УСН – это специальный налоговый режим, который заменяет ряд налогов одним и предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.).
УСН регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Она вступила в силу на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года и заменила Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Упрощенная система налогообложения (УСН) была разработана для применения индивидуальными предпринимателями и организациями с целью упрощения расчетов по налоговым выплатам. Таким образом, ее задача – упростить учет для тех, кто ее применяет.
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. Это значит, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение УСН означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
2 – налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.
3 – НДС (за исключением «ввозного» НДС).
Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для «упрощенцев» сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ упрощенную систему налогообложения:
1) организации, у которых доходы по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, превысили 45 млн. руб. В составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы без НДС.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено.
2) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
В среднюю численность работников включается:
- среднесписочная численность работников;
- средняя численность внешних совместителей;
- средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. В составе таких работников нужно учитывать также и учащихся, которые проходят в организации производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивают заработную плату непосредственно учащимся или деньги перечисляются учреждению.
Таким образом, работая на «упрощенке», необходимо постоянно следить за величиной доходов, остаточной стоимостью основных средств и НМА и средней численностью работников организации по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год. Если показатель превысит установленный предел, право на применение УСН утрачивается. В таком случае нужно будет перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором достигнуто превышение. При переходе на общий режим налогообложения налогоплательщику нужно будет исчислить и уплатить налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
5) страховые организации;
6) бюджетные учреждения;
7) негосударственные пенсионные фонды;
8) инвестиционные фонды;
9) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
10) ломбарды;
11) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
12) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
13) иностранные организации;
и некоторые другие организации.
УСН изменения
Федеральным законом N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены поправки в Налоговый кодекс РФ.
В отношении применения Упрощенной системы налогообложения нас ожидают следующие изменения:
Ограничения на применение УСН
Предельный размер доходов для перехода организаций на уплату УСН и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение данного спецрежима, останутся прежними – 45 и 60 млн. руб. соответственно (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Изменятся только устанавливающие их нормы:
• Временно действующий в настоящее время п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ применяется, а п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ – по 31 декабря 2012 г. включительно (п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона N 204-ФЗ).
• После окончания указанных сроков вступят в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ (п. п. 1, 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
При этом лимит для перехода организаций на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Заметим, что на 2013 г. данный показатель установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Со следующего года налогоплательщики, которые одновременно применяют УСН и патентную систему, при определении доходов для соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, должны учитывать доходы по двум спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
А вот остаточная стоимость нематериальных активов в целях определения возможности применения УСН учитываться не будет.
В соответствии с подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ с 1 января 2013 г. этот спецрежим вправе применять организации, у которых предельную величину в 100 млн. руб. не превышает только остаточная стоимость основных средств.
Изменены условия начала и прекращения УСН
Заявительный порядок перехода на УСН изменится на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Соответствующее уведомление подается в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя
• не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на уплату УСН,
• а не в период с 1 октября по 30 ноября, как в настоящее время (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим, что при переходе на УСН с 2013 г. можно использовать новый срок подачи уведомления (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) может сделать это в течение 30-ти календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, а не пяти, как установлено сейчас (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
В перечне ограничений на применение УСН появится новое положение:
• согласно которому при непредставлении уведомления о переходе на УСН в установленный срок налогоплательщики не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Тем самым законодательно закреплена позиция контролирующих органов о том, что при несвоевременном представлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком уведомления о переходе на УСН он должен применять общий налоговый режим (Письмо ФНС России N ШС-37-3/14713@).
Отметим, что в настоящее время подобные споры арбитражные суды решают в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа N А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского округа N А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского округа N А27-6733/2011).
Если налогоплательщиком, применяющим УСН, какое-либо из установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничений нарушено, то уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
При прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН:
• налогоплательщику следует подать уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
В данном случае не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность, налогоплательщики должны уплатить налог и представить декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
УСН доходы
При расчёте налога на упрощённой системе налогообложения 6 % предприниматели сталкиваются с вопросом, какие доходы нужно учитывать? Ведь к доходам ИП на УСН относятся не только доходы от деятельности (продажи товаров, оказания услуг), но и прочие доходы, напрямую не связанные с деятельностью.
К доходам от деятельности на УСН относится выручка от реализации товаров как приобретённых, так и собственного изготовления, выручка от оказания услуг и выполнения работ.
К доходам, не связанным с деятельностью (внереализационным доходам), но учитываемым при расчёте налога на УСН 6 %, относятся такие доходы как:
• выручка от сдачи имущества в аренду;
• выручка от реализации основных средств и другого имущества, задействованного в деятельности;
• проценты, полученные по договорам займа, банковского вклада и т. д.;
• стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг, работ);
• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже основных средств.
Полный перечень внереализационных расходов приведён в статье 250 Налогового кодекса. Надо помнить, что учитываются доходы не только в денежной, но и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли исходя из курса ЦБ.
Включать доходы в расчёт налога необходимо в том периоде, когда они фактически были получены. Это означает, что рассчитывая, к примеру, налог на УСН 6 % за 2012 год, вы должны учесть все доходы, полученные в этом году с 1 января по 31 декабря. Помните, что срок уплаты налога на УСН 6 % за 2012 год для ООО – не позднее 31 марта, для ИП – не позднее 30 апреля 2013 года.
УСН доходы расходы
Плательщик налога УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения. Применяются две схемы: это «доход» и «доходы минус расходы». Участники простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут использовать только вторую схему, остальным плательщикам ограничения не установлены, но следует знать, что согласно статье 346.14 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, это возможно только до 20 декабря предшествующего года. Например, если организация захочет перейти на систему «доход минус расход» в 2012 году, то она обязана известить об этом ИФНС. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы N ММВ-7-3/182@.
Налоговая декларация и ставка налога по упрощенке
По истечении налогового периода плательщики УСН представляют в ИФНС по месту расположения налоговую декларацию. Сроки подачи декларации по налогу для организаций – до 31 марта, для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля. Форма налоговой декларации установлена приказом Министерства финансов N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая ставка УСН равна 6 процентам. Если же применяется схема «доходы-расходы», то по решению органов власти субъектов РФ ставки могут составлять от 5 до 15 процентов, по умолчанию она установлена в 15% (статья 346.20 НКРФ). Сам налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога, каждый плательщик УСН делает это самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доход, уменьшают исчисленную сумму налога по УСН на величину страховых взносов, но не более чем в два раза.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Отчетными периодами по упрощенной системе обложения установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж по налогу осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога совпадает со сроком подачи налоговой декларации по УСН, это 31 марта для предприятий и 30 апреля для ИП. Оплата авансовых платежей по налогу и основной суммы производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Книга учета доходов и расходов налогоплательщика
Плательщики налогов по УСН обязаны вести налоговый учет. Доходы и расходы предприятия или ИП целей расчета налоговой базы учитываются в специальной книге, учрежденной приказом Минфина N 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения». Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций предоставляется в налоговую инспекцию по требованию налоговиков.
Расходы при УСН
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 ст. 262 НК РФ;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Их соответствия следующим критериям (п. 1 ст. 252 НК РФ):
Критерий
Обоснование
Обоснованные расходы
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Экономически оправданные расходы
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Переход на УСН
Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации подают заявление по ф. 26.2-1 в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.
В заявлении налогоплательщики сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, средней численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов. Есть и исключения из данного правила, предусмотренные для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Казалось бы, ситуация простейшая, сроки ясны, и не должно возникать никаких проблем. Однако практика показывает, что с учетом приобретения популярности УСН судебные разбирательства по данному вопросу приобретают массовый характер. Рассмотрим существующие проблемы подробнее.
Подача заявления о переходе на УСН
Обязательность подачи заявления. По мнению сотрудников налоговых органов, заявление нужно подавать обязательно. Действительно, а как еще налоговый орган узнает о том, что налогоплательщик решил применять УСН?
Федеральный Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении N Ф08-4328/2008 определил, что если заявление не подано, то применение УСН будет необоснованным. Аналогичный вывод сделал и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении по делу N А42-7838/2008.
Однако есть решения судов, в которых высказано противоположное мнение. Тот же ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении по делу N А32-5160/2008-4/129-2009-29/15 посчитал заявлением о применении данной системы налогообложения первую декларацию по УСН, поданную в налоговый орган за I квартал отчетного года.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении N КА-А41/12325-08 руководствовался иной логикой. Суд указал, что поскольку переход на УСН при соблюдении установленных ст. ст. 346.11 – 346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, то отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на эту систему налогообложения, при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации, не влечет запрета в применении спорной системы налогообложения и доначисления налогов, подлежащих уплате по общей системе налогообложения.
Также суд принял во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, неясности и противоречия в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, поскольку правовые последствия неподачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возможности применения УСН Налоговым кодексом РФ не определены.
Приведенные доводы могут помочь в случае судебных разбирательств. Однако, на наш взгляд, целесообразно подать заявление и избежать судебных разбирательств.
Форма заявления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России N ММВ-7-3/182@. Формально налогоплательщики имеют право не применять разработанную налоговиками форму заявления. В Информационном письме УМНС России по г. Москве указано, что подача организацией заявления о переходе на УСН в произвольной форме не может служить основанием для отказа налоговым органом в праве на применение данного налогового режима.
Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении N А42-5179/04-28 указал, что незаконен отказ налогового органа в применении УСН налогоплательщиком в связи с тем, что представленное им заявление о переходе на эту систему налогообложения было составлено не по утвержденной форме. Дело в том, что Приказ МНС России, которым была утверждена форма данного заявления, носил для налогоплательщиков рекомендательный характер.
Тем не менее, полагаем, что следует использовать установленную форму заявления, не вступая в ненужные споры с налоговыми органами. В заявлении о переходе на УСН важно указать все существенные условия, выполнение которых необходимо для перехода на упрощенную систему, - величину дохода за 9 месяцев, среднесписочную численность, стоимость амортизируемого имущества, а также выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).
Сроки представления заявления. Налоговые органы, с одной стороны, подчеркивают, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, и налоговое законодательство не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по нему. С другой стороны, налоговики рассуждают о направлении налогоплательщикам уведомлений о невозможности рассмотрения заявлений по причине нарушения сроков их подачи (Письмо ФНС России N ШС-22-3/730@).
Решения арбитражных судов по этому вопросу не однозначны.
Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа N Ф08-1188/2007-510А признается правота налогового органа, который отказал налогоплательщику в праве применения УСН по причине пропуска установленных законодательством сроков.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа N Ф03-3432/2009 содержится вывод, что нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления, установленного абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ, само по себе не лишает его права на применение УСН. Поясним, что суд рассматривал ситуацию, когда заявление было подано повторно с опозданием по причине устранения организацией факторов, мешающих переходу на УСН.
Высший Арбитражный Суд РФ указал в Определении N ВАС-8567/10, что подача заявления по истечении пяти дней с момента постановки на учет в налоговом органе не может служить основанием для отказа в выборе специального режима налогообложения.
Федеральный Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении N Ф04-5773/2007(37478-А70-29) исходил из того, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком УСН, не установлено, что предусмотренный ст. 346.13 НК РФ срок является пресекательным. Заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер, т.е. не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Следовательно, пропуск пятидневного срока подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не может служить основанием для отказа заявителю в выборе специального режима налогообложения.
Поясним, что речь идет о первичной подаче заявления налогоплательщиком с нарушением установленного срока.
Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Московского округа N КА-А40/6972-09, ФАС Поволжского округа по делу N А06-7002/2008, ФАС Северо-Западного округа по делу N А66-9342/2008 и др.
Во избежание судебных разбирательств контроль соблюдения срока подачи заявления, на наш взгляд, представляется актуальным. Следует помнить, что в случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Если налоговые органы забывают об этом, то напоминать о существовании данной нормы приходится уже арбитражным судам. Так, ФАС Центрального округа (Постановление N А62-3449/2003) рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик 30 ноября направил заявление о переходе на УСН, которое получено ИМНС 2 декабря, т.е. в первый рабочий день, следующий за выходным днем. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Суд определил, что никаких препятствий для применения налогоплательщиком УСН нет, а у налоговых органов отсутствовали законные основания для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения со ссылкой на положения п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Случается и так, что налогоплательщик не нарушает сроков, но все равно опаздывает с подачей заявления. ФАС Московского округа (Постановление N КА-А40/11741-09) рассмотрел такую ситуацию: регистрирующий орган допустил ошибку при регистрации и первично выдал неверные документы. Заявление о переходе на УСН было подано налогоплательщиком в пятидневный срок с момента повторной выдачи уже правильных документов. Суд поддержал позицию налогоплательщика и его право применять УСН.
Подача заявления о переходе на УСН одновременно с документами на регистрацию хозяйствующего субъекта. Нередки ситуации, когда налоговый орган не принимает документы на регистрацию и уведомление о переходе на УСН одновременно, мотивируя это тем, что до момента регистрации налогоплательщик не обладает правоспособностью, не имеет ИНН и ОГРН.
Арбитражные суды (например, ФАС Московского округа в Постановлении N КА-А40/13301-08) приходят к выводу, что налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений в части подачи заявления о применении УСН одновременно с комплектом документов на регистрацию юридического лица.
Повторная подача заявления о переходе на УСН. Многие налогоплательщики-организации меняют свои места нахождения, а налогоплательщики – физические лица – места жительства. При этом им не нужно подавать повторные заявления о переходе на УСН в налоговую инспекцию по новому месту учета, положения гл. 26.2 НК РФ этого не требуют. Такие разъяснения в отношении юридических и физических лиц дают контролирующие органы (Письма Минфина России N 03-11-11/111, ФНС России N 3-2-07/20, УФНС России по г. Москве N 20-14/2/028385@).
Повторно подавать заявление на очередной налоговый год также не нужно. Налогоплательщик будет считаться работающим по «упрощенке» до момента подачи им заявления о переводе на общий режим налогообложения.
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН. Критерии, установленные законодательством для возможности работы по упрощенной системе, не нарушаются. Подавать заявление о переходе на УСН в конце 2011 г. на 2012 г. данному налогоплательщику не следует.
Подтверждение факта перехода на УСН
Ранее налоговый орган предоставлял уведомление о праве применения упрощенной системы налогообложения, получив которое налогоплательщик спокойно мог платить единый налог. В настоящее время ситуация такова: ФНС России в Письме N ШС-22-3/915@ разъяснила, что положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. Поэтому у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения УСН.
Как налогоплательщику понять, перешел он на УСН или у налогового органа есть какие-то претензии, на основании которых он считает организацию по-прежнему работающей на общей системе налогообложения?
В этом случае нужно обратить внимание на Письмо ФНС России N ШС-22-3/915@, в котором говорится следующее. Если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России N 9н), налоговому органу следует в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно проинформировать налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет УСН (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).
Если налогоплательщик получил из налоговой инспекции уведомление о невозможности применения УСН, он, по мнению ФАС Центрального округа, может не обращать на него внимания (Постановление по делу N А54-5512/2009).
Суд вынес следующее решение: в удовлетворении заявления о признании недействительным уведомления налогового органа о невозможности применения УСН отказать, поскольку уведомление налогового органа не нарушает прав заявителя ввиду того, что не препятствует налогоплательщику в ходе его деятельности применять УСН.
С формальной точки зрения вроде бы все верно, однако получается, налогоплательщик будет считать налоги по-своему (по УСН), а налоговая инспекция по-своему (по общей системе налогообложения), и выяснить, кто из них прав, они смогут лишь после того, как налоговый орган доначислит налоги и насчитает штрафы и пени. Формальная правота налогоплательщика может обернуться для него рисками в отношении ведения судебных разбирательств по начисленным суммам.
Отказ в применении УСН
Отказ постфактум. Как показывает практика, наличие письменного уведомления налогового органа о праве применения УСН не всегда ограждает налогоплательщика от последующих претензий проверяющих. В некоторых случаях налоговые органы заявляют о необоснованности применения системы налогообложения, ранее ими же разрешенной к применению. В этом случае следует отстаивать свою правоту в суде.
Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, рассматривая такой иск (Постановление N А33-1275/08-Ф02-874/09), принял во внимание следующие факты:
- предприниматель с момента регистрации в этом качестве представлял в налоговую инспекцию декларации по единому налогу;
- доказательств того, что предприниматель на протяжении ряда лет относился к налогоплательщикам, не имеющим право на применение УСН, налоговой инспекцией не представлено;
- материалами дела подтверждается получение предпринимателем уведомления налоговой инспекции о возможности применения УСН.
Отказ в связи с несоответствием налогоплательщика законодательно установленным критериям. Случается, что налоговый орган ошибочно дает разрешение на право применения УСН, несмотря на то, что хозяйствующий субъект не имеет законных оснований применять данную систему налогообложения. Налогоплательщик, добросовестно заблуждаясь, применяет УСН. Но по прошествии какого-то, зачастую длительного, времени налоговый орган вдруг обнаруживает, что выдал разрешение ошибочно и требует уплатить налоги по общей системе налогообложения с огромными штрафами.
К таким ситуациям у судов нет единого подхода.
Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении по делу N А57-210/08-33 признал требования налоговой инспекции необоснованными, поскольку в данном случае действия самого налогового органа привели к применению УСН налогоплательщиком.
Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении по делу N А42-8932/2009 исходил из обратного. Суд указал, что в силу установленного Налоговым кодексом РФ запрета организация не вправе была применять УСН в спорном периоде. Право на применение УСН связано с соответствием налогоплательщика требованиям, указанным в ст. 346.12 НК РФ, а не с фактом направления уведомления налоговой инспекцией. Кроме того, уведомление налогового органа о переходе на УСН не носит характер разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.
Отказ по основаниям, не предусмотренным законодательно. Изначально оговорим, что налоговый орган не вправе отказать в переходе на УСН по основаниям иным, чем предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.
Представим ситуацию: предприятие решило перейти на УСН и подало соответствующее заявление в налоговый орган 15 февраля, а 3 марта получило отказ налогового органа по своему заявлению. Мотивом отказа послужило наличие за ним задолженности перед бюджетом по НДФЛ в сумме 6 руб.
В данной ситуации налоговый орган был не вправе по данному основанию отказывать в переходе на упрощенную систему, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ.
Критерии перехода на УСН
Налогоплательщик, подавая заявление о переходе на «упрощенку», должен оценить выполнение всех законодательно установленных критериев. Если в заявлении были указаны неверные данные и по каким-то причинам работники налогового органа, не установив этого факта, выдали уведомление о возможности применения УСН, то в дальнейшем налогоплательщик не застрахован от неприятностей.
Пример 2. Предприятие подало в налоговый орган заявление о переходе на УСН. В последующем, при проведении мероприятий налогового контроля, было установлено, что предприятие не имело права переходить на УСН, поскольку среднесписочная численность работников и в последующие периоды составляла 189 человек.
На основании установленных фактов налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету с начала года, в котором налогоплательщик перешел на УСН.
Критерий I – величина доходов. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Поясним, что доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов от реализации, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом при УСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу N А27-17222/2008).
Важно обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко определено, что доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев, а не за год (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).
Пример 3. Компания планировала перейти на УСН, при этом по итогам работы за 9 месяцев организация имела следующие доходы: облагаемые ЕНВД – 44 млн. руб., облагаемые по общей системе налогообложения – 2 млн. руб. Предприятие получило право перейти на УСН, поскольку доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (2 млн. руб.), не превышали установленный лимит.
Критерий II – численность работников. В силу пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
Работники, откомандированные на другое предприятие без сохранения за ними заработной платы, не подлежат включению в расчет средней численности и, следовательно, не должны учитываться при определении возможности применения УСН (Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А57-7058/07).
Несмотря на то, что заявление подается до 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, данные о численности могут указываться плановые с учетом приведения количества работников в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ. Например, если средняя численность работников налогоплательщика за 9 месяцев отчетного года превышает 100 человек, то в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января следующего года (года перехода на УСН) организация сможет применять УСН с очередного года (Письмо Минфина России N 03-11-06/2/254, Постановление ФАС Поволжского округа N А12-36913/04-С51).
С нашей точки зрения, приведение в соответствие численности персонала не должно быть бездумным. Контролирующие органы могут счесть, что единственная цель сокращения штатов – получение налоговой выгоды.
Высший Арбитражный Суд РФ в Определении N ВАС-17643/08 не согласился с налогоплательщиком, посчитав, что тот не доказал получение экономического эффекта от мер по увольнению персонала с привлечением его по договорам аутсорсинга, и не опроверг того, что главная цель увольнения работников – получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды от применения УСН при отсутствии прав на это.
В отличие от методологии определения показателя доходов, принимаемого для оценки возможности перехода на УСН, согласно которому доходы по «вмененке» не принимаются во внимание, ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
Пример 4. Компания занимается торговлей, облагаемой ЕНВД, и оказанием услуг. Руководство предприятия хотело бы перейти на УСН. Однако средняя численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 68 человек, а оказанием услуг – 52 человека. Поскольку общая средняя численность превышает 100 человек, независимо от количества работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, предприятие не может перейти на УСН.
Критерий III – лимит стоимости основных средств и нематериальных активов. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., не смогут перейти на УСН.
Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Формулировки Налогового кодекса РФ таковы, что данное ограничение относится только к юридическим лицам. Стало быть, индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов (Письмо Минфина России N 03-11-05/296).
Критерий IV – доля участия других организаций. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Минфин России в Письме N 03-11-06/2/10 разъяснил, что данный показатель на момент подачи заявления не должен, безусловно, отвечать законодательно закрепленным критериям. Главное, чтобы норматив выполнялся к моменту перехода на УСН.
Упрощенная система налогообложения и ЕНВД
Осуществление облагаемой ЕНВД деятельности не препятствует переходу на УСН в отношении операций, не подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход. На наш взгляд, даже плательщикам ЕНВД, которые не собираются осуществлять деятельность, не подпадающую под обложение налогом на вмененный доход, целесообразно подать заявление о переходе на УСН.
Поясним свою точку зрения. Перечень видов деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД, достаточно узок, а рыночная конкуренция диктует необходимость постоянного расширения спектра оказываемых услуг. И вполне может случиться, что налогоплательщик, еще сегодня ведущий деятельность, облагаемую ЕНВД, завтра захочет начать другой вид бизнеса, уже не подпадающий под обложение единым налогом на вмененный доход. Это не говоря уже о возможности в ходе развития бизнеса превышения лимитов, установленных законодательством для применения ЕНВД.
Предположим, предприятие в течение нескольких лет оказывало бытовые услуги физическим лицам и уплачивало ЕНВД. Однако в феврале 2011 г. было развернуто новое выгодное направление бизнеса – предприятие начало оказывать услуги юридическим лицам по безналичному расчету, и те уже нельзя было отнести к бытовым. Возникла необходимость применения иной, отличной от обложения ЕНВД, системы налогообложения. Перейти на УСН в феврале налогоплательщик не мог и вынужден в течение года применять общую систему налогообложения, которая на его взгляд не оптимальна в отношении налоговой нагрузки.
А теперь рассмотрим, будут ли последствия перехода на УСН, если деятельность по данному режиму пока не ведется. Поскольку нет соответствующих доходов, не возникает и никаких дополнительных налоговых платежей. Правда, дополнительной заботой в связи с применением УСН является подача «нулевой» налоговой декларации. Однако представляется такая декларация всего один раз в год, что, на наш взгляд, не влечет существенного увеличения трудозатрат.
Переход на уплату ЕНВД при работе на УСН. В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, подлежащие постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога. Формы заявлений утверждены Приказом ФНС России N ММ-7-6/5@.
Постановка на учет плательщика ЕНВД осуществляется:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в следующем абзаце);
- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) – по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, размещения рекламы на транспортных средствах.
Постановка на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход физических и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, нескольких внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.
В отличие от УСН уплата ЕНВД – это безусловная обязанность, а не право налогоплательщика. Поэтому, даже если организация или индивидуальный предприниматель по каким-то причинам не подадут рассматриваемое заявление, то это не означает, что по тем видам деятельности, которые в соответствии с законодательством подлежат обложению ЕНВД, им не нужно исчислять и уплачивать данный налог.
В то же время работа с уплатой ЕНВД без постановки на учет приведет к штрафу. Ведь в силу п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Если налогоплательщик все же попал в неприятную ситуацию, то будет актуальным поискать смягчающие обстоятельства. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении по делу N А05-21408/2009, установив факт осуществления предпринимателем деятельности, облагаемой ЕНВД, без постановки на налоговый учет, признал обоснованным привлечение ИФНС предпринимателя к ответственности. Однако, расценив в качестве смягчающих ответственность обстоятельств незначительность допущенной просрочки, материальное положение предпринимателя и несоразмерность взыскиваемой суммы последствиям нарушения обязательства, посчитал возможным снизить размер взыскиваемого инспекцией штрафа.
Как оформить переход на УСН и ЕНВД. В соответствующие сроки налогоплательщик подает заявление в налоговый орган.
Пример 5. Предприятие применяло общую систему налогообложения, однако решило перейти на УСН, а также начать деятельность, подпадающую под ЕНВД. Поэтому предприятие подало в налоговый орган заявление по ф. 26.2-1 о переходе на УСН, а также заявление по ф. ЕНВД-1 о начале исполнения обязанностей налогоплательщика ЕНВД.
При регистрации юридического лица и подготовке документов для проведения этой процедуры необходимо принять решение в пользу одной из существующих систем налогообложения. Если, рассмотрев все варианты, вы пришли к выводу, что будете работать по УСН, вам необходимо подготовить заявление на УСН.
Чтобы нерадивые юристы не ввели вас в заблуждение своими списками документов, отметим, что заявление на УСН и заявление о переходе на УСН – это один и тот же документ, и используется равно как при первичной регистрации юридических лиц и их постановке на упрощенную систему налогообложения, так и при смене налоговой системы. В данном разделе вы легко сможете скачать стандартную форму заявления о переходе на УСН.
Если Вы вносите изменения в уже действующую системы, то, обратите внимание: переход юридического лица или ИП на УСН может быть осуществлен только в определенный период, и заявления о переходе на УСН должно быть подано в налоговый орган только в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения.
Упрощенная система налогообложения в большинстве своем применяется индивидуальными предпринимателями и бизнесменами, имеющими отношение к малому бизнесу. Несмотря на то, что у таких организаций налоговая нагрузка значительно меньше, это не означает, что режим УСН прост, остается большое число спорных моментов.
Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, компании следует подать заявление о переходе на УСН по форме 26.2-1 в налоговый орган (ИП – по месту регистрации, организации – по месту нахождения). Налогоплательщики переходят на «упрощенку» с начала года, поэтому заявление необходимо успеть подать в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года.
В заявлении налогоплательщик указывает размер доходов за 9 месяцев нынешнего года, среднюю численность сотрудников, стоимость НМА и основных средств, выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Для вновь созданных организаций существует исключение: они подают заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента регистрации своей компании (то есть с даты постановки на налоговый учет, которая указана в свидетельстве).
Казалось бы, все легко и просто, но практике известны случаи судебных разбирательств по многим вопросам. Рассмотрим их подробнее.
Процедура подачи заявления о переходе на УСН
Важно помнить, что подача заявления – процедура обязательная, ведь налоговый орган должен узнать о применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.
Приказом ФНС России N ММВ-7-3/182@ утверждена специальная форма заявления о переходе на УСН – 26.2-1. И хотя многие суды сходятся во мнении, что налоговый орган не имеет права отказывать в регистрации выбранной системы налогообложения на основании заявления в произвольной форме, лучше всего использовать утвержденную.
Достаточно часто налоговики отказываются принимать заявление о переходе на УСН одновременно с документами о регистрации компании, мотивируя это тем, что налогоплательщику пока не присвоен ИНН и ОГРН, следовательно, он не обладает правоспособностью до момента регистрации. Но многие арбитражные суды утверждают, что налоговое законодательство не имеет таких ограничений, поэтому заявление можно подавать одновременно с комплектом документов на регистрацию.
Следует помнить, что бланк заявления на переход на УСН заполняется всего один раз, повторной регистрации применения УСН не потребуется, к примеру, при смене места жительства предпринимателя или места нахождения юридического лица. Новый налоговый период также не потребует повторной подачи заявления о переходе на УСН (то есть не следует подавать его в начале каждого года). Если налогоплательщик работает на «упрощенке», он может это делать до момента подачи им заявления о переходе на общий режим.
Как подтверждается факт применения УСН
Несколько ранее налоговые органы уведомляли налогоплательщиков о праве применения УСН, но в настоящее время уведомления не отправляются. В соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса, налоговики не обязаны уведомлять налогоплательщиков о возможности или невозможности применения ими упрощенной системы налогообложения. Как же удостовериться в том, что налогоплательщик действительно использует «упрощенку» и переход на УСН подтвержден?
В данном случае необходимо обратить внимание на Письмо ФНС России N ШС-22-3/915@, в котором говорится о том, что налогоплательщик имеет право в любой момент времени обратиться в налоговый орган с письменным обращением с просьбой подтвердить факт применения УСН. В свою очередь, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в письменной форме о возможности или невозможности применения УСН (а также указать, какая форма налогообложения используется налогоплательщиком в данный момент).
Причины отказа в применении УСН
- несоответствие налогоплательщика требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ;
- ранее выданное ошибочное подтверждение права использования УСН (налоговики имеют свойство ошибаться даже в таких случаях);
Иных поводов для отказа в применении УСН налоговики не имеют.
Пример:
Компания решила перейти на «упрощенку» и подала заявление о переходе на УСН 12 февраля, но уже 1 марта налоговый орган прислал отказ по заявлению. Мотивом послужила задолженность компании перед бюджетом по НДФЛ в размере 6 миллионов рублей.
В данном случае налоговый орган не прав, ведь указанный повод для отказа не содержится в главе 26.2 НК РФ.
Основные критерии перехода на УСН
Когда налогоплательщик подает заявление о переходе на УСН, он должен оценить все критерии, установленные законодательно.
Величина доходов. Если доходы организации за последние 9 месяцев не превысили 45 миллионов рублей, она имеет право осуществить переход на УСН (п.2.1 ст.346.12 НК РФ).
Численность сотрудников. Если численность работников предпринимателя или организации за налоговый период превысила 100 человек, он не имеет право использовать УСН.
Лимит стоимости НМА и ОС. Если остаточная стоимость ОС и НМА организации превышает 100 миллионов рублей, компания не имеет право переходить на УСН. В письме Минфина РФ N 03-11-05/296 указывается, что на предпринимателей данный пункт не распространяется.
Доля участия иных организаций. В соответствии с пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса, если доля иных организаций составляет более 25%, компания не имеет право переходить на режим УСН. В своем письме N 03-11-06/2/10 Минфин РФ разъясняет, что данный критерий следует соблюдать только в момент перехода на УСН, а не в течение всего времени.
В каких случаях право на УСН может быть потеряно
В соответствии со статьей 346.13 НК РФ, налогоплательщик может лишиться права применения УСН в следующих случаях:
- доход превышает лимит;
- налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (теряет право на УСН в 6%, но автоматически не переходит на режим УСН в 15% - он обязан перейти на ОСН).
Как восстановить НДС при переходе на УСН
Пожалуй, это наиболее распространенный вопрос, касающийся ИП и организаций. В соответствии с п.2 и 3 ст.346.11 НК, «упрощенцы» не уплачивают НДС, но налогоплательщики на общем режиме имеют право на вычет НДС при переходе на УСН. Поэтому в соответствии с п.3 ст. 170 НК РФ, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС непосредственно перед переходом на УСН. Осуществлять вычет рекомендуется 31 декабря.
По НМА и основным средствам восстанавливать НДС при переходе на УСН следует не в полном объеме, а лишь часть, пропорциональную остаточной стоимости. Стоимость товаров и материалов следует умножить на ставку НДС.
Пример
Компания планирует перейти на УСН. У нее на балансе имеются покупные товары на общую сумму 75 800 рублей (без учета НДС) и ОС стоимостью 1 350 700 рублей. К вычету был принят НДС (18%) по стоимости товаров и ОС.
Тогда сумма налога к восстановлению будет следующей:
- НДС, относящийся к товарам: 75 800 * 18% = 13 644 рублей
- восстановленный НДС по ОС: 1 350 700 * 18% = 243 126 рублей
В бюджет необходимо перечислить всего: 13 644 + 243 126 = 256 770 рублей.
Зачастую возникает вопрос: если осуществляется переход на УСН, восстановление НДС должно происходить по ставке 18% или 20%? На самом деле, восстановление НДС должно осуществляться по той же ставке, по которой налог принимался к вычету. Так, если Ос приобреталось до 2004 года, ставка составляла 20% (ее необходимо использовать при восстановлении).
Запись о восстановлении НДС должна вноситься в книгу продаж на основании счета-фактуры, по которой НДС принимался к вычету (письмо Минфина N 03-04-09/22).
Плюсы и минусы УСН
К плюсам упрощенной системы налогообложения можно отнести:
1. Экономия на налогах. ООО платит только один налог вместо нескольких (ЕСН, НДС, налог на прибыль, на имущество организаций);
2. Заполнение и сдача в налоговую инспекцию одной декларации по единому налогу;
3. Право не вести бухгалтерский учет, кроме основных средств и нематериальных активов.
Недостатки УСН:
1. Возможность потери права работать на упрощенной системе налогообложения, при этом налог на прибыль и пени нужно будет все равно доплатить;
2. Деятельность без уплаты НДС часто приводит к потере покупателей – плательщиков НДС;
3. При переходе с упрощенки необходимо сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность;
4. При потере права работать на УСН, нужно восстанавливать обычный бухучет за весь период работы на УСН;
5. Затраты, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому компании, использующие УСН (при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить часть затрат. Таких как представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и некоторые другие расходы;
6. Перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
7. У предприятия, работающего на УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской или страховой).
Отчетность УСН
Сегодня компании на «упрощенке» ощущают неблагоприятные последствия неведения бухгалтерского учета, если собственники пожелали получить дивиденды. Но безоблачная жизнь бухгалтеров-«упрощенцев» подходит к концу.
С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ), новым одноименным законом (№ 402-ФЗ) не предусмотрена. И если ваша компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.
Сомнительные требования
Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. К нему весьма подходит характеристика из басни И.А. Крылова: «Видит око, да зуб неймет». Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется (письма № 03-11-06/2/127, № 07-02-06/231, № 03-11-06/2/67 и др.). По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права. Разберемся, так ли это.
Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда № 13-П разъясняет: «Независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений». Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности – по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.
Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности. Возьмем этот важный вывод на вооружение.
Неконституционные привилегии
Спорить с Минфином России об обязательности бухучета не было необходимости. Ведь санкции за неведение бухучета не практиковались, а при разрешении гражданско-правовых споров суды не предъявляли требований о его восстановлении (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ»). В итоге множество компаний на «упрощенке» ограничивались бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов, то есть льготой пользовались. Правда, без особой уверенности в ее законности. Но в связи с приближением роковой даты этот вопрос приобрел новую остроту.
На самом деле Минфин России свою позицию сам же и дискредитировал. Поясним, почему.
Мало кто вникал в льготы, установленные для участников проекта в Сколково. А ведь формулировки, примененные законодателем для «упрощенцев» и «сколковцев», по сути, идентичны (таблица 1).
Таблица 1. Льготы для компаний, применяющих гл. 26.2 НК РФ
П. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ
П. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», … вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организации, использующие это право, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета
Но за «сколковцев» Минфин России заступается, невзирая на их организационно-правовую форму. В письме № 03-03-06/1/779 сообщается, что вести этим компаниям бухгалтерский учет необязательно, хотя составлять бухгалтерскую отчетность все же нужно. Почему же в нем чиновники не вспомнили о существовании специальных законов о хозяйственных обществах? Получается, что корпоративные нормы не препятствуют реализации прав на льготу лишь «сколковцам». А ведь такой вывод противоречит п. 1 ст. 19 Конституции РФ. Из положения «все равны перед законом и судом» вытекает, что при равных условиях субъекты права должны находиться в равном положении (п. 2 определения Конституционного Суда РФ № 255-О).
Проще говоря, если сравнить правовое положение ООО – участника проекта в «Сколково» и ООО на «упрощенке», то закон о бухгалтерском учете должен предоставлять им равные привилегии.
Начальные остатки
Итак, если в этом году компания «на упрощенке» не ведет бухучет, невзирая на возражения Минфина России, то это совершенно законно.
Но чтобы вести бухучет, необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Сальдо счетов на конец дня и на начало дня совпадают. Возникает резонный вопрос: как их сформировать, если не путем бухгалтерского учета?
Бухгалтерам хорошо известен инвентаризационный метод восстановления остатков баланса. Напомним: он состоит в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых.
Пример
ООО «Парус» по данным инвентаризации: денежных средств – 55 000 руб., товаров – на сумму 75 000 руб., кредиторскую задолженность перед поставщиками – 200 000 руб. Кроме того, остаточная стоимость его основных средств – 190 000 руб., а сумма их дооценки за прежние годы, образующая добавочный капитал, – 40 000 руб. Поэтому собственный капитал ООО составляет 120 000 руб. (190 000 + 55 000 + 75 000 – 200 000). Уставный капитал, зафиксированный в уставе, – 10 000 руб. В итоге нераспределенная прибыль на 01.01.2013 – 70 000 руб. (120 000 – 40 000 – 10 000).
А вот обосновать этот подход пока никто не решался, компании рассчитывают на указания Минфина России. Между тем в них, по мнению автора, нет необходимости. В 2012 г. еще позволительно не соблюдать правила бухучета «в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации» (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Закон № 402-ФЗ подобную возможность не предусматривает.
Поэтому начинаем рассуждать:
1. компания на «упрощенке» может не вести бухгалтерский учет в полном объеме методом двойной записи;
2. неприменение правил бухгалтерского учета на «упрощенке» не может рассматриваться как уклонение от их выполнения по той причине, что такие правила просто не установлены;
3. следовательно, компания вправе самостоятельно разработать правила с соответствующим обоснованием (за исключением порядка учета ОС и НМА);
4. если сообщить о фактах неприменения официальных правил бухучета в пояснительной записке, то нарушений законодательства о бухгалтерском учете не возникнет.
5. правом на разработку собственных правил можно воспользоваться, в период действия Закона № 129-ФЗ.
По этой схеме можно «легализовать» инвентарный вступительный баланс.
При определении финансового положения компании величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ).
Сравнительные показатели в отчетности
Баланс и отчет о прибылях и убытках (по формам, утвержденным приказом Минфина России № 66н), подлежащие представлению в 2013 г., должны содержать сравнительные показатели: соответственно. Откуда их брать?
В отношении остатков можно смело утверждать, что нужно указать лишь данные по ОС и НМА. Прочие показатели баланса «упрощенец» формировать не обязан. Кроме того, не требует специального формирования величина уставного капитала. Она определена в уставе.
По той же причине не заполняется и графа отчета о прибылях и убытках.
Отсутствие данных по строке отражается как прочерк (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Вообще говоря, компании на «упрощенке» в целях бухгалтерского учета определяют доходы и расходы по правилам гл. 26.2 НК РФ. Об этом прямо сказано в абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ. Подчеркнем: данный закон не может регулировать налоговую сферу. Он отождествляет объекты бухгалтерского учета с объектами учета налогового! Аналогично могут определять бухгалтерские доходы и расходы «сколковцы» (абз. 1 п. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Однако таких показателей, как «доходы» и «расходы», отчет о прибылях и убытках не содержит. В то же время термины «выручка», «себестоимость продаж» и т.д. для «упрощенца» не определены.
При определении финансового результата деятельности компании прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами (п. 7.7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Кассовый метод в бухгалтерском учете
Несмотря на то, что кассовый метод учета доходов и расходов получил нормативный статус (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), методика его применения до сих пор не разработана. Между тем этот метод представляет интерес именно для компаний на «упрощенке», поскольку в налоговом учете доходы и расходы она признает по факту их оплаты.
Официальные пояснения по кассовому методу мы найдем лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России № 64н. Скажем сразу: этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России.
В нем предлагается:
• затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;
• по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).
Очевидно, следование этим рекомендациям сделает баланс совершенно неинформативным. Действительно, в пассиве не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.). А в активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.
Автор предлагает преодолеть эти проблемы при помощи счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Идея в том, чтобы неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей относить на счет 98, а неоплаченные затраты, в том числе себестоимость товаров, списывать на счет 97. Покажем, как будет выглядеть учет в компании, оказывающей услуги.
Таблица 2. Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
Март 2012 г. (фрагмент)
Начислена арендная плата
50 000
26
60
Подписан акт об оказании услуг клиенту
100 000
62
98
Поступил инвентарь и хозяйственные принадлежности
20 000
10
60
Инвентарь и хозяйственные принадлежности частично переданы в эксплуатацию
15 000
26
10
Произведена оплата поставщику за материалы
20 000
60
51
Получена оплата от покупателя
90 000
98
90-1
Закрытие счета 26:
а) в оплаченной части (материалы)
б) в неоплаченной части (аренда)
15 000
50 000
90-2
97
26
26
Выявлен финансовый результат продаж (90 000 руб. – 15 000 руб.)
75 000
90-9
99
Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (75 000 руб. х 15 %)
Такая учетная политика позволяет сохранить роль и смысл баланса как документа, характеризующего финансовое положение компании. Неоплаченные доходы и расходы зафиксированы в балансе в качестве доходов и расходов будущих периодов. Использование счетов 97 и 98 позволяет формировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.
В итоге нужно признать, что мы вовсе не игнорируем допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). В нашей схеме факты хозяйственной деятельности признаются вне связи с оплатой. А события оплаты порождают дополнительные операции, направленные на формирование финансового результата.
Примечательно, что запрет на отражение в бухгалтерском балансе затрат в случае, не предусмотренном нормативными правовыми актами, мы не нарушаем (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Дело в том, что неоплаченные затраты нельзя списывать в силу прямого указания п. 18 ПБУ 10/99: расходы признаются после осуществления погашения задолженности. К тому же данная формулировка предписывает фиксирование в учете задолженности перед кредитором. А вот соответствие доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99) при кассовом методе не соблюдается.
Как видно из таблицы 2, применение кассового метода в бухгалтерском учете обеспечивает ведение налогового учета.
УСН 6%
На сегодняшний день упрощенная система налогообложения (УСН) состоит из трех видов:
- УСН со ставкой налога равной 6%. Налогоплательщик платит налог по ставке 6% только с доходов;
- УСН со ставкой налога 15%. Налогоплательщик платит налог по ставке 15% с суммы доходов уменьшенных на величину расходов;
- УСН на основе патента. Могут применять только индивидуальные предприниматели. Налогоплательщик приобретает патент на виды деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.25.1 НК РФ.
Налоговый режим со ставкой налога равной 6%, я рекомендую применять налогоплательщикам, у которых очень маленькие расходы, связанные с их предпринимательской деятельностью или они полностью отсутствуют. В этом случае вы заплатите государству лишь 6% от вашего дохода.
Так же большим плюсом является и то, что при отсутствии предпринимательской деятельности (а таких организаций в настоящее время довольно много) вам не придется платить даже минимальный налог. Однако индивидуальные предприниматели даже при отсутствии деятельности обязаны платить страховые взносы в Пенсионный фонд.
КБК УСН
Что такое КБК? КБК — это коды бюджетной классификации, представляющие из себя последовательность из 20 цифр, в которой зашифровываются виды платежей, получатели и т.д. Казалось бы, государство может определиться один раз и можно будет пользоваться таблицей с КБК. А для чего нужны коды бюджетной классификации? А для того, чтобы указываться в платежках получателя (тот или иной бюджет) с помощью набора цифр, и это нужно делать всякий раз при уплате налогов и взносов в бюджет (для упрощенки, например, это ежеквартальные авансовые платежи УСН, а для любого бизнеса — это ежеквартальные взносы в ПФР (хотя, можно платить и раз в год). Но чиновники и эксперты российских ведомств не дремлют, и меняют ежегодно КБК! Зачем? Никаких хороших объяснений этому найти не удается, как и объяснений тому, зачем каждый квартал менять формы отчетности, и их количество. И все вынуждены искать КБК УСН 2013 года, или за другой отчетный период искать какие действовали КБК.
Следить за новыми приказами, утверждающими новые КБК не всегда удобно, да и не всегда информация меняется оперативно. Даже профильные ресурсы (наподобие Клерка) могут не обновлять информацию несколько дней, просто потому, что отчетность может совпасть с выходными/праздничными днями, и несколько дней информация будет не обновленной, и не правильной. Кроме того, новый КБК и старый КБК меняются согласно дате вступления в силу изменений, а не по дате подписания Приказа. Соответственно, тонкостей может быть много, и ошибиться легко может не только предприниматель, самостоятельно разыскивающий КБК УСН 2013 года или за другие периода, но и опытный бухгалтер. В итоге можно указать неправильный КБК, что доставит в последствии хлопот. К сожалению внятных сервисов налоговая служба не предоставляет, хотя услуги в электронном виде постоянно развиваются. А это было бы удобнее и правильнее, когда КБК УСН обновляются централизованно! За актуальностью и мгновенными обновлениями сервиса следят бухгалтера и эксперты самого крупного специализированного оператора связи — компании СКБ Контур, которая разработала и развивает сервис «электронный бухгалтер Эльба » для бизнеса на УСН и ЕНВД.
Коды бюджетной классификации для упрощенцев:
Наименование платежа
КБК для перечисления налога
КБК для уплаты пени
КБК для уплаты штрафа
Налог, уплачиваемый при УСН
Налог по УСН для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы
18210501011011000110
18210501011012000110
18210501011013000110
Налог по УСН для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1
января 2011 года)
18210501012011000110
18210501012012000110
18210501012013000110
Налог по УСН для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы
18210501021011000110
18210501021012000110
18210501021013000110
Налог по УСН для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы (за налоговые периоды,
истекшие до 1 января 2011 года)
18210501022011000110.
18210501022012000110
18210501022013000110
Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
18210501041021000110
18210501041022000110
18210501041023000110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ
18210501050011000110
18210501050012000110
18210501050013000110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды,
истекшие до 1 января 2011 года)
18210501030011000110
18210501030012000110
18210501030013000110
Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
18210502010021000110
18210502010022000110
18210502010023000110
Налог на доходы физических лиц
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ
18210102010011000110
18210102010012000110
18210102010013000110
НДФЛ с доходов, полученных гражданами, зарегистрированными в качестве:– индивидуальных предпринимателей; – частных нотариусов;–
других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ
18210102020011000110
18210102020012000110
18210102020013000110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ
18210102030011000110
18210102030012000110
18210102030013000110
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами,
осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 НК РФ
18210102040011000110
18210102040012000110
18210102040013000110
Страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд:
Страховые взносы на обязательное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
39210202010061000160
39210202010062000160
39210202010063000160
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой
пенсии
39210202020061000160
39210202020062000160
39210202020063000160
Страховые взносы на обязательное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в
ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392102 02100061000160
392102 02100062000160
392102 02100063000160
Страховые взносы на обязательное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в
ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392102 02110061000160
392102 02110062000160
392102 02110063000160
Страховые взносы, уплачиваемые в Федеральный фонд ОМС:
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС
392 1 02 02101 08 1011 160
392 1 02 02101 08 2011 160
392 1 02 02101 08 3011 160
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, ранее зачислявшиеся в бюджеты ТФОМС (по
расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года).
392 1 02 02101 08 1012 160
392 1 02 02101 08 2012 160
392 1 02 02101 08 3012 160
Взносы, уплачиваемые в ФСС:
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний
39310202050071000160
39310202050072000160
39310202050073000160
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
39310202090071000160
39310202090072000160
39310202090073000160
Транспортный налог
Транспортный налог с организаций
18210604011021000110
18210604011022000110
18210604011023000110
Транспортный налог с физических лиц
18210604012021000110
18210604012022000110
18210604012023000110
В таблице видно, что КБК для УСН отличаются для разных видов упрощенки (есть КБК УСН доходы расходы, есть КБК УСН доходы) и ситуаций (КБК минимального налога УСН, пеней и т.д).
Ведомство до 10 августа будет принимать замечания и предложения по разработанным новым КБК. Министерство финансов РФ подготовило перечни кодов бюджетной классификации.
Новые КБК разработаны в соответствии с изменениями. Письмо Минфина № 02-04-10/2907, к которому прилагаются проекты перечней, опубликовано на сайте ведомства. В приложения вошли коды видов доходов бюджетов, Источников финансирования бюджетов и перечень главных администраторов доходов бюджетов.
Министерство разработало новые КБК в соответствии со статьями 20, 23.1 и 23.1 Бюджетного кодекса РФ. Специалисты подготовили проекты четырех приложений:
• «Перечень кодов видов доходов бюджетов»;
• «Перечень кодов Источников финансирования дефицитов бюджетов»;
• «Перечень главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• «Перечень главных администраторов Источников финансирования дефицита федерального бюджета». До 10 августа Департамент бюджетной политики и методологии Минфина РФ принимает замечания и предложения по разработанным кодам.
Напомним, порядок применения бюджетной классификации в РФ установлен приказом Минфина РФ N 180н. Отметим, что неправильное указание КБК не наносит ущерба бюджету, поскольку платеж реально поступил. При наличии иных правильных данных, позволяющих идентифицировать платеж, он будет зачислен по назначению. В случае ошибочного указания КБК налоговый орган может уточнить платеж путем получения от налогоплательщика соответствующего заявления, а не повторно взыскивать налог и прочие платежи в бюджет. Форма принятия решения об уточнении платежа утверждена Приказом Федеральной налоговой службы N ММ-3-10/187@.
Еще одна интересная новость. Министерство финансов внесло некоторые изменения в КБК. В три раздела Указаний о порядке применения бюджетной классификации в РФ внесены изменения. Указания о порядке применения бюджетной классификации были утверждены приказом № 180н. Новый приказ N 39н вносит в этот документ изменения. Они затронули три раздела: «Классификация доходов бюджетов», «Классификация расходов бюджетов» и «Классификация операций сектора государственного управления».
Завершая тему, в которой рассматривалась новые КБК, напомним другой момент. 14-й знак КБК при уплате НДФЛ должен быть равен «2». Одно из региональных УФНС России обратило внимание на то, что при заполнении платежных поручений для перечисления налога на доходы физических лиц необходимо указывать следующие значения кодов бюджетной классификации (КБК).
УСН платежи
Организации и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, уплачивают единый налог.
Рассмотрим механизм расчета и уплаты единого налога при УСН.
Плательщики единого налога ежеквартально перечисляют авансовые платежи по итогам работы за первый квартал, за полугодие и за 9 месяцев в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а именно:
– авансовый платеж за 1 квартал перечисляется не позднее 25 апреля
– авансовый платеж за полугодие перечисляется не позднее 25 июля
– авансовый платеж за 9 месяцев перечисляется не позднее 25 октября
Что же представляет собой авансовый платеж по УСН?
Можно сказать, что это краткое подведение финансовых результатов за отчетный период.
При работе на упрощенной системе налогообложения отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговым периодом является календарный год.
Приведу пример.
Допустим, закончилось полугодие и необходимо рассчитать величину авансового платежа по УСН. Для этого бухгалтер формирует в бухгалтерской программе промежуточный итог.
Если применяется УСН 6% (доходы), то в промежуточный итог попадают следующие данные:
1) величина налогооблагаемого дохода за полугодие
2) размер страховых взносов, перечисленных в фонды, за полугодие
3) размер пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за полугодие
Далее рассчитывается сам налог за полугодие. От рассчитанного налога отнимается ранее перечисленный налог на 1 квартал – получившаяся разница и есть размер авансового платежа за полугодие.
По схожей схеме рассчитывается авансовый платеж при УСН 15% (доходы минус расходы).
После завершения налогового периода (для УСН это год) необходимо подать налоговую декларацию и уплатить единый налог. Единый налог рассчитывается по тем же правилам, что и авансовые платежи.
Сдать декларацию по УСН и уплатить единый налог необходимо в срок до 31 марта. Иными словами: закончился год и на расчет налога и подготовку декларации есть 3 месяца (январь, февраль, март).
Декларация по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев не сдается, сдается только за год.
КБК по авансовым платежам при УСН в 2012 году
С 01 января 2012 года действуют вышеперечисленные КБК для уплаты налога по УСН:
Пример заполнения платежного поручения по авансовому платежу по УСН
Платежное поручение по уплате авансового платежа по УСН формируется достаточно просто:
1) код бюджетной классификации – указываете свой КБК
2) основание платежа: ТП (платежи текущего года)
3) показатель налогового периода: КВ (квартальный платеж)
4) тип платежа: АВ (уплата аванса)
5) назначение платежа: авансовый платеж за [указываем период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 20хх года], уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО, [указываем: доходы, доходы минус расходы, патент])
УСН сроки
На упрощённой системе налогообложения (УСН) налог уплачивается по окончании года. А в течение года, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, перечисляются авансовые платежи по УСН. Отчётным периодом считается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, срок уплаты авансового платежа на УСН за 1 квартал будет 25 апреля, платежа за полугодие – 25 июля, за 9 месяцев – 25 октября.
Налоговый период на УСН – календарный год. За прошедший налоговый период организации платят налог не позднее 31 марта, индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года. Так, срок уплаты налога УСН для организаций был 31 марта, для предпринимателей – 30 апреля. Сроки уплаты налога на УСН такие же, как в предыдущий год. То есть налог по УСН организации уплачивают в марте, ИП – в апреле.
Штраф за неуплату налога УСН установлен статьей 122 Налогового кодекса РФ и составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Пени за неуплату налога УСН начисляются в случае несвоевременного перечисления налога. За неуплату авансовых платежей по УСН штраф не предусмотрен, а вот пени инспекция начислит. Например, срок уплаты УСН за 1 квартал – 25 апреля. За каждый день просрочки с 26 апреля по день уплаты, включительно, начисляются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России.
Общие правила расчёта единого налога при УСН изложены в статье 346.21 Налогового кодекса РФ. Расчёт зависит от выбранной налоговой ставки:
6% — объектом налогообложения являются доходы. Единый налог (авансовый платёж) рассчитывается исходя из доходов, полученных за отчётный (налоговый) период. Для этого суммируются все доходы, и с них определяется 6%;
15% — объектом налогообложения является разница доходов и расходов. Расчёт единого налога (авансового платежа) осуществляется следующим образом: из суммы полученных доходов вычитаются расходы, учитываемые при УСН. С полученной разницы определяется налог по установленной ставке, причем она может быть ниже 15%. Дело в том, что с 1 января 2009 года субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Можно бесконечно изучать Налоговый кодекс РФ, отслеживать все изменения, искать примеры расчёта налога, оформлять платёжные документы, рискуя ошибиться. Мы предлагаем другой путь.
Заполнение УСН
Предприниматели отчитываются в инспекции по месту жительства. Если бизнесмен зарегистрирован одновременно в нескольких налоговых (например, по месту нахождения недвижимости, транспортных средств, в качестве плательщика ЕНВД), декларация по УСН представляется только в инспекцию, выдавшую свидетельство о регистрации в качестве ИП, то есть по месту жительства.
Заполнить бланк можно от руки (синей или черной ручкой) или на компьютере. При распечатке отчета расположение и размеры полей меняться не должны, но при этом допускается отсутствие обрамления ячеек.
Исправлять ошибки корректирующим средством нельзя. Неточность можно зачеркнуть, а рядом вписать правильный показатель.
Для каждого показателя на бланке предназначено поле, состоящее из определенного количества ячеек. Поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В каждую клетку вносится один символ (цифра, буква). Стоимостные показатели пишутся в полных рублях. Значения менее 50 коп., отбрасываются, а 50 коп., и более округляются до полного рубля.
При отсутствии каких-либо показателей в поле ставится прочерк – прямая линия, проведенная посередине ячеек по всей длине показателя. Если, к примеру, из отведенных восьми ячеек заполнены только первые три, оставшиеся пять прочеркиваются. При машинописном заполнении прочерки разрешается не ставить, ячейки остаются пустыми.
Объект «доходы»
Для предпринимателей, уплачивающих налог с доходов, важны сумма доходов, величина обязательных страховых взносов, перечисленных за себя и своих работников, и выданные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Исходя из этого, заполняется декларация.
В разд. 2, прежде всего, указывается ставка налога – 6 процентов. Величина доходов вписывается в строку 210, а также дублируется по строке 240. Показатель берется из графы 4 книги доходов и расходов по строке «Итого за год». Доходы определяются кассовым методом. В выручку включаются суммы, фактически поступившие в кассу или на расчетный счет бизнесмена. Аванс, полученный в декабре в счет предстоящих январских поставок, отражается в доходах на момент поступления денег, то есть при расчете налога учитывается в декабре. Не включаются в выручку суммы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса.
Далее определяется величина налога: показатель по строке 240 умножается на ставку налога, указанную по строке 201, и делится на 100. Величина вписывается в строку 260.
Полученный «упрощенный» налог уменьшается на перечисленные страховые взносы, а также выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем в два раза (ст. 346.21 НК РФ).
Напомним: брать следует фактически уплаченные взносы, начисляемые на зарплату сотрудников. Если взносы начислены, но не уплачены, они не учитываются. Если до подачи декларации взносы не уплачены, отразить их в отчете нельзя. Вопросы могут возникнуть в отношении декабря. Крайний срок для уплаты взносов с декабрьской зарплаты – 17 января 2011 г. (15 января – суббота, срок переносится на ближайший рабочий день). Если вы представите декларацию до 17-го числа, не уплатив при этом взносы, тогда неуплаченные суммы в декларацию не попадают. После их перечисления можно подать уточненную декларацию с учетом декабрьских взносов, конечно, если 50-процентное ограничение позволит включить их в декларацию. А если перечисленные взносы и выданные пособия на момент подачи отчета уже превышают ограничение, то срок доплаты взносов для суммы «упрощенного» налога роли не сыграет.
Взносы, уплачиваемые по добровольному страхованию, а также платежи на финансирование накопительной части трудовой пенсии «упрощенный» налог не уменьшают.
Общая сумма взносов и пособий указывается в строке 280. Но величина должна быть равна не более чем 50 процентам исчисленного налога (показатель по строке 260). К примеру, «упрощенный» налог составляет 50 тыс. руб. Величина взносов – 40 тыс. руб., выплаченных пособий – 3 тыс. руб.
Налог можно уменьшить на 25 тыс. руб. (50 тыс. руб. x 50%), оставшуюся сумму «упрощенного» вычета – 18 тыс. руб. (40 тыс. + 3 тыс. – 25 тыс.) – учесть не удастся. По коду строки 280 декларации указывается 25 тыс. руб., то есть максимально возможный вычет.
В строках 220, 230, 250, 270 коммерсант ставит прочерк, а при машинописном оформлении декларации – оставляет пустыми.
В разд. 1 бизнесмен в строке 001 ставит код своего объекта налогообложения: «1» (доходы). Ниже вписывает код ОКАТО. По строке 020 указывается КБК.
Далее следуют три строки (030, 040, 050) в которых указываются авансовые платежи, перечисленные за прошедший год. Соответственно за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Расчет этих сумм в декларации не отражается.
Следующая строка (060) предназначена для указания суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, с учетом уплаченных авансов за 9 месяцев. Величина рассчитывается на основе данных разд. 2. Необходимо из налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), вычесть сумму взносов и пособий, на которые уменьшается налог (стр. 280 разд. 2), а также авансы, уплаченные за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строка 070 не заполняется.
Если по итогам года возникла переплата по налогу, то строка 060 не заполняется, а переплата отражается в строке 070. Показатель определяется так: из суммы авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 50 разд. 1), вычитаются исчисленный за год налог (стр. 260 разд. 2), а также сумма взносов и выданных пособий (стр. 280 разд. 2).
Строки 080 и 090 коммерсанты, уплачивающие налог с доходов, в любом случае не заполняют.
Объект «доходы минус расходы»
Заполнение декларации коммерсантами, уплачивающими налог с разницы доходов и расходов, несколько отличается. В разд. 2 они не заполняют только строку 280, так как уменьшить налог на уплаченные взносы не вправе (взносы учитываются в составе расходов). Во всех остальных строках разд. 2 показатели будут.
По строке 201 указывается ставка налога – 15 процентов либо ставка, установленная законом субъекта в пределах от 5 до 15 процентов. На бланке два поля, разделенных точкой. В первом указывается целая часть десятичной дроби, во втором – дробная. Если ставка представляет собой целое число, во втором поле ставится прочерк.
В строке 210 указываются доходы, в строку 220 попадут расходы, произведенные за прошедший год. Величина берется из графы 5 разд. I книги учета доходов и расходов. Перечень расходов, которые можно учесть, является закрытым и содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса. Страховые взносы включаются в затраты, но так как на «упрощенке» действует кассовый метод (расходы учитываются по дате их совершения), то взносы за декабрь 2010 г., фактически перечисленные в бюджет в январе 2011 г., учесть в затратах 2010 г. не удастся. Они войдут в состав затрат 2011 г.
Коммерсантам разрешается в затраты включить убытки прошлых лет, которые указываются в строке 230. Показатель берется из графы 3 строки 130 разд. III книги учета доходов и расходов. Даже если убыток получен по итогам нескольких периодов, в декларации указывается единая сумма без разбивки по годам. Эта разбивка приводится в разд. III книги учета. Причем в декларации указывается убыток, на который уменьшается доход, то есть вписать в отчет сумму больше, чем разница доходов и расходов (стр. 210 – стр. 220), нельзя. Оставшийся убыток переносится на следующий год. Заметим, что включить в расчет убыток – это право коммерсанта, а не обязанность, так что строка может остаться пустой.
В строке 260 рассчитывается сумма налога исходя из ставки, указанной по строке 201, и налоговой базы (строка 240). Строка 250 останется пустой.
По строке 270 рассчитывается минимальный налог: величина по строке 210 (доходы) умножается на 1 и делится на 100. Если показатель по строке 260 меньше величины по строке 270, то значение из строки 270 дублируется по коду строки 090 разд. 1 декларации.
Если в 2010 г. получен убыток, то строки 240 и 260 не заполняются. Величина убытка показывается по строке 250. Показатель определяется как разность расходов (строка 220) и доходов (строка 210). Убыток означает, что коммерсант по итогам года уплачивает минимальный налог, который определяется в строке 270.
Первая часть разд. 1 заполняется так же, как и при объекте «доходы». Сначала указывается код объекта налогообложения (стр. 001), далее вписывается код ОКАТО (стр. 010), КБК (стр. 020), суммы авансов, уплаченных в 2010 г. (стр. 030, 040, 050).
Строка 060 (налог к уплате) заполняется, если по итогам года не было убытка и коммерсант не должен уплачивать минимальный налог (стр. 260 разд. 2 >= стр. 270 разд. 2). Величина определяется как разность единого налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), и авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строки 070, 080, 090 не заполняются.
Если по итогам года возникла переплата, она показывается в строке 070.
Возможно два варианта.
Первый: авансы, перечисленные в 2010 г., превышают налог, рассчитанный по итогам года (стр. 050 разд. 1 > стр. 260 разд. 2), при этом бизнесмен не должен уплачивать минимальный налог (стр. 270 разд. 2 <= стр. 260 разд. 2). Показатель по строке 070 определяется как разность уплаченных авансов (стр. 50 разд. 1) и налога, исчисленного за год (стр. 260 разд. 2).
Второй: по итогам года бизнесмен уплачивает минимальный налог (стр. 260 разд. 2 < стр. 270 разд. 2). В этом случае в строку 070 переносится величина из строки 050 разд. 1.
Строки 080 и 090 заполняются только, когда ИП по итогам года уплачивает минимальный налог. В строке 080 пишется КБК минимального налога, а в строку 090 заносится величина минимального налога. Показатель берется из строки 270 разд. 2.
Титульный лист
Общие правила заполнения титула не отличаются от остальной отчетности.
В поле «Номер корректировки», состоящем из трех ячеек, при подаче первичной декларации проставляется «0». Если вы будете подавать уточненную декларацию, то здесь указывается, какая по счету «уточненка» подается. Например, «1–«, «2–« и т.д.
Несмотря на то, что декларация представляется один раз по итогам года, на титуле есть поле «Налоговый период (код)». Возможных кода два, и названы они в Приложении N 1 к Правилам. В декларации по итогам года коммерсант ставит код 34 (календарный год). Второй код «50» предназначен для бизнесменов, которые в течение года прекращают деятельность либо переходят на иной режим налогообложения. В этом случае декларация подается за период с 1 января соответствующего календарного года до даты прекращения деятельности или перехода на иной режим.
В поле «Отчетный год» пишется календарный год, за который представляется декларация.
Еще один код на титульном листе – код вида места представления декларации. Для него отведены три ячейки возле слов «по месту нахождения (учета)». Здесь предприниматели вписывают код «120», так как они представляют декларацию по месту жительства (Приложение N 2 к Правилам). Не играет роли, где «упрощенец» осуществляет деятельность, отчитываться он должен по месту жительства.
В поле «Налогоплательщик» бизнесмен впишет свои фамилию, имя и отчество (полностью, без сокращений) в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Далее указывается код вида экономической деятельности (ОКВЭД). ИП, осуществляющие несколько видов деятельности, вправе указать любой код на свое усмотрение (Письмо Минфина России N 03-11-05/53). Указывать код основного вида деятельности не обязательно.
Номер контактного телефона на титуле указывается с кодом города.
На титуле проставляется количество листов документов (или их копий), которые прилагаются к отчету. Это могут быть бумаги, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы, уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Если декларацию в инспекцию сдает представитель, то приложением будет как минимум один документ – доверенность, подтверждающая его полномочия.
Если декларацию сдает сам коммерсант, то в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» пишется код «1». Далее бизнесмен ставит свою подпись и указывает дату. Больше ничего в разделе ИП не заполняет.
Когда отчет сдает представитель, то вписывается код «2». В строке «фамилия, имя, отчество полностью» построчно указываются Ф.И.О. представителя-физлица. Когда представителем выступает юридическое лицо, вписываются реквизиты сотрудника фирмы, которой коммерсант доверил заполнение и представление декларации. Ниже в поле «наименование организации – представителя налогоплательщика» указывается наименование юрлица.
В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Как правило, это доверенность.
Раздел «Заполняется работником налогового органа» титульного листа бизнесмены не трогают. Он предназначен для контролеров.
В верхней части каждой страницы указывается номер страницы, а также ИНН. КПП предпринимателям не присваивается, соответствующее поле бизнесмены не заполняют. Страницы имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа (на бланке уже указан номер, так как титул в любом случае будет первой страницей) и далее, независимо от количества заполняемых разделов, поле «Стр.» заполняется следующим образом: для первой страницы – «001», для второй – «002».
Общее количество страниц, содержащихся в декларации, вписывается в соответствующем поле титульного листа.
В нижней части каждой из страниц проставляются дата подписания и личная подпись коммерсанта. Когда декларацию подает в инспекцию представитель, то, если представителем является физическое лицо, бланк подписывает этот гражданин, за представителя организации подпись ставит уполномоченный работник фирмы.
Учетная политика УСН
Большой организации, которая ведет полноценный бухгалтерский учет и находится на общей системе налогообложения, без учетной политики не обойтись. Кроме обязательности ее применения, которое прописано в законодательстве, учетная политика выступает как самый главный справочник организации по методам учета.
Если же предприятие мало, бухгалтерский учет не обязателен и применяется упрощенная система налогообложения, то возникает логичный вопрос: нужна ли вообще учетная политика. Может, есть возможность и вовсе без нее обойтись? Давайте вместе искать ответ на него. Какая она, учетная политика ООО на УСН?
Нужна ли учетная политика для целей налогообложения
Налоговый кодекс РФ, а именно глава 26.2, посвященная упрощенной системе налогообложения, не ставит в обязанность организации и ИП, работающие на УСН, разрабатывать и утверждать учетную политику. Однако даже «упрощенцы» имеют право выбора: использовать объект налогообложения «доходы» или «доходы – расходы». Несмотря на то, что выбранный объект указывается в заявлении о переходе на данный налоговый режим, стоит указать его и в учетной политике.
Для налогоплательщиков, которые выбрали объект «доходы», больше ничего прописывать в учетной политике не придется, поскольку вариантов выбора элементов налогообложения при этом объекте нет.
А вот при выборе объекта «доходы – расходы ситуация иная. В порядке признания расходов по п.1 ст. 346.16 НК появляются варианты, из которых нужно выбрать те, которые будете использовать вы. Именно эти варианты утверждаются в составе учетной политики для целей налогообложения.
Что входит в налоговую учетную политику
Как уже сказано, в учетной политике указывается, какой объект налогообложения выбрала компания.
Если вы ведете регистры в бумажном виде, то в составе учетной политике обязательно закрепить форму регистра по налогу на доходы физических лиц (и привести ее в приложении), т.к. она разрабатывается организацией и ИП самостоятельно.
Еще к слову о регистрах. Если вы ведете учет в электронном виде с использованием автоматизированных программ, то этот момент также отмечается в учетной политике.
Если вы используете объект налогообложения «доходы», то имеете право не заполнять разделы, посвященные учету расходов. Однако некоторые организации записывают и их, чтобы иметь более полное представление о процессах в своем бизнесе. Если вы будете записывать и расходы – отразите это в учетной политике.
Некоторые организации и ИП совмещают «упрощенку» с единым налогом на вмененный доход. В этом случае приходится вести раздельный учет доходов и расходов (если вы учитываете расходы). В учетной политике описывается, как будет вестись раздельный учет, и какие регистры будут для этого заполняться (формы регистров приводятся в приложении к учетной политике). Это можно оформить и отдельным приказом, но наличие всех правил учета в одном месте гораздо удобнее.
Для компаний, применяющих объект «доходы – расходы» важно выбрать в учетной политике два варианта учета:
1. Способ нормирования процентов: по ставке рефинансирования или по средней ставке сопоставимых обязательств.
2. Порядок учета стоимости покупных товаров. Выбрать можно из четырех вариантов: по средней стоимости, ЛИФО, ФИФО, по единице стоимости товара.
Утвердить можно и другие моменты, здесь все зависит от специфики деятельности.
Нужна ли «упрощенцу» бухгалтерская учетная политика?
Бухгалтерская учетная политика ООО на УСН, как видно из названия, составляется, если ведется бухгалтерский учет. Организации и ИП на упрощенной системе не обязаны вести бухгалтерский учет. Когда же ведение учета становится для «упрощенца» обязательным?
1. Если у организации имеются нематериальные активы или основные средства 9п.3 ст.4 закона №129-ФЗ).
2. Организация выплачивает учредителям дивиденды.
3. Организация совмещает УСН с ЕНВД.
Кроме того, не забываем, что с 2013 года бухгалтерский учет ведут все организации, независимо от выбранного режима налогообложения.
Если ни первый, ни второй пункт пока не про вас, то бухгалтерская учетная политика вам не обязательна. Появятся основные средства – разработаете.
Что должно быть в бухгалтерской учетной политике
Сразу отметим, что учетная политика для бухгалтерского учета может содержать множество пунктов, конкретный перечень которых сильно зависит от вида деятельности и хозяйственных операций организации. Поэтому поговорим о самых общих пунктах.
При совмещении «упрощенки» с ЕНВД приходится вести раздельный учет, поэтому сразу нужно предусмотреть это в рабочем плане счетов. Например, к счетам вводятся как минимум 3 субсчета:
- для показателей по ЕНВД;
- для показателей на УСН;
- для показателей, суммы по которым будут распределяться между режимами (например, общехозяйственные расходы).
В учетной политике выбирается лимит стоимости основных средств (максимум 40 000 руб.), метод амортизации основных средств и нематериальных активов, оговаривается проведение переоценки основных средств, инвентаризации имущества.
Выбираются способы учета товаров или же материалов и готовой продукции, если организация занимается производством.
УСН для ИП
УСН – это система налогообложения, направленная на снижение налоговой нагрузки на малый бизнес и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.
ИП, применяющие УСН, платят единый налог (6 % с доходов или 15% с доходов уменьшенных на величину расходов).
ИП, применяющие УСН, освобождаясь от обязанности по уплате следующих налогов:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). –НДС (кроме случаев выставления покупателю СФ с выделенным НДС).
Выбрать в качестве системы налогообложения УСН (Упрощенную Систему Налогообложения) может любой ИП, если он не попадает под следующие ограничения:
Когда ИП не может быть на УСНО
1) ИП не может применять УСН (УСНО) при Производстве подакцизных товаров.
2) ИП не может быть на УСН (УСНО) при добыче и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
3) ИП, занимающийся игорным бизнесом не может применять УСНО;
4) ИП перешедший на ЕСХН, также не может применять УСНО;
5) ИП не может быть на УСНО (УСН) по тому виду деятельности, по которому в его муниципальном округе он обязан применять ЕНВД (См. ЕНВД для ИП) в отношении других видов деятельности ИП, если они не попадают под ограничения, то применение ИП УСН возможно.
6) Индивидуальный Предприниматель, средняя численность работников которого за год, превышает 100 человек, также не может применять УСНО;
Для ИП в отличии от ООО ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН не установлено.
Переход ИП на УСНО
ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с 1 января следующего года, подаёт в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения (УСНО), в налоговый орган по месту жительства заявление. Либо в течении 5 дней после регистрации ИП (См. Регистрация ИП самостоятельно) путем подачи заявления о переходе на УСНО. В этом случае ИП вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В заявлении ИП указывает вид налогооблагаемой базы: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, и размер ставки налога 6 % или 15 % соответственно.
Учет ИП на УСНО
Бухгалтерский учет ИП на УСНО не обязан вести. (Под бухгалтерским учетом подразумевается использование бухгалтерского плана счетов, проводок, и соблюдения законодательства о бухгалтерском учете)
Но ИП обязан вести налоговый учет для правильного исчисления налоговой базы, а, следовательно, и правильного расчета налога ИП на УСНО. Налоговый учет ведется путем фиксирования хозяйственных операций деятельности ИП в книге учета Доходов и расходов ИП. Доходы и Расходы считаются по кассовому методу, т. е. на день поступления или списания с р. Сч. (из кассы) денежных средств. Если у ИП на УСНО объект налогообложения «Доходы минус расходы», то ИП обязан вести как раздел «Доходы», так и раздел «Расходы» в книге учета Доходов и Расходов ИП. Но нужно иметь ввиду, что не все расходы учитываются для целей налогообложения. Если у ИП на УСНО объект налогообложения «Доходы», то в книге учета Доходов и Расходов можно учитывать только доходы.
УСН патент
Прежде, чем окончательно решить вопрос о целесообразности использования упрощенной системы налогообложения на основе патента, важно очень четко увидеть различия и определиться в возможности применения УСН на основе патента, и, по сути, в выгодности этого решения.
УСН на основе патента – это специфический налоговый режим, порядок применения которого регламентирован статьей 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Патентная система налогообложения предоставляет возможность гражданам легализовать свой бизнес при минимальной налоговой нагрузке и несложной отчетности, обеспечив для себя трудовой стаж и значительную пенсию.
Последние изменения главы 26.2 НК РФ предоставляют право индивидуальному предпринимателю использовать обычную УСН, либо патентную. Это значит, что предпринимателю дается право выбора — платить налог, который взимается при применении УСН, или платить стоимость патента.
Всего предусмотрено 69 видов деятельности, полный перечень которых указан в пункте два статьи 346.25.1 и ниже в данной статье. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Указывать весь список видов деятельности вряд ли стоит, а вот обратить внимание на характерные особенности использования упрощенной системы налогообложения целесообразно.
Соответственно, первым делом необходимо ознакомиться с полным перечнем видов деятельности и убедиться, что индивидуальная деятельность, которой занимается предприниматель или же планирует заниматься, есть в списке.
Кардинальная разница между патентной версией налогообложения и обычной состоит в том, что налог, который подлежит к уплате в первом случае, представляет собой фиксированный размер, который никак не зависит ни от объекта налогообложения ни от конкретных конечных результатов хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Но главное отличие в том, что переход на ЕНВД при осуществлении определенных видов предпринимательской деятельности обязателен, а вопрос о применении УСН на основе патента решается каждым предпринимателем отдельно, руководствуясь принципом добровольности и целесообразности.
Перед принятием такого решения об изменении способа налогообложения, целесообразно проанализировать своих контрагентов на предмет необходимости выписки им счетов-фактур с выделением НДС в составе стоимости реализуемых товаров или услуг.
Ведь в случае, когда предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, он освобождается от уплаты некоторых видов налогов, в том числе, НДС, налогов на имущество и доходы физических лиц. Такое положение вещей может, прежде всего, отразиться на отношениях с контрагентами, и в таком случае присутствует риск потери всех своих клиентов, для которых выделение НДС является необходимым.
Есть еще некоторые обстоятельства, на которые необходимо обратить исключительно пристальное внимание. Патент действителен лишь на территории только того субъекта РФ, где он был выдан.
Если индивидуальный предприниматель планирует заниматься деятельностью, которая подпадает под УСН на основе патента, на территории разных субъектов Российской Федерации, то он обязан получить патенты во всех этих субъектах.
Естественно, должны быть соблюдены некоторые законодательные условия, установленные Кодексом.
Чтобы иметь возможность применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, в обязательном порядке потребуется государственная регистрация и постановка на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Для получения патента ИП нужно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет. Крайне важно соблюдать установленный законом срок – не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Нарушение этого требования может стать основанием для отказа.
За налоговый период среднесписочная численность наемных работников не должна быть больше пяти человек, и ежегодно к двадцатому числу января месяца нужно такие данные предоставлять за предыдущий календарный год.
На это стоит обратить особое внимание. Нарушение требований законодательства приведет к утрате права на применение УСН, и у предпринимателя возникает обязанность в уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за весь термин, на который был патент выдан.
Необходимо заметить, что применение УСН на основе патента не является обязательным. Поэтому, если вид деятельности, который осуществляется предпринимателем, включен в принятый в субъекте РФ необходимый для этого закон, то можно выбрать для себя и обычную упрощенную систему, и общий режим.
Обычную УСН можно совмещать с упрощенной системой налогообложения на основе патента. Переход на такой вид налогообложения возможен лишь по такому виду деятельности, по которому был выдан патент. Если же ИП продолжает параллельно вести другие виды предпринимательской деятельности, то облагаться налогом они могут по обычной УСН.
Если есть желание применять патент по нескольким видам предпринимательской деятельности, то предприниматель обязан обратиться с заявлением на получение патента по всем видам деятельности отдельно.
Индивидуальные предприниматели, работающие с использованием УСН на основе патента, должны вести учет доходов. Для этих целей должна использоваться Книга учета доходов ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения на основе патента, освобождаются от предоставления налоговой декларации.
Налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента при наступлении следующих обстоятельств:
• если в период всего срока действия патента среднесписочная численность его работников составляет больше 5 человек;
• если в календарном году, в котором налогоплательщик работает по упрощенной системе налогообложения на основе патента, его доходы превышают размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. В момент написания данной статьи эта сумма составляла 60 миллионов рублей.
В таком случае предприниматель обязан возвратиться на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Еще одна особенность применения УСН на основе патента состоит в том, что предприниматель обязан контролировать доходы с применением контрольно-кассовой техники, если в ходе своей деятельности он осуществляет наличные денежные расчеты.
В течение 15 календарных дней с начала использования другого способа налогообложения, предприниматель в обязательном порядке должен уведомить налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента.
Патенты могут быть получены предпринимателем на несколько видов деятельности одновременно, перечень которых указан в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.
При этом внесенная за патент сумма денег не будет возвращена, если предприниматель перешел на патентную систему налогообложения, а затем передумал заниматься предпринимательской деятельностью.
Одновременно с этим следует помнить, что если было принято решение о переходе с патентной системы на любой другой режим налогообложения, то вновь возвратиться на эту системы будет предоставлена возможность только через три года после того, как утрачено право на использование УНС на основе патента.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение УСН на основе патента:
1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. ремонт, окраска и пошив обуви;
3. изготовление валяной обуви;
4. изготовление текстильной галантереи;
5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7. изготовление оград, памятников, венков из металла;
8. изготовление и ремонт мебели;
9. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11. производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13. производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14. изготовление изделий народных художественных промыслов;
15. изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16. производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17. выделка и крашение шкур животных;
18. выделка и крашение меха;
19. переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20. расчес шерсти;
21. стрижка домашних животных;
22. защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23. изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
24. ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25. изготовление и ремонт деревянных лодок;
26. ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27. распиловка древесины;
28. граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29. изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30. копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31. чистка обуви;
32. деятельность в области фотографии;
33. производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35. предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36. оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37. предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38. автотранспортные услуги;
39. предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
40. техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43. услуги по уборке жилых помещений;
44. услуги по ведению домашнего хозяйства;
45. ремонт и строительство жилья и других построек;
46. производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
47. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49. нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50. услуги по остеклению балконов и лоджий;
51. услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52. услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53. тренерские услуги;
54. услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55. производство хлеба и кондитерских изделий;
56. передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
57. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58. ветеринарные услуги;
59. услуги платных туалетов;
60. ритуальные услуги;
61. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62. услуги общественного питания;
63. услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
65. оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
66. выпас скота;
67. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68. занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
69. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Данный перечень видов предпринимательской деятельности установлен пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента определяются законами субъектов РФ. При этом указанные перечни должны быть в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ.
УСН 15%
Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» (15%) очень привлекательна (на первый взгляд) для предпринимателей. Казалось бы, что проще – посчитать разницу между доходами и расходами, заплатить 15 % и «спать спокойно». А может вообще получится обойтись только минимальной суммой налога в 1% от полученной выручки. Но в отличие от УСН с объектом налогообложения «доходы», она имеет ряд ограничений и специфических особенностей, на которые мало кто поначалу обращает внимание, но которые следует учитывать, в том числе и делая выбор системы налогообложения при регистрации компании.
Как и при УСН с объектом «доходы», при 15% упрощенке доходы считаются кассовым методом. То есть пришли деньги на счет или в кассу – получили доход. И не важно, получен вами аванс или это расчеты за уже отгруженную продукцию. Сумма доходов может быть уменьшена на сумму возврата средств, полученных в счет предварительной поставки товаров, работ или услуг – НК РФ, статья 346.17 пункт 1 абзац 3.
Но основная специфика такой системы налогообложения не учет доходов, а порядок учета и признания расходов.
Первое условие. Нужно вести учет расходов.
Если на 6% УСН ваши расходы никого не волнуют (за исключением страховых взносов и НДФЛ с возможных личных расходов, которые вы оплатили за счет компании), то при системе УСН 15 % нужно вести учет расходов. И их могут, и будут проверять.
Второе условие. Список расходов закрыт.
Расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, перечислены в статье 346.16 НК РФ. Список расходов такой УСН закрыт. Например, вы никаким образом не сможете уменьшить ваши доходы на представительские расходы. Или на расходы на добровольное страхование имущества. Или на стоимость участия в СРО – саморегулируемых организациях, которые заменили лицензирование некоторых видов деятельности. Сейчас организации, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть членские и вступительные взносы в такие организации в расходах не могут. Просто потому, что в статье 346.16 их нет (заметим, что в ближайшее время будет рассматриваться вопрос о внесении поправок в НК РФ и возможно с 2011 года стоимость участия в СРО можно будет учесть в расходах).
Третье условие. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Такие требования предъявляет НК к расходам в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ (статья 252 НК РФ). Это значит, что расходы должны быть направлены на получение дохода и оформлены документами в соответствии с законодательством.
На покупку товара у вас должна быть накладная и/или счет-фактура, а на выполненные работы или оказанные услуги – оформленный с двух сторон акт. Авансовые отчеты, грузовые таможенные декларации, путевые листы и другие первичные учетные документы – это то, что подтвердит ваши расходы. Первичные бухгалтерские документы надо оформлять внимательно и аккуратно, так как малейшая ошибка может привести к претензиям со стороны налоговых органов, снятию расходов, доначислению налогов, пеней и штрафов.
Четвертое условие. Расходы должны быть оплачены
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты – говорит нам пункт 2 статьи 346.17 НК РФ. Это значит, что в общем случае вы должны не только получить товар, принять выполненные работы или оказанные вам услуги, подписав соответствующие документы, но и оплатить их. Тоже касается и расходов на оплату труда – зарплата уменьшит сумму полученных доходов только после того, как вы ее выплатите (п. п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Проценты по полученному займу также уменьшат сумму доходов только после уплаты.
Вместе с тем, сами по себе предоплаты за товары, работы или услуги не являются вашими расходами.
Если основной вид деятельности вашей компании – торговля, то стоимость покупных товаров будет учтена в расходах только после того, как товар будет отгружен покупателю. То есть мало того, что вы должны получить товар. Вы должны его оплатить поставщику и отгрузить покупателю (п. п. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие условия могут быть совершенно невыгодны при оптовой торговле товарами, когда необходимо иметь приличные товарные запасы на складе, при работе по договорам с длительными сроками поставки или по договорам на выполнение работ с поставкой товара (оборудования).
Очень распространенная ситуация.
Вы заключаете контракт на поставку какого-либо товара в конце отчетного периода (квартала), например, в конце марта, на общую сумму 500000 рублей (без НДС). Доходность сделки – 10 %, то есть ваша прибыль составляет 50000 рублей. Условия оплаты – 100 % предоплата.
По условиям контракта вы получаете предоплату от покупателя 25 марта.
26 марта вы отправляете 450000 рублей поставщику за товар.
Вы довольно потираете руки, резонно посчитав, что налог составит 50000*15% = 7500 рублей, и уже планируете, на что потратить оставшиеся 42500 рублей.
А тем временем первый квартал закончился: товар вам пока не поставили, и вы его своего клиенту не отгрузили. Или даже вы товар получили, но не отгрузили товар своему клиенту, так как он не захотел или не смог забрать товар в конце квартала.
Теперь посмотрим на результаты.
В соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (квартала) вы должны уплачивать авансовый платеж по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Сумма авансового платежа рассчитывается точно так же, как и сама сумма налога – разница между полученными доходами и понесенными расходами, которые должны отвечать всем четырем условиям, о которых было сказано выше, умноженная на 15%.
Таким образом, получив предоплату в первом квартале в размере 500000 рублей, в бюджет вам надо заплатить не 7500, а 500000*15% = 75000. В десять раз больше, чем вы планировали. У вас даже не хватит оставшихся денег для уплаты налога, так как 450000 рублей вы уже заплатили поставщику за товар.
Почему? Потому что расходов вы не понесли. Вы не получили товар от поставщика. Вы не отгрузили его клиенту. А значит, не выполнили условия, при которых себестоимость покупных товаров принимается в расходы. Вы только сделали предоплату.
Да, во втором квартале вы получите необходимый товар, отгрузите его клиенту, примите стоимость этого товара в расходы, рассчитаете сумму аванса по налогу за полугодие – и она будет равна тем самым 7500.
Но как быть с авансовым платежом за первый квартал?
Во-первых, уплаченный авансовый платеж по налогу можно зачесть в следующих периодах.
Во-вторых, его можно вернуть, но процедура эта не очень быстрая.
А если денег на авансовый платеж по налогу не хватает и взять их негде (вы вложили все, что у вас было, в дело)? Вам придется донести денег в компанию для уплаты налога.
За несвоевременную уплату налогов предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафов и пеней. Однако в данном случае санкции будут ограничены только уплатой пеней – на основании п. 3 ст. 58 НК РФ несвоевременная уплата авансового платежа по налогу не может рассматриваться в качестве основания для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Однако если такая же сделка будет сделана в конце года, то налог придется уплатить. Так как за неуплату налога уже существуют приличные штрафы, может быть наложен арест на счет и возникнут иные неприятные последствия.
Пример, естественно, несколько утрирован – мы рассмотрели фактически одну отдельную сделку. В реальной жизни работающей компании к моменту уплаты налога обычно существует прочая кредиторская задолженность (долги по зарплате, долги по аренде, за услуги связи и т.д.), которую тоже нужно оплачивать. Ситуация может сложиться еще плачевнее – к сроку уплаты авансового платежа по налогу денег на расчетном счете может не быть вовсе.
Поэтому, если уж вы решили заниматься оптовой торговлей, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», внимательно следите, чтобы договора поставки товаров не приходились на пограничные периоды между кварталами. Такие «просчеты» приводят к переплате в бюджет, и, что более ощутимо для молодого бизнеса – к необходимости вытаскивать оборотные средства раньше, чем это можно было сделать, и в гораздо большем объеме.
Вместе с тем, «упрощенка» с объектом «доходы минус расходы» отлично работает для интернет-магазина, когда собственные складские помещения и товарные остатки иметь не нужно, а закупается только то, что необходимо отгрузить в течение 1-2х дней.
Ставка УСН
На упрощённой системе налогообложения (далее – УСН) предусмотрены разные налоговые ставки. Они зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6 процентов. Налог уплачивается с суммы доходов. Ставка по УСН с объектом «доходы» в 2011 году составляла также 6 процентов. Она не изменилась в 2012 году и сохранится в 2013 году.
Если объект налогообложения «доходы минус расходы», ставка составляет 15 процентов. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. Например, в Липецкой области для всех плательщиков УСН действует единая ставка – 5 процентов, а в Волгоградской области 5 процентов уплачивают ИП, которые в отчётном периоде не менее 70 процентов своего дохода получили от строительной деятельности или обрабатывающего производства.
Общие налоговые ставки по УСН не изменятся. Если вы хотите изменить объект налогообложения по УСН (соответственно и ставку налога), то нужно подать заявление в инспекцию. Ранее действовал срок – 20 декабря. Так, с размером ставки УСН можно было определиться. Если вы планируете изменить объект налогообложения, то ставку налога УСН можно заявить до 31 декабря.
Проводки УСН
На сегодняшний день законодатель не обязывает организации, работающие по УСН вести бухгалтерский учет, им достаточно вести Книгу учета доходов и расходов. Но довольно многие “упрощенцы” добровольно ведут бухгалтерский учет в полном объеме. Часто возникает вопрос, какими проводками отразить начисление и уплату единого налога (авансового платежа или минимального налога) при УСН. При ведении бухгалтерского учета в полном объеме бухгалтера пользуются утвержденным приказом Минфина “Планом счетов”.
Итак, начисленный и уплаченный единый налог будем отражать на следующих счетах:
51 – расчетный счет;
68 – расчеты по налогам и сборам;
99 – прибыли и убытки.
А проводки будут следующие:
Кр 68 - Дб 99 хх.хх – начислен единый налог/авансовый платеж/минимальный налог при УСН за хх.хх отчетный (налоговый) период;
Кр 51 - Дб 68 хх.хх - уплачен единый налог/авансовый платеж/минимальный налог при УСН за хх.хх отчетный (налоговый) период;
Прошу вас обратить внимание на то, что с 1 января 2013г. вступает в силу Федеральный Закон от 6.12.2011г. №402-ФЗ. “О бухгалтерском учете”.
Бухгалтерский учет в соответствии с этим законом могут не вести:
“индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством”.
Таким образом, начиная с 2013 года организации, работающие по УСН будут обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.
НДС при УСН
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса для налогоплательщиков предусмотрена возможность, при соблюдении определенных условий, перехода на упрощенную систему налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Именно освобождение «упрощенцев» от уплаты налога на добавленную стоимость зачастую порождает наибольшее количество вопросов при взаимоотношениях с организациями, применяющими общую систему налогообложения. Приведем наглядный пример: ООО «Икс», применяющее упрощенную систему налогообложения, оказало услуги ООО «Игрек, являющемуся плательщиком НДС, на сумму 120 000 руб. Счет-фактура выставлена не была, сумма налога на добавленную стоимость была включена в стоимость оказанных услуг. Рассмотрим последствия подобной операции. Очевидно, что поскольку ООО «Икс» применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС, то оно не обязано выставлять счет-фактуру и выделять в ней НДС. Но поскольку ООО «Икс» само могло приобретать материальные ценности, используемые, в частности, для оказания услуг ООО «Игрек», у контрагентов, являющихся плательщиками НДС, которые выставляли ООО «Икс» счета-фактуры с выделенным НДС, очевидно, что и ООО «Икс» в свою очередь включит сумму НДС в стоимость оказываемых ООО «Игрек» услуг. Однако, поскольку ООО «Икс» не выставляет счет-фактуру, ООО «Игрек» уплатит НДС «в скрытой» форме, и, в результате, окажется в убытке, поскольку не сможет принять входящий НДС к вычету. Подобное положение вещей зачастую порождает отказы от сотрудничества с фирмами и предпринимателями – «упрощенцами». И для того, чтобы стабилизировать свои отношения с контрагентами, находящимися на общем режиме налогообложения, и сохранить клиентскую базу, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в многочисленных случаях стали скрывать, что применяют спецрежим налогообложения и начали выставлять своим покупателям счета-фактуры с выделенными суммами НДС. Именно практика выставления счетов-фактур поставщиками, применяющими «упрощенку», и возможность принятия такого НДС к вычету вызывает наиболее оживленные дискуссии в среде налогоплательщиков. При буквальном толковании норм налогового кодекса нельзя с определенностью сделать вывод, что никто кроме плательщиков НДС не может выставлять счет-фактуру. В частности, п.1 ст. 168 НК РФ предусматривает:
Обязанность налогоплательщика предъявить покупателю к оплате сумму налога и выставить счет-фактуру при:
2. реализации товаров (работ, услуг),
2. передаче имущественных прав дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав.
Подобная формулировка дает основания предполагать, что все остальные продавцы, не являющиеся плательщиками НДС, также могут выставить счет-фактуру, хотя и не обязаны этого делать. Ст. 169 НК РФ закрепляет правило, согласно которому счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Причем невыполнение требований к оформлению счета-фактуры, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, которые ничего не говорят о режиме налогообложения продавца, не может являться основанием для отказа принять к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Более того, п.5 ст.173 напрямую закрепляет обязанность продавца - «упрощенца», который выставил счет-фактуру и выделил с ней сумму НДС, уплатить ее в бюджет. Однако налоговое ведомство не соглашается принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам-»упрощенцам». Примером тому служит Письмо УМНС России по г. Москве № 21-09/17090, в котором отстаивается категоричная позиция налоговиков о том, что покупатель, получая товар от «упрощенца», не может поставить к вычету входной НДС, поскольку счет-фактуру выставил не плательщик НДС. Подобное мнение налоговиков представляется достаточно спорным, поскольку, как уже было сказано выше, нормы Налогового кодекса не ставят зачет входного НДС в прямую зависимость от режима налогообложения продавца. На сторону налогоплательщиков зачастую становятся и арбитры. В частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-19441/04-5-Ф02-1572/05-С1 было признано право покупателя произвести налоговый вычет независимо от того, кем была выставлена счет-фактура, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога указанная в счете сумма налога подлежит уплате в бюджет продавцом и, следовательно, отсутствуют правовые основания для возложения на покупателя обязанности по уплате налога на добавленную стоимость дважды. Также хочется обратить внимание читателей на существующее Письмо Минфина № 03-04-11/149, согласно которому организации, получившие от «упрощенца» счет-фактуру с выделенной суммой НДС, могут поставить его к вычету при соблюдении условий, перечисленных в частности в п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Для правомерного «зачета» НДС необходимо:
Приобрести товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, фактически уплатить суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг), принять товары (работы, услуги) к учету, иметь надлежащим образом оформленную счет-фактуру.
Однако Минфин настаивает на выполнении еще одного условия для правомерности вычета, а именно – продавец должен перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). То есть фактически к существующим четырем основаниям вычета прибавляется еще одно – следить за перечислением поставщиком-упрощенцем выделенной суммы налога в бюджет. Однако, Постановлением ФАС Северо-Западного округа № А26-7051/03-214 было признано, что контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей НДС возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета этого налога добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику. Иными словами, покупатель имеет право на вычет НДС независимо от факта перечисления продавцом выделенной в счете-фактуре суммы в бюджет. При анализе сложившейся ситуации нельзя также не отметить существование противоположных по сути судебных решений, таких как Постановление ФАС Западно-сибирского округа № Ф04-9273/2004 (7544-А70-31), которым покупатель был признан правомочным принять к вычету входной НДС только если организация, применяющая «упрощенку», и выставившая покупателю счет-фактуру, перечислила выделенный налог в бюджет. Таким образом, можно сделать вывод, что до настоящего времени не существует однозначной позиции относительно принятия налоговых вычетов от контрагентов «упрощенцев». Еще одним интересным моментом в вопросе сочетания упрощенной системы налогообложения и налога на добавленную стоимость является то, что к организациям, которые пошли на выставление счетов-фактур для того, чтобы не потерять своих клиентов, применяющих общую систему налогообложения, налоговое ведомство может иметь финансовые претензии в виде наложения штрафов в порядке ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации. Складывается довольно парадоксальная ситуация. С одной стороны, налоговые органы категорически не признают право покупателей на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным «упрощенцами» на основании того, что в силу ст.346.11 НК РФ такие организации не являются плательщиками НДС. С другой же стороны, налоговики предъявляют требования к «упрощенцам» предъявлять налоговую декларацию по НДС в соответствии с пунктом 5 ст. 173 и пунктом 5 ст. 174 НК РФ. Представляется, что подобная позиция налогового ведомства необоснованна, и можно порекомендовать организациям отстаивать свои права в суде. Примером судебного решения в пользу налогоплательщика можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа № А29-7322/2005а, которым было признано, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Организация, не являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость, несмотря на неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации в соответствии с пунктом 5 статьи 173 и пунктом 5 статьи 174 Кодекса, не может быть привлечена к ответственности по статье 119 Кодекса, установленной только в отношении налогоплательщиков. Также множество вопросов возникают у покупателей-»упрощенцев» в ситуациях приобретения товаров или основных средств у поставщиков-плательщиков НДС. Поскольку в соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, следовательно, они не имеют право поставить к вычету «входной» НДС, который они уплачивают своим поставщикам по счетам-фактурам. Пункт 8 статьи 346.16 НК РФ предусматривает для таких организаций возможность уменьшить свои доходы для целей налогообложения иным путем – путем включения сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам отдельной строкой в расходы. Однако когда речь заходит о приобретаемых основных средствах, многие организации допускают ошибки, учитывая «входной» НДС в их стоимости, применяя правило пп.3 п.2 ст.170 НК РФ. В связи с этим, хочется обратить внимание на то, что статья 38 НК РФ относит к товарам любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Поэтому в целях налогообложения основные средства также относятся к товарам. И к ним применяются те же правила, что и ко всем товарам, если Налоговый кодекс не устанавливает для них отдельных правил. В отношении учета в расходах НДС по приобретаемым основным средствам НК РФ никаких особенностей не устанавливает. Следовательно, «входной» НДС будет отдельным расходом. Правила, установленные п.п. 3 п.2 ст.170 НК РФ и предписывающие лицам, не являющимся плательщиками НДС, учитывать входной НДС в стоимости основных средств, относятся только к лицам, не являющимся налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ. Организации и предприниматели, переведенные на «упрощенку», не являются плательщиками НДС на основании главы 26.2, следовательно, должны руководствоваться правилами, устанавливаемыми главой 26.2 НК РФ. В отношении сумм НДС, относимых «упрощенцами» на затраты существует и еще одна тонкость. Суммы НДС рассматривались как отдельный доход, и это означало, что налог можно было относить на затраты после его оплаты. Однако в соответствии с Письмом Минфина № 03-11-04/2/140 организации должны включать уплаченные суммы налога в расходы по мере реализации приобретенных ценностей. Для того чтобы максимально обезопасить свою организацию от возможных сложностей при взаимоотношениях с контрагентами по договорам, применяющих иную, чем ваша организация систему налогообложения, можно порекомендовать, заранее минимизировать вероятные негативные последствия, рассмотренные выше. Помимо попыток добиться через суд возмещения налоговыми органами уплаченных сумм НДС, можно попытаться взыскать уплаченные суммы непосредственно с поставщика. Как вариант, можно предложить покупателям при заключении договора включать в него условия об обязательном уведомлении со стороны поставщика о применении упрощенной системы налогообложения, при невыполнении которого у покупателя появляется возможность взыскать в поставщика штраф, уплата которого и будет фактическим возвратом начисленного НДС. Еще одним выходом из ситуации может служить заключение со своими поставщиками – «упрощенцами» дополнительных соглашений об уменьшении стоимости товара на сумму НДС, поскольку продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия могут быть расценены как незаконное получение дохода. В подтверждение подобной позиции можно привести пример Постановления Конституционного суда РФ № 43-О, а также Постановление ФАС Московского округа № КГ-А40/4584-04-П. Также, способом получения налогового возмещения при покупке товаров или услуг у организаций – «упрощенцев» может быть заключение с подобными фирмами договора комиссии. Зачастую организация-поставщик товаров (услуг) использует материалы, приобретаемые у продавцов, уплачивающих НДС. Соответственно, если Ваша организация заключит с такой фирмой договор комиссии (агентирования), по которому «упрощенец» закупит по ее поручению товар, то с его цены можно будет принять НДС к вычету. То есть стоимость услуг, с которых организация не сможет вычесть налог, будет ограничена только вознаграждением комиссионера (фирмы-»упрощенца»). Как видно из рассмотренных выше ситуаций, при взаимоотношениях организаций, применяющих различные системы налогообложения, нередко возникают трудности из-за недостаточно определенных формулировок налогового законодательства, многочисленных и зачастую противоречивых разъяснений налоговых и финансовых ведомств, неоднозначной позиции, занимаемой по данному вопросу судебными органами что, конечно же, не может не сказываться на стабильности хозяйственного оборота. Тем не менее, при внимательном анализе действующего законодательства и судебной практики у компаний, сотрудничающих с организациями- «упрощенцами», по-прежнему остаются способы на вполне законных основаниях снизить налоговую нагрузку и найти взаимовыгодные решения.
Виды УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) существует двух видов, отличающихся способом расчета налогооблагаемой базы, то есть объекта налогообложения – той суммы, с которой будет считаться налог:
Объект налогообложения может быть:
1. Доходы,
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.
При применении объекта налогообложения Доходы налог рассчитать не сложно, сначала нужно определить сумму дохода, а затем умножить ее на 6% - это налоговая ставка.
При применении объекта налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывают налог по ставке от 5 до 15%. Установить налоговую ставку меньше 15% могут власти на региональном уровне для некоторых видов предприятий. Если же никаких особых местных законов не принято, то считается 15%.
Для определения суммы налога сначала высчитывается разница между доходами и расходами, а затем умножается на налоговую ставку 15%, если процент не снижен местными властями.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Уведомление УСН
Поскольку переход на УСН носит сугубо добровольный характер, при соответствии ограничениям, накладываемым гл. 26.2 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель могут выбрать данный режим налогообложения и работать согласно ему. Никаких разрешений со стороны контролирующих органов, а именно налоговой инспекции, не требуется. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению. Но исторически (с помощью налоговиков) так сложилось, что налоговые органы выполняли контролирующие функции и в этом вопросе. Они выдавали уведомление, как о возможности, так и о невозможности применения УСН. И без такого уведомления право на применение УСН приходилось отстаивать в судебном порядке. Хотя судебная практика сложилась исключительно в пользу налогоплательщиков, налоговые органы считали своим долгом не просто выдать такое уведомление, но и отслеживали его наличие. Таким образом, уведомительный порядок был подменен разрешительным. И вот понемногу все возвращается на свои места. Налоговики пришли к новому прочтению налогового законодательства, конкретно гл. 26.2 НК РФ. ФНС совместно с финансистами в связи с многочисленными обращениями и жалобами налогоплательщиков по поводу неправомерного направления им уведомлений о невозможности применения упрощенной системы налогообложения выпустили Письмо №ШС-22-3/730@ "О порядке перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения". В нем контролирующие органы признали, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер и положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по данному заявлению. Отсюда делался вывод, что у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о невозможности применения УСН.
Казалось бы, все встало на свои места: налоговые органы больше не выдавали разрешений на применение УСН, но возникли другие проблемы. Теперь на руках у "упрощенцев" не было никакого документа, подтверждающего применение специального налогового режима. Уплата налога при УСН заменяет в том числе и уплату НДС, соответственно, "упрощенцы" не выдают счета-фактуры. Контрагентам это важно: раньше по сложившейся практике "упрощенцы" выдавали своим контрагентам копию уведомления о возможности применения УСН. Теперь же подтвердить право применения упрощенной системы налогообложения можно только информационным письмом, которое выдается только по запросу налогоплательщика.
Форма 26.2-7 "Информационное письмо"
Форма 26.2-7 (утверждена Приказом №ММВ-7-3/182@) является ответом налогового органа на вопрос "упрощенцев": чем подтвердить, что они "упрощенцы"? Информационное письмо является заменой уведомления о возможности применения УСН, о котором мы говорили выше.
Важной особенностью документа является то, что он выдается налоговым органом по запросу налогоплательщика.
В информационном письме указывается, что данным налогоплательщиком подано заявление о переходе на УСН с определенного числа, а также представлены или не представлены налоговые декларации по УСН при наступлении срока их представления.
Основные средства при УСН
Стоимость приобретенных (построенных, изготовленных) основных средств фигурирует в перечне расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу при УСН и обозначенных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, под первым номером. Основные средства — предмет серьезный. И прежде чем разбираться, как именно списываются расходы на приобретение основных средств, следует выяснить несколько принципиальных моментов, а именно: какое имущество считается основным средством, причем здесь амортизируемое имущество и как определить первоначальную стоимость объекта ОС в целях учета при УСН
Что относится к основным средствам
Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ основные средства — это имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 ст. 256 НК РФ амортизируют объекты, которые находятся в собственности, употребляются в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, если речь идет:
• о земле и других объектах природопользования (воде, недрах и иных природных ресурсах);
• материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства;
• ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных и опционных контрактах);
• имуществе бюджетных организаций, кроме приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого в ней;
• имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевого поступления или приобретенном за счет целевых поступлений и используемом в некоммерческой деятельности;
• имуществе, приобретенном (созданном) за счет бюджетных целевых средств (данное положение не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации);
• объектах внешнего благоустройства (сооружениях лесного и дорожного хозяйства, возведенных с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных конструкций судоходной обстановки и пр.);
• купленных изданиях (книгах, брошюрах и т. д.), произведениях искусства;
• имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств, приведенных в подпунктах 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 ст. 251 НК РФ;
• имуществе, указанном в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• правах на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них уплачиваются роялти (периодические платежи в течение срока действия договора).
За основное средство часто принимают объект, подходящий по всем признакам, но эксплуатируемый не в рабочих целях (например, неверно учитывать стоимость холодильника, приобретенного для того, чтобы сотрудники могли в нем хранить свои продукты).
Случается также, что в качестве основного средства рассматривают объект со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью 20 000 руб. и меньше. Причем в данном случае объект следовало учесть как материальный расход, что было бы гораздо выгоднее — он списывается в расходы единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расчет первоначальной стоимости
Вначале разберемся, как определять первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (построенных, изготовленных) при УСН. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ, если упрощенная система применяется со дня регистрации, налогоплательщик должен исходить из правил бухгалтерского учета.
Обратимся к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина России № 26н. В пункте 8 говорится следующее. Первоначальная стоимость основного средства складывается из затрат на его приобретение, изготовление и сооружение.
К ним относятся:
• плата поставщику (продавцу) или подрядчику;
• стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию;
• плата организациям за информационные и консультационные услуги по покупке;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги и государственная пошлина;
• посредническое вознаграждение;
• иные суммы, непосредственно связанные с покупкой.
Таким образом, все затраты объединены в первоначальную стоимость и будут списываться в том порядке, в каком учитываются расходы на приобретение ОС.
В случае, если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ (согласно пункту 4 указанной статьи тем же правилом руководствуются и индивидуальные предприниматели). То есть остаточная стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые были оплачены при общем режиме, равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН
Начать списывать в расходы стоимость основных средств, приобретенных во время работы на УСН, можно только в том отчетном периоде, когда соблюдены все перечисленные здесь условия:
1. основные средства оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и введены в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
2. поданы документы на государственную регистрацию прав собственности (касается основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 января 1998 года, права на которые подлежат обязательной регистрации согласно законодательству РФ).
Как только выполнены все эти условия, запись об ОС появляется в разделе 2 Книги учета доходов и расходов (форма Книги учета, предусмотренной при УСН, и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России № 154н). Однако учет основных средств при УСН производится не сразу, а постепенно — равными долями в последние дни каждого квартала до конца года. А значит, в раздел 1 Книги сумма, включаемая в расходы на основные средства, попадет в последний день указанного отчетного периода.
Расходы на приобретение ОС до перехода на УСН
Если предприятие применяет УСН не с момента регистрации, то сплошь и рядом сталкивается с проблемой учета основных средств, числившихся на балансе до перехода с общей системы. Кроме того, остро стоит вопрос о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету.
Начнем с самого наболевшего. Перед переходом на УСН (налоговый режим, при котором НДС не уплачивается) налог, ранее принятый к вычету по ОС, следует восстановить пропорционально их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), то есть уплатить его сумму в бюджет.
Для расчета нужно использовать следующую формулу:
Восстанавливаемая сумма НДС = Сумма НДС, принятая к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС.
Обратите внимание: восстанавливаемый НДС не входит в стоимость имущества (иными словами, на учет основных средств при упрощенной системе налогообложения «входной» НДС не повлияет), а включается в состав прочих расходов, определяемых по ст. 264 НК РФ. Таким образом, при общем режиме налогообложения на его величину можно снизить налог на прибыль в последний отчетный период, предшествующий переходу на УСН.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.25 НК РФ при переходе на «упрощенку» в налоговом учете необходимо отразить остаточную стоимость имеющихся на балансе основных средств (но обязательно оплаченных к моменту перехода!). Как ее определить, сказано выше.
Списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, происходит по следующему правилу (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
1. со сроком полезного использования ОС до 3 лет включительно — в течение одного года применения УСН;
2. от 3 до 15 лет — в течение 3 лет, но не равными долями. В первый год — 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%;
3. со сроком полезного использования более 15 лет — равными долями в течение 10 лет.
Обратите внимание: подразумевается общий срок полезного использования, а не оставшийся к моменту смены налоговой системы. Он определяется по классификации ОС (утверждена постановлением Правительства РФ № 1).
Другие условия учета те же самые, что и для амортизируемого имущества, приобретенного при «упрощенке»: оплата, ввод в эксплуатацию и наличие документа, свидетельствующего о подаче документов на регистрацию (если ОС требуется зарегистрировать).
Остаточная стоимость ОС учитывается не за один раз, а равными долями поквартально в течение каждого налогового периода. В разделе I Книги учета расходы отражаются в последние дни отчетных (налогового) периодов, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет основных средств, оплаченных частями
Итак, расходы на приобретение ОС отражаются в налоговой базе не единовременно, а равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Допустим, право на учет основных средств возникло в феврале (выполнены все условия). Стоимость объекта делится на четыре и полученная величина списывается 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Но если задолженность перед поставщиком погашена не полностью, то непонятно, каждую оплаченную часть делить на число кварталов, оставшихся до конца года, или всю стоимость и списывать не соответствующую часть (1/4, 1/3 и т. д.), а лишь оплаченную.
Получается, существует два способа учета и у каждого свои плюсы и минусы, а так как ни один законодательно не закреплен, налогоплательщики вправе выбрать любой. Есть, конечно, и третий — дождаться полной оплаты основного средства и уже тогда вносить записи в Книгу учета доходов и расходов. Бухгалтеру так поступать проще всего, поскольку не придется ничего придумывать, зато для организации абсолютно невыгодно, особенно если задолженность будет погашаться долго. Поэтому рассмотрим первые два варианта.
1. Объект учета — каждая оплаченная часть. Представим, что происходит, если очередную оплаченную часть стоимости основного средства рассматривать в качестве отдельного объекта учета. На каждую оплаченную часть вносятся записи в раздел 2, а размер оплаты показывается в графе 6, отведенной для первоначальной стоимости. Соответственно на сколько частей разбивалась оплата, столько появится записей в разделе 2, касающихся одного и того же основного средства.
Чем хорош и чем плох данный вариант? Последовательно отражая в разделе 2 каждую уплаченную сумму, мы меньше рискуем ошибиться, особенно если за имущество рассчитывались в разные периоды. Однако если стоимость покупки погашалась понемногу, вполне вероятно, что в какой-то момент поставщику будет перечислено меньше 20 000 руб. Согласно пункту 4 статьи 346.16 и пункту 1 статьи 256 НК РФ при УСН основным средством признается только амортизируемое имущество, а одним из его признаков является стоимость более 20 000 руб. Такая ситуация может вызвать у проверяющих вопросы. Хотя ответить на них легко, особенно если правило учета частично оплаченных основных средств изложено в документе об учетной политике.
2. Объект учета — полная стоимость основного средства. На этот раз запись в раздел 2 Книги учета вносится на всю первоначальную стоимость основного средства. Другими словами, в графе 6 указывается не сумма оплаты, а реальная цена. Поэтому и в графе 12 отражается уже не расчетная величина (1/4, 1/3, 1/2 или полная стоимость имущества), а оплаченная часть.
Преимущество данного варианта в том, что расходы списываются быстрее и в разделе 2 меньше записей. Кроме того, в графе 6 раздела 2 фиксируется реальная первоначальная стоимость основного средства, и лишних вопросов у налоговиков не возникнет. Недостаток — сложность, так как нужно проверять общую сумму учтенных расходов, сравнивая с величиной оплаты. К тому же расчет производится не по формулам, приведенным в заголовках граф.
Основы УСН
В современных условиях рыночной конкуренции организации стремятся сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую нагрузку. Одним из способов минимизации налогов является переход на упрощенную систему налогообложения. Казалось бы, все просто. Но только на первый взгляд.
В действительности данный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных систем налогообложения. Понятно, что при этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, здесь потребуются более глубокие знания различных областей бухгалтерского и налогового законодательства.
Чтобы сделать правильный выбор и избежать необдуманных действий и связанных с ними потерь, порой целесообразно обратиться за помощью к профессионалам, которые, рассмотрев особенности вашего бизнеса, предложат наилучшее решение, грамотно его аргументируя. Мы же раскроем тот минимум информации об упрощенной системе налогообложения, который необходим каждому руководителю, намеревающемуся перевести свою компанию на этот налоговый режим.
Добровольный переход на УСН осуществляется с начала нового налогового периода, для чего в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года в налоговый орган подается заявление установленного образца. В заявлении указывается информация о размере доходов организации за девять месяцев текущего года, среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на 1 октября текущего года.
Условия перехода на УСН
Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложения установлены статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса РФ. В них, в частности, изложены следующие ограничения на применение «упрощенки»:
Размер полученных доходов: В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организации по итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не должен превышать лимита 45 млн. руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (43 428 077 руб.).
Наличие филиалов и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:
• расположено вне места нахождения юридического лица;
• представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);
• наделено имуществом создавшего его юридического лица;
• действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;
• имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;
• указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.
Наличие у организации обособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным признакам, не является препятствием к ее переходу на УСН.
Виды деятельности. Запрещено переходить на «упрощенку»:
• банкам;
• страховым компаниям;
• негосударственным пенсионным фондам;
• инвестиционным фондам;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• ломбардам;
• организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организациям, занимающимся игорным бизнесом;
• нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
Также не позволяют применять УСН:
- Участие в соглашении о разделе продукции.
- Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленную главой 26.1 НК РФ.
- Участие юридических лиц в уставном капитале. Если доля участия других организаций более 25%, то применение УСН невозможно. Исключением являются:
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%;
• некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
• хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
- Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленным Приказом Росстата РФ № 278 «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения».
- Остаточная стоимость основных средств и материальных активов организации не должна превышать 100 млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
- Бюджетные учреждения наряду с иностранными организациями не вправе применять УСН.
Лишение права на применение УСН
Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрен добровольный переход к упрощенной системе или возврат к иным режимам налогообложения. Однако в определенных законодательством случаях организация обязана в обязательном порядке перейти на иной режим налогообложения. Эти случаи установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ:
• если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысили лимит в размере 60 млн. руб. (применяется по 31 декабря 2012 года), с 01.01.2013 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (57 904 103 руб.);
• в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, необходимым для перехода на «упрощенку».
Утрачивает право применения УСН организация с начала того квартала, в котором произошли указанные события. Возможность вернуться к данному режиму возникает не ранее, чем через год после утраты права его использования.
Уплачиваемые налоги
Организация, применяющая УСН, не платит следующие налоги:
• налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
Вместо всех вышеперечисленных налогов организация уплачивает один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объект налогообложения выбирается добровольно: это могут быть доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление, составленное по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/182@.
Кроме того, для «упрощенцев» на период 2010 года предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 57 Федерального Закона №212-ФЗ при использовании УСН уплачиваются только взносы в Пенсионный фонд по ставке 14 процентов. Указанная льгота уже не действует.
Все остальные налоги «упрощенцы» платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и налог на прибыль налогового агента, а также НДФЛ.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога
Прежде чем выбрать объект налогообложения важно тщательно изучить планируемые в следующем налоговом периоде расходы, поскольку от их характера будет зависеть величина налоговой нагрузки, и, соответственно, выбор оптимального объекта налогообложения.
Пункт 1 ст. 346.14 НК предлагает налогоплательщику на выбор два варианта объектов налогообложения:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и в обоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой получения дохода будет являться день получения денежных средств или иного имущества, а также день погашения задолженности или внесения предоплаты налогоплательщику любым другим способом.
Определение расходов при применении УСН
Определение же расходов при применении УСН отлично от определения расходов при использовании общего режима налогообложения. Прежде всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ.
Так, например, будут потеряны:
• стоимость консультационных и информационных услуг;
• представительские расходы;
• потери от брака;
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;
• расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
• расходы на добровольное личное страхование сотрудников;
• расходы по подбору работников;
• расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;
• расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов.
Затраты признаются расходами только после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав.
Помимо этого, для отдельных видов затрат действуют специальные правила их признания:
• материальные расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и кредитам и при оплате услуг третьих лиц затраты признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено использовать любой из следующих методов – ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара;
• расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджет больше, чем начислила (т. е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы не уменьшаются;
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Приобретение основных средств, нематериальных активов и амортизация при УСН
Признание затрат на приобретение нематериальных активов и основных средств при использовании УСН принципиально отличается от механизма амортизации, используемого в общем режиме налогообложения. При общей системе налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезного использования, а при «упрощенке» при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.
Активы, приобретенные в периоде применения УСН, учитываются в расходах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию или принятию нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем порядке:
• активы со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого года применения УСН;
• активы со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости в течение первого года использования УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение третьего года;
• активы со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА при переходе с общего режима налогообложения на УСН определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации c учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены налогоплательщиком.
Налогообложение при УСН
В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.
Ставка налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме того, при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение – сумма уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
В таблице представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.
Налог
УСН
Общая система налогообложения
Налог на прибыль
---
20%
НДС
---
10%, 18%
Налог на имущество
---
максимально 2.2%
Страховые взносы в пенсионный фонд
14% - в 2010 году;
26% - с 01.01.2011 г.
14% - в 2010 году;
26% - с 01.01.2011 г.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
0% - в 2010 году;
2,9% - с 01.01.2011 г.
2,9%
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
0% - в 2010 году;
5,1% - с 01.01.2011 г.
3,1% - в 2010 году;
5,1% - с 01.01.2011 г.
Налог, уплачиваемый при УСН
6% от доходов (минус сумма страховых взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а с 2011 года, кроме того, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, но не более 50% от единого налога) или 15% от доходов за минусом расходов (но не менее 1% доходов)
---
Прочие налоги
Согласно законодательству
Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую базу можно уменьшить на всю сумму ранее полученного убытка.
По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые платежи по налогу, исходя из исчисленной нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки.
Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога уменьшается:
• на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
С 2011 года сумму единого налога можно будет уменьшить также на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.
При этом сумму налога (авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов.
Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы
Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает «упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако в отдельных случаях отказываться от бухгалтерского учета не целесообразно. Так, в Гражданском Кодексе РФ и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при реорганизации организации. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.
Однако, обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.
Для некоторых организаций УСН оказывается эффективным инструментом сокращения издержек, связанных с уплачиваемыми налогами и с необходимой отчетностью. Однако, далеко не для всех компаний, подходящих для перехода на УСН, данная система выгодна. Вторая часть данной статьи будет посвящена глубокому рассмотрению преимуществ и недостатков УСН.
УСН объект
Фирмы, которые перешли на упрощенную систему, платят единый налог с доходов либо с разницы между доходами и расходами. Изменить объект единого налога в течение всего срока применения УСН они не могут. Однако Высший Арбитражный Суд нашел исключение из этого правила.
«Упрощенцы» выбирают налоговую базу до перехода на спецрежим. Сменить ее уже после перехода на УСН налоговики не разрешают, так как в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса сказано: объект налогообложения нельзя менять в течение всего срока применения «упрощенки».
Но одну ситуацию, когда налоговое ведомство не позволило перейти на другой объект налогообложения, рассмотрел Президиум ВАС. Результат оказался неожиданным: у фирм, для которых выбранная налоговая база на момент перехода оказалась невыгодной, есть шанс ее поменять.
Если нельзя, но очень хочется
События развивались так. В ноябре предприниматель Владимир Епишин подал заявление о переходе на упрощенную систему. При этом он предпочел платить 6 процентов от полученного дохода. МНС подтвердило, что предприниматель имеет право на применение «упрощенки». Но затем Федеральный закон № 191-ФЗ внес в жизнь «упрощенцев» изменения: в перечень расходов была включена стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В результате, поскольку предприниматель работал в торговле, новый порядок подсчета налоговой базы сделал более выгодным применение 15 процентов. В самом деле, если расходы на приобретение товара в составе затрат составляют значительную долю (как и происходит в торговле), лучше выбрать объект «доходы минус расходы».
Пример
ООО «Зенит» работает на «упрощенке». Годовая выручка фирмы – 1 000 000 руб., а затраты, связанные с ведением деятельности, – 750 000 руб.
Ситуация 1. При переходе на УСН «Зенит» выбрал 6 процентов от суммы полученных доходов. Единый налог в таком случае составляет 60 000 руб. (1 000 000 руб. x 6%).
Ситуация 2. Предположим, «Зенит» платит единый налог с доходов за вычетом расходов.
Тогда налог равен 37 500 руб. ((1 000 000 руб. – 750 000 руб.) x 15%). Это на 22 500 руб. меньше, чем в первом случае (60 000 – 37 500).
Руководствуясь этими соображениями, в апреле 2003 года предприниматель подал в инспекцию заявление об изменении объекта налогообложения. Но получил отказ. В поисках справедливого решения предприниматель дошел до Высшего Арбитражного Суда.
Судьи сочли отказ инспекторов «нарушающим принцип всеобщности и равенства налогообложения» (постановление Президиума ВАС РФ № 196/04). Основным аргументом судей было то, что коммерсант «исходил из содержания действовавших на тот момент правовых норм и не мог прогнозировать последовавшего затем изменения закона».
ВАС решил, что в таких условиях отказ налоговиков «лишает предпринимателя по существу возможности реального выбора объекта налогообложения». Таким образом, предпринимателю удалось выбрать более выгодный для него способ уплаты единого налога. Аналогичное решение было принято и по другому похожему делу (постановление Президиума ВАС РФ № 516/04).
Лишь бы не хуже
Заметим, что раньше были и противоположные решения на уровне федеральных арбитражных судов. Причем судьи также отталкивались от изменений, происшедших в законодательстве. Вот только выводы, которые они делали на основе этих рассуждений, оказывались прямо противоположными.
Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа сказал, что с изменением законодательства «положение налогоплательщика не изменилось (не ухудшилось)». Данные изменения лишь улучшили положение тех, кто выбрал другой объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (постановление по делу № А82-96/2003-А/1). А это не повод менять ситуацию к лучшему для фирмы и выбирать другой объект налогообложения.
Однако теперь, скорее всего, арбитражная практика будет идти по пути, указанному Высшим Арбитражным Судом. И федеральные арбитры будут вставать на сторону желающих воспользоваться более выгодным методом расчета единого налога.
Пересчитать все
Отметим еще один нюанс. Из постановлений Высшего Арбитражного Суда не видно, можно ли пересчитать налоговую базу с самого начала использования «упрощенки». Но можно обратиться к тексту решений предыдущих инстанций.
В одном из них прямо сказано, что предприниматель подавал заявление «о применении в отношении него.
15 процентов ставки единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов». Арбитраж его требование удовлетворил (постановление ФАС Уральского округа по делу № Ф09-3260/03АК). Судом высшей инстанции это решение оставлено в силе.
Таким образом, налогооблагаемая база пересчитывается с самого начала применения упрощенной системы. Это значит, что, сменив объект, можно вернуть излишне уплаченный единый налог за весь период применения УСН.
Минимальный УСН
«Упрощенка» славится своими низкими налоговыми ставками, чем и заслужила популярность у малого бизнеса и предпринимателей. Тем, кто уже давно находится на УСН, известно, что сэкономить на налоге можно только до определенной степени. Ведь даже получив убыток, все равно придется уплатить так называемый минимальный налог.
Понятие минимальный налог применимо только в упрощенной системе налогообложения. Причем оно касается только тех организаций, которые выбрали в качестве объекта обложения «доходы минус расходы». Суть данного определения заключается в том, что при наступлении определенных обстоятельств налогоплательщик должен рассчитать и заплатить налог по «минималке».
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой в данном случае являются доходы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом признается год. Значит налог нужно уплачивать только раз в году. По итогам отчетных периодов платят только авансовые платежи.
Авансовый платеж необходимо рассчитывать исходя из ставки налога и разницы между фактически полученными доходами и суммой расходов, рассчитанных нарастающим итогом (с учетом исчисленных ранее авансовых платежей).
Пример 1
ООО «Альдесазан» по итогам деятельности имеет следующие показатели:
Налоговая база за I квартал составила 150 000 руб., за полугодие — 250 000 руб., за 9 месяцев — 380 000 руб.
Рассчитаем размер авансовых платежей, которые необходимо уплатить:
За I квартал авансовый платеж составит:
150 000 * 15% = 22 500 руб.;
За полугодие:
250 000 * 15 % = 37 500 руб.
Уменьшим данную сумму на авансовый платеж, уплаченный за I квартал:
37 500 — 22 500 = 15 000 руб.
По итогам полугодия в бюджет нужно уплатить 15 000 рублей;
За 9 месяцев:
380 000 * 15 % = 57 000 руб.;
Уменьшим на авансовый платеж за полугодие:
57 000 — (22 500 + 15 000) = 19 500 руб.
По итогам 9 месяцев компании нужно уплатить в бюджет 19 500 руб.
Причем если бухгалтер компании заранее знает, что по итогам года заплатит минимальный налог (например, если за предыдущий налоговый период компания имела убыток), то обязанность по уплате авансовых платежей за I, II и III кварталы все равно сохраняется. Эту точку зрения высказывает Минфин России в письме № 03-11-06/2/5. В нем он обратил внимание на следующее: при превышении доходов над расходами организации обязаны уплачивать авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскиваются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом следует учитывать постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».
В названном постановлении разъясняется, что если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода. Следовательно, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Пример 2
В 2011 году у ООО «Аркон», применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по итогам работы за I, II и III кварталы доходы превысили расходы. При этом по итогам года будет уплачиваться минимальный налог, так как за предыдущие налоговые периоды были получены убытки в связи с проведением реконструкции и капитального ремонта, которые будут учтены в налоговой декларации за 2009 год.
Несмотря на то, что организация в прошлых налоговых периодах имела убытки, обязанность уплатить авансовые платежи сохраняется в общем порядке:
- не позднее 25 апреля - за I квартал;
- не позднее 25 июля - за полугодие;
- не позднее 25 октября - за 9 месяцев.
Аналогичную точку зрения об уплате авансовых платежей по налогу в случае, если по итогам отчетного периода был получен убыток, высказывает Минфин России в письме № 03-11-06/2/42. В нем сообщается, что порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу обязателен для всех компаний, применяющих УСН, в том числе для тех, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки.
Случаи, при которых действует ставка 1 процент
Уплата минимального налога обязательна, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога. Уплатить минимальный налог нужно также в случае, если организация по итогам года получила убыток и налогооблагаемая база равна нулю. Данная позиция нашла свое подтверждение в письмах ФНС России № ШС-37-3/6701@, Минфина России № 03-11-09/121.
Пример 3
ООО «Астра» применяет УСН с объектом обложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода доходы составили 580 000 руб., расходы 550 000 руб.
Определим, какой налог должно уплатить ООО «Астра» по итогам года.
Налоговая база равна: 580 000 — 550 000 = 30 000 руб.;
Сумма единого налога: 30 000 рублей * 15 % = 4 500 руб.;
Сумма минимального налога: 580 000 * 1 %= 5 800 руб.;
Сравниваем суммы минимального и единого налога: 4500 < 5 800.
Значит, организация должна уплатить в бюджет сумму минимального налога - 5 800 руб. Разница между налогами составит 1300 руб. (5800-4500). Она включается в расходы компании в следующем налоговом периоде.
Разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в следующем году может быть включена в расходы или увеличить сумму убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Такую же точку зрения демонстрирует Минфин России в своих письмах. Например, в письме № 03-11-11/157 г. указывает, что, если „упрощенец» по итогам года получил убыток и сумма исчисленного в общем порядке налога равна нулю, он должен уплатить минимальный налог. Он имеет право включить сумму разницы в расходы при исчислении базы за налоговый период. Аналогичное мнение можно найти в письмах № 03-11-11/118, № 03-11-09/342.
Обратите внимание: данная разница учитывается только по итогам года, а не по окончании отчетных периодов. Убыток можно перенести на будущие налоговые периоды в течение 10 лет после того, как он был получен.
Пример 4
В 2011 году индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему обложения с объектом «доходы минус расходы», получен убыток. За этот период уплачен минимальный налог.
В следующем налоговом периоде — 2012 году он вправе учесть в расходах сумму уплаченного им за 2011 год минимального налога. При этом в 2012 году предприниматель может увеличить сумму убытков на те, что были получены в предыдущих годах.
Если же «упрощенец» по каким-либо причинам не учел разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке в следующем году, он вправе учесть эту сумму, к примеру, через еще один год. Пример привели чиновники Минфина России в письме № 03-11-06/3/125. В нем рассмотрена ситуация, когда «упрощенец» (доходы минус расходы) учла в расходах за 2007 год суммы разниц между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке. Специалисты финансового ведомства подтвердили правомерность таких действий и указали, что организация имеет право в последующие годы включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходах при исчислении налоговой базы, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. При этом статья 346.18 Налогового кодекса не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах. Следовательно, разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы.
А как быть, если, к примеру, по итогам года организация не учла сумму убытков, а позже решила, сменить объект обложения?
Ответ на этот вопрос можно найти в письме Минфина России № 03-11-11/106. В нем отмечается: при изменении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект в виде доходов включить в состав расходов сумму разницы невозможно.
Утрата права на УСН
Применение «упрощенки» требует от организации соблюдения ряда ограничений, установленных главой 26.2 Налогового кодекса. К примеру, по численности сотрудников (100 человек) или остаточной численности основных средств (100 млн. руб.). Если хотя бы один из лимитов окажется превышенным, «упрощенец» теряет право на УСН. С этого момента он обязан уплачивать «общепринятые» налоги. При этом право на применение утрачивается с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Например, индивидуальный предприниматель утратил в течение календарного года право на применение УСН. При этом сумма уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды меньше 1 процента. Возникает вопрос, в каком размере уплачивать налог - исчисленном или минимальном? ФНС России в письме № ЕД-4-3/5146@ разъясняет такую ситуацию и отмечает следующее: необходимо уплатить минимальный налог. Поскольку фактически окончание налогового периода в связи с применением УСН совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН.
Соответственно налоговая база, сформированная именно в этот период времени, будет отражаться в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
И, следовательно, в отношении этого налогового периода применяются нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты минимального налога.
Пример 5
Организация находилась на УСН в течение 9 месяцев 2010 года.
В IV квартале 2010 года она должна была уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Ее налоговым периодом будет 2010 год. Это означает, что налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться за период с начала года.
Так, если налог, исчисленной по ставке 15 процентов, меньше минимального налога, организация должна уплатить минимальный налог.
Данную точку зрения поддерживают и сотрудники Минфина России в письме № 03-11-05/234.
Однако положениями Налогового кодекса не установлен порядок определения налогового периода для таких организаций.
В этой связи организации, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны исчислить и уплатить минимальный налог в общем порядке (30 апреля).
При этом, по мнению ФНС России, такие организации могут исчислить и уплатить этот налог и ранее установленного срока в добровольном порядке. Это подтверждение можно найти в решениях арбитров (постановление ФАС Центрального Округа по делу № А54-3070/2008-С3).
Ликвидация или реорганизация организации
Если фирма реорганизуется (ликвидируется) в течение года, то налоговый период определяется по особым правилам. Так, если компания была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Организации, созданные после начала календарного года и ликвидированные до его окончания, определяют налоговый период как время существования компании. То же самое касается фирм, созданных в период с 1 по 31 декабря и ликвидировавшихся (реорганизовавшихся) до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 3 ст. 55 НК РФ).
УСН аренда
В том случае, если компания-лизингополучатель применяет упрощенную систему налогообложения, лизинговая сделка имеет две основные особенности: невозможность возмещения лизингополучателем НДС с лизинговых платежей и включение в сумму последних налога на имущество.
Лизинговые платежи, по общему правилу, облагаются НДС. Исключением из этого правила являются сделки, в которых в качестве лизингодателя участвует компания, которая также применяет УСН и, соответственно, не включает в стоимость своих услуг указанный налог.
Из двух составляющих лизингового платежа (стоимость предмета лизинга и лизинговые проценты) НДС облагается только предмет договора лизинга. В том случае, если лизингополучатель применяет УСН, он всё равно оплачивает НДС, включённый лизингодателем в сумму платежа, но возместить его в обычном порядке не может. Таким образом, при одинаковых процентах по кредитному договору и договору лизинга компании, применяющей УСН, лизинг обойдется дороже кредита на сумму НДС. Однако, как уже неоднократно упоминалось, получить кредит в банке гораздо сложнее, чем заключить договор лизинга.
Что касается лизинговых процентов, то они, зачастую, состоят из расходов лизингодателя, связанных с заключением договора. В состав этих процентов входит, в том числе и налог на имущество.
В соответствии с законом «О лизинге» стороны самостоятельно определяют, на чьём балансе будет состоять лизинговое имущество. Очень часто из-за того, что организации на упрощенной системе налогообложения освобождены от обязанности по уплате налога на имущество, назначение такой компании в качестве балансодержателя рассматривается в качестве источника возможных налоговых рисков. Многие лизингодатели опасаются того, что налоговые органы могут признать подобный учёт предмета лизинга неправомерным и доначислить лизингодателю не только сам налог, но и пени за его неуплату.
Несмотря на сложившуюся практику, стоит отметить, что в действующем законодательстве не содержится прямого запрета на назначение лизингополучателя, применяющего УСН, балансодержателем предмета лизинга. Однако в силу того, что налоговые риски в данной ситуации несёт лизингодатель, во многих случаях предмет договора лизинга ставится на баланс лизинговой компании, а расходы по уплате налога на имущество включаются в состав ежемесячных платежей.
Единый налог при УСН
Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):
- налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);
- налог на имущество;
- ЕСН;
- НДС (кроме "таможенного").
Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат фирмы в 3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для вашей компании объект налогообложения.
Платить налог можно двумя способами:
- с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);
- с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).
Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. "Упрощенный" налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.
Прежде чем принять решение, с какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять "упрощенку" решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).
Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п. Ведь их расходы минимальные.
Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.
Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.
Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. Дело в том, что освобождение "упрощенцев" от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму этих взносов. Поэтому, чем выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и, соответственно, тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами по больничным листам могут уменьшить единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). "Пенсионные" и больничные, которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете единого налога.
Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на "упрощенку".
Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:
- доходы - 10 000 000 руб.;
- расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на пенсионное страхование - 70 000 руб.
Перед тем как написать заявление о переходе на "упрощенку", бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода:
10 000 000 руб. x 6% = 600 000 руб.
Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов.
В итоге он составит:
600 000 руб. - 70 000 руб. = 530 000 руб.
Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с "доходов за минусом расходов" и сравнить полученные результаты.
Выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы" выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.
Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.
Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении "налоговой" прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20%, как для налога на прибыль, а 15%, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата "обычных" налогов.
Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была незначительная, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса.
Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.
Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Минимальный налог платят по итогам года. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее, для таких фирм схема "доходы минус расходы" все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.
Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.
Бухгалтер ЗАО "Актив" посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:
(10 000 000 - 7 000 000) x 15% = 450 000 руб.
450 000 < 530 000.
Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами.
Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект "доходы" или "доходы минус расходы". Он не учитывает страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным. Но результат дает объективный.
Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:
доход x 6% = (доход - расход) x 15%.
В результате несложных математических преобразований получим формулу:
доход 0,6 = расход
Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект - "доходы"). И соответственно, если расходы более 60% доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус расходы").
Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период - 5 000 000 руб.
Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы".
Сумма единого налога составит:
12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.
Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".
Сумма единого налога составит:
(12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.
Получается, что выгоднее работать по первому варианту.
Соотношение доходов и расходов таково:
(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.
Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".
Занижение доходов
Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо, занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.
Ограничивать свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.
Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.
Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:
- "упрощенец" выступает в роли комиссионера;
- "упрощенец" выступает в роли заемщика;
- "упрощенец" выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.
Заключение договоров
Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.
Договор комиссии
Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.
"Упрощенец" под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2009 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).
Коэффициент-дефлятор на 2009 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760 000 руб.).
Чтобы остаться в пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).
Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2009 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право продолжать работать на "упрощенке".
Договор займа
Договор комиссии поможет не только снизить доходы фирмы, но и удержаться в лимите доходов, если в конце отчетного года намечается их превышение. Если вы предвидите, что выручка октября - декабря может лишить вас "упрощенки", не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.
Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно ст. 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.
Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов "упрощенца" обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.
Пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 25 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,538.
В декабре "Актив" должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 33 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (30 760 000 руб.).
Чтобы не лишиться "упрощенки" и получить деньги за товар в текущем году, руководитель "Актива" подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет "Актив" отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.
В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И "Актив" благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку - 8 000 000 руб.
Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.
Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.
К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.
Договор простого товарищества
Две или несколько компаний могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на "упрощенке". Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.
Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения "доходы".
Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-"упрощенцы", которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте - инспекторы неправы. Обратившись в суд, арбитры вас поддержат, посчитав действия контролеров неправомерными.
Пример. Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по единому налогу, который уплачивала компания, применяя упрощенную систему налогообложения.
В ходе проверки инспекторы выясняли, что фирма являлась участникам договора простого товарищества. В своих доходах учитывала только прибыль, полученную от участия в этой деятельности. Инспекторы посчитали, что фирма должна была учесть в своих доходах всю сумму выручки. Если считать в доходах всю сумму выручки, доходы компании превысят лимит, который дает право применять УСН. Контролеры вынесли решение о том, что компания потеряла право на применение "упрощенки".
Фирма не согласилась с этим решением и обратилась в суд.
Арбитры встали на сторону компании. Судьи сослались на ст. 1048 Гражданского кодекса. Согласно ей прибыль, которая получена товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада каждого участника. То есть доходом от участия в совместной деятельности следует считать фактически полученную прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А21-11188/03-С1).
Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы.
О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России N 105н).
Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между "товарищами".
Кроме того, с 1 января 2008 г. участники договора о совместной деятельности должны уплачивать НДС. Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам они могут применять к вычету (ст. 174.1 НК РФ).
Завышение расходов
Чем меньше разница между доходами и расходами, тем меньше налог. А величина этой разницы во многом зависит от ваших расходов. Так, увеличив расходы, фирма может снизить единый налог к уплате в бюджет.
Фирме, рассчитывающей единый налог с разницы между доходами и расходами, выгодно платить высокие заработные платы. Ведь с них не нужно платить 26% ЕСН, как на общем режиме, а лишь взносы в Пенсионный фонд по ставке 14%.
К тому же эти платежи в Пенсионный фонд полностью учитывают в расходах, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Иная ситуация, когда фирма определяет единый налог исходя из доходов. В этом случае на пенсионные взносы уменьшают не налоговую базу, а сам единый налог. Причем уменьшить его на суммарную величину этих взносов и больничных, выплаченных за счет фирмы, можно не больше чем наполовину. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса.
В этом случае, нужно найти золотую середину. То есть сделать такой фонд оплаты труда, чтобы уплачиваемые пенсионные взносы вместе с больничными были равны половине единого налога. В противном случае часть взносов, превышающая этот лимит, пропадет зря. Ее нельзя будет использовать как налоговый вычет.
Чтобы этого не случилось, нужно в начале года рассчитать примерный фонд оплаты труда, исходя из предполагаемого дохода фирмы на текущий год. Кроме того, желательно рассчитать возможные выплаты по больничным, взяв средние данные за 2 - 3 последних года.
Пример. ЗАО "Актив" работает на упрощенной системе налогообложения. Единый налог фирма платит с доходов по ставке 6%.
В будущем году "Актив" предполагает получить выручку, равную 13 000 000 руб. Сумма единого налога составит 780 000 руб. (13 000 000 руб. x 6%). Предположим, за предыдущие годы сотрудникам было выплачено больничных в среднем 35 000 руб. Рассчитаем примерный уровень зарплаты сотрудников.
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и больничных, которая может уменьшить единый налог, равна 390 000 руб. (780 000 руб. x 50%). Значит, годовой фонд оплаты труда фирма может установить в размере 2 535 714 руб. ((390 000 руб. - 35 000 руб.) : 14%). Соответственно, за месяц он составит 211 309 руб. (2 535 714 руб. : 12 мес.).
Дальше полученную сумму надо поделить между работниками. Если их, к примеру, 10, то в среднем 1 сотрудник может получать в месяц немногим более 21 000 руб. (211 309 руб. : 10 чел.).
Патентная "упрощенка"
УСН на основе патента - самый простой способ максимально снизить налоги, а также упростить учет. Правда, применять патентную "упрощенку" могут только предприниматели.
Однако для этого нужно выполнить условия:
- заниматься одним или несколькими видами бизнеса, которые перечислены в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ;
- не использовать труд более пяти наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, в течение налогового периода.
Есть еще одно условие - патент можно получить только на той территории, где региональные власти приняли соответствующий закон.
Патент действует только на территории субъекта РФ, где он выдан.
Привлекательна патентная "упрощенка" еще и простотой учета. Налоговую декларацию в инспекцию сдавать не нужно, необходимо только вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.
Таким образом, если предприниматель ведет деятельность, которая входит в перечень разрешенных, для применения УСН на основе патента, он сможет существенно сэкономить на налогах.
Пример. Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов занимается производством хлеба и кондитерских изделий. Размер потенциально возможного дохода за год в Москве составляет 96 000 руб. То есть патент на год будет стоить 5760 руб. (96 000 x 6%). При этом неважно, сколько предприниматель заработает на самом деле. Предположим, что выручка коммерсанта составит за год 10 000 000 руб.
Рассчитаем, сколько он сэкономит, выбрав патентную "упрощенку" вместо обычной упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы". Расходы на пенсионное страхование для упрощения примера рассматривать не будем.
Применяя обычную "упрощенку" за год, предприниматель должен заплатить единый налог в сумме 600 000 руб. (10 000 000 руб. x 6%).
Патент на год стоит 5760 руб.
Сумма экономии за год составит 594 240 руб. (600 000 руб. - 5760 руб.).
Если же предположить, что предприниматель на этом виде деятельности получит максимально возможный доход 30 760 000 руб., который позволяет применять УСН (20 000 000 руб. x 1,538 (коэффициент-дефлятор на текущий год)), то сумму экономии рассчитаем так:
- 1 845 600 руб. (30 760 000 x 6%) - сумма единого налога, которую нужно заплатить при обычной УСН с объектом "доходы";
- 5760 руб. - стоимость патента за год;
- 1 839 840 руб. (1 845 000 руб. - 5760 руб.) - сумма экономии.
Сумма доходов
Для того чтобы продолжать работать на "упрощенке", сумма доходов за год не должна превышать 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор. Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов за вычетом НДС.
Уложиться в лимит помогут договор займа или договор комиссии. Подробно об этих договорах читайте в разделе "Уменьшение единого "упрощенного" налога" -> подраздел "Занижение доходов" -> ситуация "Заключение договоров".
Обратите внимание: если фирма совмещает УСН и ЕНВД, то потерять право на упрощенную систему можно, если лимит превысят доходы, полученные исключительно от бизнеса на "упрощенке". При этом неважно, сколько компания заработала на "вмененке" (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается "упрощенным" налогом, а розничная - переведена на ЕНВД.
За 12 месяцев отчетного года компания получила такие доходы:
- от продажи товаров оптом - 28 700 000 руб.;
- от продажи товаров в розницу - 10 900 500 руб.
Общая сумма доходов "Актива" за этот период составила 39 600 500 руб. (28 700 000 + 10 900 500).
Допустим, коэффициент-дефлятор на этот год равен 1,538. То есть, чтобы не потерять право на применение УСН, доходы за год не должны превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).
Таким образом, несмотря на то, что в целом фирма не уложилась в лимит (39 600 500 > 30 760 000), сумма доходов от "упрощенной" деятельности позволяет ей не покидать "спецрежим" (28 700 000 < 30 760 000).
В итоге в следующем году оптовая торговля "Актива" остается на "упрощенке".
Численность сотрудников
Чтобы не потерять право применять УСН, средняя численность работников не должна быть больше 100 человек.
Рассчитывать ее нужно по правилам, которые установлены в Приказе Росстата N 278.
Для того чтобы не превысить допустимый лимит, существует несколько способов.
Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.
Пример. Фирма отвечает всем критериям "упрощенки", кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Чтобы не потерять свое право работать на УСН в этом году, компания может сделать следующее:
По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. x 5 ч : 8 ч).
Таким образом, средняя численность работников фирмы равна уже не 102 человека, а только 98 (102 - 10 + 6). Поэтому компания не потеряла право работать на "упрощенке".
Более сложный вариант - это аутстаффинг. Суть его состоит в следующем.
Вы арендуете "избыточную" часть сотрудников. После заключения договора аутстаффинга вы берете персонал в аренду и перечисляете за него арендные платежи. Тогда это будут уже не ваши сотрудники.
Стоимость имущества
Фирма имеет право применять УСН, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых для получения доходов, не должна превышать 100 000 000 руб.
Обратите внимание: имущество оценивают по данным бухгалтерского учета.
"Вписаться" в 100-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. При расчете остаточной стоимости основных средств имейте в виду следующее.
В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса.
Для того чтобы не выйти из лимита по основным средствам, можно:
- избавиться от "опасных" излишков. Для этого нужно провести инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства лучше списать. Часть оборудования - продать;
- часть основных средств перевести на консервацию. Согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса основные средства не считают амортизируемым имуществом, если они переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца. Правда, использовать в деятельности компании эти основные средства на период консервации нельзя;
- часть основных средств перевести на реконструкцию или модернизацию, период которых превышает 12 месяцев. По правилам Налогового кодекса, если основные средства переводят на реконструкцию или модернизацию на срок, свыше 12 месяцев, их нельзя учитывать в составе амортизируемого имущества. Следовательно, и в лимит основных средств, который ограничивает компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения, они не входят;
- отразить НДС отдельной строкой. Вы тем самым не увеличиваете стоимость приобретенного оборудования. Учесть в составе расходов НДС отдельно строкой позволяет пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы включаются "суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам)". Кроме того, п. 8 ПБУ 6/01 установлено, что в первоначальную стоимость основных средств входят затраты на приобретение, сооружение, изготовление за исключением НДС и других невозмещаемых налогов.
Наконец, часть "сверхлимитных" основных средств можно "перевести" на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.
Маскировка филиала
Фирму на "упрощенке", открывшую филиал, заставят перейти на общий налоговый режим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на "упрощенке". Такие выводы позволяет сделать Письмо Минфина России N 03-11-04/2/60.
Чем же обособленное подразделение отличается от филиала или представительства? Обособленным считают любое подразделение с оборудованными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения. Так гласит п. 2 ст. 11 Налогового кодекса. А таких понятий, как филиал и представительство, в этом документе нет. Зато в Гражданском кодексе сказано, что представительства и филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ее учредительных документах (ст. 55 ГК РФ). Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности.
Отсюда следует вывод: если не упоминать в уставе фирмы о филиале, не утверждать соответствующего положения и не назначать руководителя, такое подразделение можно считать обособленным. А это значит, что фирма имеет право по-прежнему работать на "упрощенке".
Такой же точки зрения придерживаются и судьи (см., например, Постановления ФАС Центрального округа по делу N А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа по делу N А42-969/03-23 и др.).
Право на УСН
Организация имеет право перейти на УСН, если выполнены 3 условия:
1-е условие
Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС).
с 01.01.2010 г. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ) не превысил 45 млн. рублей.*
с 01.10.2012 г. не превысил 43 428 077,21 рублей.**
Индивидуальному предпринимателю такое условие (9 месяцев) не ставится, т.к. он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года.
Доход в год налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей.
с 01.01.2010 г. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ *) не может превышать 60 млн. рублей в год.
Сумма дохода будет ежегодно индексироваться на величину инфляции.
(Закон № 101-ФЗ)
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России N 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» коэффициент-дефлятор на 2009 г. определен в размере 1,538.
* Новые положения, внесенные в НК РФ (п. 2.1 ст. 346.12 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), не содержат правил об индексации установленных лимитов.
Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, который позволит начать применять упрощенку, – 45 000 000 руб.
Предельный размер доходов, при превышении которого организация теряет право на применение упрощенки в 2009 году, составляет 57 904 103 руб. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538).
Предельный размер доходов, при превышении которого организация теряет право на применение упрощенки в 2010–2012 годах, – 60 000 000 руб.
** С 1 октября 2012 г. снизился лимит доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения.
С 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения могли те налогоплательщики, у которых сумма доходов за девять месяцев прошлого года составила 45 млн. рублей (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Но эта норма действует до 1 октября 2012 года.
На период с 1 октября по 31 декабря предусмотрены особые положения
(ст. 3 Федерального закона № 204-ФЗ).
В частности, предельный размер дохода надо определять по правилам, действовавшим.
То есть, по сути, лимит для перехода на упрощенную систему налогообложения составит 43 428 077,21 руб. (15 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538).
Пример использования коэффициента-дефлятора
В связи с вышеизложенным величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23,07 млн. руб. (15 млн. руб. x 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г. равна 57,9 млн. руб. (20 млн. рублей x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
Коэффициент-дефлятор для расчета дохода
для УСН
для ЕНВД
2010-2012 гг. - не устанавливается
2009 г. - 1,538
2008 г. - 1,34
2007 г. - 1,241
2006 г. - 1,132
2013 г. - 1,569
1012 г. - 1,4942
2011 г. - 1,372
2010 г. - 1,295
2009 г. - 1,148
2008 г. - 1,081
2007 г. - 1,096
2006 г. - 1,132
дефлятор
- коэффициент, используемый для пересчета экономических показателей, исчисленных в денежном выражении, с целью приведения их к уровню цен предыдущего периода; индекс цен, с целью учета влияния инфляции.
Пример определения лимита доходов для перехода на упрощенку
С 1 января 2011 года ООО «Фирма-А» планирует перейти на упрощенку.
По данным налогового учета, за девять месяцев 2010 года выручка от реализации составила:
25 000 000 руб. (без НДС);
Сумма внереализационных доходов, полученных организацией за девять месяцев 2010 года, составила:
2 000 000 руб.
Общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2011 года, равна:
25 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 27 000 000 руб.
Эта величина не превышает предельного показателя:
27 000 000 руб. меньше, чем 45 000 000 руб.
При соблюдении ограничений по численности работающих и по остаточной стоимости амортизируемого имущества «Фирма-А» имеет право перейти на упрощенку с 1 января 2011 года.
Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периоде применения упрощенки.
Организация может оставаться на этом спецрежиме, если по итогам каждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 60 000 000 руб.
2-е условие
Средняя численность сотрудников организации за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.
Средняя численность сотрудников организации включет:
• среднесписочную численность сотрудников;
• среднюю численность внешних совместителей;
• среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
3-е условие
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Пример определения стоимости амортизируемого имущества
для перехода на упрощенку
С 1 января 2011 года ООО «Фирма-А» планирует перейти на упрощенку.
По данным бухучета стоимость основных средств организации составляет 100 580 000 руб., в том числе:
– оборудование – 69 600 000 руб.;
– здания – 30 300 000 руб.;
– объекты внешнего благоустройства – 680 000 руб.
Остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по данным налогового учета,
составила 78 900 000 руб., в том числе:
– оборудование – 58 600 000 руб.;
– здания – 20 300 000 руб.
- объекты внешнего благоустройства в налоговом учете не амортизируются, поэтому учитывать их при контроле за соблюдением ограничений, связанных с применением упрощенки, не нужно.
Общая сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества, по которому в налоговом учете начисляется амортизация и которая учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2011 года, равна:
58 600 000 руб. + 20 300 000 руб. = 78 900 000 руб.
Поскольку этот показатель меньше 100 000 000 руб., то при соблюдении прочих условий перехода на упрощенку «Фирма-А» имеет право перейти на спецрежим с 1 января 2011 года.
При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки организация
утрачивает право пользоваться спецрежимом.
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
ЕНВД
Назад | 
| 
Вверх
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
