Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
В июле приняли важный Закон № 176-ФЗ, которым вносятся существенные изменения в Налоговый кодекс. В числе прочих предусмотрены изменения по налогу на прибыль.
Хотя новшества вступают в действие с 1 января 2025 г. ознакомиться с ними необходимо заранее, чтобы просчитать последствия и прийти к правильным решениям относительно дальнейших действий.
В данной статье мы знакомим читателей с грядущими изменениями в области налогообложения прибыли.
Новые ставки налога на прибыль с 2025 г.
С 2025 г. будут применяться новые ставки по налогу на прибыль. Обычным организациям в общем случае придется платить налог по ставке 25% вместо действующей в настоящее время ставки 20%. Из новой ставки 8% станет поступать в федеральный бюджет. В настоящее время в федеральный бюджет перечисляется лишь 3%, а 17% поступает в региональный бюджет. Со следующего года повысится до 8% налог в федеральный бюджет, а налог для регионального бюджет останется на прежнем уровне.
ИТ-компании должны будут уплачивать налог по ставке 5%, и этот налог будет перечисляться в федеральный бюджет. Сейчас данные компании освобождены от налога на прибыль, т.к. к ним применяется нулевая ставка.
Новшеством по налогу на прибыль является повышение с 1,5 до 2,0 коэффициента для учета в расходах затрат на НИОКР, определенные основные средства и покупку определенных баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.
В целях смягчения перехода на более высокую ставку налога на прибыль Минфин подготовил ряд мер.
В их числе:
- продление срока действия налогового инвестиционного вычета в регионах;
- увеличение коэффициента по расходам на НИОКР с полутора до двух, чтобы предприятия высокотехнологичного сектора имели возможность снизить величину налогооблагаемой прибыли;
- введение федерального налогового вычета на расходы, составляющие первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, а также величину изменения их первоначальной стоимости в случае реконструкции, модернизации, достройки и т.д.
Новый уровень ставки налога на прибыль следует применять к доходам, отраженным в налоговом учете в 2025 году.
Скорректированные ставки дадут бюджету дополнительно только в 2025 году 1,6 трлн рублей, а в ближайшие три года, по предварительным оценкам, эта сумма составит 5 трлн рублей.
Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль
В настоящее время, используя инвестиционный вычет по налогу на прибыль, организации уменьшают ту часть налога (авансового платежа), которая перечисляется в бюджет региона. Именно его власти устанавливают возможность применения такого вычета.
С 2025 г. компании при соблюдении определенных условий будут иметь возможность снизить налог на прибыль в части, поступающей в федеральный бюджет, на основании применения федерального инвестиционного вычета.
В результате с 2025 г. появится два инвестиционный вычета по налогу на прибыль – региональный и федеральный. Региональный можно будет применить только в тех регионах, в которых он предусмотрен, а федеральный – на всей территории РФ.
Возможность воспользоваться федеральным инвестиционным вычетом будут иметь только компании, относящиеся к категориям, установленным правительством России.
Применение инвестиционного вычета является правом, а не обязанностью плательщика налога. При намерении руководства организации воспользоваться данным правом необходимо отразить это в учетной политике.
Отдельным категориям юридических лиц применить инвестиционный налоговый вычет будет запрещено. Это кредитные организации, производители алкоголя и табака и ряда иных подакцизных товаров, некоторые другие налогоплательщики.
Как рассчитывается и применяется федеральный инвестиционный вычет?
Величина вычета составляет не более половины от совокупности следующих компонентов:
первоначальной стоимости основного средства (исчисляется согласно п. 1 ст. 257 НК РФ);
первоначальной стоимости амортизируемого нематериального актива (исчисляется согласно п. 3 ст. 257 НК РФ);
изменение первоначальной стоимости ОС или НМА вследствие модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, либо технического перевооружения.
Применять инвестиционный вычет можно будет только по отношению к тем категориям основных средств и нематериальных активов, которые указаны в утвержденном правительством перечне.
Снизить на федеральный инвестиционный вычет часть налога на прибыль (авансового платежа), перечисляемую в федеральный бюджет, можно будет в том периоде, в котором объект введен в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость.
Предусматривается, что после применения инвестиционного вычета часть налога (авансового платежа), которая должна поступать в федеральный бюджет, не может быть меньше значения, равного налогу, исчисленному по ставке 3%, а с 2031 года – 2%.
В случае неполного использования вычета его можно перенести на следующие периоды. Перенос разрешается в пределах времени, установленного правительством России.
Вводятся определенные правила учета основных средств и НМА, к которым применен федеральный инвестиционный вычет.
В отношении таких объектов ОС нельзя применять амортизационную премию.
Первоначальная стоимость не подлежит амортизации в части, к которой применен федеральный вычет.
Если объект продадут до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, а срок полезного использования еще не истечет, федеральный вычет надо будет восстановить. Для этого потребуется перечислить в бюджет неуплаченную часть налога на прибыль и пени.
При реализации объекта, в отношении которого применен (и не восстановлен) федеральный вычет, нельзя уменьшить доходы от продажи на остаточную стоимость. Если вычет восстановлен — можно уменьшить.
Расходы на создание, приобретение, модернизацию, дооборудование, достройку, реконструкцию и техническое перевооружение объекта, по которому применен вычет, нельзя списать в затраты.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Региональный инвестиционный вычет
В настоящее время для ООО, применивших региональный вычет, действует следующее правило. Организация имеют право сократить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, на 10% расходов, включенных в первоначальную стоимость основного средства. В результате сумма налога к уплате может стать равной нулю.
При этом указанное уменьшение не считается инвестиционным вычетом — ни региональным, ни федеральным.
С января 2025 года будет действовать другой порядок. После уменьшения сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, не может быть менее величины, равной налогу на прибыль, рассчитанному по ставке 5% без учета амортизации и амортизационной премии.
Предусмотрено еще одно важное изменение. Ранее возможность применять региональный инвестиционный вычет была ограничена декабрем 2027 года. Теперь она стала бессрочной.
Послабления для сферы IT и НИОКР
Ставка налога на прибыль для ИТ-компаний в 2025 — 2030 годах составит: в федеральный бюджет 5%, в региональный бюджет 0 %. Данная льгота будет действовать для компаний, имеющих государственную аккредитацию, которые соответствуют ряду условий (сейчас они применяют нулевую ставку).
Повышен коэффициент, который используется при формировании первоначальной стоимости ОС, относящихся к сфере искусственного интеллекта (в настоящее время — 1,5%, будет 2%). Коэффициент 2% станет применяться и в отношении ОС, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Стал выше коэффициент, который используется для включения в расходы (или в первоначальную стоимость НМА) сумм, потраченных на НИОКР (было 1,5%, станет 2).
Вырос коэффициент для включения в расходы сумм, связанных с приобретением права на использование баз данных и программ для ЭВМ (было 1,5%, станет 2%). Коэффициент 2% можно будет применять и к расходам на адаптацию и модификацию таких баз и программ.
Льготы по налогу на прибыль
По налогу на прибыль уже действует большое количество льгот, например, инвестиционные вычеты, амортизационные премии. Ставку 0% могут применять медицинские и образовательные компании, организации социального обслуживания, участники проекта «Сколково», резиденты Арктической зоны. Эти льготы сохранятся в 2025 году.
Получит развитие ещё одна льгота. Участники региональных инвестпроектов не будут платить 8% налога на прибыль в федеральный бюджет, независимо от объёма вложений в проект, это правило становится бессрочным.
Для всех участников региональных инвестиционных проектов в 2029 г. и в последующие годы можно будет продолжать применять пониженные ставки налога и в том случае, если объем капитальных вложений составляет менее 300 млрд руб. Также для ряда участников РИП устранено ограничение на применение пониженных ставок после 31 декабря 2026 г.
На 2025 - 2030 гг. для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, предусмотрена специальная ставка 20% (3% - в федеральный бюджет и 17% - в региональный). Она применяется в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению таких участков, при соблюдении ряда условий.
Расходы на российское ПО из реестра Минцифры разрешат амортизировать или списывать одновременно с коэффициентом 2. То есть, уменьшить облагаемую прибыль можно будет на сумму в два раза больше израсходованной.
Будут скорректированы специальные ставки.
В частности, в 2025 – 2030 гг. для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, законами субъектов РФ можно будет устанавливать пониженную ставку налога на прибыль, перечисляемую в региональный бюджет.
С 2025 г. расходы на НИОКР, перечисленные в постановлении № 988, включаются в прочие расходы в двойном размере. Перечень таких расходов очень большой. Например, это расходы на разработку методов наноиммунологии и персональной медицины на генетическом уровне, технологии информационной безопасности и т.д.
Малые технологические компании, включенные в специальный реестр, отдельные расходы на НИОКР учитывают с коэффициентом 2 независимо от их включения в указанный перечень.
Отменено право лиц, передающих имущество в целях развития генетических технологий в России, уменьшать налог, зачисляемый в федеральный бюджет, до нуля.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
