Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про УСН и все что с ним связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
УСН доходы минус расходы — это система налогообложения для малого бизнеса, на котором компания или ИП платит налоги с доходов за вычетом расходов. В 2021 году ставка налога составляет 15%, но 78 регионов РФ снизили данную ставку в диапазоне от 5 до 15%. Доходы минус расходы противоположна другой системе — доходы на УСН, где налог платится только с доходов без вычетов расходов. При этом ставка намного меньше — 1-6%. В данной статье мы поговорим подробно о том, как применять систему доходы за вычетом расходов.
Доходы минус расходы — это налоговый режим для малого бизнеса. Перейти на него могут компании и ИП с годовым оборотом до 150 млн. рублей и численностью до 100 человек. Выгода режима в том, что плательщик не платит НДС, налог на прибыль, налог на имущество. При этом у него минимум отчетности. Режим называется доходы минус расходы, так как налог уплачивается с налоговой базы, в которой из доходов вычитаются расходы. При этом ставка налога повышенная — 15% вместе 6% на доходах.
В главе 26.2 НК РФ приведены условия, при нарушении которых налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы доходы минус расходы:
1. Лимит по доходам не более 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
При расчете этой суммы учитывают:
• доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
• авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на «упрощенку» рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В предельную величину не включают доходы:
• полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на «упрощенке» (письмо Минфина России № 03-11-06/2/19323);
• фактически полученные в момент применения «упрощенки», но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на «упрощенку» (для налогоплательщиков, перешедших на «упрощенку» с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
• предусмотренные статьей 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• от дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых налог на прибыль удерживается (уплачивается) по ставкам 0, 9 или 15% (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и письмо Минфина № 03-11-06/2/137) .
Если налогоплательщик применял общую систему налогообложения и платил ЕНВД, то при переходе на доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, в расчет не входят. При расчете лимита учитывают только те доходы, которые облагаются налогом на прибыль (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств не должна быть более 150 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, нужно сначала определить, какое имущество организации будет амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ, а потом рассчитать остаточную стоимость такого имущества по данным бухучета.
Если организация планирует перейти на «упрощенку», то остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором планируется подать заявление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если организация уже применяет упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Вы теряете деньги компании, если выбрали не тот объект на упрощенке. Но есть шанс все исправить. Убедитесь, что другой объект выгоднее, и подайте уведомление о смене. Плюсы и минусы каждого объекта смотрите в сервисе журнала «Упрощенка» «Выбор режима на УСН». Он создан специально "для чайников", вам достаточно будет вбить нужные суммы и вам сервис сразу покажет, какой объект выгодней применять.
Какой объект выбрать — решать самому налогоплательщику. Правда, есть категория налогоплательщиков, для которых возможен только один объект налогообложения. Это организации и предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить «упрощенный» налог можно только с разницы между доходами и затратами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Выбранный объект налогообложения можно менять ежегодно, с начала очередного налогового периода.
Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-3/829@ (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, лучше остановиться на доходах за вычетом расходов, если расходы невелики, выгоднее другой вариант. Однако прежде чем принимать решение, лучше вначале проанализировать, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Целесообразно составить небольшой бизнес-план с приблизительной оценкой объема доходов и расходов.
При его составлении нужно учитывать:
• по какой ставке придется уплачивать налог при выборе УСНО с объектом доходы минус расходы. Возможно, что в регионе принят закон о пониженных ставках;
• по каким тарифам (льготным или обычным) нужно платить страховые взносы во внебюджетные фонды.
Далее на основании планируемых данных нужно рассчитать:
1) сумму налога к уплате при упрощенке с объектом доходы. При этом нужно помнить, что налог можно снижать на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности. Общее уменьшение не может превышать 50% от суммы налога к уплате. Исключение: предприниматели, работающие в одиночку. Они вправе уменьшать налог (авансы) без ограничения. Также платеж можно уменьшить на суммы торговых сборов, если вы их уплачиваете в соответствии с решением ваших муниципальных властей. Такие сборы введены главой 33 НК РФ (п. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ).
2) сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы минус расходы по ставке, на которую имеет право претендовать «упрощенец»;
3) минимальный налог.
Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, этот вариант самый выигрышный. А если меньшим получился налог с разницы между доходами и расходами, предстоит еще сравнить его с минимальным. В ситуации, когда минимальный налог меньше или равен единому, уплачивать минимальный налог не придется. А, значит, можно остановиться на объекте налогообложения доходы минус расходы. Если же минимальный налог оказался больше единого, по итогам года придется платить минимальный. И тогда имеет смысл сравнить его с единым налогом, исчисленным с доходов.
В счет минимального налога разрешается засчитывать авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Однако для этого нужно написать заявление о зачете (ст. 78 НК РФ).
Декларация по упрощенке сдаётся всего один раз по итогам календарного года (ст. 346.23 НК РФ) — это налоговый период. Организациям нужно отчитаться до 31 марта в послеотчетном году, индивидуальным предпринимателям — до 30 апреля.
Декларацию по УСН обязательно сдают один раз в год. В общем случае организациям нужно сделать это до 31 марта, а предпринимателям — до 30 апреля. Если крайняя дата сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий день, сдачу откладывают на ближайший следующий рабочий день. В 2021 году смещения сроков не будет.
Есть исключительные случаи, в которых отчетность нужно сдать раньше.
Организация или ИП завершили деятельность. Сдать декларацию нужно до 25-го числа следующего месяца после закрытия компании. При условии, что в налоговую подано уведомление о прекращении деятельности. В этом случае при заполнении декларации на титульном листе в графе «Налоговый период» ставим код 50 «Прекращение деятельности».
Организация или ИП вынужденно или специально перешли в этом квартале на ОСНО. Декларацию нужно сдать до 25-го числа месяца после квартала, в котором право на «упрощенку» было утрачено. Например, вы нарушили критерии применения УСН в августе, значит декларацию по упрощенке сдаете до 25-го октября. На титульном листе декларации в графе «Налоговый период» ставим код 95 «Переход на иной режим налогообложения».
Организация или ИП прекращает бизнес на упрощенке. Если организация или предприниматель меняет вид деятельности и прекращает работать на упрощенке, в налоговую подают два документа: уведомление о прекращении деятельности на УСН в течение 15 рабочих дней и декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором прекратили деятельность.
В общем случае декларация сдается одна — годовая. Но бывает, что декларацию нужно сдать всего за один квартал. Это делают, если компания или ИП начали деятельность в одном квартале и в этом же квартале закончили ее. Прямо скажем, это редкость. В таком случае декларация сдается на бланке годовой декларации, но данные по доходам и расходам будут вноситься только за квартал, в котором работала компания.
Вот что по УСН и надо делать ежеквартально, так это уплачивать единый налог. Каждый квартал организации и предприниматели обязаны перечислять в ИФНС авансовые платежи по налогу до 25 числа следующего месяца. Сроки могут изменяться, если последний день сдачи приходится на выходной или праздник.
В 2021 году сроки следующие:
• налог за 2020 год — до 31 марта 2021 года для организаций и до 30 апреля для ИП;
• за 1 квартал 2021 — 26 апреля;
• за 2 квартал 2021 — 26 июля;
• за 3 квартал 2021 — 25 октября;
• остаток налога за 2021 год — до 31 марта для организаций и до 4 мая для ИП.
Налоговая после получения декларации сверяет данные из декларации и суммы полученных авансовых платежей. Если в расчете авансов допущена ошибка, то налогоплательщику грозят только пени. Если ошиблись в декларации или не вовремя отправили аванс — это карается штрафами.
Согласно статье 119 НК РФ, размер штрафа при срыве сроков составит от 5 до 30% от суммы уплачиваемого налога (но не менее 1000 рублей), при этом нарушитель будет оштрафован за каждый полный и неполный месяц просрочки. В любом случае, налоговики будут учитывать все смягчающие обстоятельства, помешавшие ИП или компании подать декларацию в срок.
Ответственность за срыв сроков может лежат не только на компании или ИП, но и на конкретном сотруднике (должностном лице). Размер штрафа составит 300 – 500 рублей.
Если спустя 10 дней от крайнего срока сдачи отчет в ИФНС еще не отправлен, то расчетный счет компании могут заблокировать (п. 2 ст. 76 НК РФ).
Отчёт налогоплательщики сдают в налоговую, в которой они зарегистрированы. Для ИП это налоговая по месту жительства предпринимателя как физлица, для организаций — налоговая по месту нахождения юрлица. Если у организации несколько офисов, то декларация сдаётся по месту регистрации головного офиса.
Сдать отчёт можно тремя способами:
• по почте (ценное письмо + описанное вложение);
• лично в руки (приносите оригинал + копия для ИФНС и самого ИП);
• в электронном формате (при помощи системы электронного документооборота и цифровой подписи или через сервис ИФНС или с помощью оператора телекоммуникационной связи).
Если ИП или компания в течение отчётного периода «не были замечены» ни в какой деятельности, подать нулевую декларацию все равно придется.
В зависимости от объекта налогообложения тут появляются два варианта:
1. Доходы:
• заполняем титульный лист;
• заполняем в разделе 1.1 строки 010, 030, 060 и 090;
• заполняем в разделе 2.1.1. строку 102.
2. Доходы минус расходы:
• заполняем титульный лист;
• заполняем в разделе 1.2. строки 010, 030, 060, 090;
• заполняем в разделе 2.2. строки 260-263.
В заполненной от руки декларации заполните пустые ячейки прочерками. Если заполняете декларацию на компьютере и печатаете на принтере, пустые ячейки не заполняйте. Штрафы за несдачу нулевой декларации те же, что и для обычного отчета.
Глава ФНС доложил Путину В.В. о скорой отмене деклараций по УСН. Это стало возможно благодаря современным технологиям или онлайн-кассам, которые вводят на территории России уже несколько лет подряд.
Декларация будет отменена для налогоплательщиков ИП, которые переходят на режим УСН-онлайн — используют онлайн-кассы и на сегодняшний день применяют объект налогообложения «доходы». Налоговый орган будет самостоятельно рассчитывать налог по данным, переданным онлайн-ККТ. А налогоплательщик получит сразу уведомление на уплату с рассчитанной суммой, как ИП на патенте.
Кроме декларации, упрощенцы смогут не сдавать и КУДиР.
Это облегчит работу предпринимателей, но уменьшит возможности контроля за процессом расчета налогов. Однако переход будет осуществляться добровольно, поэтому каждый ИП сможет выбрать, что ему важнее — контроль над налогами или легкая отчетность.
Заявление на УСН в 2020-2021 годах
Любая организация или индивидуальный предприниматель могут заявить свое право на применение УСН при соответствии требованиям НК РФ, указанным в пп. 2 и 3 ст. 346.12.
Для получения статуса налогоплательщика, использующего упрощенный режим налогообложения, предусмотрена определенная процедура, начинающаяся с подачи заявления о переходе на УСН в форме уведомления. Этот порядок изложен в п. 1 ст. 346.13 НК РФ. По нему заявление подается в налоговую инспекцию по месту постановки налогоплательщика на учет.
Оценить соответствие критериям необходимо на дату подачи уведомления. Если налоговики заметят какое-то несоответствие признакам налогоплательщика УСН, они могут отказать в применении спецрежима, направив свое решение в письменном виде по установленной форме.
Для подачи этого документа существуют временные рамки: по общему правилу при желании перейти на УСНО со следующего года подать заявление надо не позднее 31 декабря года текущего (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При этом в п. 7 ст. 6.1 НК РФ указано, что если крайний срок подачи заявления о переходе на УСНО в инспекцию приходится на выходной день, то разрешается перенести срок на рабочий день, который следует за этим выходным.
Опоздание со сроком подачи лишает налогоплательщика права применять УСН, и, чтобы сменить режим налогообложения, придется ждать еще год.
Впрочем, у правила о том, что заявление о переходе на упрощенку надо подавать обязательно в прошлом налоговом периоде, есть исключение. Оно действует, когда регистрируется новое предприятие, в том числе ООО, или гражданин получает статус индивидуального предпринимателя.
Заявление на УСН тогда можно подать в течение месяца с даты регистрации. Налогоплательщик сразу становится «упрощенцем» с тем или иным объектом налогообложения.
Кроме того, вне установленного срока можно перейти на УСН при утрате права на ЕНВД по причине изменения местного законодательства или прекращения вида деятельности, по которому применялся вмененный налог. В этом случае также дается месяц для подачи уведомления о переходе на УСН.
Подавать заявление на УСН в 2021 году можно лично, по почте или в электронном виде. Формат такого электронного заявления определен приказом ФНС России № ММВ-7-6/878@, а сам порядок подачи содержится в другом приказе ФНС России — № ММВ-7-6/20.
Заявление на УСН заполняется по рекомендуемой форме, утвержденной ФНС России приказом № ММВ-7-3/829@. В связи с тем, что такое обращение подается в уведомительном порядке (если соблюдены все условия), и называется оно уведомлением.
В уведомлении должно быть отражено название организации либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, который подает заявление и собирается переходить на упрощенку, ИНН, КПП (при наличии) налогоплательщика. Необходимо указать дату, с которой будет применяться упрощенный режим. Кроме того, в заявлении должны быть видны контактные данные налогоплательщика.
Также при написании заявления на упрощенку в 2021 году нужно указывать:
• какой объект налогообложения выбран (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
• каков объем доходов за 9 месяцев того года, в котором пишется уведомление (налоговый орган должен убедиться, что доходы заявителя не превышают лимита, определенного в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в 2021 году это 112,5 млн. руб.);
• какова на 1 октября остаточная стоимость принадлежащих налогоплательщику основных средств (она не должна превысить 150 млн. руб.).
Налоги УСН в 2020-2021 годах
Максимальная ставка для упрощенки «Доходы» — 6%, а для «Доходы минус расходы» — 15%. Региональные власти могут снижать их для всех или отдельных видов деятельности.
Для некоторых впервые созданных ИП могут действовать налоговые каникулы. Это значит, что предприниматели вообще не обязаны платить налог какое-то время.
Проверить ставку налога и возможность налоговых каникул в своем регионе можно на сайте налоговой.
Некоторые предприниматели могут вообще не платить налог первые два года, потому что для их сфер деятельности действуют налоговые каникулы.
В законе перечислены доходы и расходы, которые нужно учитывать при расчете налога. Доходы актуальны для всех предпринимателей на упрощенке, а расходы — только для тех, кто на УСН «Доходы минус расходы». Например, нужно учитывать доходы от продажи продукции или услуг, сдачи имущества в аренду, по процентам от банковских вкладов.
Кредитные деньги или деньги, которые ошибочно пришли на счет, при расчете налога в 2021 году не учитывают.
Расходы, на которые можно уменьшить доход, тоже указаны в налоговом кодексе. Например, туда входят зарплаты сотрудникам и страховые взносы за них, затраты на покупку и модернизацию оборудования, расходы на приобретение сырья и материалов для производства.
Налог на упрощенке нужно рассчитывать нарастающим итогом и оплачивать частями четыре раза в год:
1. За первый квартал — не позднее 25 апреля.
2. За полугодие — не позднее 25 июля.
3. За 9 месяцев — не позднее 25 октября.
4. За год — не позднее 30 апреля следующего года.
ИП могут законно уменьшить налог на сумму страховых взносов.
ИП без работников — на всю сумму страховых взносов. Сюда входят фиксированные и дополнительные взносы.
ИП на упрощенке не обязаны вести бухгалтерский учет. Они заполняют книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и раз в год сдают налоговую декларацию.
Налоговую декларацию подают раз в год до 30 апреля.
Учет доходов и расходов. Все предприниматели на упрощенке обязаны вести книгу доходов и расходов. В нее записывают доходы и расходы, которые влияют на налог. ИП на УСН «Доходы» должны записывать только расходы, которые могут уменьшить налог: страховые взносы за себя и сотрудников, если они есть.
Вести КУДиР можно в печатном или электронном виде. Электронную книгу в конце года распечатывают и прошивают. Сдавать и заверять КУДиР в налоговой не нужно. Книга может понадобиться только при проверке. Если прошитой и пронумерованной книги не будет, ИП может получить штраф. Например, если книги нет больше двух лет, могут оштрафовать на 30 000 руб.
Отчетность за работников. Если ИП нанимает сотрудников, то он обязан платить за них налоги, взносы и составлять отчеты.
Кассовая дисциплина. Предприниматели на УСН, которые работают с наличными, должны соблюдать правила кассовой дисциплины.
Всего их два:
1. Максимальная сумма по договору с другими юрлицами не может превышать 100 000 руб.
2. Наличную выручку из кассы нельзя тратить на произвольные цели. Например, нельзя покупать на нее ценные бумаги или новый автомобиль, если это нужно для бизнеса. А вот для личных целей — пожалуйста. Подробности есть в указании Банка России.
Предприниматели, которые работают с платежами от физлиц, должны еще установить онлайн-кассу.
Дополнительная отчетность. В некоторых случаях предпринимателям нужно платить другие налоги и отчитываться перед налоговой. Например, при владении землей платят земельный налог, а при использовании воды из реки для полива — водный налог.
КБК УСН в 2020-2021 годах
При перечислении любого налога в платежке обязательно указывается код бюджетной клас-сификации – КБК, в том числе при уплате налога по УСН. Его по итогам года организации на УСН должны перечислить не позднее 31 марта, ИП на УСН – не позднее 30 апреля. Кроме того, упрощенцы ежеквартально рассчитывают и уплачивают в бюджет авансовые платежи по налогу – не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Отметим, что это общие сроки уплаты, установленные НК РФ.
КБК для УСН можно найти в Приказе Минфина от 08.06.2020 N 99н. Так, для УСН с объек-том налогообложения «доходы» общий КБК на 2021 год 182 1 05 01011 01 0000 110.
Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2021 году следующие:
При этом КБК УСН «доходы» в 2021 году для ИП и организаций один и тот же.
Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2021 году следующие:
В случае, если по итогам года упрощенец уплачивает минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов, то применяются те же КБК, что и при доходно-расходной упро-щенке:
Федеральный закон от 15.10.2020 № 322-ФЗ определил размеры фиксированных страховых взносов для ИП на ближайшие три года. Поправки внесены в ст. 430 НК РФ.
В 2021 году общая сумма страховых взносов останется такой же, как и в 2020-м — 40 874 руб., из которых:
• фиксированный платеж за ОПС составит 32 448 руб.;
• фиксированный платеж за ОМС составит 8 426 руб.
Минфин объявил о том, что с 1 января 2021 лимиты по страховым взносам составят:
• по взносам на ОПС — 1 465 000 руб.;
• по взносам на ВНиМ — 966 000 руб.;
• по взносам на ОМС предельная база пока не утверждена.
Онлайн-формат представления расчетов по страховым взносам и отчетности по НДФЛ предусмотрена, если численность сотрудников в компании превышает 10 человек.
Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, согласно Приказу ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/752@, утратит силу с 1 января 2021 года.
Нужно будет представлять объединенную отчетность — начиная с расчета по страховым взносам по итогам расчетного периода 2020 года.
Теперь сведения о среднесписочной численности будут представляться ежеквартально в составе расчета по страховым взносам.
Переход на УСН в 2020-2021 годах
Условия перехода на УСН определяет российский Налоговый кодекс. Эти условия обязательны для фирм и предпринимателей, которые принимают решение работать на «упрощенке», перейдя на нее с общего налогового режима или с другого спецрежима – например, с ЕНВД или с ПСН.
Выполнив условия перехода на УСН, фирма или предприниматель становятся плательщиками «упрощенного» налога, по которому им необходимо отчитываться по окончании каждого календарного года. Действующий бланк декларации утвержден приказом ФНС № ММВ-7-3/99@. С тех пор в Налоговый кодекс были внесены многочисленные изменения применительно к спецрежиму «упрощенки», а значит, бланк декларации может поменяться с учетом этих изменений.
По переходу на УСН в 2021 году условия и новые критерии устанавливает Налоговый кодекс, а именно – его глава 26.2. Однако все условия перехода на УСН применимы, только если фирма или предприниматель не попадают в «запретный» список лиц, которым запрещено работать на «упрощенке».
К таким лицам по правилам Налогового кодекса РФ относятся:
• юрлица с филиалами;
• частные нотариусы;
• адвокаты и адвокатские образования;
• фирмы и предпринимателей – плательщиков ЕСХН;
• микрофинансовые структуры;
• профильные агентства занятости по предоставлению персонала;
• банки;
• страховые фирмы;
• ломбарды;
• инвестфонды;
• пенсионные негосударственные фонды;
• фирмы - организаторы азартных игр;
• иностранные юрлица;
• российские казенные учреждения;
• российские бюджетные учреждения;
• профучастники рынка ценных бумаг;
• фирмы, задействованные в соглашениях о разделе продукции.
Кроме того, фирма или предприниматель могут подпадать под запрет на применение «упрощенного» спецрежима из-за несоответствия требованиям по виду бизнеса, числу наемных работников, доле участия других юрлиц в уставном капитале или по остаточной стоимости объектов, признаваемых основными средствами.
Порядок применения УСН в 2021 году изменился. Рассмотрим самые значимые поправки, которые необходимо учесть “упрощенцам”.
Условия перехода и применения налогообложения по УСН в 2021 году меняются. Период моратория на коэффициенты-дефляторы прекращается. С 01.01.2021 года будут действовать новые ограничения с их учетом. На следующий год значение корректировочного коэффициента составило 1,032.
Если все вышеперечисленные условия перехода на УСН выполняются, то фирма или предприниматель могут принять решение о том, чтобы перейти на спецрежим с общей налоговой системы или с другого спецрежима. Для того, чтобы рассчитывать и платить «упрощенный» налог, нужно сообщить об этом в инспекцию – заполнить и подать уведомление на типовом бланке № 26.2-1.
По срокам перехода на УСН в 2021 году условия и новые критерии различаются в зависимости от того, кто начинает работу на спецрежиме – вновь созданная фирма или предприниматель либо экономический субъект, уже работающий на другом налоговом режиме и желающий его сменить.
Уведомление должно быть заполнено в соответствии с правилами, которые приведены на том же бланке. Причем до того, как обратиться в инспекцию, фирме или предпринимателю, уже работающим в рамках другой системы налогообложения, важно проверить, соблюдаются ли по срокам перехода на УСН в 2021 году условия и новые критерии в отношении суммы доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление.
Отчеты на УСН в 2020-2021 годах
ИП на упрощенке подают декларацию по УСН один раз в год. Срок сдачи налоговой декларации ИП на УСН в 2021 году – не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК). Другие декларации предприниматели на упрощенке подают, только при определенных условиях. В таблице мы рассмотрели, какую и когда сдавать отчетность ИП на УСН в 2021 году.
Компаниям станет сложнее отчитываться в инспекцию. Очередные поправки в НК позволят налоговикам отсеивать декларации с арифметическими ошибками. Из-за них отчеты будут признавать недействительными, а значит, компании грозит блокировка счета или штраф.
По налогу на имущество, транспортному и земельному налогам ИП отчитываться не должны, даже если являются плательщиками этих налогов. Перечисленные налоги ИП платят как физлица на основании уведомления из ИФНС.
С 2021 года заработают специальные положения для упрощенцев, которые вот-вот утратят право на спецрежим. Поправки ввели некий переходный период для случаев, когда плательщик УСН превышает доход или численность привлеченных работников.
Если у вас есть работники, вы обязаны еще отчитываться по их доходам перед налоговой инспекцией, ПФР и ФСС.
При УСН сроки сдачи отчетности в 2021 году для организаций и предпринимателей отлича-ются. Организации по итогам года должны представить в ИФНС налоговую декларацию по УСН в срок не позднее 31 марта следующего года (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Для ИП на УСН сроки сдачи отчетности сдвинуты на один месяц. Направить декларацию по УСН в ИФНС предприниматель должен в срок не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Если у компании есть объекты налогообложения для начисления и уплаты земельного, транс-портного, водного налога или налога на имущество от кадастровой стоимости, то отчетность по ним сдается в установленные законодательством сроки.
УСН 6 процентов в 2020-2021 годах
УСН 6% выгодно применять для бизнеса, ведение которого не требует значительных затрат. Например, оказание услуг, интернет-магазин или деятельность в сфере ИТ-технологий. Сравните долю затрат на деятельность и если они составляют менее 60%, то лучше выбрать объект "доходы".
Если же для ведения бизнеса необходимы материалы, наемные сотрудники, аренда или покупка оборудования, помещений, а сумма затрат 60% и более, лучше применять УСН с "доходы минус расходы".
Налоговый кодекс предусматривает особые условия для применения УСН. Простыми словами, не достаточно просто соблюсти требования для перехода, необходимо выполнять условия применения. В противном случае, ИП слетит с “упрощенки” и будет платить налоги по ОСНО.
С 2021 года решено значительно смягчить ограничения для слета с УСН, но послабления пришлось компенсировать ростом налоговых ставок.
Новый порядок применения УСН с 01.01.2021 года: Считать налог по повышенной ставке придется с того квартала, в котором предприниматель превысил допустимые значения по лимитам. Уплаченные авансовые платежи за прошедшие кварталы пересчитывать не придется. Например, в штате ИП с июля 2021 года числится 105 работников, до этого момента численность не превышала 100 сотрудников. Нарушений лимитов по доходам не выявлено. Следовательно, аванс по УСН за 1 и 2 кварталы платит ИП 6% процентов в 2021 году, но уже с 3 квартала ставка повысится до 8%.
Предприниматели на УСН вправе не платить налог до 2024 года. Налоговые каникулы введены Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ. Но освобождение распространяется не на всех ИП.
Чтобы воспользоваться налоговыми каникулами есть условия:
1. В субъекте РФ принят соответствующий законодательный акт, в котором прописаны категории льготного бизнеса, имеющего право на налоговые каникулы.
2. Предприниматель зарегистрирован после введения соответствующего законодательного акта.
3. Ведет деятельность в льготной категории бизнеса.
4. Доход от льготного бизнеса составляет не менее 70% от общих поступлений предпринимателя.
Льгота предоставляется в течение двух налоговых периодов деятельности коммерсанта. Граждане, которые ранее закрыли бизнес, но вновь стали ИП, тоже могут воспользоваться налоговыми каникулами. Условия для таких физлиц те же.
Объект "доходы" при УСН — это все фактические поступления предпринимателя (выручка, внереализационных доходы согласно ст. 346.15, 346.17 НК РФ), в том числе авансы. Учет доходов ведется по факту поступления, а момент начисления с реализации значения не имеет. Если налогоплательщику пришлось оформить возврат аванса, то сумма налоговой базы подлежит уменьшению.
Ставка УСН "доходы" устанавливается законодательными актами субъекта РФ. Налоговый кодекс предусматривает ограничительную вилку от 1% до 6% максимум, а с 2021 года до 8%. Но для отдельных категорий бизнеса могут быть предусмотрены налоговые каникулы, где ставка УСН равна 0%.
Подать заявление для перехода на УСН предприниматель должен до 31 декабря года, предшествующему году перехода. Например, чтобы применять упрощенку в 2021 году нужно подать уведомление в ИФНС до 31.12.2020 года. Вновь созданные предприниматели могут применять УСНО с момента регистрации.
Какие платит налоги ИП УСН 6% 2021 году, зависит от вида деятельности, наличия работников и объектов обложения.
Если коммерсант выступает в роли работодателя, либо привлекает физлиц по договорам гражданско-правового характера, он обязан исчислять и уплачивать налоги и взносы за наемных работников.
В 2021 году состав обязательных платежей для ИП с работникам следующий:
1. НДФЛ с заработной платы или иных вознаграждений за труд. Основная ставка налога - 13% при доходах до 5 млн. рублей в год и 15% для доходов свыше этого лимита. Для отдельных видов выплат в пользу физлиц предусмотрены другие ставки НДФЛ.
2. Страховые взносы в ФНС по основному тарифу:
• на обязательное пенсионное страхование - 22% с доходов в пределах лимита в 1 465 000 рублей и 10% с суммы превышения;
• на обязательное медицинское страхование - 5,1% без ограничения по сумме выплат;
• по временной нетрудоспособности и материнству - 2,9% в пределах выплат 966 000 рублей, и 0% для доходов свыше лимита ВНиМ.
3. Социальные страховые взносы в ФСС на травматизм, от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности предпринимателя.
Помимо основного тарифа страховых взносов, НК РФ предусматривает дополнительные тарифы, которые работодатель уплачивает, если работник трудится в опасных или вредных условиях. Законодательство предусматривает и пониженные ставки для ИП с работниками. Условия прописаны ст. 427 НК РФ.
Предприниматели, применяющие УСН "доходы" имеют право уменьшить платеж в бюджет на сумму страхового обеспечения, уплачиваемого за себя и работников.
Предприниматели, применяющие “упрощенку” с объектом "доходы минус расходы" уменьшить платежи не вправе. Все расходы на страховое обеспечение уже учтены в составе расходов, при определении налогооблагаемой базы по УСН.
УСН для ип без работников в 2020-2021 годах
Предприниматели вправе перейти на упрощенку, если ведут не запрещенную на упрощенке деятельность, а средняя численность сотрудников не больше 100 человек (ст. 346.12 НК).
Остаточную стоимость и доходы при переходе на УСН предприниматели не считают. Однако при работе на упрощенке лимиты доходов и остаточной стоимости они обязаны соблюдать, как и организации.
Предприниматели на УСН в 2021 году освобождены:
• от НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35% и 9%, которые предусмотрены п. 3 и 5 ст. 224 НК;
• налога на имущество физических лиц, которое используется в предпринимательской деятельности, кроме налога на имущество, который рассчитывается с кадастровой стоимости;
• НДС, кроме налога, который платят при импорте товаров, при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям, а также при исполнении обязанностей налогового агента.
Лимит доходов на упрощенной системе составляет 150 млн. руб. в год, а численность должна быть не более 100 работников. С того квартала, в котором компания или предприниматель превышают эти лимиты, нужно применять общую систему. Такие правила действуют в 2020 году. С 2021 года ИП смогут применять упрощенку, если превысят ограничение по доходам и численности.
Применять УСН смогут ИП, у которых доходы не превышают 200 млн. руб. и средняя численность сотрудников – не более 130 человек. Для каждого объекта налогообложения будут применять две ставки, которые будут зависеть от суммы доходов и численности сотрудников. Это следует из Закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ.
Кроме того, предприниматели на упрощенке смогут применять налоговые каникулы до 2024 года. Чтобы не платить налог на УСН, должны быть выполнены условия: в регионе принят закон о каникулах, ИП зарегистрирован после принятия данного закона и ведет деятельность в льготной отрасли.
Налог при упрощенке платят с доходов от реализации и внереализационных доходов. Есть группы доходов, которые освобождены от налогообложения. Когда определите, что поступления надо включить в облагаемые доходы, установите дату их получения.
Состав отчетности для предпринимателей на упрощенке включает:
• декларацию по единому налогу при упрощенке. Ее составляют на основании данных книги доходов и расходов;
• расчет 6-НДФЛ по доходам сотрудников;
• налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из стран ЕАЭС;
• налоговую декларацию по НДС при операциях по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, по концессионным соглашениям, а также при выполнении обязанности налогового агента);
• расчет по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям;
• отчетность по страховым взносам.
При ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, декларацию по НДС подавать не нужно (письмо Минфина № 03-07-11/09). Если же товары ввезли из ЕАЭС, отчитаться придется.
Отчетность по имущественным налогам предприниматели не сдают. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматели уплачивают на основе налоговых уведомлений.
Лимит УСН в 2020-2021 годах
Индексация лимитов по УСН приостановлена до 2020 года. Однако с 2021 года лимиты по УСН изменились, Минэкономики установило коэффициент-дефлятор приказом от 30.10.2020 № 720.
Путин подписал поправки НК РФ по изменений упрощенной системы налогообложения. На переходный период лимиты по УСН повышены, а ставки изменились.
Согласно поправкам, упрощенцы могут превысить лимиты по УСН. Так, новые лимиты на переходный период по доходам составят 200 млн. рублей, а по численности — 130 человек.
На переходный период ставка по УСН будет повышена:
• Для объекта доходы с 6 до 8%;
• Для объекта доходы минус расходы с 15 до 20%.
Новые ставки все же выгодней, чем переход на общий режим. Ранее при превышении лимитов налогоплательщики вынуждены были переходить на ОСН и платить налог на прибыль и НДС. Упрощенцы от НДС освобождены.
39 регионов снизили ставку по упрощенному налогу на 2020 год до минимальных значений. Если нашли свою деятельность в списке, то с I квартала начинайте платить авансы по льготному тарифу, ждать конца года не нужно. В большинстве регионов главное условие для пониженной ставки — надо получить от льготного бизнеса не менее 70 процентов. Если льготная ставка установлена для всех плательщиков, то условие о доле доходов соблюдать не нужно.
В 2021 году вступили в силу 55 важных изменений для всех бухгалтеров.
Если доходы компании по итогам 9 месяцев 2020 года не превысили 112,5 млн. руб., то она вправе перейти на этот налоговый режим (ст. 346.12 НК РФ).
При этом необходимо, чтобы соблюдались лимиты по остаточной стоимости основных средств на конец 2020 года (150 млн. рублей) и численности персонала (100 человек).
Упрощенную систему налогообложения могут применять компании и ИП, которые соответствуют требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ, а именно:
• доход за налоговый (отчетный) период — не более 154,8 млн. руб.
• остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета — не более 154,8 млн. руб.
• средняя численность работников за налоговый / отчетный период — менее 100 человек.
Для компаний установлены дополнительные требования:
• доля участия в уставном капитале других организаций – не более 25%;
• отсутствие филиалов (представительства разрешены).
При невыполнении какого-либо критерия — применять УСН нельзя.
Лимиты по УСН устанавливаются, как на компании, планирующих переход на спец режим, так и для уже действующих организаций. Переход на «Упрощенку» зависит от величины доходов, которые не должны быть выше установленного предельного значения.
Стоит обратить внимание, что данное ограничение распространяется только на организации. Индивидуальных предпринимателей оно не касается в соответствии с письмами Минфина России (№ 03-11-05/296, № 03-11-11/47084 и др.).
Упрощенная система под запретом для:
• компаний с филиалами;
• банков;
• страховщиков;
• ломбардов;
• негосударственных пенсионных фондов;
• инвестиционных фондов;
• профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• ломбардов;
• компаний и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и продажей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
• компаний, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр;
• нотариусов, занимающихся частной практикой;
• адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• компаний, являющихся участниками соглашений о разделе продукции;
• компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
• компаний, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением: организаций, уставный капитал которых состоит на 100% из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в расходах на оплату труда - не менее 25%);
• некоммерческих организаций (в том числе организации потребительской кооперации), хозяйственных обществ, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы;
• хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, учрежденных бюджетными и автономными научными учреждениями;
• образовательных организаций, учрежденных в соответствии с Федеральным законом № 273-ФЗ и являющихся бюджетными и автономными учреждениями;
• хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат образовательным организациям, учрежденным в соответствии с Федеральным законом № 273-ФЗ и являющимися бюджетными и автономными учреждениями;
• компаний и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• компаний, остаточная стоимость основных средств которых согласно данным бухгалтерского учета превышает 150 млн. руб.;
• казенных и бюджетных учреждений;
• иностранных организаций;
• организаций и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших налоговые органы о переходе на УСН, в установленные Налоговым кодексом РФ сроки;
• микрофинансовых организаций;
• частных агентств занятости, осуществляющих деятельности по предоставлению труда работников.
Теперь подробнее поговорим о лимитах по доходам и условиям для перехода на упрощенку ООО, АО и ИП.
Существуют два лимита по доходам:
1) Лимит для применения УСН в 2021 году. Доход упрощенцев не должен превышать установленный лимит — УСН. Если в каком-либо из периодов 2020 года доходы организации превысят установленный максимальный оборот, упрощенец теряет возможность работать на УСН. При подсчете доходов для проверки соответствия с лимитом, стоит отметить, что учитываются только доходы от реализации, поступившие авансы и внереализационные доходы. Другими словами – доходы, которые отражаются в книге учета. Не учитываются:
• доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ;
• временные доходы;
• поступления от контролируемых ин. Компаний, облагаемые налогом на прибыль и др.
2) Лимит для перехода на УСН с 1 января 2021 года.
Переход на спецрежим с ОСН возможен с 1 января 2021 года. Вновь созданная компания вправе перейти на УСН со дня создания.
Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации необходимо учитывать, что существует особый регламентированный доход, устанавливаемый Налоговым кодексом.
Лимит УСН на 2021 год для ООО таков: доход организации за 9 месяцев 2020 года – не должен превышать 112 500 000 рублей (максимальная выручка). Это правило вступило в силу и воспользоваться им смогут те организации, которые планируют переход на «упрощёнку» с 1 января 2021 года.
Лимит выручки УСН на 2021 год исходит из статьи 346 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимит выручки (доходов) для организаций индексируется на определенный коэффициент-дефлятор, устанавливаемый каждый год в РФ и учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги.
В 2021 году коэффициент-дeфлятoр будет установлен в ноябре, о чем мы сообщим в этой статье.
Установленные лимиты по выручке в 2021 году выглядят так: компания только переходящая на «упрощенку» должна иметь определенный лимит, не превышающий 112 500 000 рублей.
Сравнивая ограничения по выручке при УСН в 2021 году с предыдущими годами, можно сказать, что система стала намного лояльнее, благодаря тому, что лимит увеличился практически в два раза по сравнению с прошлым годом. Данные изменения можно увидеть в абзацах, расположенных выше.
Если предприятие за отчетный период превысит установленный лимит УСНО по выручке, то необходимо перейти на общую систему налогообложения с начала отчетного года, пересчитав налоги, от которых освобождает УСНО: налог на прибыль для организаций НДФЛ для предпринимателей, НДС и налог на имущество. Для того, чтобы избежать данной ситуации каждой компании необходимо составить четкий финансовый план, предусмотреть все возможные варианты развития событий и составить предположительные способы их решения.
Сроки подачи уведомления для перехода на УСН:
• 1 вариант — налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку в налоговую инспекцию одновременно с документами для постановки на учет.
• 2 вариант — налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку позднее, нежели документы на регистрацию. Если второй вариант оказался предпочтительнее, то уведомление подается в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
• 3 вариант — налогоплательщик переходит на упрощенку с другого режима налогообложения. В таком случае уведомление о переходе на УСН подается до 31 декабря текущего года, так как переход на упрощенку возможен лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
• 4 вариант — на упрощенную систему налогообложение переходит плательщик ЕНВД.
Переход на УСН с ЕНВД осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление должно быть представлено в налоговые органы не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате налога на вмененный доход.
Книга учета доходов и расходов УСН в 2020-2021 годах
Книгу учета доходов и расходов по УСН на 2021 год ведите по утвержденной форме (приказ Минфина № 135н). Форма книги одинаковая для компаний и ИП и не зависит от того, какой объект налогообложения они используют – доходы или доходы минус расходы.
Вести книгу учета доходов и расходов при УСН в 2021 году можно как на бумаге, так и в электронном виде. Заносите в книгу все доходы и расходы, которые влияют на налоговую базу. В книге необязательно отражать хозяйственные операции, не влияющие на расчет налога.
Чиновники не разрешают учесть траты, если их не назвали один в один в перечне для упрощенки. Это касается даже материальных расходов, которые раскрывает глава по налогу на прибыль. Узнайте, что не получится списать.
Все записи вносите в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утв. приказом № 135н). Регистрируйте документы о поступлениях, а также бумаги, которые подтверждают расходы, – платежки, банковские выписки, кассовые чеки, квитанции, накладные, акты приема-передачи и т. п. (письмо Минфина № 03-11-06/2/72657).
Все показатели указывайте в полных рублях без копеек. Об этом сказано на титульнике формы. Чиновники это подтверждают (письмо Минфина № 03-11-11/36391).
На каждый налоговый период открывайте новую книгу учета доходов и расходов при УСН (п. 1.4 Порядка, утв. приказом № 135н). Для организации, созданной после начала календарного года, налоговым является период со дня создания до конца года (п. 2 ст. 55 НК). Поэтому даже при реорганизации в форме преобразования, после которой организация продолжила применять упрощенку, нужно заводить новую книгу учета доходов и расходов (письмо Минфина № 03-11-04/2/194).
НК не обязывает компании и ИП регистрировать книгу учета доходов и расходов при УСН 2021 года в налоговой. Порядком заполнения книги учета такая обязанность также не предусмотрена. Это касается книг на бумажных носителях и в электронном виде. Таким образом, представлять на регистрацию в ИФНС книги учета не требуется. Минфин и ФНС подтверждают эту позицию (письма № 03-11-11/62, № АС-4-3/13352, № ШС-22-3/84).
УСН — удобная система налогообложения: невысокая ставка, прозрачные условия применения, относительная простота налогового учета. Однако в некоторых ситуациях она может перестать быть выгодна бизнесмену. В каких случаях стоит отказаться от УСН.
На упрощенке с объектом «доходы» укажите налоговую базу в разделе I. Раздел IV предусмотрен для вычетов.
Его можно заполнить двумя способами:
• записывать взносы и пособия по мере уплаты, а в конце отчетного (налогового) периода подвести итог в графе 10, чтобы сравнить вычет с лимитом – у организаций это 50 процентов от начисленного авансового платежа или налога за год (п. 3.1 ст. 346.21 НК);
• отразить уплаченные пособия и взносы в пределах лимита, когда отчетный (налоговый) период закончится и можно будет посчитать максимальный вычет.
Раздел V предусмотрен для торгового сбора, который уменьшает авансовые платежи и налог при УСН по итогам года.
Доходы отражайте, когда деньги от покупателя поступили в кассу или на расчетный счет. Авансы полученные – тоже доход, поэтому запишите их в графе 4 раздела I книги учета (п. 1 ст. 346.17 НК, п. 2.4 Порядка, утв. приказом № 135н). Возвращенный покупателю аванс уменьшает налогооблагаемые доходы. Поэтому, вернув деньги, покажите сумму в графе 4 раздела I книги со знаком «минус». В графу 5 возвращенный аванс не записывайте: такой расход не предусмотрен статьей 346.16 НК.
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» считают налоговую базу в разделах I–III, а к разделу I дополнительно оформляют справку.
Доходы отражайте, когда деньги от покупателя поступили в кассу или на расчетный счет. Расходы фиксируйте на дату оплаты. Например, расходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов на дату, когда погашена задолженность перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Некоторые расходы на УСН учитывайте по особым правилам. Например, расходы на покупку товаров. Отразите их в книге учета, если одновременно выполняются три условия: товары поступили, оплачены поставщику и реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Переход с ЕНВД на УСН в 2020-2021 годах
С 1 января 2021 года специальный налоговый режим ЕНВД утрачивает силу:
• Налогоплательщики должны выбрать, какой режим налогообложения применять в дальнейшем.
• Если выбор не сделать, налоговики переведут организацию или ИП на общий режим налогообложения (ОСНО). Часто этот режим невыгоден для налогоплательщиков: возрастет налоговая нагрузка и придется вести бухгалтерский учет в полном объеме, а для этого, как правило, нужно нанимать бухгалтера или фирму.
• Оптимальное решение — переход на УСН. Да, организаций это не освободит от ведения бухгалтерского учета, но налоговая нагрузка может быть намного ниже, чем при ОСНО.
Чтобы перейти на УСН, надо выполнить определенные условия перехода и подать соответствующее уведомление.
Что надо сделать до перехода на УСН:
1. Определить, какой объект налогообложения будете применять: «доходы» «или доходы минус расходы». Для этого надо просчитать свои текущие доходы и расходы, сделать примерный расчет налога при УСН исходя из данных текущего года или по плановым показателям на следующий год.
2. Представить в налоговую уведомление о переходе на УСН по форме по 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829@. Срок — до 31 декабря 2020 года. Если уведомление не предоставить, то автоматически будет считаться, что с 01.01.2021 года применяете ОСНО.
3. Оповестить своих контрагентов о переходе на УСН. Несмотря на то, что законодательство не обязывает это делать, такая предусмотрительность облегчит вам и контрагентам документальное оформление операций: например, не выставлять счет-фактуру, не выделять в первичных документах НДС.
4. Сделать инвентаризацию расчетов, а также остатков сырья, материалов, готовой продукции и т.д. на момент перехода на УСН. Это необходимо для того, чтобы правильно учитывать переходные операции при УСН.
5. Сдать декларацию по ЕНВД и уплатить налог за IV квартал 2020 года. Срок представления декларации — 20 января 2021 года, а срок уплаты ЕНВД — 25 января 2021 года.
Не требуется подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговая это сделает автоматически (Письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@).
Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, закрытый и отражен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
К таким организациям, например, относятся:
• лица, не удовлетворяющие требованиям перехода и применения УСН;
• организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН;
• организации, у которых есть филиалы. Вправе перейти на УСН организации, имеющие обособленные подразделения, в том числе представительства;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторым исключением);
• ломбарды;
• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников.
Условия перехода организации на УСН:
• Остаточная стоимость основных средств по бухгалтерскому учету — не больше 150 млн. руб.
• Средняя численность работников — не больше 100 человек.
• Сумму дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, определять не требуется, ведь лица, применяющие ЕНВД, не ведут учет доходов.
Для индивидуальных предпринимателей условием перехода на УСН является выполнение требования по средней численности работников — не больше 100 человек.
В уведомлении о переходе на УСН индивидуальные предприниматели не указывают сведения о доходах и о стоимости ОС.
Перед налогоплательщиками встает вопрос — как учитывать переходящие доходы и расходы. Налоговый кодекс не на все вопросы дает ответы. Налоговая служба представила разъяснения по вопросу учета доходов от реализации товаров, работ, услуг в переходный период.
В письме рассмотрены две ситуации:
1. Если товары реализованы в период применения ЕНВД, а оплата за них поступила при УСН, то в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются полученные доходы от реализации товаров.
2. Если товары приобрели при ЕНВД, а реализовали (фактически передали покупателю) при УСН и оплата за них получили тоже при УСН, в налоговую базу при УСН включаются полученные суммы за реализованные товары.
Ситуаций в переходный период гораздо больше, чем те, которые рассмотрены в новом письме ФНС РФ.
Налоговая в комментируемом письме высказалась, что полученные суммы после фактической реализации не учитываются при определении налоговой базы при УСН. Ранее Минфин высказывал противоположную точку зрения (Письмо № 03-11-11/101022).
Декларация при закрытии ИП на УСН в 2020-2021 годах
В 2021 году при снятии с регистрационного учета бывшие предприниматели отчитываются по «упрощенке» по той же форме, что и за прошедший год. Законодательство не предусматривает отдельного бланка для случаев прекращения деятельности по УСН или при закрытии ИП. Действующая форма декларации приведена в Приказе ФНС № ММВ-7-3/99@. В этом же документе содержатся правила заполнения бланка.
Ответ на один из самых частых задаваемых вопросов «Закрываю ИП, когда сдавать декларацию по УСН?» не так прост, как может показаться. В ст. 346.23 НК РФ перечислены сроки подачи декларации, но формулировка их трактуется по-разному. Так в какие же сроки нужно представить ликвидационную декларацию при закрытии ИП на УСН?
Разъясняем:
• при прекращении деятельности по УСН и подаче в ИФНС специального уведомления об этом (по форме № 26.2-8) – отчитаться нужно не позже 25 числа месяца, наступившего за месяцем прекращения «упрощенной» деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ);
• при утрате права на УСН без прекращения предпринимательской деятельности (когда, примеру, из-за превышения лимита по выручке происходит переход на ОСНО) – не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором зафиксирована утрата права на применение УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ);
• во всех остальных случаях срок подачи отчетности для ИП, в т.ч. бывших, единый - до 30 апреля следующего года (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Как видим, отдельных сроков для УСН-отчетности ИП, полностью прекращающих свою деятельность, не предусмотрено.
Иначе говоря:
• Когда ИП перед закрытием лишился права на УСН, ему придется отчитаться до 25 числа первого месяца после квартала, в котором это произошло.
• Если же налогоплательщик при закрытии ИП отдельно уведомил налоговые органы о прекращении деятельности на «упрощенке», декларацию ему придется сдать до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения работы на УСН. Напомним, что при полном прекращении предпринимательства и подаче заявления об исключении физлица из ЕГРИП направлять еще и уведомление по форме № 26.2-8 не требуется (письмо Минфина № 03-11-09/35436, письмо ФНС № ГД-4-3/15196@).
Во избежание споров с ИФНС рекомендуется подавать декларацию вскоре после снятия ИП с учета.
В сроки, установленные для подачи декларации, при закрытии ИП физлицу нужно будет перечислить в бюджет единый налог по «упрощенке».
Последним налоговым периодом при закрытии ИП считается период с начала отчетного года до даты его исключения из ЕГРИП. Правила заполнения декларации при закрытии ИП на УСН не отличаются от обычных условий.
Но учитывается следующее:
• на титульном листе при полном закрытии предпринимательства указывается код периода «50», а при прекращении деятельности только по «упрощенке» – «96» (Приложение 1 Порядка заполнения из Приказа № ММВ-7-3/99@);
• код места жительства для ИП «120» (из Приложения 2 к Порядку);
• ставка налога проставляется только в периодах действия регистрации физлица в качестве ИП;
• взносы и расходы, оплаченные после даты закрытия ИП, в отчетность не включаются (письмо Минфина № 03-11-11/49540);
• при выборе бумажного варианта бланка в пустых ячейках ставятся прочерки (требование п. 2.4 Приложения 3 Порядка).
Убытки, возникшие в период применения упрощенки «доходы минус расходы», после закрытия ИП не учитываются – восстановить их будет нельзя даже после повторной регистрации.
Уплаченные страховые взносы включаются в расходы ИП на УСН 15%. На УСН 6% (доходы) ИП без наемных сотрудников могут уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, а ИП с работниками – не более чем на 50% взносов, перечисленных в отчетном периоде за наемный персонал. Взносы, уплаченные после закрытия ИП, зачесть в уменьшение налога или в расходах нельзя, поэтому целесообразно перечислять их остаток в период действия предпринимательского статуса.
Отчитаться по «упрощенке» необходимо, даже если доходов и расходов в отчетном году не было. За непредставление нулевой декларации с виновного лица взыщут штраф в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Причем то, что физлицо уже утратило статус предпринимателя, значения иметь не будет.
Для нулевой декларации действуют те же правила и сроки, что и для отчетности с имеющимися показателями доходов и расходов.
В 2021 г. планируется отмена декларации по УСН 6% для плательщиков, применяющих онлайн-кассы. Если законопроект об этом одобрят, подавать декларацию при закрытии ИП лицам, отказавшимся от отчетности, возможно, не придется.
Уменьшение страховых взносов на УСН в 2020-2021 годах
База для подсчета налоговой нагрузки при упрощенке с объектом «доходы» исчисляется по нормам п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Ставка для налога установлена п. 1 ст. 346.20 НК РФ и в 2021 году варьируется от 1 до 6%.
Пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусматривает право упрощенцев на снижение единого налога на страховые взносы в 2021 году.
При этом существуют такие ограничения:
• Страховые взносы должны быть начислены и оплачены. Это значит, что нельзя сократить налог на ту сумму страховых взносов, которую налогоплательщик по ошибке переплатил. Сумму излишнего перечисления в этом случае можно учесть в следующих отчетных периодах.
• Сумма снижения не может превысить 50% посчитанного налога.
Индивидуальный предприниматель, если он не делает выплат в адрес физлиц, снижает налог на сумму платежей на пенсионное и медстрахование, которые рассчитываются от МРОТ. При этом Минфин в письме № 03-11-09/39228 разъяснил, что ограничение для уменьшения налога (50%) на фиксированные платежи ИП не распространяется.
Кроме страховых взносов, единый упрощенный налог при базе «доходы» уменьшают также (в пределах 50% от суммы налога).
Оплаченные за счет работодателя (т. е. невозмещаемые из ФСС первые 3 дня) пособия по болезни (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Оплата больничных при травмах на работе или профзаболеваниях к ним не относятся. Также нельзя уменьшить налог на такие пособия, если они были компенсированы за счет иных страховых выплат.
Добровольные страховые взносы на личное страхование персонала на случай наступления временной нетрудоспособности (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), за счет которых покрывается оплата за дни, которые оплачивает работодатель. При этом сумма страхового возмещения не может превышать сумму рассчитанного по закону пособия по больничному.
Без ограничения суммы упрощенный налог при базе «доходы» может быть снижен на уплаченный торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Но только тот налог, который рассчитан от доходов по деятельности, в отношении которой этот сбор уплачен.
Если при расчете авансовых платежей суммы страховых взносов превышали 50% налога, то эту разницу можно учесть при оплате налога за год, если в целом за год такого превышения нет. А вот перенести на следующий год сумму такого превышения не получится.
Если налогоплательщик применяет УСН с базой «доходы минус расходы», то он снижает на сумму страховых взносов налогооблагаемую базу для расчета единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16). На пособия по болезни (подп.6 п. 1 ст. 346.16), а также на добровольные страхвзносы (в рамках расходов на оплату труда – подп. 16 части 2 ст. 255) тоже происходит снижение налогооблагаемой базы.
В случаях, когда взносы были начислены, но не оплачивались, а были зачтены в счет пособий ФСС, уменьшить единый налог при УСН «доходы» или налогооблагаемую базу при УСН «доходы минус расходы» можно все равно. Это подтверждает Минфин в письме № 03-11-06/2/51923.
Перечень расходов УСН в 2020-2021 годах
Перечень расходов по УСН в 2021 году является закрытым и приведен в статье 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». Это значит, что учитывать предприятие вправе не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные. Используется для этого книга учета доходов и расходов.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (статья 346.16 НК РФ):
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы;
38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
39) расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
Учетная политика УСН в 2020-2021 годах
Учётная политика представляет собой внутренний нормативный документ организации, который содержит в себе способ ведения учёта, порядок отражения отдельных операций, а также формы первичной документации.
В документе отражается способ начисления амортизации, порядок расчёта резерва для выплаты отпускных, какие первичные документы используются при отгрузке товара и прочие важные аспекты ведения учёта.
Компания должна для себя определить, каких норм придерживаться для целей бухгалтерского или налогового учёта.
Так, например, при расчёте суммы амортизации в налоговом учёте допускается использовать амортизационную премию, которую можно списать на текущие расходы в размере 10%.
Согласно нормам бухгалтерского учёта, любая организация обязана в 2021 году создавать резервы по предстоящим отпускам, исключение составляют только малые предприятия, при этом сама методика расчёта резерва не установлена, поэтому компания может самостоятельно решить: производить расчёт персонально по каждому сотруднику или в целом по подразделениям.
Компания может для себя решить: использовать в учёте исключительно унифицированные бланки или самостоятельно разработать отдельные виды первичных документов. Например, график отпусков, штатное расписание и другая документация.
Положения учётной политики должны соответствовать следующим требованиям:
• полнота отражения фактов хозяйственной жизни;
• своевременность отражения операций;
• соответствие оборотов аналитического и синтетического учёта по итогам каждого месяца.
В учётной политике необходимо закрепить рабочий план счётов с перечнем счетов, которые компания будет использовать в учёте.
В случае если налоговое законодательство допускает применение нескольких способов учёта в отношении одной и той же операции, компания должна отразить в учётной политике один из них.
Компания должна строго соблюдать положения своей учётной политики, именно такой позиции придерживается Конституционный суд РФ в своём Определении № 167-О.
На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.
В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.
Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.
Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.
Компания при начале своей деятельности утверждает учётную политику, которую она может придерживаться на протяжении всего периода хозяйствования вплоть до ликвидации или вносить необходимые корректировки по окончании отчётного или налогового периода.
Сроки утверждения отличаются для бухгалтерского и налогового учёта:
• для целей бухгалтерского учёта – в течение 90 дней с момента регистрации или до 1 января при внесении изменений в ранее утверждённый документ (ПБУ 1/2008);
• для учёта по НДС – до завершения первого отчётного периода, нормы распространяются на деятельность с момента создания (п.12 167 НК РФ);
• для учёта по налогу на прибыль – сроки не определены, но применять нужно до завершения текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ).
Вносить изменения в учётную политику допускается в следующих случаях:
• новый вид деятельности или новые операции, ранее не перечисленные в учётной политике;
• внедрение новых поправок в налоговом законодательстве;
• смена способа ведения бухгалтерского учёта на более эффективный.
При составлении учётной политики на будущий год компании необходимо учесть следующие моменты:
• в связи с отменой ЕНВД необходимо решить, какая система налогообложения будет использоваться в учёте, если выбор падёт на УСН, то до завершения 2021 года необходимо уведомить налоговую инспекцию о своём решении;
• с будущего года большее количество компаний сможет претендовать на применение УСН в связи с увеличением предельных значений обязательных лимитов;
• для субъектов МСП в 2021 году будут применяться пониженные ставки по страховым взносам для заработной платы свыше МРОТ, которые также влияют на размер резерва по отпускным;
• с будущего года разрешается придерживаться требований Федерального стандарта «Основные средства» вместо ПБУ6/01;
• IT-компании могут применять пониженную ставку по страховым взносам и налогу на прибыль;
• изменился бланк путевого листа, в учётной политике необходимо отразить способ оформления: бумажный или электронный.
Изменение объекта налогообложения при УСН в 2020-2021 годах
Налогоплательщик в 2021 году подал уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения со следующего года, но впоследствии решил изменить первоначально выбранный объект налогообложения. Вправе ли он до конца текущего года (то есть до начала применения «упрощенки») подать новое уведомление, указав в нем другой объект налогообложения?
Как известно, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), если он не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Объект налогообложения можно изменять ежегодно. Для этого налогоплательщик должен уведомить инспекцию о своем решении до 31 декабря года, предшествующего году, с начала которого предполагается изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
А как быть тем налогоплательщикам, которые впервые подают уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года (сделать это надо не позднее 31 декабря предшествующего календарного года; п. 1 ст. 346.13 НК РФ), но еще до начала применения «упрощенки» решают изменить объект налогообложения?
В Налоговом кодексе не прописан порядок смены объекта налогообложения в подобной ситуации. Если уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано в налоговый орган в порядке, установленном статьей 346.13 НК РФ, но затем принято решение об изменении первоначально выбранного объекта, то такое уведомление можно уточнить в срок не позднее 31 декабря календарного года, в котором оно было подано.
Уточнение производится следующим образом. Организация или предприниматель подают в инспекцию новое уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения и указывают в нем иной объект налогообложения. К этому уведомлению следует приложить разъяснительное письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.
Переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах
Технически сменить упрощенку на общий режим несложно, значительно труднее справиться с правовыми последствиями такой смены в части налогообложения. Как и когда можно перейти на УСН с ОСНО?
Добровольная смена УСН на ОСНО (то есть не слет, который происходит вынужденно) возможна в рамках двух сценариев:
1. Общераспространенного, когда переход на общую систему налогообложения с УСН осуществляется в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ. Данный механизм не предполагает снятия фирмы с учета в ФНС, как и возникновения каких-либо перерывов в ее деятельности. Действующий ИП или юрлицо на УСН может перейти на ОСНО с начала года, в котором к 15 января ФНС в установленном порядке уведомлена о соответствующем переходе. С начала года у предприятия на ОСНО появляются обязательства по уплате новых налогов, которые при УСН не платятся (с учетом особенностей, отраженных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
• НДС;
• на прибыль (НДФЛ для ИП на ОСНО);
• на имущество (в определенных случаях данный налог уплачивается и при УСН).
2. Малопопулярного, который предполагает:
• прекращение деятельности хозяйствующего субъекта на УСН;
• последующую регистрацию хозсубъекта как нового юридического лица или ИП с оформлением ОСНО сразу.
В этом случае в 2021 году предполагается перерыв в осуществлении деятельности хозсубъекта, который, в зависимости от ситуации, может составить порядка 5–10 дней (которые нужны на осуществление регистрационных действий).
Однако этот способ не очень популярен, так как предполагает переоформление большого количества документов (прежде всего, банковских, кадровых) и может быть крайне затруднен, если у ИП или юрлица на УСН есть какие-либо непогашенные финансовые обязательства.
Рассмотрим подробнее, как перейти на ОСНО ООО на УСН (или предпринимателю на упрощенке).
Для смены УСН на ОСНО хозсубъект должен уведомить об этом ФНС до 15 января года, в котором будет начата работа на общей системе налогообложения. На практике — направить налоговикам уведомление об отказе применения УСН по форме КНД 1150002, утвержденной в приложении № 3 к приказу ФНС России № ММВ-7-3/829@.
Документ имеет очень простую структуру. В нем фиксируются:
• сведения об организации или ИП (ИНН, КПП юрлица, наименование, Ф. И. О. ИП);
• год, в котором хозсубъект будет работать по ОСНО вместо УСН.
Документ может быть передан в ФНС в бумажном или электронном виде (если у хозяйствующего субъекта есть ЭЦП для документооборота с налоговиками). Отправив уведомление в положенный срок, ИП или юрлицо сможет начать учет хозяйственных операций в соответствии с правилами, установленными законом в отношении хозсубъектов на ОСНО, с 1 января года, указанного в уведомлении.
Итак, мы изучили, как перейти с УСН на ОСНО ИП или юрлицу. Это несложная процедура.
Гораздо больше нюансов имеет то, что смена налогового режима будет сопровождаться необходимостью уплаты:
• налога на УСН, который будет исчислен до конца года, предшествующего тому, в котором предприятие начнет работу на ОСНО;
• налога на прибыль и НДС, которые начнут исчисляться в начале года, указанного в уведомлении для ФНС.
Указанные налоги можно условно назвать «переходными». Рассмотрим специфику их уплаты в рамках процедуры смены системы налогообложения на предприятии.
ИП или юрлицу, которые остаются плательщиками УСН до конца года, предшествующего тому, что указан в уведомлении для ФНС, необходимо будет уплатить:
1. Сам налог по УСН (по итогам года) в обычные сроки (как если бы УСН сохранилась):
• до 30 марта года, идущего за отчетным (если плательщик — юрлицо);
• до 30 апреля года, идущего за отчетным (если плательщик — ИП). На УСН все доходы и расходы считаются кассовым методом. Поэтому в расчет налога будут включены только поступления и отчисления, произведенные до конца декабря. Начиная с 1 января года начала применения ОСНО хозяйствующий субъект будет исчислять налог на прибыль и сдавать отчетность по нему. Если решено работать на ОСНО по методу начисления, то полученную при ОСНО выручку за товары, отгруженные в период действия УСН (а также совершенные при ОСНО расходы на оплату товаров, полученных в период действия УСН), необходимо включить в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за первый отчетный период года начала применения ОСНО. Это следует из подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
2. Страховые взносы:
• ИП за себя — до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором начинается работа на ОСНО;
• ИП и юрлицом за сотрудников (по итогам года) — до 15 января года перехода на ОСНО.
Страховые взносы, фактически уплаченные при ОСНО (независимо от момента их начисления), можно включать в расходы при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России № 03-11-06/2/66188).
Теперь — об НДС при переходе с УСН на ОСНО. С начала года хозсубъект на ОСНО начнет платить НДС и отчитываться по нему.
И здесь образуются следующие сложные вопросы:
1. Как платить налог, если аванс по поставке был получен при УСН, а основная часть платежа — при ОСНО? Ответ: на аванс НДС не начислять (доход будет учтен при расчете УСН), на основную часть — начислить (письмо Минфина России № 03-03-06/1/2265).При этом правило применяется, только если товар отгружен при ОСНО. Если нет, смотрим следующий вопрос.
2. Как платить налог, если отгрузка состоялась при УСН, а оплата (полностью или в части) получена при ОСНО? Ответ: не начислять НДС на оплату (письмо Минфина России № 03-11-04/2/193), даже несмотря на то, что в базу по налогу на прибыль сумма этой оплаты будет включена.
3. Будут ли вычеты, если осуществлен переход с УСН «доходы»?
Ответ: по мнению регулирующих органов, принятие НДС к вычету в этом случае неправомерно (письмо Минфина России № 03-07-11/56374). В свою очередь, при переходе с УСН «доходы минус расходы» вычет предоставляется в общем порядке — при соблюдении условий, прописанных в п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Особые правила получения вычета действуют по основным средствам. Если они поставлены на учет при УСН, считается, что НДС неотделим от их первоначальной стоимости и потому принять его к вычету нельзя (письмо Минфина России № 03-07-10/10). В остальном порядок принятия НДС к вычету по ОС, купленным при УСН, общий.
Порядок перехода с УСН на ОСНО в общем случае регламентируется ст. 346.13 НК РФ. Он предполагает, что ИП или юрлицо смогут приступить к работе на общем режиме с начала календарного года. Но к тому моменту уже могут набежать «переходные» налоги.
Льготы УСН в 2020-2021 годах
В соответствии с НК РФ малые предприятия могут применять следующие специальные налоговые режимы:
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК РФ);
• упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ);
• патентная система налогообложения (была введена Федеральным законом №94-ФЗ) в отношении определенных видов деятельности, осуществляемых предпринимателями.
Кроме того, по относимым к региональным налогам налогу на имущество организаций и транспортному налогу законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования (ст.372, ст.356 НК РФ). А нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения по земельному налогу (ст.387 НК РФ, Письма ФНС РФ №БС-4-21/2664@, Минфина РФ №03-01-11/29777).
В случае если объектом налогообложения в 2021 году являются доходы, налоговая ставка составляет 6 %.
При этом законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15 %. При этом законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В большинстве субъектов РФ действуют пониженные ставки «упрощенного» налога для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Для того чтобы воспользоваться пониженной ставкой «упрощенного» налога, организации необходимо зарегистрироваться в данном льготном регионе и создать обособленное подразделение по месту осуществления фактической деятельности организации.
Распространенным условием применения льготной ставки «упрощенного» налога является ведение налогоплательщиком приоритетного для региона вида деятельности.
Например, Законом Московской области №9/2009-ОЗ «О ставке налога, взимаемого в связи с применением УСН» (далее по тексту – Закон №9/2009-ОЗ) для некоторых столичных бизнесменов, применяющих УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», установлена налоговая ставка в размере 10%, при условии, что компании и ИП осуществляют определенные виды деятельности (ст.2 Закон №9/2009-ОЗ).
Среди них, например: выращивание однолетних и многолетних культур, выращивание рассады, животноводство, смешанное сельское хозяйство, деятельность вспомогательная в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, сбор и заготовка дикорастущих грибов, плодов, ягод, орехов, производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях, производство резиновых изделий, стекла и изделий из стекла, чугуна, стали и ферросплавов, строительных металлических конструкций и изделий, часов, оптических приборов, фото- и кинооборудования, машин и оборудования общего назначения, мебели, ремонт машин и оборудования, электронного и оптического оборудования, деятельность автомобильного грузового транспорта, аренда судов внутреннего водного транспорта для перевозки пассажиров с экипажем, управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, деятельность в области спорта.
Условием применения льготной ставки 10% является соотношение выручки, которая должна составлять по указанным видам деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 70% от общей суммы.
ИП, применяющие УСН с объектом обложения «доходы», вправе применять 0 ставку при условии принятия субъектами РФ соответствующего закона.
Для того чтобы воспользоваться льготой, ИП должен выполнить ряд условий:
• предпринимательская деятельность должна осуществляться в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг;
• ИП зарегистрирован впервые и поставлен на учет в ИФНС после вступления соответствующего закона субъекта РФ в силу.
Например, Законом Свердловской области №21-ОЗ, установлена налоговая ставка в размере 0% для впервые зарегистрированных налогоплательщиков - ИП, осуществляющих один или несколько из следующих видов предпринимательской деятельности, входящих в класс «Производство пищевых продуктов», «Производство текстильных изделий», «Производство одежды», в группу «Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности и др.
Для плательщиков ЕНВД ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода (п. 1 ст. 246.31 НК РФ). При этом регионам предоставлена возможность снижения ставки единого налога с 15 до 7,5% (п.2 ст. 346.31 НК РФ).
Сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму перечисленных страховых взносов, оплаты больничных пособий за первые 3 дня и платежей на основании договоров добровольного личного страхования в пользу работников.
Право налогоплательщиков на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование ограничивается только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены (пп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ). Соответственно, сумма ЕНВД за квартал уменьшается на сумму страховых взносов, которая фактически уплачена в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (Письма Минфина РФ №03-11-11/76242, №03-11-06/3/76236).
Патентная система налогообложения (далее по тексту - ПСН) применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Например, в отношении:
• услуг общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
• производства кожи и изделий из кожи;
• производства молочной продукции;
• производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• ремонта компьютеров и коммуникационного оборудования.
Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу льготных законов субъектов РФ (п.3 ст.346.50 НК РФ). При этом деятельность ИП должна осуществляться в определенной сфере: производственной, научной, социальной, а доля прибыли, полученной от осуществления данной деятельности должна составлять не менее 70% в общей величине совокупного дохода.
Например, Законом республики Башкортостан №221-з для ИП на патенте предусмотрены налоговые каникулы. Налоговые каникулы предусмотрены и для ИП, зарегистрированных в г. Москве и осуществляющих определенные виды деятельности (Закон г. Москвы №10).
Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости.
В отношении же имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст.375 НК РФ как среднегодовая стоимость (ст.375 НК РФ), данные налогоплательщики по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество.
Правительство г. Москвы снижает размер и темпы роста ставки по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (торговая, офисная, иная коммерческая недвижимость).
Соответствующие поправки были внесены в Закон г. Москвы «О налоге на имущество организаций» №64 (далее по тексту – Закон №64).
Суть льготы состоит в том, что налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. метров площади объекта недвижимого имущества в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:
• налогоплательщик-организация является субъектом малого предпринимательства;
• налогоплательщик-организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;
• за предшествующий налоговый период средняя численность работников, составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника, составила не менее 2 млн. рублей.
Компании уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых:
• для осуществления образовательной деятельности и (или) медицинской деятельности;
• научными организациями, выполняющими НИОКР за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, при условии, что указанные средства составляют не менее 30 процентов всех доходов, полученных научной организацией в отчетном (налоговом) периоде.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
