1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом
в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг),
доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно
в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой
получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо
от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода
от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете
комиссионера (агента).
Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого
имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче
недвижимого имущества.
Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается:
дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;
дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.
В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих
одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа)
или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных
фондов).
При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в
соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче
(принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих
брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством
Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или
осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)
- для доходов:
абзац второй исключен;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для
доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
в виде безвозмездно полученных денежных средств;
в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые
были включены в состав расходов;
в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии
с законодательством о несостоятельности (банкротстве);
в виде иных аналогичных доходов;
2.1) дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) - для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по
доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе
дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих
наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при
совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число
текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и
положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в
соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, - по доходам в виде полученных материалов
или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал
указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил
условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных
средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи
(покупки) иностранной валюты;
11) датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного
на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным
законом N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования
целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращенного жертвователю или
его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет
налогоплательщика.
12) датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового периода.
4.1. Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:
субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;
субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.
В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
4.2 - 4.4. Утратили силу с 1 января 2015 года. - Федеральный закон N 465-ФЗ.
5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного
требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование,
финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного
требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком -
продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права
требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
6. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства,
оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
(налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового)
периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые
обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства
по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением
в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из
этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся
стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по
этому договору.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение
календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Положения настоящего пункта не применяются к доходам в виде процентов, начисляемых на
сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности
(банкротстве).
7. Утратил силу. - Федеральный закон N 81-ФЗ.
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего доход, если иное не установлено настоящим пунктом.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 271 НК РФ:
Порядок признания доходов по методу начисления устанавливает статья 271 Налогового кодекса РФ. Доходы по методу начисления признают в том периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения, получила ли организация деньги или иное имущество (имущественные права), связанные с этими доходами.
Согласно пункту 3 статьи 271 Кодекса доходы от реализации по методу начисления следует признавать в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь, днем отгрузки считается день реализации. Статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг признает, соответственно, передачу прав собственности на товары, выполнение работ или оказание услуг.
Некоторые договоры могут предусматривать особый порядок перехода права собственности на товары. Чаще всего в них указано, что право собственности переходит к покупателю после частичной или полной оплаты товара. В этом случае доход у продавца, который использует метод начисления, возникает также после частичной или полной оплаты товара.
Что касается имущественных прав, то согласно статье 38 Налогового кодекса РФ имущественные права для целей налогообложения имуществом не признаются (следовательно, и товарами тоже). То есть правила статьи 39 Налогового кодекса РФ здесь не применяются. Однако, в отношении такого вида имущественных прав, как право требования порядок определения даты получения дохода от его реализации прописан в пункте 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Для кредитора, который получил право денежного требования, доход признается в день последующей уступки или исполнения должником данного требования. Если право требования долга за проданные товары (работы, услуги) уступает непосредственно продавец этих товаров (работ, услуг), то датой получения дохода от этой операции считается день подписания акта уступки права требования. Причем в этом случае доход считается внереализационным.
Пункт 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ определяет, когда должны быть признаны для целей налогообложения внереализационные доходы.
Скажем, если фирма получила безвозмездно имущество, доход признается в тот день, когда сторонами подписан акт приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Проценты, пени и штрафы признают доходом в день их начисления. Некоторые договоры займа (кредитные договоры) не предусматривают равномерной уплаты процентов. Однако для целей налогообложения такие проценты надо включать в состав доходов ежеквартально равными долями.
Доходы от участия в простом товариществе или от доверительного управления имуществом надо признавать в последний день I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.
При ликвидации объекта основных средств организация может получить доход в виде материалов, оставшихся после его демонтажа. Такой доход считается полученным в тот день, когда был составлен акт ликвидации амортизируемого имущества.
И, наконец, целевые средства, которые организация использовала не по назначению, включаются в состав внереализационных доходов в день их поступления на расчетный счет (в кассу) организации.
Организация, которая применяет метод начисления, должна увеличивать или уменьшать свой доход на величину суммовых разниц (п. 7 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Речь идет о тех суммовых разницах, которые возникают, когда цена товаров (работ, услуг, имущественных прав) выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата за них производится в рублях.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
