Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Упрощенная система налогообложения, УСН, — самый популярный специальный режим у малого и среднего бизнеса.
С 2025 г. в УСН произойдут масштабные изменения. Многократно увеличатся лимиты по доходам, отменят повышающие ставки, будут скорректированы в большую сторону показатели численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.
На первый взгляд требования для упрощенцев смягчены. Однако есть не слишком приятный момент, состоящий в том, что упрощенцам придется платить НДС.
Со всеми многочисленными изменениями предпринимателям надо успеть познакомиться и ко всем, в том числе не радующим, придется привыкнуть. Закон отводит для этого время, т. к. большинство положений вступит в силу с 1 января 2025 года, а часть охватит переходный период 2024–2025 годов.
Обо всем новом в УСН с 2025 года рассказываем в данной статье.
Новые лимиты с 2025 года в целях применения УСН
Со следующего года практически все показатели, которым должны соответствовать плательщики УСН, увеличены:
Предел по доходам сейчас - до 150 млн включительно с учетом ежегодной индексации при использовании стандартных ставок.
С 2025 г.- свыше 150 и до 200 млн. включительно с учетом ежегодной индексации при использовании повышенных ставок.
(Для 2024 года с учетом коэффициента-дефлятора 1,329 действуют значения: 199,35 млн руб. и 265,8 млн руб.)
450 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора).
Предельная средняя численность сотрудников в этом году составляет до 100 человек включительно с использованием стандартных ставок.
В новом году – более 100 и до 130 человек с использованием повышенных ставок.
Пороговая величина остаточной стоимости основных средств сейчас 150 млн руб. Будет 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора).
Допустимая доля участия юридических лиц в уставном капитале сейчас 25% и останется 25%.
Помимо числовых ограничений существует запрет на наличие филиалов и на осуществление определенных видов деятельности, который в 2025 г. сохранится.
Еще одно новшество - с 2025 года право на УСН утрачивается не с начала квартала, а с 1 числа месяца, в котором доходы превысили 450 млн руб.
Ставки на УСН с 2025 года
С 2021 года применялись увеличенные ставки налога для случаев превышения лимитов по выручке и средней численности персонала. Для объекта налогообложения «доходы» действовала и до конца 2024 года продолжает действовать дополнительная ставка 8%, для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — 20%. Но законодатели решили со следующего года отказаться от повышенных ставок, и с 1 января 2025 года в НК РФ снова будут применяться только две основные ставки — 6% и 15%.
Правила перехода на УСН с 2025 г.
Для перехода на УСН с 1 января 2025 года доход потенциальных упрощенцев не должен за 9 месяцев 2024 года превышать 337,5 млн руб. То есть значение было увеличено в три раза, т. к. ранее для перехода на УСН размер доходов за 9 месяцев не должен был превышать 112,5 млн руб.
В переходный период 2024-2025 годов предусмотрен особый порядок. Если в 2024 году организация или ИП утратили право на УСН из-за превышения лимита по выручке в 265,8 млн руб., то у них есть возможность вернуться на УСН с 1 января 2025 года (в общих случаях начать применять упрощенный режим налогообложения можно не ранее, чем через полный календарный год после утраты права на его применение). Требование заключается в том, что итоговая сумма доходов за 9 месяцев (и на УСН, и уже после возвращения на ОСНО) не должна превышать 337,5 млн руб.
Взносы в 2025 г.
На расходной УСН разрешили учитывать взносы ИП до их уплаты.
С 1 января 2025 года ИП на УСН включают в расходы суммы страховых взносов независимо от факта их уплаты (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НКРФ в редакции с 1 января 2025).
Новые налоги для УСН в 2025 году
Важнейшим изменением в УСН с 2025 года является переход упрощенцев в категорию плательщиков НДС. Но на этом режиме получить освобождение от налога будет чуть проще, чем на общем — не надо подавать уведомление на освобождение с подтверждающими документами. Освобождение будет получено автоматически, если за предыдущий календарный год доходы упрощенца либо субъекта, собирающегося переходить на УСН, составят не более 60 млн руб. Если этот показатель будет превышен, то с 1 января нового года упрощенец начнет рассчитывать и платить новый для него налог. Пользоваться автоматическим освобождением от налога субъекты смогут с 1 января и до момента, в котором их совокупный доход с начала года не превысит 60 млн руб. После этого освобождение утратит силу и придется исчислять налог к уплате в бюджет.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Для ставок 0% и 10% определен закрытый перечень операций. Ставка 20% общая.
Пониженные ставки 5% и 7% являются новыми. Возможность их использования будет определяться отдельными лимитами доходов по УСН в 2025 году и далее с учетом ежегодной индексации:
5% — можно использовать, если совокупный доход упрощенца с начала года не превысил 250 млн руб.;
7% — возможна для использования, если суммарный доход не превысил 450 млн руб.
Утратившие право на освобождение смогут выбрать: использовать стандартную ставку 20% при любой величине доходов или применять пониженные ставки в пределах утвержденных лимитов. При этом следует учесть, что выбор льготных ставок приведет к невозможности заявлять вычет по входящим счетам-фактурам.
Появление новых обязанностей упрощенцев в части НДС
В связи с необходимостью начислять НДС у налогоплательщиков УСН с 2025 года возникают новые обязанности:
Выставление счетов-фактур. От него освобождены упрощенцы, которые подпадают под освобождение от НДС.
Ведение налоговых регистров по НДС для корректного расчета налога. При этом книгу продаж нужно будет вести всем упрощенцам, кроме освобожденных от НДС, а книгу покупок станут оформлять только те субъекты, которые откажутся от использования пониженных ставок 5% и 7% и, соответственно, будут заявлять вычеты по налогу.
Заполнение и представление декларации по НДС в налоговую инспекцию. Срок, как и для общего режима налогообложения, установлен на 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Не нужно сдавать декларацию тем, кто получил автоматическое освобождение от НДС. Но оно не освободит от представления отчетности по НДС тех, кто выписал по договоренности с партнерами счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налоговых агентов по НДС и импортеров товаров.
Уплата НДС в бюджет осуществляется путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП) без представления уведомлений об исчисленных суммах налога. Принципы уплаты аналогичны тем, что используют плательщики на общем режиме:
Размер налога, исчисленный к уплате по декларации, необходимо разделить на три равные доли. В случае, если сумма налога не делится равными долями на три срока уплаты, округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты.
Каждая доля переводится в бюджет ежемесячно, начиная с 1-го месяца нового квартала по истечении отчетного.
Срок перечисления каждой доли — до 28-го числа.
Упрощенцы с автоматическим освобождением при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога приведенной выше схемой воспользоваться не смогут. Им надо будет платить выделенный НДС по выставленным счетам-фактурам за квартал в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в полном размере без разбивки на части.
Санкции при нарушениях
Невыполнение любой из рассмотренных обязанностей ведет к негативными последствиям. В частности, отсутствие и непредставление регистров налогового учета может быть наказано штрафами по ст. 120 НК РФ, результатом несдачи или опоздания со сдачей декларации станет штраф по ст. 119 НК РФ или блокировка счета. А неуплаченный в срок налог приведет к начислению пеней.
Отмены УСН с 2025 года, которую многие ожидали, не предусматривается. Однако этот особый режим будет приближен к общему посредством введения обязанностей, связанных с НДС.
Сложные вопросы в связи с необходимостью платить НДС
Что включать в доход для уплаты НДС?
При определении дохода для целей уплаты НДС следует исключить:
положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ);
субсидии при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную или муниципальную собственность (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
При совмещении УСН и патента доходы суммируются, по патенту учитываются фактически полученные доходы.
Следует ли при определении предела в 60 млн руб. учитывать выручку от не облагаемых НДС операций?
Если у налогоплательщика есть доходы как облагаемые НДС, так и не облагаемые (например, продажа лицензий из реестра отечественного ПО), для целей исчисления предела в 60 млн руб. следует использовать совокупный доход — и облагаемый, и необлагаемый.
Как при переходе на НДС выстроить работу с клиентами и партнерами?
К новым условиям работы с клиентами и партнерами необходимо заранее подготовиться. До начала 2025 года рекомендуется:
добавить в договоры с клиентами условия работы с НДС, обновить прайс-листы и коммерческие предложения;
сообщить клиентам о переходе на НДС и возможном изменении цен;
обновить программное обеспечение, чтобы обмениваться с контрагентами счетами-фактурами и подавать декларации по НДС.
Как платить НДС в переходный период 2024/2025, когда отгрузка и оплата относятся к разным годам?
Если оплата проведена в 2024 году, а отгрузка — в 2025, то операции будут облагаться НДС. Налог начисляется по законодательству, действующему на момент отгрузки. В этом случае специалисты рекомендуют в договоре предусмотреть увеличение стоимости на сумму НДС. Можно сразу увеличить стоимость на сумму НДС по отгрузкам 2025 года или в 2025 году заключить дополнительное соглашение для увеличения стоимости.
Если отгрузка состоялась в 2024 году, когда организации и ИП на УСН не платили НДС, то в 2025 году оплата должна производиться также без НДС.
Как подавать декларации по НДС?
Декларация по НДС подается только в электронном виде. Поэтому для своевременной подачи необходимо заранее получить сертификат электронной подписи, настроить программное обеспечение и подключить интернет.
Отчетность по НДС представляется ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, декларацию по НДС за первый квартал 2025 года нужно будет подать до 25 апреля.
По какой налоговой ставке платить НДС?
Варианта два: можно платить НДС по общей ставке 20% (10%) или по льготным ставкам 5%, 7%. Применение льготных и общих ставок нельзя совмещать. Но при продаже товаров на экспорт и оказании услуг международной перевозки для всех налогоплательщиков ставка НДС будет 0%.
Размер льготной ставки НДС 5% или 7% зависит от дохода:
если доход за 2024 год, а для новых компаний и ИП за 2025 год не превысит 250 млн руб., то ставка — 5%;
если доход от 250 до 450 млн руб., ставка — 7%.
Если в течение 2025 года доходы превысят пороговые значения (250 млн руб. при ставке 5%, 450 млн руб. при ставке 7%), то плательщик НДС потеряет право на применение ранее используемой ставки НДС. С 1-го числа следующего месяца он должен будет платить налог по повышенной ставке (7%, если было 5%, и 20%, если было 7%).
Уведомлять налоговую о применении льготной ставки НДС не требуется, необходимо указать ставку в декларации по НДС. Для ФНС этого будет достаточно.
Как пробивать чеки со ставками 5 и 7%?
С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН, которые осуществляют расчеты с применением ККТ и выбрали уплату НДС по специальной ставке (5% или 7%), должны перейти на указание новых ставок НДС в кассовых чеках.
В соответствии с официальными разъяснениями налогового ведомства, если разработчики ККТ к 1 января 2025 года не предоставят обновленную прошивку ККТ, поддерживающую указание в кассовом чеке специальных ставок по НДС, то пользователи таких ККТ могут временно продолжить формировать кассовые чеки по прежним правилам.
Что такое общие ставки по НДС 20% (10%), когда их можно применять?
Общая ставка НДС 20% действует для большинства товаров и услуг, если они не входят в списки исключений. П. 2 ст. 164 НК РФ для ряда товаров и услуг предусматривает ставку 10%. Среди групп, облагаемых по ставке 10%
продовольственные товары;
товары для детей:
периодические печатные издания и книжная продукция;
медицинские товары отечественного и зарубежного производства;
внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.
Смогут ли плательщики НДС на УСН применять налоговые вычеты по НДС?
При выборе общих ставок 20% (10%) плательщик вправе применять налоговые вычеты по НДС. При использовании льготных ставок 5% или 7% запрещено принимать к вычету предъявленные продавцом суммы НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Организации и ИП на «упрощенке», освобожденные от уплаты НДС, тоже не имеют права на вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.
На что обратить внимание при выборе ставки — общей или льготной?
При выборе ставки имеют значение:
размер наценки на товар — если небольшая, то выгоднее 20% (10%) НДС, для высокой наценки больше подойдет пониженная ставка;
объем входного НДС — если он значительный, то может оказаться выгоднее применять общие ставки 20 (10)%, чтобы иметь возможность уменьшать начисленную сумму налога на входной НДС.
В частности, в сфере оказания услуг обычно выгоднее применять пониженную ставку, поскольку в основных затратах велика доля фонда оплаты труда и гораздо ниже доля стоимости сырья и материалов. Поэтому вычет входного НДС не даст существенного уменьшения суммы налога к уплате.
Когда нельзя применять льготные ставки НДС?
Ставки НДС 5% и 7% не разрешается использовать при ввозе товаров в Россию и с межценовой разницы при продаже:
имущества, которое надо учитывать по стоимости, включающей уплаченный НДС;
сельхозпродукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц;
отдельных видов электронной, бытовой техники, закупленных для перепродажи у физических лиц — не налогоплательщиков;
автомобилей и мотоциклов для перепродажи.
Какие предприниматели освобождаются от уплаты НДС? Нужно ли уведомлять об освобождении налоговую?
От уплаты НДС освобождаются организации и ИП на «упрощенке», доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. В их число входят те, кто:
только перешел на УСН;
применял и продолжает применять УСН;
в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев реализовал подакцизные товары.
Также от уплаты НДС освобождаются вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП на УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе. Если их доходы за год превысят 60 млн руб., они потеряют право на освобождение от уплаты НДС.
Если доход предпринимателя за 2024 год не превысил 60 млн руб. или бизнес зарегистрирован в 2025 году, он будет освобожден от уплаты НДС в автоматическом режиме — не потребуется подавать уведомление в ФНС России.
При реализации каких товаров, работ и услуг не надо платить НДС?
Налоговым кодексом предусмотрено две возможности не платить НДС:
применение ставки 0%;
освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ.
Ставка 0% применяется в соответствие с п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом для тех, кто уплачивает НДС по пониженным ставкам (5% или 7%), перечень таких операций ограничен, он включает:
экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
международные перевозки товаров;
транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
реализацию товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Для применения ставки 0% обязательно документально подтверждать каждую операцию и рассчитывать по ней налоговую базу. Если не предъявить подтверждающие документы, применять нулевую ставку нельзя, НДС надо будет платить по применяемой ставке налогообложения: 20% (10%) или 5%, 7%.
При выполнении отдельных операций (например, при экспорте товаров, международной перевозке, транспортно-экспедиционной услуге) плательщик может отказаться от применения ставки 0%, представив заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен осуществить такой отказ (п. 7 ст. 164 НК РФ).
В основном освобождаются от НДС социально значимые товары и услуги. Например, не облагаются НДС образовательные услуги, а также лицензии на ПО, включенное в реестр отечественного ПО, медицинские товары и услуги определенного перечня, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, присмотру за детьми, перевозке пассажиров и др. При этом в случае применения пониженных ставок НДС на УСН 5% или 7% данные льготные категории сохраняются.
Для отдельной категории освобождаемых товаров (работ, услуг) можно отказаться от освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется применять отказ от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Что изменится в 2025 году в работе компаний и ИП, освобожденных от уплаты НДС?
В соответствии с гл. 21 НК РФ организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг, должны представлять налоговую декларацию по НДС в случаях выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС или исполнения обязанностей налогового агента по НДС.
Тем, кто не выставлял покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и не исполнял обязанности налогового агента по НДС, представлять налоговую декларацию не нужно.
Как повлияет переезд в другой регион на налоги?
С 2025 года действует новое правило для тех упрощенцев, кто переехал в другой регион: если в новом регионе ставка по УСН установлена в меньшем размере, чем по предыдущему месту, нужно применять ставку, установленную в прежнем регионе. Правило требуется соблюдать в течение трех лет начиная с того года, в котором поменяли место нахождения организации (место жительства ИП). Ранее компания или ИП могли переехать в регион с пониженной ставкой УСН и сразу по итогам этого года считать налог по новой ставке. Даже если эта ставка ниже предыдущей.
По какой ставке платить НДС?
Бизнес самостоятельно выбирает ставку. Начав применять пониженные ставки НДС, компания или ИП не сможет от них отказаться 12 кварталов подряд, то есть 3 года. Если же в этот период бизнес превысит лимит для пониженных ставок, с 1-го числа следующего месяца нужно будет рассчитывать НДС по новой ставке.
С общей ставки НДС на пониженную можно перейти с любого квартала. А при уменьшении доходов разрешено перейти со ставки 7% на ставку 5%, пока не истекли 12 кварталов.
В ряде случаев при применении пониженных ставок 5 и 7% можно будет принять НДС к вычету. К таким ситуациям относится: Отгрузка в счет авансов. Возврат авансов и расторжение или изменение условий договора. Возврат покупателем товаров или его отказ от товаров, работ или услуг.
Уменьшение цены отгруженных товаров, работ или услуг. Здесь ограничение на вычет не действует, поскольку оно установлено только для входного или ввозного НДС. Его платят при приобретении или ввозе товаров, работ, услуг, имущественных прав. НДС с полученных авансов нужно исчислять по расчетной ставке. Для бизнеса с пониженными ставками 5 или 7% это означает, что ставка для авансов — 5/105 и 7/107 соответственно. Этот НДС компания или ИП может принимать к вычету после начисления НДС с отгрузки.
Что выбрать — общую ставку НДС или пониженную? Необходимо считать для каждого конкретного бизнеса. Можно использовать такой алгоритм: Годовой доход умножить на 20%. Определить годовой входной НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным у поставщиков на ОСН. Это легко, используя счета-фактуры. Вычесть показатель пункта 2 из суммы в пункте 1. Положительный результат — примерная годовая сумма НДС, которую предстоит заплатить в случае выбора общих ставок налога. Отрицательный — налог к возмещению, который вам должны вернуть при тех же ставках. Умножьте годовые доходы на 5 или 7% в зависимости от их суммы. Если пункт 4 меньше пункта 3, на УСН «Доходы» выгодны пониженные ставки. Если наоборот — стандартные. На УСН «Доходы минус расходы» все немного сложнее. Покажем на примере. Компания торгует офисной мебелью, работает на УСН «Доходы минус расходы», платит налог по ставке 15%. В 2025 году ожидаются следующие показатели: годовой доход без НДС — 240 000 000 ?; квартальный доход без НДС — 57 000 000 ?; входной НДС за квартал — 5 000 000 ?; расходы за квартал — 20 000 000 ?. Получается, компания должна платить НДС либо по ставке 20% с вычетами, либо по ставке 5% без вычетов.
Как упрощенцам подготовиться к уплате НДС?
До конца 2024 года нужно определиться со ставкой по НДС и подключиться к оператору электронного документооборота, чтобы сдавать декларации по НДС.
Также об изменениях по НДС нужно уведомить своих контрагентов и оформить дополнительное соглашение к договору. В нем прописать, что товары, работы или услуги облагаются НДС, и указать их новую цену.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
