Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Хотя популярность лизинга растет, многие предприниматели, как и раньше, отдают предпочтение банковским кредитам и займам с государственной поддержкой. В результате лизингополучатели могут столкнуться со сложностями в учете предмета лизинга и проведением платежей.
В статье мы рассмотрим главные моменты лизинга и вопросы учета лизингового имущества.
Что представляет собой лизинг
Лизинг — это один из видов аренды различного имущества: транспортных средств, оборудования, техники, недвижимости. В лизинговой сделке всегда бывает три участника: лизинговая компания (лизингодатель), предприятие (лизингополучатель) и продавец объекта лизинга.
Владелец бизнеса определяет нужное ему имущество и обращается в лизинговую компанию.
Представитель лизинговой компании подписывает с предпринимателем договор долгосрочной аренды и покупает предмет лизинга. После этого имущество передается в пользование лизингополучателю на определенный срок.
Лизинг является неплохой альтернативой кредиту. Поскольку имущество в лизинге остается на балансе у лизингодателя, лизингополучатель экономит на уплате налогов. Когда срок аренды закончится, предприниматель может выкупить имущество или возвратить его в лизинговую компанию.
Лизинг с юридической точки зрения
Лизинг представляет собой форму финансирования покупки основного средства для его пользователя (лизингополучателя) за счет средств лизингодателя.
За счет выплаты лизинговых платежей и выкупной стоимости, лизингополучатель возвращает лизингодателю предоставленное финансирование и одновременно оплачивает пользование предметом лизинга и его выкуп в собственность по окончании договора.
Важные особенности лизинга:
Собственником предмета лизинга является не лизингодатель, а лизингополучатель, вследствие чего последний не может заложить, продать предмет лизинга и даже передать его в субаренду (сублизинг) без предварительного письменного согласия лизингодателя.
Поскольку продавца предмета лизинга обычно выбирает лизингополучатель, именно он несет основные риски того, что поставщик либо не поставит предмет лизинга, либо поставит его не вовремя, либо поставит бракованное имущество. Вместе с тем лизингополучатель имеет право взыскивать убытки с поставщика в этих ситуациях.
При досрочном расторжении договора лизинга и возвращении имущества лизингодателю, стороны должны определить сальдо взаимных расчетов. Если сальдо окажется в пользу лизингополучателя, лизингодатель обязан выплатить ему часть платежей, ранее полученных по лизингу.
Финансовая составляющая лизинга
Купить основное средство можно за счет собственных денег, кредита, лизинга. Для выбора оптимального варианта крупный и средний бизнес строит финансовые модели, считает денежные потоки.
Покупка за счет своих средств является единственным вариантом, при котором не бывает переплат: при кредите нужно платить проценты за кредит, при лизинге — проценты по лизинговому финансированию.
Но обычно бизнес выбирает кредит или лизинг из-за нехватки собственных средств. Если же у компании есть свободные деньги, ей может оказаться выгодным не тратить их на ОС, а направить в бизнес, приобретя основное средство в кредит или лизинг. Так бывает, если компания зарабатывает на рубль, вложенный в дело, больше, чем выплачивает процентов по кредиту (лизингу), что характерно только для высокодоходного бизнеса.
Если сравнивать кредит и лизинг, то лизинг во многих случаях будет дороже, поскольку помимо кредитной ставки в лизинговых процентах заложено и вознаграждение лизингодателя.
Но есть один положительный момент: лизингодатели активно развивают партнерские программы с поставщиками имущества, например, транспорта. Поэтому за счет скидки, предоставляемой поставщиком при выборе определенного лизингодателя, переплата лизингополучателя может существенно уменьшиться. И тогда лизинг будет дешевле кредита.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Налоговая сторона лизинга
Налоговая эффективность лизинга не зависит от того, кто является лизингополучателем — компания или ИП. Но зависит от используемого упрощенцем объекта налогообложения и ставки НДС.
Рассмотрим разные комбинации этих факторов.
Объект обложения УСН «Доходы»
Ставка НДС Влияние лизинга на налоги
5% (7%)
Расходы на лизинг не учитываются для целей УСН. Вычеты НДС по лизинговым платежам не применяются. С налоговой точки зрения эффективности у лизинга нет
20% (10%)
Расходы на лизинг не учитываются для целей УСН. Вычеты НДС по лизинговым платежам применяются. Лизинг менее эффективен, чем покупка за свои средства или в кредит, так как при лизинге вычеты НДС (кроме вычета с авансового платежа) распределяются на срок договора.
В данном случае лизинг может заинтересовать как способ, позволяющий не формировать сумму НДС к возмещению в декларации за период покупки ОС. А значит, не привлекать пристального внимания налоговых органов.
Объект обложения УСН «Доходы минус расходы»
Ставка НДС Влияние лизинга на налоги
5% (7%)
Расходы на лизинг учитываются для целей УСН. Вычеты НДС по лизинговым платежам не применяются. С налоговой точки зрения лизинг менее эффективен, чем покупка на свои средства или в кредит.
Объясняется это тем, что при покупке в кредит или за собственные средства расходы в виде стоимости ОС признаются в календарном году покупки. А при лизинге такие расходы распределяются на срок лизинга. Поэтому чем продолжительнее срок лизинга, тем он менее эффективен с налоговой точки зрения
20% (10%)
Расходы на лизинг учитываются для целей УСН. Вычеты НДС по лизинговым платежам применяются. С налоговой точки зрения лизинг менее эффективен, чем покупка на свои или в кредит.
Связано это с тем, что при покупке в кредит или за собственные средства расходы в виде стоимости ОС признаются в календарном году покупки. А при лизинге такие расходы распределяются на срок лизинга. Поэтому чем больше срок лизинга, тем он менее эффективен с налоговой точки зрения.
Вычет НДС при лизинге также распределяется на его срок, в отличие от единовременного вычета при покупке на свои средства или в кредит. В этой ситуации лизинг может быть интересен как способ, дающий возможность не формировать сумму НДС к возмещению декларации за период покупки ОС. А, следовательно, не привлекать пристального внимания налоговиков.
Лизинг и налог на имущество
Лизингополучатель не уплачивает налог на имущество по лизинговым предметам и не представляет отчетность по этому налогу.
Если в лизинг передается движимое имущество (станки, автомобили и т. п.), оно не облагается налогом.
Налог по недвижимости всегда уплачивает лизингодатель.
Лизинг и транспортный налог
Транспортный налог лизингополучатель уплачивает, если по условиям договора лизинга транспорт зарегистрирован за лизингополучателем.
Если транспорт регистрируется за лизингодателем, транспортный налог лизингополучатель не уплачивает.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Бухгалтерский учет даже обычного лизинга сложен, поскольку любому лизингополучателю надо отражать предмет лизинга у себя на балансе в качестве права пользования активом — ППА). Дополнительная работа у бухгалтера возникает потому, что в течение действия договора происходят различные события, влияющие на учет: изменение графика лизинговых платежей, суммы лизинга, досрочный выкуп или расторжение договора.
Учет лизинга упрощенцами, освобожденными от НДС, в 2025 г. не изменился.
При объекте «Доходы» выплаты по лизингу не учитываются для целей УСН.
При объекте «Доходы минус расходы» такой упрощенец учитывает в расходах сумму лизинговых платежей, включая НДС, по мере начисления и уплаты. А выкупную стоимость - в зависимости от ее величины:
либо единовременно в периоде выкупа — как материальные расходы, если выкупная стоимость не превышает 100 000 руб.;
либо как расходы на приобретение ОС — равными долями по отчетным периодам в году выкупа, если выкупная стоимость превышает 100 000 руб.
Оптимизация расходов организации
Лизинговые платежи относятся на расходы организации. Все лизинговые платежи оплачиваются сразу с расчетного счета организации, следовательно, компания экономит на уплате комиссий за вывод денежных средств и не переживает о том, как получить их со счета.
Предмет лизинга можно выкупить на третье лицо.
Все эти факторы в совокупности позволяют достигнуть легального и обоснованного роста чистой прибыли.
Договор лизинга
Договор может рассматриваться в качестве договора лизинга только при следующей последовательности действий.
Заявка лизингополучателя на приобретение лизингодателем предмета лизинга у согласованного продавца.
2.Приобретение этого предмета лизинга лизингодателем.
Передача предмета лизинга лизингополучателю.
Договор лизинга может предусматривать выкуп предмета лизинга при выполнении лизингополучателем определенных условий. Как правило, это внесение всех лизинговых платежей, включая выкупную цену, если ее уплата предусмотрена договором.
Договор не может считаться договором лизинга, если лизингодатель передает лизингополучателю свое имущество, которое было в его собственности до заключения договора лизинга. Это просто аренда, даже если договор предусматривает право выкупа предмета аренды. А значит, в этом случае не применяются нормы и правила, включая налоговые, которые предназначены исключительно для договоров лизинга.
Еще одна налоговая норма, предусмотренная исключительно для лизинговых операций: для целей налогообложения прибыли по договорам, заключенным до 01.01.2022, лизингополучателю к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга). Такой коэффициент применяется к ОС, относящимся к 4-й и следующим амортизационным группам. По основным средствам, являющимся предметом договора аренды, пусть и с правом выкупа, такой коэффициент применять нельзя.
Вместе с тем в бухгалтерском учете лизингополучателя операции лизинга и операции аренды по правилам ФСБУ 25/2018 отражаются одинаково. Никаких принципиальных различий нет, к примеру, между учетом операций по выкупному лизингу или учетом аренды с правом выкупа.
К особенностям оформления договора лизинга относятся следующие:
- договор лизинга, независимо от срока, заключается в письменной форме;
- договор считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным его условиям, в том числе по предмету договора;
- договор лизинга недвижимого имущества (здания или сооружения), заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Как учитывается предмет лизинга у лизингополучателя
Первичный учет предмета лизинга
Факт получения предмета лизинга отражается в первичных бухгалтерских документах. Как правило, это акт приема-передачи по форме, установленной организацией. В акте должны быть указаны реквизиты и поставлены подписи обеих сторон сделки.
Кроме того лизингополучатель должен иметь в наличии документы, обосновывающие расходы на получение имущества в лизинг:
акт о передаче объекта в монтаж, если требуется доработка предмета в лизинге (в произвольной форме);
акт о выполненных работах после монтажа или приведения имущества в рабочее состояние (в произвольной форме);
приказ директора;
акт о признании ППА;
справки-реестры, используемые для формирования стоимости ППА;
справки-реестры по расчету и начислению амортизации права пользования арендой.
Учет в случае признания лизингополучателем ППА и обязательств по лизингу
Организация, которая обязана отражать в учете ППА и обязательства по договору лизинга, признает арендованное имущество на дату получения. Стоимость права пользования арендой включает:
первичную оценку обязательств;
сопутствующие расходы лизингополучателя (затраты на получение имущества, его доработку и прочее);
сумму авансовых платежей без НДС, перечисленных до даты получения предмета лизинга;
будущие расходы на демонтаж и утилизацию имущества;
размеры оценочных обязательств по уплате лизинговых платежей.
Полученную стоимость ППА переносят со счета 08 на счет 01 на дату, когда арендованное имущество полностью готово к эксплуатации лизингополучателем. Пригодность предмета лизинга подтверждается первичным бухгалтерским документом по форме ОС-1.
В журнале операций делаются проводки:
На дату получения предмета лизинга:
Дебет 08 (07) субсчет “ППА” Кредит 60 субсчет (23, …) – затраты лизингополучателем на лизинговую сделку, включая получение предмета лизинга и доведение его до состояния пригодности к эксплуатации.
Дебет 08 (07) субсчет “ППА” Кредит 76 субсчет “Арендные обязательства” – первичная оценка обязательств по аренде. Счет 07 применяют, если имущество требует монтажа.
Дебет 08 субсчет “ППА” Кредит 76 субсчет “Аванс” – авансовые платежи, перечисленные до даты получения предмета лизинга.
Дебет 08 субсчет “ППА” Кредит 96 – суммы расходов на демонтаж и утилизацию.
Если лизингополучатель не признает ППА и обязательства по лизингу в учете отражаются только расходы по лизинговым платежам на регулярной основе. Имущество учитывается на забалансовом счете, в сумме, указанной в лизинговом договоре. Делается проводка:
Дебет 001 – основное средство (предмет лизинга) принято на забалансовый учет.
Если лизингодатель компенсирует расходы, связанные с передачей имущества лизингополучателю, выполняется следующая проводка:
Как и в случае с учетом предмета лизинга, порядок бухгалтерского учета платежей зависит от того, признает лизингополучатель ППА и обязательства по аренде или нет.
В случае признания ППА и обязательств по лизингу
бухгалтерия организации раз в месяц, до полного погашения лизинговых платежей и процентов, увеличивает обязательства на начисляемые проценты и уменьшают на уплаченные платежи по лизингу:
Дебет 91.2 Кредит 76 (60 …) субсчет “Обязательство по аренде” – начисленные по обязательству проценты учитывают в составе расходов, кроме части, включенной в стоимость актива.
Дебет 76 (60 …) субсчет “Обязательство по аренде” Кредит 51 – уплата платежа по лизингу.
Если предприятие не признает право пользования активом и обязательства по аренде, платежи по лизингу отражаются равномерно. Бухгалтером делаются проводки:
Дебет 91.2 (20, …) Кредит 76 (60, …) – признание расходов по аренде имущества. Применение счета 91.2 необходимо, если имущество не используется в производстве, продажах, реализации товаров или при оказании услуг.
Налог на добавленную стоимость (НДС) по предмету лизинга не предъявляется лизингодателем и не отражается лизингополучателем на балансе. Дело в том, что собственником такого имущества остается лизинговая компания. Реализация не произошла, а значит, объект обложения НДС отсутствует.
Учет выкупной стоимости лизингового имущества
Если в лизинговой сделке предусмотрен выкуп имущества, то есть его переход в собственность лизингополучателя, выкупную стоимость включают в общую сумму договора. Вид проводки зависит от того, выделена ли стоимость выкупа отдельной суммой в договоре.
Когда выкупная стоимость обозначена отдельно, ее отражают так же, как перечисление лизингового платежа:
Дебет 76 (60) субсчет “Обязательство по аренде” Кредит 51 – перечисление лизингового платежа с учетом выкупного в течение срока действия договора. Либо уплата стоимости выкупа по окончании срока действия лизингового договора.
Дебет 91.2 Кредит 76 (60) субсчет “Обязательство по аренде” – начисление процентов по обязательству по аренде.
Если выкупная стоимость имущества включена в сумму лизингового платежа, ее не признают в качестве отдельного расхода. И отдельную проводку по уплате выкупной стоимости не делают.
Отдельно делаются проводки, если после выкупа имущество признается лизингополучателем ОС (основным средством). Тогда балансовую стоимость признанного ППА необходимо перенести на стоимость ОС, на дату перехода права собственности к лизингополучателю.
Используются проводки:
Дебет 01 Кредит 01 субсчет “ППА” – лизинговое имущество учтено в составе собственных основных средств.
Дебет 02 субсчет “ППА” Кредит 02 – списание амортизации, начисленной по ППА до перехода права собственности.
Затем амортизация ОС регулярно списывается в общем порядке в течение СПИ (срока полезного использования):
При досрочном выкупе имущества делают проводки на дату соглашения об изменении лизинговых платежей:
Дебет 76 (60, …) субсчет “Обязательства по лизингу” Кредит 01 субсчет “ППА” – уменьшение лизингового обязательства за счет снижения стоимости ППА (в пределах балансовой).
Дебет 76 субсчет “Обязательства по лизингу” Кредит 91.1 – уменьшение лизингового обязательства на сумму, превышающую балансовую стоимость ППА. На дату выкупа проводки такие же, как в конце срока лизинга.
Наши партнеры, компания «Консалт 24», осуществляют полное дистанционное бухгалтерское сопровождение ИП и ООО, а также начисление зарплат сотрудникам, приказы, сокращение налоговой нагрузки и другие услуги. Узнать подробнее и сделать расчет нужных услуг можно на сайте: https://consalt-24.ru.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
