых марок) и авторских прав (вознаграждение, тем кто имеет право собственности на авторские права), которые содержаться во возимых товарах для уплаты Покупателю или Третьему лицу, кроме платежей за право воспроизводства и тиражирования (4 часть ГК – все о лицензиях).
НДС, уплачиваемый авансом при таможенном оформлении – вид по ДТ 5010, регламентируется законодательством РФ и исчисляется всегда с общей суммы: таможенной стоимости (ТС), таможенной пошлины (ТП), предусмотренной в рамках единого таможенного тарифа Таможенного союза (ТСоюза), и, если присутствует, акцизного сбора (Акциз).
При этом ставка НДС на таможне рассчитывается по формуле:
Отдельно начисляется таможенный сбор (минус 25% при электронном декларировании) – вид по ДТ 1010
Разновидности таможенных пошлин
Применяются по законодательству Таможенного союза - ввозная пошлина – вид по ДТ 2010.
Применяются по законодательству Таможенного союза - вывозная пошлина – вид по ДТ 2030, применяется для сдерживания вывоза.
Применяются по законодательству РФ и Таможенного союза - сезонная пошлина, служит для оперативного управления движения товарных потоков (применяется вместо ввозной таможенной пошлины в едином тарифе).
Применяются по законодательству РФ и Таможенного союза - особая пошлина – служит для защиты экономических интересов от недобросовестной конкуренции (демпинг по уменьшению рентабельности) – устанавливаются по результатам расследований минэкономразвития по инициативе отечественного производителя (не заменяет ввозную пошлину в едином тарифе, а платится отдельно от величины Таможенной стоимости – не включаются в налог по НДС и не зависит от льгот по тарифам).
Виды особых пошлин:
• Антидемпинговые пошлины – вид по ДТ 2050, когда происходит ввоз по ценам, установленными ниже цен внутреннего рынка страны экспортера;
• Компенсационные – вид по ДТ 2060, применяется на товары, ввоз которых устанавливается по ценам сложившихся под влиянием безвозмездных субсидий;
• Специальная защитная – вид по ДТ 2040,
а) ответная мера на товары, происходящие с территории страны правительство которой проводит дискриминационную политику в отношении отечественных товаров,
б) к товарам, объемы ввоза которых угрожают или наносят вред отечественному производителю.
Эффективность контроля таможенной стоимости
С точки зрения эффективности контроля таможенной стоимости товаров факторы, влияющие на достоверность (правильность) определения таможенной стоимости товаров, можно разделить на две принципиальные группы (по методу образования этих факторов):
1. «Методологические» факторы, связанные с правильным использованием установленных Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» методов определения таможенной стоимости.
2. «Внешние» по отношению к таможенной стоимости товаров факторы, т.е. те исходные элементы, при искажении которых таможенная стоимость товаров никогда (даже при правильном учете / отражении «методологических» факторов) не будет определена правильно.
По результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом может быть принято одно из трех возможных решений:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости (таможенный орган соглашается с заявленной таможенной стоимостью);
2) об уточнении заявленной таможенной стоимости (в целях реализации этого решения таможенный орган запрашивает дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости, при этом товар может быть выпущен под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены);
3) о корректировке таможенной стоимости (т.е. об изменении величины заявленной декларантом таможенной стоимости в рамках выбранного им метода или иного метода определения таможенной стоимости).
Контроль таможенной стоимости рассматривается не как самоцель, а как неотъемлемый, органичный элемент единой системы таможенного контроля, призванного своевременно выявлять нарушения таможенного и налогового законодательства на возможно более ранней стадии с тем, чтобы оперативно принимать корректирующие воздействия и разрабатывать меры по предупреждению таких нарушений в будущем. В связи с этим система контроля таможенной стоимости должна содержать как специфические, присущие только ей компоненты, обусловленные спецификой контроля, так и компоненты, единые для всей системы таможенного контроля, позволяющие обеспечить единство этой системы и сопряженность ее отдельных частей.
Национальная (российская) система контроля таможенной стоимости для обеспечения ее эффективного функционирования на современном этане должна также взаимодействовать с аналогичными системами других государств и быть оптимально гармонизированной как с ними, так и со смежными системами иных государственных органов, в первую очередь налоговых, финансовых и правоохранительных, а также учитывать реальные торгово-коммерческие процессы, что требует взаимодействия с коммерческими структурами.
Общая таможенная стоимость
Графа 12. "Общая таможенная стоимость"
Графу необходимо заполнять, если в этой ГТД заявляются сведения о товарах различных наименований, в том числе декларируемых с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД.
В графе указывается общая таможенная стоимость декларируемых в этой ГТД товаров, полученная путем суммирования величины таможенной стоимости каждого товара, приведенной в графах 45 основного листа ГТД и добавочных листов.
При декларировании товаров различных наименований с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД указывается в валюте Российской Федерации общая таможенная стоимость всех товаров, приведенных в списке.
Общая характеристика методов определения таможенной стоимости
Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины и иных таможенных платежей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством РФ. ТС определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки. Решение о правильности выбранного декларантом метода проводится таможенными органами. ТС = затраты производителя + запланированная прибыль + транспортные расходы (+ страхование).
Определение ТС импортируемых товаров проводится путем последовательного применения методов оценки:
1) По цене сделки с ввозимыми товарами.
2) По цене сделки с идентичными товарами.
3) По цене сделки с однородными товарами.
4) Вычитание стоимости.
5) Сложение стоимости.
6) Резервный.
Под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары в зависимости от условий платежа, которые оговариваются в контракте. В цену входят затраты на производство, на контейнеры, страхование, упаковку и т.п. + транспортные расходы + % прибыли.
Этот метод не может быть использован, если:
a) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар;
b) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
c) данные, использованные декларантом при заявлении ТС, не подтверждены документально;
d) когда участники сделки являются взаимозависимыми лицами, и это повлияло на цену товара.
Под идентичными понимаются товары одинаковые во всех отношениях (характеристики, товарный знак, страна происхождения, производитель и т.д.).
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения ТС, если эти товары:
a) проданы для ввоза на ТТ РФ;
b) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемого товара;
c) ввезены на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемый товар.
Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях с ввозимыми товарами, но имеют с ними сходные характеристики, что позволяет им выполнять одинаковые функции. Цена сделки с однородными товарами принимается в качестве базовой для определения ТС аналогично 2 методу.
Вычитание - в качестве базы для определения ТС принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на ТТ РФ. Из цены единицы товара вычитаются расходы на транспортировку, % прибыли и т.д., вычитается сумма таможенных платежей.
Сложение - в качестве базы для определения ТС принимается цена товара, рассчитанная путем сложения стоимости материалов и иных затрат, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара, и общих затрат (транспортировка до места пересечения ТТ РФ, погрузо-разгрузочные работы).
Основан на данных справочников, каталогов, прайс-листах изготовителя. Могут использоваться сайты изготовителя и данные экспертизы.
Заявление таможенной стоимости
Статья 13 Закона РФ "О таможенном тарифе" гласит:
"Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Российской Федерации при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации".
"Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным настоящим Законом".
"Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление товара".
Декларант должен помнить, что заявляемая им таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа Российской Федерации предоставить последнему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право доказать такую достоверность (статья 15 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Для того, чтобы декларант смог правильно определить таможенную стоимость ввозимого товара в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе", ему необходимо познакомиться с системой методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
